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1、主讲人：王坤主讲人：王坤联系方式：联系方式：办公室：办公室：4C4214C421第五章第五章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 固定资产是指同时具有下列特征的固定资产是指同时具有下列特征的有形有形资产资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。的；使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件（二）固定资产的确认条件符合定义的同时满足：与该固定资产有关的经济符合定义的同时满足
2、：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。靠地计量。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量取得成本取得成本= =企业为构建该项固定资产企业为构建该项固定资产达到预定可使达到预定可使用状态前用状态前所发生的所发生的一切一切合理的、必要的合理的、必要的支出支出固定资产：核算固定资产的原值（取得时的成本）。固定资产：核算固定资产的原值（取得时的成本）。在建工程：核算企业基建工程、安装工程、更新改在建工程：核算企业基建工程、安装工程、更新改造工程等所发生的支出。资产类账户，借方归集工造工程等所发生的支出。资产类账户，借方
3、归集工程发生的各种支出，贷方反映工程完工时结转的工程发生的各种支出，贷方反映工程完工时结转的工程的实际成本。程的实际成本。工程物资：核算企业为在建工程准备的各种物资的工程物资：核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，如：材料、需要安装的设备、工具及器具等。成本，如：材料、需要安装的设备、工具及器具等。资产类账户，借方放映购入工程物资的实际成本，资产类账户，借方放映购入工程物资的实际成本，贷方反映领用工程物资的实际成本。贷方反映领用工程物资的实际成本。（一）外购固定资产的核算（一）外购固定资产的核算外购成本外购成本= =买价买价+ +相关税费相关税费+ +运输费运输费+ +装卸费装卸费+ +安装
4、费安装费+ +专业人员服务费等专业人员服务费等增值税进项税额增值税进项税额= =发票增值税额发票增值税额+ +运输费运输费7%7%（仅限生（仅限生产用固定资产）产用固定资产）1.1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产（1 1）生产用设备）生产用设备借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款（2 2）其他固定资产：增值税计入成本）其他固定资产：增值税计入成本借：固定资产借：固定资产 （价税合计额）（价税合计额） 贷：银行存款贷：银行存款税法规定企业购入税法规定企业购入与生产与生产经营有
5、关的经营有关的设备、工具、设备、工具、器具等固定资产支付的增器具等固定资产支付的增值税可以作为进项税额从值税可以作为进项税额从销项税额中抵扣。销项税额中抵扣。例例5-15-1进项税额进项税额=170000+5000=170000+5000* *7%=1703507%=170350入账成本入账成本=1000000+5000=1000000+5000* *93%=100465093%=1004650借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费- -应交应交VATVAT（进）（进） 170350170350 贷：银行存款贷：银行存款 20112011年年1212月月2020日，甲公司购入一台不需要安日
6、，甲公司购入一台不需要安 装的机器设备，价款装的机器设备，价款100000100000元，增值税元，增值税1700017000元，另支付运杂费元，另支付运杂费20002000元，包装费元，包装费10001000元，款项元，款项均以银行存款支付。甲公司购入设备时的入账价均以银行存款支付。甲公司购入设备时的入账价值为（值为（ ）元。）元。 1030001030002.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产（1 1）购入时）购入时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）领用生产用原材料）领用生产用原材料生产用固定资产生产用固定资产借：在建工程借：在建工程 贷：原材料（
7、成本）贷：原材料（成本）非生产用固定资产非生产用固定资产借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费- -应交应交VATVAT（进项税额转出（进项税额转出) )（3 3）支付安装工人工资时）支付安装工人工资时借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）安装完毕时）安装完毕时借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例例5-25-20909年年2 2月月1 1日，购入时日，购入时 借：在建工程借：在建工程 502325502325 应交税费应交税费- -应交应交VATVAT（进）（进）
