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1、 非流动资产是相对于流动资产而言的一个概念，具有占用资金多、周转速度慢、变现能力差等特点。因此，其资产管理和会计核算也有特殊的要求。非流动资产的核算内容主要包括：长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。由于该类资产占用的资金多、企业持有的时间长，会对企业相互联系的多个会计期间的财务状况、经营成果产生影响，故而，对它们的管理和会计处理，应按照各自不同的特点，分别采用不同的程序和方法 1.长期投资概述1.1长期投资与短期投资的区别l 投资的目的不同 l 投资持有的时间长短不同 1.2长期投资的分类l 长期债权投资 l 长期股权投资 1.3长期投资核算应设置的账户l 为了核算长期投资业务，企业
2、应设置“长期债权投资”、“长期股权投资”、 “长期投资减值准备”、“投资收益”等账户 2.长期债权投资的核算 2.1长期债权投资成本的确定2.2债券投资的会计处理2.2.1购入债券的会计处理（见图表） 购入价格：1 200元 购入价格：1 000元 购入价格：900元 票面值1 000元溢价购入，溢价金额为200元，原因在于债券票面利率大于银行利率平价购入，原因在于债券票面利率等于银行利率折价购入，折价金额为100元，原因在于债券票面利率小于银行利率 例1：吉澳公司于2000年1月1日购进某公司于当日发行的面值为100元两年期、票面利率6、到期一次还本付息的债券10 000张，共支付款项1 0
3、10 000元，其中包括经纪人佣金等费用10 000元。甲企业应作如下会计分录： 借：长期债权投资债券投资(面值) 1 000 000 债券投资(债券费用) 10 000 贷：银行存款 1 010 000(注：本例中债券费用金额较大，因此在“债券投资”明细账户下设置“债券费用”三级明细账户进行核算) 例2：若上例按103元的价格买入，另支付经纪人佣金200元，则吉澳公司在取得该债券时，应编制如下会计分录： 借：长期债权投资一债券投资(面值) 1 000 000 长期债权投资一债券投资(溢价) 30 000 投资收益一长期债券费用摊销 200 贷：银行存款 10 300 200若上例按94元的价
4、格折价买入，其他资料同上，则吉澳公司在取得该债券时，应编制如下会计分录： 借：长期债权投资一债券投资(面值) 1 000 000 投资收益一长期债券费用摊销 200 贷：长期债权投资一债券投资(折价) 60 000 银行存款 940 2002.2.2债券投资利息及折溢价的处理（1）长期债券投资应当按期依据债券面值及利率计提利息，同时摊销债券的折溢价，确认当期的投资收益。债券折溢价摊销的方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。采用直线法摊销，即将债券购入时的溢价和折价按债券的计息期限平均摊销，也就是债券的溢价和折价每期都按不变的数额予以摊销。依照这一方法，企业每期确认的投资收益是不变的。（2）
5、持有的到期一次还本付息的的债券投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的账面价值；分期付息、到期还本的债券投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不增加投资的账面价值。（3）实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债券利息，冲减长期债券投资的账面价值。 例3吉澳公司在2000年7月1日购进某公司于当日发行的面值为300 000元的两年期债券，该债券票面年利率为8，到期一次还本付息。共支付价款300 500元，其中包括经纪人佣金等费用500元。乙企业购入债券时应作如下会计分录： 借：长期债权投资债券投资(面值) 300 000 投资收益一长
6、期债券费用摊销 500 贷：银行存款 300 500 (注：本例中债券费用金额较小，直接计入当期损益)吉澳公司在2000年12月31日，根据债券面值和票面利率计算持有该债券的应计利息12 000元 (300 0008126)，该债券到期一次还本付息。乙企业应作如下会计分录： 借：长期债权投资债券投资(应计利息) 12 000 贷：投资收益 12 000 例4依例2企业溢价买入债券，则吉澳公司在2000年12月31日，计提利息、摊销溢价时应作如下会计处理：应计利息1 000 0006160 000元应摊销溢价30 000215 000元 借：长期债权投资一债券投资(应计利息) 60 000 贷：
7、长期债权投资一债券投资(溢价) 15 000 投资收益一债券利息收益 45 000 若企业按94元的价格折价买入，其他资料同上，则吉澳公司2000年12月31日，计提利息、摊销溢价时应作如下会计处理：应计利息1 000 0006160 000元应摊销折价60 000230 000元 借：长期债权投资一债券投资(应计利息) 60 000 长期债权投资一债券投资(折价) 30 000 贷：投资收益一债券利息收益 90 000出售债券或到期收回债券本息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，(如果已提长期投资减值准备的，还应按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”账户)，按债券本金，贷记“
