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1、项目三项目三 事业单位资产的核算事业单位资产的核算事业行政单位业务活动的基本分类事业行政单位业务活动的基本分类资产的含义、内容及科目资产的含义、内容及科目流动资产的管理与核算流动资产的管理与核算非流动资产的管理与核算非流动资产的管理与核算事业单位业务活动按收支性质不同的分类事业单位业务活动按收支性质不同的分类其他收入和结转自筹基建其他收入和结转自筹基建专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转基本的事业基本的事业活动：科目活动：科目结转以结转以“事事业结余业结余”为为中心中心非财政性资金的调剂非财政性资金的调剂财政预算经费的领拨财政预算经费的领拨事
2、业性收费的收、缴、用事业性收费的收、缴、用非独立核算的经营活动：非独立核算的经营活动：结转以结转以“经营结余经营结余”为中为中心心业业务务活活动动种种类类事业单位资产的内容及科目事业单位资产的内容及科目总账科目总账科目资产的核算内容资产的核算内容货币资货币资金金非流动资产非流动资产应收及应收及预付款预付款项项存货存货现金现金银行存款银行存款应收票据应收票据应收帐款应收帐款材料材料产成品产成品预付帐款预付帐款对外投资对外投资其他应收款其他应收款固定资产固定资产无形资产无形资产流动资产流动资产财政国库支付制度财政国库支付制度改革后新增科目改革后新增科目零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还
3、额度财政应返还额度资产核算的资产核算的常用科目常用科目资产核算资产核算的不常用的不常用的科目的科目流动资产的管理与核算o现金的管理与核算o银行存款的管理与核算o其他应收款的管理与核算o材料的管理与核算o零余额账户用款额度零余额账户用款额度o财政应返还额度财政应返还额度现金的管理与核算o出纳的岗位职责o出纳应懂得的基本常识o现金的内部牵制制度o现金日记账的登记o现金余缺的处理现金长余的账务处理长余款暂时无法查明原因挂账 借：现金 贷：其他应付款出纳长余款查明原因后退回借：其他应付款出纳 贷：现金长余款到年终无法查明原因借：其他应付款出纳 贷：应缴预算款其他现金短缺的账务处理短缺款暂时无法查明原因
4、挂账 借：其他应收款出纳 贷：现金长余款查明原因后退回借：现金 贷：其他应收款出纳长余款到年终无法查明原因借：事业支出基本支出其他 贷：其他应收款出纳银行存款的管理与核算o银行户头的开立o银行户头的管理o预留银行印鉴的管理o银行存款的账务组织 o银行对账及银行存款余额调节表其他应收款的管理与核算o含义：资产性质的往来o常见核算内容列举o管理要点其他应收款科目的使用范围其他应收款是事业单位会计中比较重要的一个科目，虽然现行制度中有四个资产性质的往来科目，但由于一般不发生经营活动，所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动前提下所有资产性质的往来。其他应收款的常见核算内容因公借款：如预借差旅费
5、、预借采购款等给报销单位核拨备用金：如财务处给办公室核拨招待用备用金等因公借款及报销业务的核算某同志出差借款1000元。借：其他应收款某同志 1000 贷：现金 1000若某同志出差回来报销差费1100元。借：事业支出基本支出差费 1100 贷：其他应收款某同志 1000 现金 100若某同志出差回来报销差费900元。借：事业支出基本支出差费 900 现金 100 贷：其他应收款某同志 1000 给报销单位核拨备用金的核算年初给办公室核拨备用金1000元。借：其他应收款某同志 1000 贷：现金 1000平时某月份报销业务招待费1100元。借：事业支出基本支出招待费 1100 贷：现金 110
6、0年终报销业务招待费900元，同时收回备用金借：事业支出基本支出招待费900 贷：现金100 其他应收款某同志 1000其他应收款的管理严格控制：能不借就不借、能少借就少借、能迟借就迟借责任明确：该履行的手续必须履行，该签字的人必须签字及时清理：该报账时一定要及时报账、做到原借未清的不能再借材料的管理与核算o材料核算的范围o材料的种类o材料的计价o材料的核算o材料的管理材料核算的范围材料核算的范围两种情况下不设或不用“材料”科目，直接列支 1、单位小，材料耗用量少 2、随时购买随时领用的材料 只有消耗量大的，需要库存的才通过“材料”科目核算材料的种类材料的种类l原料l燃料l修理用备件l低值易耗