8、8517585175 贷：银行存款贷：银行存款 587500587500领用原材料、支付安装工人工资时领用原材料、支付安装工人工资时 借：在建工程借：在建工程 3490034900 贷：原材料贷：原材料 3000030000 应付职工薪酬应付职工薪酬 49004900安装完毕时安装完毕时 借：固定资产借：固定资产 537225537225 贷：在建工程贷：在建工程 5372255372253.3.外购固定资产的特殊情况外购固定资产的特殊情况（1 1）一次购入多项未单独标价的固定资产）一次购入多项未单独标价的固定资产单独确认单独确认分配成本分配成本标准：各单项固定资产标准：各单项固定资产的的公允
9、价值的比例公允价值的比例例：甲公司从乙公司一次购入三台不同型号且有不例：甲公司从乙公司一次购入三台不同型号且有不同生产能力的设备同生产能力的设备A A、B B、C C，共支付款项，共支付款项10001000万元，万元，增值税税额增值税税额170170万元，包装费万元，包装费1010万元，全部以银行万元，全部以银行存款转账支付。存款转账支付。 A A、B B、C C的公允价值分别为的公允价值分别为450450万万元、元、385385万元、万元、165165万元。万元。解：解： A A、B B、C C总成本总成本=1000+10=1010=1000+10=1010万元万元分配率分配率=1010/(
10、450+385+165)=101%=1010/(450+385+165)=101%A A成本成本=450=450* *101%=454.5101%=454.5B B成本成本=385=385* *101%=388.85101%=388.85C C成本成本=165=165* *101%=166.65101%=166.65借：固定资产借：固定资产-A 454.5-A 454.5 -B 388.85 -B 388.85 -C 166.65 -C 166.65 应交税费应交税费- -应交应交VATVAT（进）（进）170170 贷：银行存款贷：银行存款 1180 1180 甲公司为一家制造性企业。甲公司
11、为一家制造性企业。20122012年年4 4月月1 1日，为日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备且有不同生产能力的设备X X、Y Y和和Z Z。甲公司以银行存。甲公司以银行存款支付货款款支付货款880000880000元、增值税税额元、增值税税额153000153000元、包装元、包装费费2000020000元。元。X X设备在安装过程中领用生产用原材料设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本账面成本2000020000元，支付安装费元，支付安装费3000030000元。假定设备元。假定设备X X、Y Y和和Z Z
12、分别满足固定资产的定义及其确认条件，公分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为允价值分别为300000300000元、元、250000250000元、元、450000450000元。则元。则X X设备的入账价值为（设备的入账价值为（ ）元。）元。320000320000（2 2）采用分期付款方式购入固定资产）采用分期付款方式购入固定资产业务本质：业务本质：借款借款业务业务“固定资产固定资产”的初始入账金额：的初始入账金额：期初本金期初本金“长期应付款长期应付款”：本金本金+ +利息利息“未确认融资费用未确认融资费用”：利息利息付款日的账务处理：付款日的账务处理：1.1.确认利息确认利
13、息2.2.付款付款利息利息= =期初本金期初本金* *利率利率* *期限期限 = =（“长期应付款长期应付款”账面余额账面余额-“-“未确认融资费未确认融资费用用”账面余额）账面余额）* *利率利率* *期限期限购入时购入时 借：固定资产（购买价款的现值）借：固定资产（购买价款的现值） 未确认融资费用（倒挤）未确认融资费用（倒挤） 贷：长期应付款（各期应付款之和）贷：长期应付款（各期应付款之和）各个付款日各个付款日 分摊分摊“未确认融资费用未确认融资费用”（确认利息）（确认利息）A A、固定资产在建、固定资产在建 借：在建工程借：在建工程 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用B B、固定资产建
14、成后、固定资产建成后 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 支付当期款项支付当期款项 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款例例5-35-320072007年年1 1月月1 1日，购入时日，购入时付款额现值付款额现值=900000=900000* *（P/A,10%,10P/A,10%,10）=5530140(=5530140(元元) )借：在建工程借：在建工程 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 20072007年年6 6月月3030日日（1 1）确认融资费用）确认融资费用借：在建工程借：在建工程 553014553014 贷
15、：未确认融资费用贷：未确认融资费用 553014553014（55301405530140* *10%10%）（2 2）支付当期款项）支付当期款项借：长期应付款借：长期应付款 900000900000 贷：银行存款贷：银行存款 90000090000020072007年年1212月月3131日日（1 1）确认融资费用）确认融资费用借：在建工程借：在建工程 518315.4518315.4 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 518315.4518315.4（2 2）支付当期款项）支付当期款项借：长期应付款借：长期应付款 900000900000 贷：银行存款贷：银行存款 9000009000