8、长期债权投资债券投资(面值)”账户，按债券投资已计利息，贷记“长期债权投资债券投资(应计利息)”或“应收利息”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。 例5吉澳公司于2000年12月31日收回债券本息360 000元，该债券是1999年1月1日购入的面值为300 000元的两年期一次还本付息债券，年利率为10，该公司对此项债券系每半年计息一次。 2000年12月31日收回的债券利息300 00010260 000(元) 其中已计入“长期债券投资债券投资(应计利息)”账户的金额为： （300 00010126）345 000(元) 当期应收取的利息金额300 0001012615 000(元
9、) 应编制的会计分录如下： 借：银行存款 360 000 贷：长期债权投资债券投资(面值) 300 000 债券投资(应计利息) 45 000 投资收益 15 0003.长期股权投资的核算l长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。长期股权投资的取得方式主要有：(1)在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，以成为被投资单位的股东；(2)以资产(包括货币资金、无形资产和其他实物资产)投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东 3.1长期股权投资入账价值的确定3.2长期股权投资的会计核算方法 l长期股权投资的会计核算方法有两种：一是
10、成本法；二是权益法 3.3长期股权投资核算的成本法 l 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值 会计处理是：按照实际支付的价款，借记“长期股权投资股票投资”账户，贷记“银行存款”等账户；如果实际支付的价款中包含有已宣告的现金股利，应借记“长期股权投资股票投资”、“应收股利”账户，贷记“银行存款”账户 股票持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益 会计处理是：在被投资企业宣告分派现金股利时，企业按被投资单位宣告发放的现金股利中属于应当由本企业享有的部分，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”或“长期股权投资”账户。实际收到现金股利时，借
11、记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户 例6吉澳公司于2000年1月2日购买A公司发行的股票 50 000股准备长期持有，从而拥有A公司5的股份，该股票每股单价为6元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5 000元，款项已由银行存款支付。该企业应作如下会计处理： 计算初始投资成本： 股票成交金额(50 0006) 300 000 加：相关税费 5 000 305 000 编制购入股票的会计分录： 借：长期股权投资股票投资 305 000 贷：银行存款 305 000 如果该企业于2000年3月20日收到A公司发放1999年度现金股利5 000元。该企业应编制如下会计分录： 借：银行存款 5
12、000 贷：长期股权投资股票投资 5 000如果该企业于2001年3月20日收到A公司宣告发放2000年度现金股利的通知，应分得现金股利6 000元。该企业应编制如下会计分录： 借：应收股利 6 000 贷：投资收益 6 0003.4长期股权投资核算的权益法 长期股权投资采用权益法核算的一般程序如下：l初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。其会计处理与成本法相同 l 投资后，应根据投资企业享有的被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整，并分别以下情况处理 a.第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业
13、应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益b.第二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失 c. 第三，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的现金股利，冲减长期股权投资账面价值 成本法权益法（1）购入时按成本入账（1）购入时按成本入账（2）被投资企业煤气发生的经营损益，投资企业不调整“长期账户”金额（2）被投资企业煤气发生的经营损益，投资企业要持股比例调整“长期投资”账户金额(3)收到股利作为投资收益处理
