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1、财务会计o第二章 资产o第五节 固定资产一、固定资产的概念和确认o常见的固定资产有机器、设备、厂房、建筑物、不动产、交通工具等。本节重点是初始成本的计量及折旧的处理。o固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：o（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；o（2）使用寿命超过一个会计年度1。o固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：o（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；o（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。o特殊情况：o固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修
2、设备通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，如企业（ 民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。二、固定资产的初始计量o固定资产应当按照成本进行初始计量。o1.外购固定资产o外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费相关税费1、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。o企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。o以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总
3、成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。o购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。例题o【例题2.55】200年3月1日，ZEPC公司购入一台不需要安装的设备，发票价格25000元，增值税4250元，发生运费1250元，款项以银行存款支付。假定增值税不能抵扣，编制会计分录如下：n借：固定资产30500n贷：银行存款30500n假如增值税可以抵扣，编制会计分录如下：n借：固定资产26250n应交税费应交增
4、值税（进项税额）4250n贷：银行存款30500例题o【例题2.56】200年9月30日，ZEPC公司以一揽子价格2 000 000元购入了某企业数项资产，包括建筑物、制造设备、与设备使用有关的专利权及原材料，这些资产的单一公允价值分别为440 000元，330 000元，220 000元，110 000元。则一揽子价格2 000 000元在各个资产之间的分配应按比例如下表所示。例题o【例题2.57】200年1月1日，ZEPC公司购入一项有延期付款合同的房屋，合同规定未来3年内，每年年末付款一次。200年支付2 000 000元，201年支付1 500 000元，209年支付1 500 000
5、元，共需支付5 000 000元。假定市场利率为10%，无其他相关费用。要求编制ZEPC公司相关会计分录。n【答案】（1）计算房屋的入账成本，即按市场利率折现的成本2 000 000（110%）1 500 000（110%）21 500 000（110%）34 184 823元例题o应付分期房屋款计算表 单位：元例题o【例题2.58】甲公司200年1月1日从乙公司购入生产线一条，合同约定总价款（含增值税，不得抵扣）15 000 000元，分3年于每年年末平均支付5 000 000元。当日，甲公司收到设备开始安装，以银行存款支付运费、安装费等相关费用共200 000元。设备于6月30日安装完毕达
6、到预定可使用状态并交付使用。假定甲公司以同期银行贷款利率6%作为折现率，3年期6%的年金现值系数1为2.673，要求：（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；（2）计算甲公司200、201、202年应确认的融资费用并编制会计分录。n1 年金现值系数通常表示为（P/A,i%,n）其中P/A代表Present Value of Annuity即年金现值，i%表示利率，n代表期数。年金是数额与年金现值系数相乘即得到年金的现值。这个问题在财务管理中会有详细讲解。二、固定资产的初始计量o2. 自行建造的固定资产o自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。o自行建
7、造达到预定可使用状态的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。o“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 o“工程物资”科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 例题o【例题2.59】某企业自行建造管理用房屋一间，购入各种所需物资100 000元，支付增值税17 000元（假定不得抵扣），全部用于建造固定资产。另外还领用本企业生产的产品1一批，实际成本2000元，售价2500元，支付工程人员工资20
8、000元，提取工程人员福利费2 800元，支付其他费用3 755元，增值税率17%，该房屋的实际造价为（ ）元。nA 145 980B 145 895C 145 555D 143 095n【答案】An房屋实际造价 100 00017 0002 000250017%20 0002 8003755145 980元n1 此处视同销售，贷记“销项税额”，如果是领用原材料，则应贷记“进项税额转出”。例题o【例题2.60】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（ ）nA 工程领用原材料应负担的增值税nB 工程人员的工资nC 生产车间为工程提供的水、电等费用nD 企业行政管理
9、部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用nE 工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的工程报废损失o【答案】ABCE例题o【例题2.61】ZEPC公司采用自营方式建造营业用房一座，为工程购入各种物资4 950 000元，以银行存款支付，全部用于工程建设；结算工程人员工资120 000元，提取应付福利费16 800元；工程期间应付长期借款利息370 000元（每年付息一次）；工程完工验收已交付使用。要求编制有关会计分录。二、固定资产的初始计量o3. 其他方式取得的固定资产的成本1o（1）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
10、。o（2）非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照非货币性资产交换、债务重组、企业合并和租赁等具体企业会计准则确定。o（3）盘盈固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，同时调整盈余公积和所得税项目。o1融资租入的固定资产，视为企业所有的固定资产，与企业其他固定资产一样需要计提折旧，具体账务处理略。例题o【例题2.62】ZEPC公司在财产清查时，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品的市场价格，减去按新旧程度估计损耗后的余额为60 000元（假定与计税基础一致）。该公司所得税率25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。要求编制相关会计