16、00（3 3）支付安装费）支付安装费借：在建工程借：在建工程 398530.6398530.6 贷：银行存款贷：银行存款 398530.6398530.6本金本金= =长期应付款账面余额长期应付款账面余额- -未确认融资未确认融资费用账面余额费用账面余额= =（9000000-9000009000000-900000）- -（3469860-5530143469860-553014）=5183154=5183154利息利息=5183154=5183154* *10%=518315.410%=518315.4（4 4）安装完工）安装完工借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 2008
17、2008年年6 6月月3030日日（1 1）确认融资费用）确认融资费用借：财务费用借：财务费用 480146.94480146.94 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 480146.94480146.94（2 2）支付当期款项）支付当期款项借：长期应付款借：长期应付款 900000900000 贷：银行存款贷：银行存款 900000900000以后账务处理方法同上以后账务处理方法同上本金本金= =长期应付款账面余额长期应付款账面余额- -未确认融未确认融资费用账面余额资费用账面余额= =（900900）- -（3469860-3469860-553014- 518315.4 553014-
18、 518315.4 ）=4801469.4=4801469.4利息利息=4801469.4=4801469.4* *10%=480146.9410%=480146.94 20102010年年1 1月月1 1日，甲公司采用分期付款方式购入日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为27002700万元，分万元，分3 3年等额支付；该分期支付购买价款年等额支付；该分期支付购买价款的现值为的现值为24302430万元。假定不考虑其他因素，甲公司万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（该设备的入账价值为（ ）万元。）
19、万元。A.810A.810B.2430B.2430C.900C.900D.2700D.2700答案：答案：B B（二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产1.1.自营建造自营建造（1 1）购入工程物资）购入工程物资借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）领用工程物资）领用工程物资借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资（3 3）发生其他费用）发生其他费用借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬所谓自营建造是指企业自行组织工程所谓自营建造是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员进行工物资采购、自行组织施工人员进行工程建造。
20、程建造。（4 4）工程完工）工程完工借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（5 5）剩余工程物资转为存货）剩余工程物资转为存货借：原材料借：原材料 应交税费应交税费- -应交应交VATVAT（进项税额）（进项税额） 贷：工程物资贷：工程物资例题：甲公司为一般纳税人，例题：甲公司为一般纳税人，20082008年年4 4月开始自行月开始自行建造生产线，购入工程物资建造生产线，购入工程物资100000100000元，支付的增值元，支付的增值税税额为税税额为1700017000元。元。0808年年4 4月月2020日，实际领用工程物日，实际领用工程物资资8000080000元（不含税），剩
21、余物资转做生产用原材元（不含税），剩余物资转做生产用原材料。料。0808年年4 4月月2525日，领用了企业生产用原材料一批，日，领用了企业生产用原材料一批，实际成本为实际成本为1000010000元，元，VATVAT税额为税额为17001700元。元。0808年年5 5月月1010日，分配工程人员工资日，分配工程人员工资3000030000元。工程于元。工程于0808年年5 5月月1515日完工。日完工。0808年年4 4月，购入工程物资时月，购入工程物资时借：工程物资借：工程物资 100000100000 应交税费应交税费- -应交应交VATVAT（进）（进） 1700017000 贷：银
22、行存款贷：银行存款 1170001170000808年年4 4月月2020日，领用工程物资时日，领用工程物资时借：在建工程借：在建工程 8000080000 贷：工程物资贷：工程物资 8000080000剩余物资转作存货时剩余物资转作存货时借：原材料借：原材料 2000020000 贷：工程物资贷：工程物资 20000200000808年年4 4月月2525日，领用原材料日，领用原材料借：在建工程借：在建工程 1000010000 贷：原材料贷：原材料 10000100000808年年5 5月月1010日，分配工人工资日，分配工人工资借：在建工程借：在建工程 3000030000 贷：应付职工