14、，不调整“长期投资”账面价值。(3)收到股利，按其金额调整“长期投资”账面价值。（4）除发生重大和持久性的股票贬值以及支付清算性股利外，不得调整“长期投资”账户的账面价值。发生上述两种情况时，要按其金额调低“长期投资”账户的账面价值。（4） “长期投资”账户不直接反应股票贬值和清算性鼓励事项。（5）“长期投资”账户反应的是该项投资的原始成本。（5）“长期投资”账户得期末金额部反映该项投资的原始成本，而反应的是影享有的受资企业权益中的份额。成本法权益法（1）购入时 借：长期投资 贷：银行存款(2)报告的净收益，不作账(2)被投资企业发生净收益，则 借：长期投资 贷：投资收益（3）发放股利时则 借
15、：银行存款 贷：投资收益 （1）购入时 借：长期投资 贷：银行存款（3）发放股利时则 借：银行存款 贷：长期投资权益法成本法投资收益银行存款长期投资股票投资投资收益长期投资股票投资银行存款长期投资入账时调整长期投资收益时收到实际发放的股利入账时收到发放的股利时收到发放的清算性股利时因特殊原因对“长期投资”账户进行 调整时3.5长期股权投资处置的会计处理l按实际取得的价款，借记“银行存款”等账户（如果已提长期投资减值准备的，还应按已提的减值准备，借记“长期投资减值准备”账户），按该股票投资的账面余额，贷记“长期股权投资股票投资”账户，按尚未领取的现金股利，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借
16、记“投资收益”账户 例11吉澳公司将持有作为长期投资的D公司15 000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款149 000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面余额为140 000元(未提减值准备)。企业应作如下会计处理：计算投资收益：股票转让取得价款 149 000减：投资账面余额 140 000 9 000编制出售股票投资时的会计分录：借：银行存款 149 000 贷：长期股权投资股票投资 140 000投资收益 9 0004.长期投资的期末计价长期投资减值按照企业会计制度的规定：企业应当定期或者至少于每年年度终了，对长期投资逐项进行检查，如果由于市价持续下
17、跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应在期末时计提长期投资减值准备。核算方法与原理同存货跌价准备相似。 固定资产是企业进行生产经营活动的主要劳动资料，其核算及会计处理方法的选用将对企业的经营成果产生重大影响。因此固定资产的入账价值，折旧的计提方法以及固定资产的增加与减少的具体核算就显得格外重要。1.固定资产的概念及分类1.1 概念l 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的有形资产 1.2 特征l 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，并在更新替换前保持其原有的实物形态不变，其使用价值也不变l 使用年限超过
18、一年 l 单位价值较高 1.3固定资产的分类 固定资产分类按使用情况按所有权性质分类按经济用途分类按综合标准分类按实物形态分类自有固定资产租入固定资产经营用固定资产非经营用固定资产使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产土地房屋及建筑物机器设备电子设备运输设备其他设备经营用固定资产非经营用固定资产租用固定资产未使用固定资产不需用固定资产土地融资租入固定资产2.固定资产的计价2.1固定资产的计价基础 l 按历史成本计价 l 按净值计价 2.2固定资产的价值构成（见下图）购置的不需经过建造过程即可使用的固定资产实际支付的买价、包装非、运输费、安装成本、交纳的有关税金等外商投资企业因采购国产设备而
19、收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值入账价值核定自行建造的固定资产建造该项资产达到预定可使用状态所发生的全部支出入账价值核定投资者投入的固定资产投资各方确认的价值入账价值核定盘赢的固定资产同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值 入账价值核定融资租入的固定资产租赁开始日租赁资产的账面价值与最低付款额的现值两者中较低者如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于30的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作
