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1、第5章 辅助生产费用的核算第1页/共26页学习目标5.1 辅助生产费用核算的特点5.2 辅助生产费用的分配第2页/共26页学习目标知识目标技能目标 了解企业辅助生产的特点；了解两种类型辅助生产成本计算和结转的特点；了解各种辅助生产费用分配方法的区别和使用范围。熟悉辅助生产费用归集和分配的账务处理方法；熟悉直接分配法、一次交互分配法、代数分配法和计划成本分配法的具体应用。第3页/共26页5.1 辅助生产费用核算的特点 5.1.1辅助生产费用核算的账户设置生产成本明细账的设置辅助生产单位发生的费用，可以通过在“生产成本”账户中设置“辅助生产成本”二级账户来归集；也可以将“辅助生产成本”作为总分类账
2、户，再按辅助生产单位设置二级账户来归集。本书按照在“生产成本”总分类账户下设置“辅助生产成本”二级账户来举例。第4页/共26页5.1 辅助生产费用核算的特点 制造费用明细账的设置辅助生产单位发生的制造费用，有两种归集方法：一是在“制造费用”总分类账户下，按照辅助生产单位设置制造费用明细账，归集辅助生产单位发生的制造费用以后，月末再分配转入辅助生产成本二级账所属的产品生产成本明细账；一是直接计入或分配计入辅助生产成本二级账及所属的产品生产成本明细账，在“制造费用”总分类账户下不设置辅助生产单位的制造费用明细账。第5页/共26页5.1 辅助生产费用核算的特点 5.1.2辅助生产成本结转的特点 辅助
3、生产是为企业基本生产单位和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产单位提供的产品主要有自制工具和模具、自制材料和包装物，以及供水、供电、供气等；提供的劳务主要有机器设备的修理以及运输劳务等。第6页/共26页去了解到一个企业去了解其辅助生产部门的设置。该企业辅助生产部门在生产和成本管理要求方面有何特点？该企业是如何设置辅助生产成本明细账的？第7页/共26页5.1 辅助生产费用核算的特点 需要验收入库的产品成本的结转第8页/共26页5.1 辅助生产费用核算的特点 需要分配给各受益对象的产品（劳务）成本的结转 第9页/共26页5.2 辅助生产费用的分配 5.2.1直接分配法直接分配法，是将辅
4、助生产单位发生的费用（产品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产以外的受益对象的方法。采用这种方法，分配结转比较简单，但由于各辅助生产单位之间相互提供的产品和劳务没有相互分配费用，当各辅助生产单位之间相互提供的产品和劳务成本差额较大时，会影响分配结果的准确性。第10页/共26页受益对象（生产单位和部门）供电数量（度）修理工作量（工时）辅助生产单位耗用供电车间耗用800机修车间耗用12 000基本生产单位耗用 产品生产直接耗用80 000车间一般耗用10 0002 500专设销售机构耗用2 0003 500厂部管理部门耗用8 0004 000合计112 00010 800【例51】青园工厂设有供电和
5、机修两个辅助生产车间，6月份在分配结转前“生产成本辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用，供电车间为33 600元，机修车间为34 020元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务数量见表51。采用直接分配法进行分配，有关计算过程如下：表51 青园工厂辅助生产车间劳务供应量汇总表 20年6月第11页/共26页项目分配电费分配修理费数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用112 00033 60034 020劳务供应总量100 00010 800其中：辅助生产以外单位10 000费用分配率（单位成本）0.3363.402受益对象 供电车间（800）机修车间（12 000）基本生产车间 产品生产8
6、0 00026 880 一般消耗10 0003 3602 5008 505 专设销售机构2 0006723 50011 907 厂部管理部门8 0002 6884 00013 608合计100 00033 60010 00034 020表52 青园工厂辅助生产费用分配表（直接分配法）20年6月 金额单位：元第12页/共26页视野拓展为了维护固定资产使用效能，使其经常处于良好状态，保证固定资产正常运转和使用，企业必须有计划地及时对固定资产进行维修。固定资产修理可以由企业辅助生产车间（如专门的机修车间）完成，也可以委托外单位完成。固定资产在使用过程中发生的修理费用和更新改造支出称为固定资产的后续支
7、出。在固定资产后续支出中，符合固定资产确认条件的更新改造等支出，应予资本化，计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的修理费用等支出，应当在发生时计入当期损益；企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。例51中，企业本不和生产车间发生的固定资产修理费用，都在发生时列作管理费用，计入当期损益。第13页/共26页5.2 辅助生产费用的分配 5.2.2一次交互分配法 一次交互分配法也称为交互分配法，它是先根据各辅助生产单位相互提供产品或劳务的数量和费用分配率（产品或劳务的单位成本），在各辅助生产单位之间进行一次交互分配；再将交互分配以后辅助生产单位的全