23、薪酬贷：应付职工薪酬 30000300000808年年5 5月月1515日，完工时日，完工时借：固定资产借：固定资产 120000120000 贷：在建工程贷：在建工程 120000120000 某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资程物资200200万元，增值税税额万元，增值税税额3434万元，已全部用于万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料建造仓库；耗用库存材料5050万元，应负担的增值税万元，应负担的增值税税额为税额为8.58.5万元；支付建筑工人工资万元；支付建筑工人工资3636万元。该仓万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价
24、值为库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。）万元。328.5328.52.2.出包建造出包建造（1 1）结算工程款）结算工程款借：在建工程借：在建工程AA B B 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款应付账款（2 2）支付待摊支出）支付待摊支出借：在建工程借：在建工程- -待摊支出待摊支出 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）在各工程间分配待摊支出）在各工程间分配待摊支出A A工程应分配的待摊支出工程应分配的待摊支出=A=A工程的总支出工程的总支出* *（累计发生的待摊支出（累计发生的待摊支出/A+B/A+B工程工程的总支出）的总支出）待摊支出：是指在建设待摊支出：是指在建设
25、期间发生的，不能直接期间发生的，不能直接计入某项固定资产的价计入某项固定资产的价值，而应由所建造固定值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费资产共同负担的相关费用。用。出包是指企业将工程项目发包给建造承出包是指企业将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工。包商，由建造承包商组织施工。第二节第二节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧（一）折旧的定义（一）折旧的定义折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额（法对应计折旧额（原值原值- -减值准备减值准备- -净残值净残值）进行的系）进行的系统
26、分摊。统分摊。（二）折旧的范围（原则）（二）折旧的范围（原则）1.1.按按月月计提折旧计提折旧2.2.当月增加，当月不提，从下月起计提；当月减少，当月增加，当月不提，从下月起计提；当月减少，当月照提，从下月起不提。当月照提，从下月起不提。3.3.已提足折旧的，不再计提折旧。已提足折旧的，不再计提折旧。4.4.提前报废的，不再补提。提前报废的，不再补提。下列固定资产中，应计提折旧的有（下列固定资产中，应计提折旧的有（ ）A.A.季节性停用的固定资产季节性停用的固定资产B.B.融资租赁方式租入的固定资产融资租赁方式租入的固定资产C.C.经营租赁方式租入的固定资产经营租赁方式租入的固定资产D.D.未
27、使用的机器设备未使用的机器设备答案：答案：ABDABD（三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法1.1.年限平均法（直线法）年限平均法（直线法）其中，净残值其中，净残值= =原价原价* *净残值率净残值率月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额/12/12 例例 甲公司一楼房，原值甲公司一楼房，原值120 000120 000，预计净残值率，预计净残值率为为2 2，预计使用年限，预计使用年限4 4年。年。解：年折旧额解：年折旧额= =（120000-120000120000-120000* *2%2%）/4/4 =29400 =29400（元）（元） 月折旧额月折旧额=29400/12=245
28、0=29400/12=2450（元）（元）直线法，是指将固定资产的应计折直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。用寿命内的一种方法。N净净残残值值原原价价预预计计使使用用寿寿命命应应计计折折旧旧额额年年折折旧旧额额- 2.2.工作量法工作量法例例5-55-5单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =（80-8080-80* *5%5%）/400=0.19/400=0.19（元（元/ /个）个）本月折旧额本月折旧额=40000=40000* *0.19=76000.19=7600（元）（元）工作量法是根据实际工作量计算工作量法是根