20、为固定资产的入账价值入账价值核定企业接受捐赠的固定资产、通过非货币性交易或债务重组换入的固定资产等按相关的会计准则确定其成本 入账价值核定3.固定资产的核算3.1固定资产核算应设置的账户l 为组织固定资产的核算，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等账户 3.2固定资产增加的核算3.2.1外购固定资产 l 购入不需要安装的固定资产，按实际支付的买价、税金、运杂费、安装费等作为固定资产的入账价值 l 购入需要安装的固定资产，应按实际支付的价款及该资产达到预期可使用状态所支付的相关费用作为固定资产的原值 3.2.2自建固定资产 l 自营工程 l
21、出包工程 银行存款固定资产在建工程累计折旧购入不需安装的固定资产购入需安装的固定资产所发生的各项费用安装完毕交付使用购入已经使的固定资产。按售出单位的固定资产账面原值作为原值入账，实际支付的价款作为固定资产净值，其差额作为已提折旧额购入已使用的固定资产，其购价大于售出单位的固定资产的账面原值时的帐务处理图示说明：图示说明：应交税金应交税金应交税金应交税金应交税金应交税金应交税金应交税金图示说明：图示说明：自制过程中发生的直接费用间接费用分配计入生产成本账户完工接转不需要安装的固定资产成本完工接转需要安装的固定资产成本安装完毕，接转成本自制过程中发生的间接费用3.2.3投资者投资转入固定资产的核
22、算q其他单位向企业投资转入房屋、机器、设备等固定资产，可以按投资单位固定资产的账面原值作为原始价值；账面价值不清的，则按重置完全价值作为原值；也可以按评估确认的价值或合同、协议约定的价值作为投资方投入的资本，按两者的差额作为累计折旧处理，评估的价值或约定的价值等于或大于投出单位的账面原价，则按约定价值作为投入的固定资产的原值。这里需要指出的是，按照国际惯例，企业接受投资者投入的固定资产，应按公允价值记账，但是基于我国目前的实际情况，现行制度规定，投资者投资转入固定资产入账价值的确认更加强调客观性原则，更加强调资产的未来获利能力净额，即一律按协议、合同约定的价值作为投入资本记账。 例16吉澳公司
23、由于经营需要，与另一家公司联营，对方投入吉澳公司机器一台，账面原值为100000元，双方协商的价值为60000元，则记： 借：固定资产机器 60 000 贷：实收资本 60 0003.3固定资产折旧的核算3.3.1影响折旧的因素主要有以下四个方面： l固定资产原值 l固定资产的使用寿命l 以时间表示：年或月；工作时数或工作时间；产量 l预计净残值 l折旧方法 3.3.2计提固定资产折旧的范围 3.3.3折旧方法及其会计处理l平均年限法，亦称直线法 l工作量法l双倍余额递减法l年数总和法 3.3.4计提折旧应当注意的问题l 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本并根据用途分别
24、计入相关资产的成本或当期费用。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。企业应当定期对固定资产的使用寿命进行复核。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。 企业应当定期对固定资产的折旧方法进行复核。如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法。3.3.5折旧的会计处理 l企业一般根据月初在用固定资产的账面原值和月折旧率，按月计算折旧，并按谁受益谁承担的原则，计入相应的成本和费用项目。在实务中，为了登记固定资产的折旧额
25、，据以分配折旧费用和进行折旧的总分类核算，一般根据折旧的计算结果编制“固定资产折旧计算表”，计算表可以由会计部门编制，也可以由各使用部门编制，最后由会计部门按固定资产服务的部门和单位进行汇总，编制固定资产折旧计算汇总表，据以进行会计处理。 例21 吉澳公司会计部门根据各使用部门编报的2000年12月的“固定资产折旧计算表”确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：甲车间40 000元，乙车间8 000元，厂部管理部门6 000元。有关会计分录如下：借：制造费用甲车间 40 000 乙车间 8 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 52 0003.4固定资产修理的核算3.4.1固定资产的
26、经常修理3.4.2固定资产的非经常修理l 预提方法 l 待摊方法3.5固定资产清理的核算 l 固定资产清理主要是指固定资产的报废、出售、投资转出，以及因不可抗力而毁损的固定资产所进行的清理工作。应通过“固定资产清理”账户核算，其核算步骤为 l 固定资产转入清理 l 发生清理费用 l 计算应交税金 l 出售收入和残料收入等，应计入“固定资产清理”的贷方，冲减清理支出。 l 保险赔偿或过失人的赔偿也应冲减清理支出，计入“固定资产清理”的贷方 l 固定资产的清理净损益，属于筹建期间的，应冲减管理费用；属于生产经营期间的，计入营业外收支。 4.固定资产清查的核算4.1固定资产清查的核算内容l 对盘盈、