11、分录。例题o【答案】（1）盘盈固定资产n借：固定资产60 000n 贷：以前年度损益调整60 000n（2）调整所得税n借：以前年度损益调整15 000n贷：应交税费应交所得税 15 000n（3）调整留存收益n借：以前年度损益调整45 000n贷：盈余公积法定盈余公积4 500n利润分配未分配利润40 500二、固定资产的初始计量o4. 存在弃置义务的固定资产o固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用1的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。三、固定资产折旧o1
12、. 影响折旧的因素1o（1）计提折旧的基数固定资产的原价或账面价值；o（2）固定资产的净残值；o（3）固定资产减值准备；o（4）固定资产的使用寿命。o折旧折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。o应计折旧额应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。o预计净残值预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。三、固定资产折旧o1 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：o（1）预计
13、生产能力或实物产量；o（2）预计有形损耗和无形损耗；o（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。三、固定资产折旧o2. 固定资产计提折旧的范围o企业应当对所有固定资产计提折旧，但下列情况除外：o（1）已提足折旧1继续使用的固定资产；o（2）按规定单独作价入账的土地2。o固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 o固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 三、固定资产折旧o已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的
14、固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。o 2 单独作价入账的固定资产土地是由于建国后历次清产核资的历史原因形成并遗留在账簿记录中的。三、固定资产折旧o3. 固定资产的折旧方法o企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。o固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。o（1）年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）o年折旧率（1预计净残值率）/预计使用年限
15、100%o月折旧率年折旧率/12；o月折旧额固定资产原价月折旧率1o1 实际计算时，用应计折旧额预计使用年限得到年折旧额，然后除以12得月折旧额。三、固定资产折旧o（2）工作量法）工作量法o单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）/预计总工作量o月折旧额该项固定资产当月实际工作量单位工作量折旧额三、固定资产折旧o（3）双倍余额递减法（加速折旧）双倍余额递减法（加速折旧）o年折旧率2/预计使用年限100%o年折旧额固定资产账面净值1年折旧率o月折旧额年折旧额/12o最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，即最后两年改为直线法折旧，目的是防止折旧后的账面价值低于预计净残值
16、。o1 固定资产账面净值即账面价值，即账面余额（账户余额）扣除累计折旧后的净值，如果有减值准备还需要进一步调整。三、固定资产折旧o（4）年数总和法（加速折旧）年数总和法（加速折旧）o年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%o年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧率o月折旧额年折旧额/12o说明：说明：在双倍余额递减法和年数总和法下，当折旧年度与会计年度不一致时，会计年度折旧额应分段计算。三、固定资产折旧o4. 固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法的复核o企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固
17、定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。o固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。三、固定资产折旧o5. 固定资产折旧的会计处理o（1）企业基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧计入制造费用；o（2）管理部门使用的固定资产，其计提的折旧计入管理费用；o（3）销售部门使用的固定资产，其计提的折旧计入销售费用；o（4）自行建造固定资产工程中使用的固定资产，其计提的折旧计入在建工程；o（5）经营租出的固定资产，其计提的折旧计入其他业务成本。例题o【例题2.63】下
18、列固定资产中，应计提折旧的有（ ）nA经营租赁方式租出的固定资产B季节性停用的固定资产nC正在改扩建的固定资产D融资租入的固定资产E提前报废的固定资产o【答案】ABDo【解析】A和B均为使用中的固定资产，D视为自有固定资产，C已经转入在建工程，E不再不提折旧。例题o【例题2.64】某企业购进设备一台，入账价值100万元，预计净残值为5.6万元，预计使用年限5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（ ）万元。nA 24B 14.40C 20D 8o【答案】B例题o【例题2.65】某企业200年2月1日购入待安装设备一台，价款500万元和增值税85万元（不得抵扣）尚未
19、支付。安装工程于3月1日开工，领用企业生产的产品一批，实际成本为40万元，计税价格50万元，适用的增值税率为17%；工程人员工资及福利费55万元，支付其他相关费用11.5万元，安装工程200年9月20日完工交付使用。该设备估计可使用5年，估计净残值为20万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。该项固定资产业务将增加该企业201年度折旧费用金额为（ ）万元。nA 163.2B 163C 244.8D 252o【答案】D例题o【解析】设备入账价值50085408.55511.5700万元n第一个折旧年度的折旧额7002/5280万元n第二个折旧年度的折旧额（700280）2/5168万元n