29、据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。每期应提折旧额的一种方法。单单位位工工作作量量折折旧旧额额当当月月工工作作量量月月折折旧旧额额总总工工作作量量净净残残值值原原价价单单位位工工作作量量折折旧旧额额*- 3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法“余额余额”=”=账面价值账面价值= =原值原值- -已提累计折旧已提累计折旧- -减值准备减值准备“双倍双倍”：直线法折旧额的两倍：直线法折旧额的两倍折旧年限最后两年改用直线法折旧年限最后两年改用直线法（1 1）前期）前期年折旧额年折旧额= =账面价值账面价值/N/N* *2 2月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额/12/12（2 2）最后两年（直
30、线法）最后两年（直线法）年折旧额年折旧额= =（原价（原价- -累计折旧累计折旧- -净残值）净残值）/2/2月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额/12/12双倍余额递减法是指在不考虑固定双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。算固定资产折旧的一种方法。例例5-65-6解：第解：第1 1年折旧额年折旧额=120/5=120/5* *2=482=48（万元）（万元） 第第2 2年折旧额年折旧额= =（
31、120-48120-48）/5/5* *2=28.82=28.8（万元）（万元） 第第3 3年折旧额年折旧额= =（120-48-28.8120-48-28.8）/5/5* *2=17.282=17.28（万元）（万元） 第第4 4、5 5年折旧额年折旧额 = =（120-48-28.8-17.28-120120-48-28.8-17.28-120* *4%4%）/2/2 =10.56 =10.56（万元）（万元）练习册P51，6. P35，例6620092009年年1212月月3131日，甲公司购入一台设备并投入使用，日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为其成本为2525万元，预计使用年
32、限为万元，预计使用年限为5 5年，预计净残值年，预计净残值为为1 1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，虑其他因素，20102010年度该设备应计提的折旧为年度该设备应计提的折旧为（ ）万元。）万元。A.4.8 B.8A.4.8 B.8C.9.6 D.10C.9.6 D.10答案：答案：D D企业企业20122012年年3 3月购入并投入使用不需要安装的设备月购入并投入使用不需要安装的设备一台，原值一台，原值860860万元，预计使用年限万元，预计使用年限5 5年，预计净残年，预计净残值值2 2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业
33、在万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在20132013年应计提的折旧额为（年应计提的折旧额为（ ）万元。）万元。240.8240.84.4.年数总和法年数总和法例例5-65-6第第1 1年折旧额年折旧额=(120-120=(120-120* *4%)/4%)/（1+2+3+4+51+2+3+4+5）* *5=3840005=384000第第2 2年折旧额年折旧额=(120-120=(120-120* *4%)/4%)/（1+2+3+4+51+2+3+4+5）* *4=3072004=307200第第3 3年折旧额年折旧额=(120-120=(120-120* *4%)/4%)/（1+2+
34、3+4+51+2+3+4+5）* *3=2304003=230400第第4 4年折旧额年折旧额=(120-120=(120-120* *4%)/4%)/（1+2+3+4+51+2+3+4+5）* *2=1536002=153600第第5 5年折旧额年折旧额=(120-120=(120-120* *4%)/4%)/（1+2+3+4+51+2+3+4+5）* *1=768001=76800年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用年限为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。尚尚可可使使用用年年限限净净残残值值原原价价年年折折旧旧额
35、额*i-n1i 某项固定资产的原值为某项固定资产的原值为200000200000元，预计净残值为元，预计净残值为20002000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年，则在年数总和法下年，则在年数总和法下第三年的折旧额为（第三年的折旧额为（ ）元。）元。甲公司为增值税一般纳税人，甲公司为增值税一般纳税人，20092009年年1212月月3131日购入日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为备价款为360360万元，增值税税额为万元，增值税税额为61.261.2万元，预计万元，预计使用寿命为使用寿命为5 5年，预计净残值为零，采