8、部应分配费用（即交互分配前的待分配费用，加上交互分配转入的应负担费用，减去交互分配转出的费用），按提供劳务的数量，在辅助生产单位以外的各受益对象之间进行分配的方法。第14页/共26页项目交互分配对外分配分配电费分配修理费分配电费分配修理费数量（度）金额数量（小时）金额数量（度）金额 数量（小时）金额待分配费用34 02032 52035 100劳务供应总量112 00010 800100 00010 000费用分配率（单位成本）3.150.32523.51受益对象 供电车间8002 520 机修车间12 0003 600 基本生产车间 产品生产80 00026 016 一般消耗10 0003
9、2522 5008 775 专设销售机构2 000650.43 50012 285 厂部管理部门8 0002 601.64 00014 040合计3 6002 520100 00032 5201 000035 100表53 青园工厂辅助生产费用分配表（一次交互分配法）20年6月 金额单位：元第15页/共26页5.2 辅助生产费用的分配 5.2.3代数分配法代数分配法，是先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照产品或劳务的实际供应量和实际单位成本，在全部受益对象之间分配辅助生产费用的方法。第16页/共26页项目分配电费分配修理费数量（度）金额数量（小时）金
10、额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 00010 800费用分配率（单位成本）0.325083.5112受益对象 供电车间8002 808.96 机修车间12 0003 900.96 基本生产车间 产品生产80 000260 206.40 一般消耗10 0003 250.80 2 5008 778 专设销售机构2 000650.163 50012 289.20 厂部管理部门8 0002 600.644 0001 4044.8合计112 00036 408.9610 80037 920.96表54 青园工厂辅助生产费用分配表（代数分配法）20年6月 金额单位：元第17页/共26
11、页5.2 辅助生产费用的分配 5.2.4计划成本分配法计划成本分配法，是先按辅助生产单位产品或劳务的计划单位成本和实际供应量，在全部受益对象之间分配生产费用，再计算和分配辅助生产单位实际发生的费用（待分配费用加上辅助生产单位内部按计划成本分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出费用的差额，即辅助生产单位产品或劳务的成本差异的方法。第18页/共26页项目按计划成本分配成本差异分配分配电费分配修理费数量（小时）金额数量（度）金额数量（小时）金额待分配费用33 60034 020劳务供应总量112 00010 800费用分配率（单位成本）0.333.50受益对象 供电车间8002 800 机修车间1
12、2 0003 960 基本生产车间 产品生产80 00026 400 一般消耗10 0003 300 2 5008 750 专设销售机构2 0006603 50012 250 厂部管理部门8 0002 6404 00014 000-560180合计112 00036 96010 80037 800-560180表55 青园工厂辅助生产费用分配表（计划成本分配法）20年6月 金额单位：元第19页/共26页辅助生产费用分配法供电车间生产成本明细账机修车间生产成本明细账借方金额贷方金额借方金额贷方金额直接分配法33 60033 60034 02034 020一次交互分配发33 6002 5203 6
13、0032 52034 0203 6002 52035 100代数分配法33 6002 80936 40934 0203 90137 921计划成本分配法33 6002 80036 960-56034 0203 96037 800180表56 辅助生产成本明细账登记结果比较表 单位：元第20页/共26页辅助生产费用分配法对外分配金额生产成本制造费用销售费用管理费用合计电费修理费直接分配法26 8803 36012 5792 68822 11367 620一次交互分配发26 0163 25212 9352 60222 81567 620代数分配法26 0063 25112 9392 60122 8
14、2367 620计划成本分配法26 4003 30012 9102 08022 93067 620表57 辅助生产费用对外分配金额比较表 单位：元第21页/共26页去了解到一个企业去了解其辅助生产费用的分配方法。该企业辅助生产费用的分配方法合理吗？第22页/共26页本章小结辅助生产包括两种类型：提供自制材料、自制包装物、自制工具、自制模具；提供水、电、气、修理服务、运输劳务。提供水、电、气、修理服务、运输等劳务的辅助生产单位发生的费用，应当在接受产品和劳务的各受益对象之间进行分配。采用直接分配法，各辅助生产单位之间相互提供的产品和劳务没有相互分配费用。采用一次交互分配法，在分配费用时要计算交互分配和对外分配两个费用分配率，增加了工作量。采用代数分配法，按照产品（劳务）的实际单位成本和实际供应量，在全部受益对象之间进行分配，分配结果最准确。采用计划成本分配法，按照产品（劳务）的计划单位成本和实际供应量，在全部受益对象之间进行分配，简化和加速了成本分配工作，成本差异另行分配，便于考核和分析各受益对象的经济责任。第23页/共26页关键概念辅助生产、直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法第24页/共26页谢 谢 ！第25页/共26页感谢您的观看！第26页/共26页