20、200年度的折旧额2803/1270万元n201年度的折旧额2809/121683/12252万元例题o【例题2.66】ZEPC公司某项管理用设备原价20 000元，预计使用年限10年，预计残值收入1 000元，预计清理费用500元，求其年限平均法下的月折旧额。o【答案】应计折旧额20 000（1000500）19 500元，年折旧额19 50010 1950元，月折旧额195012162.5元。每月有如下分录：n借：管理费用162.5n贷：累计折旧162.5例题o【例题2.67】ZEPC公司一台机器原价60 000元，预计可使用40 000小时，其报废时的残值率为5%。200年10月，该机器
21、工作720小时，求当月该机器应计提的折旧额。n【答案】单位小时折旧额60 000（15%）/40 0001.425元/小时n本月折旧额1.4257201026元。例题o【例题2.68】某公司一项固定资产原值25 000元，预计使用年限5年，净残值率为4%。要求编制年数总和法计算的各年折旧额表。例题o【例题2.69】ZEPC公司一项固定资产，原值35 000元，预计净残值率为5%，使用年限5年。采用双倍余额递减法计算折旧。要求编制折旧计算表。四、固定资产的后续支出o固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 o固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的1
22、，应当计入固定资产成本，这部分支出属于可以资本化的支出，通过“在建工程”核算，完工后转入“固定资产”科目；如有被替换的部分，应扣除其账面价值。2o不满确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益（不论是生产用还是管理用固定资产的修理费用，全部计入管理费用）。o此外，固定资产大修理支出具有数额较多、受益期限长且不均衡的特点，但不能延长固定资产使用年限或提高其经济效益，故企业发生的数额较大且摊销期超过一年的固定资产修理支出作为长期待摊费用3处理。四、固定资产的后续支出o1 一般指能延长固定资产使用寿命、提高固定资产经济效益、增加固定资产未来产生的经济利益的流入等。o2 业以经营租赁方式租
23、入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。o3 “长期待摊费用”科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。本科目可按费用项目进行明细核算。企业发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记”银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。例题o【例题2.70】ZEPC公司决定将营业大厅的旧式电梯更换为一部新电梯，旧电梯成本160 000元，未单独确认为固定资产，200年1月，开始改良工程，
24、支付新电梯购买价款256 000元，另以银行存款支付安装费用24 800元。旧电梯回收价格为80 000元，款项尚未收到。营业厅原始成本为1 440 000元，截至改良工程开工时，已计提折旧335 200元。要求编制固定资产改良并完工的会计分录。例题o【例题2.71】200年9月1日，ZEPC公司对现有一台设备进行日常维修，修理中发生材料费50 000元，应支付工人工资10 000元。要求编制有关会计分录。n【答案】借：管理费用60 000n贷：原材料50 000n应付职工薪酬10 000五、固定资产的处置o1. 终止确认o固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：o（1）该固定资产处于处
25、置状态。o（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。o2. 持有待售固定资产o企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。其预计净残值公允价值处置费用。调整后的净残值不得高于固定资产的原账面价值1。o1固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。五、固定资产的处置o3. 会计处理o固定资产的处置，通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。o处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”1科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。o企业出售、转让、报废固
26、定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。o1 固定资产的出售、转让、报废等转出企业的过程都使用“固定资产清理”科目核算，该科目的最终余额若在借方表示清理的净损失，转为营业外支出；若最终余额在贷方，表示清理的净收益，转为营业外收入。例题o【例题2.72】200年10月5日，K公司出售一座建筑物，原值为500万元，已提折旧140万元，固定资产减值为3.6万元。出售前发生清理费用2万元，实际售价380万元，其款项均通过银行存款转账结算。适用的营业税率为5%。要求编制相关会计分录（单位：万元）。例题o【例题2.73】200年11月20日，ZEPC公司一项固定
27、资产提前报废，该项固定资产原值54 000元，预计净残值率为5%，折旧年限10年，按直线法提取折旧，已经使用7年零6个月，以银行存款支付清理费用300元，残料价值800元，已入库，应收赔款2000元。要求编制有关会计分录。六、固定资产的清查o1. 固定资产盘亏o固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。n借：待处理财产损溢n累计折旧、固定资产减值准备等n贷：固定资产n批准处理时：n借：其他应收款n营业外支出n贷：待处理财产损溢o2. 固定资产盘盈n借：固定资产n贷：以前年度损益调整七、固定资产减值o固定资产减值是由于损坏、技术陈旧或其他经济原因而引起的固定资产可收回金额低于其账面价值。固定资产
28、的可收回金额是固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。o固定资产计提减值后，应重新估价预计使用年限、预计净残值并调整折旧额。o固定资产减值准备不得转回。（类似还有无形资产、长期股权投资的减值准备也不得转回）例题o【例题2.74】200年12月31日，ZEPC公司购入机器一台，原值100 000元，预计净残值为4 000元。预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧。203年12月31日，该机器发生减值，公允价值减去处置费用后的金额为35 000元，未来现金流量的现值为40 000元。计提减值准备后，该机器设备剩余使用年限不变，预计净残值为1 000元。要求：编制204年1月提取折旧的会计分录。八、固定资产的披露o企业应当在财务报表附注中披露与固定资产有关的下列信息：o（1）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。o（2）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。o（3）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。o（4）当期确认的折旧费用。o（5）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。o（6）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。