36、用年数总和法年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧，该设备计提折旧，该设备20102010年应计提的折旧为（年应计提的折旧为（ ）万元。万元。3960039600120120（四）影响固定资产折旧的因素（四）影响固定资产折旧的因素1.1.原价原价 2. 2.净残值净残值3.3.减值准备减值准备 4. 4.使用寿命使用寿命（五）折旧的会计处理（五）折旧的会计处理借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧例例5-85-8经营租出的经营租出的固定资产固定资产未使用的固未使用的固定资产定资产二、固定资产的减值二、固定资产的减值若
37、可收回金额账面价值，则计提减值损失若可收回金额账面价值，则计提减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备固定资产的账面价值固定资产的账面价值= =固定资产固定资产- -累计折旧累计折旧- -固定资产减值固定资产减值准备准备 现现值值（现现值值）持持有有：未未来来现现金金流流量量的的可可变变现现净净值值相相关关税税费费出出售售：售售价价可可收收回回金金额额账账面面价价值值)(-MAX 某企业某企业20072007年年1212月月3131日购入一台设备，入账价日购入一台设备，入账价值为值为200200万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为1010年，预计净
38、残值年，预计净残值为为2020万元，采用年限平均法计提折旧。万元，采用年限平均法计提折旧。20082008年年1212月月3131日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为为120120万元。万元。20082008年年1212月月3131日该设备账面价值应为日该设备账面价值应为（ ）万元）万元120120作业题：某设备的账面原价为作业题：某设备的账面原价为5000050000元，预计使用年元，预计使用年限为限为4 4年，预计净残值率为年，预计净残值率为4%4%。要求：要求：1.1.请采用年限平均法计算该设备各年的折旧额请采用年限平均法计算该设备各年的
39、折旧额2.2.请采用双倍余额递减法计算该设备各年的折旧额请采用双倍余额递减法计算该设备各年的折旧额3.3.请采用年数总和法计算该设备各年的折旧额请采用年数总和法计算该设备各年的折旧额P36P36，例题，例题6767：20092009年年1212月月2020日，甲公司购入一台日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款不需要安装的机器设备，价款200200万元，增值税税额万元，增值税税额3434万元，另支付保险费和包装费万元，另支付保险费和包装费4 4万元，款项均以银万元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用预计可使用5
40、 5年，预计净残值为年，预计净残值为2 2万元，假定不考虑万元，假定不考虑固定资产减值因素。甲公司对该机器设备采用双倍固定资产减值因素。甲公司对该机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。余额递减法计提折旧。要求：要求：1.1.编制甲公司购入设备时的会计分录。编制甲公司购入设备时的会计分录。 2. 2.分别计算甲公司分别计算甲公司20102010年度至年度至20132013年度每年年度每年的折旧额。的折旧额。 3. 3.编制甲公司编制甲公司20102010年年末计提折旧时的会计年年末计提折旧时的会计分录。分录。P36P36，例题，例题7070：甲公司：甲公司20122012年年3 3月份固定资产增减
41、业务月份固定资产增减业务如下：如下：（1 1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价折旧。该设备原价120120万元，预计总工作时数万元，预计总工作时数200000200000小小时，预计净残值为时，预计净残值为1010万元。该设备万元。该设备20122012年年4 4月份工作量月份工作量为为40004000小时。小时。（2 2）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价旧。该办公楼原价12401240万元，预计使用年限万元，预计使用年限2020年，预年，预计净残值计净残
42、值4040万元。万元。（3 3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价原价7474万元，预计使用年限万元，预计使用年限6 6年，净残值年，净残值2 2万元，采用万元，采用年限平均法计提折旧。年限平均法计提折旧。要求：要求：1.1.计算甲公司计算甲公司20122012年年4 4月份应计提的折旧额并编月份应计提的折旧额并编制会计分录。制会计分录。P77,13P77,13：甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率：甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为为17%17%，20122012年发生固定资产业务如下：年发生固定资产业务如下：（1 1）1 1月月2