27、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，写出书面报告，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕 4.2固定资产清查结果的处理l 盘盈固定资产的处理l 盘亏固定资产的处理5.固定资产的期末计价 l 为了客观真实准确地反映期末固定资产的实际价值，企业在编制资产负债表时，应合理地确定固定资产的期末价值 1.无形资产的核算无形资产的核算1.1无形资产的概念 l 无形资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产具有如下特征 :l 没有实物形态 l 能在较长的时期内为企业带来经济利益 l
28、 持有无形资产的主要目的是使用而不是出售 l 能给企业提供的未来经济利益都具有较大的不确定性 1.2无形资产的内容l 无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉 1.3无形资产的确认和计量1.3.1无形资产的确认 l 某个资产项目要确认为无形资产，必须满足以下两个条件：l 该资产产生的经济利益很可能流入企业 l 该资产的成本能够可靠地计量 1.3.2无形资产的计量l 无形资产由于取得方式的差异其成本计量也有所不同 l购入的无形资产，按其实际支付的价款作为实际成本 l投资者投入的无形资产，应
29、以投资各方确认的价值作为入账价值 l自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定 l接受捐赠的无形资产，其入账价值应分别以下情况确定 l通过非货币性交易或债务重组换入的无形资产，其入账价值应按相应具体准则的规定确定 1.4无形资产的核算 1.4.1应设置的账户l为了核算无形资产的取得和摊销情况，企业应设置“无形资产”账户。该账户的借方登记购入或自行创造并按法律程序申请取得的以及通过其他方式取得的各种无形资产的价值，贷方登记企业无形资产出售、转让及其他形式而减少的无形资产价值，还登记分期摊销的无形资产价值，期末借方余额反映企业已入账尚未摊销的无形资产摊
30、余价值。无形资产还应按其内容设置明细账 1.4.2无形资产的取得 l购入无形资产 l投资者投入的无形资产，应按各方确认的价值，借记“无形资产”，贷记“实收资本”或“股本” l自创的无形资产按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记“无形资产”，贷记“银行存款”。开发过程中所发生的费用，直接计入“管理费用”，不予资本化 1.4.3无形资产的摊销l无形资产的摊销期限，按如下原则确定： 如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律 规定的有效年限，则：l合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过受益年限；l合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过有效年限
31、；l合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10年 例32 吉澳公司购买了一项商标权，入账价值为120 000元，合同规定的有 效期限为5年。每月摊销时，应作如下会计处理：每月摊销额120 0005122 000元借：管理费用无形资产摊销 2 000 贷：无形资产商标权 2 0001.4.4无形资产出租 企业以收取费用的方式，允许其他单位在一定时期内拥有本企业商标、专利等无形资产使用权的交易，实质上就是无形资产的出租，即无形资产的所有权没有被转让。其租金收入就是按期收取的约定
32、费用，应计入“其他业务收入”；而相关的“其他业务支出”是相应期间的无形资产摊销金额和其他相关费用支出。 例33 吉澳公司将其拥有的价值200 000元的非专利技术出租，租赁合同约定：租赁期限为10年，每年年末承租方以其主营业务收入的10支付租金。假定，2000年承租方的主营业务收入为500 000元，没有发生其他相关税费，租金已存入银行。应作如下会计处理：收到租金时2000年租金收入500 0001050 000元借：银行存款 50 000 贷：其他业务收入 50 000结转其他业务支出非专利技术每年摊销额200 0001020 000元借：其他业务支出 20 000 贷：无形资产非专利技术
33、20 0001.4.5无形资产减值 l 该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；l 该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；l 该项无形资产已超过法律保护年限，但仍具有部分使用价值；l 其他足以表明该无形资产实质上已经发生了减值的情形。1.4.6无形资产的处置l 企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益，即“营业外收入出售无形资产收益”或“营业外支出出售无形资产损失” 2.其他资产的核算l其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用 l长期待摊费用，是指企业已经