7、品材料的计价材料的计价l 购进和领用l自用和非自用事业单位材料核算时计价的规定事业单位材料核算时计价的规定比较常用比较常用购进入库的购进入库的计价计价购入自用材购入自用材料料购入非自用购入非自用材料材料若为小规模若为小规模纳税人纳税人若为一般纳若为一般纳税人税人含税价含税价+相关费用相关费用不含税价不含税价+相关费用相关费用不涉及增值不涉及增值税业务税业务领用出库的领用出库的计价计价个别计价法个别计价法加权平均法加权平均法先进先出法先进先出法注意是假定注意是假定由谁什么时间使用由谁什么时间使用材料的核算材料的核算l购进l发出l盘盈l盘亏材料的核算自用部分购进材料时，用含税价及相关费用 借：材料
8、某材料 贷：现金、银行存款等期末，库管报来发出材料汇总表时借：事业支出有关明细科目 贷：材料某材料盘亏材料的处理借：事业支出有关明细科目 贷：材料某材料盘盈材料的处理借：材料某材料 贷：事业支出有关明细科目材料非自用部分（一般纳税人）购进材料时，用不含税价及相关费用 借：材料某材料 应缴税金应缴增值税（进）贷：现金、银行存款等期末，库管报来发出材料汇总表时借：经营支出有关明细科目 贷：材料某材料说明：小规模纳税人与自用购进相同材料的管理材料的管理l预算定额l储备定额l消耗定额l低值易耗品的管理财政国库管理制度改革对行财政国库管理制度改革对行政事业单位会计核算的影响政事业单位会计核算的影响1、财
9、库（2001）54号2、补充规定2004年10月21日3、财库2004190号专题专题财政国库管理制度的两种支付形式财政国库管理制度的两种支付形式财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付指由财政部门开具支指由财政部门开具支付令，通过国库单一付令，通过国库单一账户体系，直接将财账户体系，直接将财政资金支付到供应商政资金支付到供应商或收款人（用款单位）或收款人（用款单位）账户账户适用于工资支出、购买适用于工资支出、购买支出、转移支出支出、转移支出指预算单位根据财政指预算单位根据财政部门授权，自行开具部门授权，自行开具支付令，通过国库单支付令，通过国库单一账户体系将资金支一账户体系将资金支付
10、到供应商或收款人付到供应商或收款人账户账户适用于未实行财政直接适用于未实行财政直接支付的购买支出和零星支付的购买支出和零星支出支出国库制度改革对行政事国库制度改革对行政事业单位会计核算的影响业单位会计核算的影响财政直接支付的影响财政直接支付的影响财政授权支付的影响财政授权支付的影响年终用款额度的注销和年终用款额度的注销和下年返还的处理下年返还的处理收入类科目和支出类科收入类科目和支出类科目直接对应起来目直接对应起来新设置新设置“零余额账户用零余额账户用款额度款额度”科目，不再通科目，不再通过过“银行存款银行存款”科目科目新设置新设置“财政应返还额财政应返还额度度”科目专门核算科目专门核算在财政
11、授权支付形式下新设置在财政授权支付形式下新设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”，原资产类，原资产类“银行存款银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。等。财政国库制度改革后具体核算方法财政国库制度改革后具体核算方法v一、财政直接支付形式下的核算v二、财政授权支付形式下的核算v三、年终用款额度注销及返还一、财政直接支付的核算一、财政直接支付的核算l对财政直接支付的支出，预算单位根据下列凭证入帐：l1、财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书l2、原始凭证（“
12、工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）l会计分录分别如下事业单位事业单位l借：事业支出、材料等l贷：财政补助收入财政直接支付l如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：l借：固定资产l贷：固定基金行政单位行政单位l借：经费支出、库存材料等l 贷：拨入经费财政直接支付l如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：l借：固定资产l 贷：固定基金二、财政授权支付的核算二、财政授权支付的核算l对财政授权支付，预算单位应根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账l预算单位应在资产类增设“零余额账户用款