43、020日，企业管理部门购入一台不需安装的日，企业管理部门购入一台不需安装的A A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为478478万元，增值税额为万元，增值税额为81.2681.26万元，另发生运杂费万元，另发生运杂费2 2万元，款项以银行存款支付。万元，款项以银行存款支付。（2 2）A A设备经过调试后，于设备经过调试后，于1 1月月2222日投入使用，预日投入使用，预计使用计使用1010年，净残值为年，净残值为2323万元，决定采用双倍余额万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。递减法计提折旧。（3 3）7 7月月1515日，企业生产车间购入
44、一台需要安装的日，企业生产车间购入一台需要安装的B B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600600万元，增值税税额为万元，增值税税额为102102万元，另发生保险费万元，另发生保险费1010万元，款项均以银行存款支付。万元，款项均以银行存款支付。（4 4）8 8月月1919日，将日，将B B设备投入安装，以银行存款支设备投入安装，以银行存款支付安装费付安装费1010万元。万元。B B设备于设备于8 8月月2525日达到预定可使用日达到预定可使用状态，并投入使用。状态，并投入使用。（5 5）B B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为设备采
45、用工作量法计提折旧，预计净残值为2020万元，预计总工时为万元，预计总工时为2 2万小时。万小时。9 9月月B B设备实际使设备实际使用工时为用工时为200200小时。小时。要求：要求：1.1.编制甲企业购入编制甲企业购入A A设备的会计分录。设备的会计分录。2.2.计算甲企业计算甲企业2 2月月A A设备的折旧额并编制会计分录。设备的折旧额并编制会计分录。3.3.编制甲企业购入编制甲企业购入B B设备的会计分录。设备的会计分录。4.4.编制甲企业安装编制甲企业安装B B设备及其投入使用的会计分录。设备及其投入使用的会计分录。5.5.计算甲企业计算甲企业9 9月月B B设备的折旧额并编制会计分
46、录。设备的折旧额并编制会计分录。三、三、固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的中发生的更新改造支出更新改造支出、修理费用修理费用等。等。（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出( (更新改造更新改造) ) 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。时将被替换部分的账面价值扣除。1.1.将固定资产的账面价值转入在建工程将固定资产的账面价值转入在建工程借
47、：在建工程（借：在建工程（倒挤，改造前固定资产的账面价值倒挤，改造前固定资产的账面价值） 固定资产减值准备固定资产减值准备 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产2.2.发生各种支出发生各种支出借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款3.3.扣除被替换部分的账面价值扣除被替换部分的账面价值借：营业外支出（倒挤）借：营业外支出（倒挤） 银行存款（残值收入）银行存款（残值收入） 贷：在建工程（被替换部分账面价值）贷：在建工程（被替换部分账面价值）4.4.更新改造完成更新改造完成借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程例例5-95-90808年和年和0909年分别计提折旧年分
48、别计提折旧年折旧额年折旧额= =（113113* *3%3%）/6=183653.33(/6=183653.33(元元) )借：制造费用借：制造费用 183653.33183653.33 贷：累计折旧贷：累计折旧 183653.33183653.331010年年1 1月月1 1日日借：在建工程借：在建工程 768693.34768693.34 累计折旧累计折旧 367306.66367306.66 贷：固定资产贷：固定资产 1010年年1 1月月1 1日到日到3 3月月3131日，发生各种支出日，发生各种支出借：在建工程借：在建工程 537800537800 贷：银行存款贷：银行存款 5378
49、005378001010年年3 3月月3131日，改扩建完工时日，改扩建完工时借：固定资产借：固定资产 1306493.341306493.34 贷：在建工程贷：在建工程 1306493.341306493.341010年计提折旧年计提折旧N=(10-2)N=(10-2)* *12-3=9312-3=93个月个月折旧额折旧额=1306493.34=1306493.34* *（1-3%1-3%）/93/93* *9=122641.839=122641.83借：制造费用借：制造费用 122641.83122641.83 贷：累计折旧贷：累计折旧 122641.83122641.83例例5-105-
50、1001-0801-08年的累计折旧额年的累计折旧额=8000=8000* *3%3%* *8=19208=1920（万元）（万元）0909年年初年年初借：在建工程借：在建工程 60806080 累计折旧累计折旧 19201920 贷：固定资产贷：固定资产 80008000购入新发动机时购入新发动机时借：工程物资借：工程物资 700700 贷：银行存款贷：银行存款 700700安装发动机时安装发动机时借：在建工程借：在建工程 705.1705.1 贷：工程物资贷：工程物资 700700 银行存款银行存款 5.15.1转销老发动机的账面价值转销老发动机的账面价值账面价值账面价值=500-500=