34、支出、但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理 l除购建和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益 例35吉澳公司租入一处办公用房，租期5年，根据租赁合同，吉澳公司可以对该房屋进行装修，装修费用由承租方负担。吉澳公司将装修工程出包给某装修公司，按装修合同规定，吉澳公司先预付工程款80 000元，工程完工后，又补付工程款70 000元。吉澳公司的会计处理如下：（1）预付工程款时借：在建工程装修工程 80 000
35、贷：银行存款 80 000（2）补付工程款时借：在建工程装修工程 70 000 贷：银行存款 70 000（3）装修工程完工结账时借：长期待摊费用租入固定资产改良支出 150 000 贷：在建工程装修工程 150 000 例36承上例，吉澳公司对租入固定资产的改良支出分5年摊销，每月的摊销额为2 500元（150 000512）。该公司的会计处理如下：借：管理费用 2 500 贷：长期待摊费用租入固定资产改良支出 2 500一、长期投资和短期投资有何区别？二、长期债权投资的折价、溢价、利息如何计算？如何摊销和核算？三、何谓长期股权投资的成本法和权益法？各自的适用范围是什么？会计核算 有何区别？
36、 四、固定资产有哪些特点?五、固定资产的原始价值如何确定?六、影响固定资产折旧的因素有哪些?计提固定资产折旧的方法有哪些?七、盘盈、盘亏固定资产应怎样核算?八、为什么要对固定资产进行期末计价？如何计价?九、无形资产有哪些特征？一般包括哪些内容？如何核算？十、其他资产包括哪些内容？如何核算？十一、非流动资产减值准备有哪些？分别计入什么项目？平均年限法，亦称直线法，它是按照固定资产的预计使用年限平均计算的折旧方法。这种方法隐含着固定资产的服务潜力随时间而不是随使用程度而减退的假定。因此，其损耗的价值应平均分摊于各平均使用期间，其计算公式为： 年折旧额(固定资产原值预计净残值)固定资产预计使用年限
37、在实际工作中，采用平均年限法计算折旧时，折旧额一般是根据固定资产原值和折旧率计算的。固定资产折旧率是指一定时期内固定资产折旧额对固定资产原值的比率，它按时间划分，可分为年折旧率和月折旧率。其计算公式如下：年折旧率年折旧额固定资产原值100(1预计净残值率)预计使用年限100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧率 例17 吉澳公司有一部设备，该设备的原值为200 000元，预计可使用10年，净残值率为4，则该设备的折旧率及折旧额可计算如下： 年折旧率(14)101009.6 月折旧率9.6120.8 月折旧额200 0000.81600元平均年限法的特点是每年的折旧率和折旧额都相等，计
38、算简单，容易理解。这种方法适用于在各个会计期间使用程度比较均衡且无形损耗较少的固定资产。 工作量法是按固定资产预计完成的工作量或工作时数计算折旧的方法。这种方法隐含着固定资产的服务潜力随着使用程度而不是随时间消逝而减退的假定。因此，应将其损耗的价值平均分摊于固定资产完成的各个工作量中。其计算公式为： 单位工作量折旧额固定资产原值(1净残值率)预计完成的总工作量 月折旧额该项固定资产本月完成的工作数量单位折旧额 例18 吉澳公司有汽车一辆，账面原值为100 000元，预计残值率为5，预计使用期限内可行驶500 000公里，本月行驶了800公里，则该汽车的月折旧额计算如下： 每公里折旧额100 0
39、00(15)500 0000.19(元每公里) 本月折旧额8000.19152(元)工作量法的特点在于将固定资产的损耗与其利用程度结合起来，实际上是直线法的变体，因为单位工作量计提的折旧额是相等的。这种方法适用于各个会计期间的使用程度不均衡的固定资产。双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，以每期期初固定资产账面净值为基础，以直线折旧率的两倍为折旧率，计算各年固定资产折旧额的方法，其计算公式为： 年折旧率2预计使用年限100 年折旧额年初固定资产账面净值年折旧率 运用双倍余额递减法计提折旧，有以下三个特点：计算年折旧率时，不考虑净残值因素，且每年的折旧率相等。计算折旧额的基数是年初固定
40、资产净值，因此在一定年限内，所提取的折旧是逐年减少的，其规律为以折旧率的补数为公比的无穷递缩等比数列。由于此种方法折旧的结果永远不会使固定资产账面余额为零，且没有考虑净残值问题，故应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值平均摊销。 例19 吉澳公司有一台设备原值100 000元，预计净残值率为4，可使用5年，现采用双倍余额递减法计算折旧，可计算如下： 年折旧率2510040 预计净残值100 00044 000元第一年计提的折旧额100 0004040 000元第二年计提的折旧额（100 00040 000）4024 000元第三年计提的折旧额（60 00024 000）4014 400元第
41、四、五年计提的折旧额（36 00014 400）4 00028 800元各月的折旧额可根据年折旧额除以12来计算。年数总和法是用固定资产原值减去估计的残值后的净额，再乘以一个逐年递减的分数来计算折旧额的一种方法。该分数是折旧率，其分子为某年年初固定资产尚可使用的年数，其分母为该固定资产预计使用的年数逐年之和。如果预计使用年限为n年，那么折旧率的分母即为n(n1)2，因此可用下面的公式来计算每年应计提的折旧额： 每年的折旧率年初尚可使用的年限n(n1)2100每年的折旧额每年的折旧率(原值预计净残值)运用年数总和法计提折旧，有以下两个特点：计算的年折旧率，由于尚可使用的年限递减而递减。计算折旧额
42、的基数是（固定资产原值净残值），因此在一定年限内，所提取的折旧额是逐年减少的，其规律为递减的等差数列，公差为最后一年的折旧额，即(原值预计净残值)1n(n1)2。 例20 接上例，现采用年数总和法计算折旧，计算如下表所示：年份尚可使用年限原值净残值年折旧率年折旧额累计折旧1596 0005/1532 00032 0002496 0004/1525 60057 6003396 0003/1519 20076 8004296 0002/1512 80089 6005196 0001/15 6 40096 000各月的折旧额可根据年折旧额除以12来计算。 以上简单地介绍了四种折旧方法，其中前两种方法
43、属于匀速折旧法，它是按一定的标准平均分摊固定资产的损耗，而后两种方法则属于加速折旧法，它是在固定资产预计使用年限内，采用不同的折旧计算基数或折旧率，使得前期计提的折旧额较多，后期计提的折旧额较少，使得固定资产的损耗加速得到补偿，因此又被称为加速折旧法。采用加速折旧法是有一定的理论依据的。第一，固定资产的整个使用期限内，各年使用固定资产的成本基本相同，但是随着资产使用年限的增加，修理费和维护费也会随之增多，因而就要求折旧费月逐年递减；而且，固定资产一经使用，其价值大大降低，为了使其账面价值比较接近市价，在使用的早期应多提折旧。第二，固定资产使用早期的生产能力较大，早期的营业收入也较多，要做到营业
44、收入与营业成本相配比，在资产创造很大经济利益的早期也应计提较多的折旧。第三，加速折旧法并未减少预计可使用年限，而且最终提的折旧总和是相同的，因而并不影响企业的净收益总和，但站在纳税的角度来看，采用加速折旧法更加符合谨慎性原则。折旧方法一经确定，不得随意变动，即要符合一致性原则。如果因某些条件变动而需改变折旧方法，这种改变对企业利润的影响则应以具体的金额在资产负债表的附注中进行揭示，并说明折旧方法变更的理由。企业在固定资产清查中的盘盈和盘亏，必须经过一定的程序批准后方能处理。在尚未处理前，为使固定资产的账面数额与实际数额保持一致，应设置“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”账户核算，处理时再转入有
45、关账户。 对于在清查中盘盈固定资产的入账价值，按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额确认，这一原则符合资产概念的实质。此时应借记“固定资产”，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。盘盈的固定资产报经批准后转入“营业外收入固定资产盘盈”，列入当期损益，同时冲销“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。 例27 吉澳公司在年终的固定资产清查中，盘盈账外设备一台，同类设备的市场价格为50 000元，目前为八成新。经批准该项盘盈固定资产作为营业外收入处理。有关账务处理如下：估计的固定资产入账价值50 0008040 000元 固定资产清查盘盈时 借：固定资产
46、40 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 40 000 在报经批准后进行处理时 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 40 000 贷：营业外收入固定资产盘盈 40 000固定资产盘亏是指在固定资产清理过程中，实际盘点金额小于账面金额。对于盘亏的固定资产首先应该按照原值减去累计折旧后的账面净值，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”，同时冲销“固定资产”和相关的“累计折旧”；待盘亏的固定资产报经批准转销后，计入“营业外支出固定资产盘亏”，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。 例28 吉澳公司在年末的固定资产清查中，发现短少设备一台，原值为20 000元，已经提取折旧8 000元。有关账务处理如下：清查中出现盘亏时 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 12 000 累计折旧 8 000 贷：固定资产 20 000 报经批准进行处理时 借：营业外支出固定资产盘亏 12 000 贷：待处理财产损溢持处理固定资产损溢 12 000