13、额度”会计总账科目进行核算 事业单位编号103 行政单位编号107l会计分录分别为 会计分录会计分录l事业单位：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入财政授权支付l行政单位：借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费财政授权支付 从零余额账户支用款项时的核算从零余额账户支用款项时的核算l事业单位：借：现金 贷：零余额账户用款额度 借：事业支出、材料等 贷：现金l行政单位：借：现金 贷：零余额账户用款额度 借：经费支出、库存材料等 贷：现金 三、年终用款额度注销及返还三、年终用款额度注销及返还l设立“财政应返还额度”科目l财政直接支付年终结余资金账务处理l财政授权支付年终结余资金账务处理l年终结余资
14、金及其分配的账务处理按照财政财务管理相关规定执行l正式批复后的结余资金数小于已恢复的额度数，作调减结余资金和已提取基金的账务处理设立设立“财政应返还额度财政应返还额度”科目科目l增设“财政应返还额度”（资产类）科目 事业单位编号125 行政单位编号115l财政直接支付年终结余资金账务处理 借方单位本年度预算指标数与实际支出数的差额 贷方下年度实际支出的冲减数l财政授权支付年终结余资金账务处理 借方单位零余额账户注销额度数及预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额 贷方下年度恢复额度数及下年度单位零余额账户用款额度下达数财政直接支付年终结余资金账务处理财政直接支付年终结余资金账务处理l年终依
15、据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作：借：财政应返还额度财政直接支付 贷：拨入经费财政直接支付（行政单位）财政补助收入财政直接支付（事业单位）l下年恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时作：借：支出类科目 贷：财政应返还额度财政直接支付 财政授权支付年终结余资金账务处理财政授权支付年终结余资金账务处理l（一）年底额度注销账务处理l（二）恢复额度账务处理l（三）下年度收到的上年未下达额度（一）年底额度注销账务处理（一）年底额度注销账务处理l1、行政事业单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度
16、l2、如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：借：财政应返还额度-财政授权支付 贷：拨入经费-财政授权支付（行政单位）财政补助收入-财政授权支付（事业单位）（二）恢复额度账务处理（二）恢复额度账务处理l行政事业单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付（三）下年度收到的上年未下达额度（三）下年度收到的上年未下达额度l如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度作：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付非流动资产的管
17、理与核算对外投资的管理与核算固定资产的管理与核算无形资产的管理与核算对外投资的管理与核算o含义、内容、形式及计价o科目设置o基本核算内容o管理要点 事业单位对外投资核算时科目的对应关系事业单位对外投资核算时科目的对应关系对外投资对外投资（资产）（资产）事业基金事业基金（净资产）（净资产）债券投资债券投资其他投资其他投资投资基金投资基金一般基金一般基金总账科目总账科目明细科目明细科目事业单位对外投资核算的基本业务事业单位对外投资核算的基本业务事业基金事业基金投资基金投资基金对外投资对外投资银行存款银行存款同时按账面原同时按账面原值减少固定资值减少固定资产和固定基金产和固定基金材料或无形资产材料或
18、无形资产银行存款银行存款同时按账面价同时按账面价值调整事业基值调整事业基金明细账金明细账同时按实际支同时按实际支付金额调整事付金额调整事业基金明细账业基金明细账其他收入其他收入同时按成本同时按成本调整事业基调整事业基金明细账金明细账购买有价证券借：对外投资债券投资 贷：银行存款同时，借：事业基金一般基金 贷：事业基金投资基金有价证券到期兑换借：银行存款（实际收到的金额）贷：对外投资债券投资（成本）借或贷：其他收入投资收益（差额）同时，借：事业基金投资基金（成本）贷：事业基金一般基金（成本）用材料（或无形资产）对外投资借：对外投资债券投资（评估价）贷：材料（或无形资产）（帐面或摊余价）借或贷：事
19、业基金投资基金（差额）同时，借：事业基金一般基金（帐面或摊余价）贷：事业基金投资基金（帐面或摊余价）用固定资产对外投资按账面原值借：固定基金 贷：固定资产同时，按评估价借：对外投资其他投资 贷：事业基金投资基金对外投资管理的要求o不能影响正常的事业活动的开展o必须进行充分的可行性论证o公平合理地确定投资的价值o保证资产的国家所有性质不能改变固定资产的管理与核算固定资产的管理与核算定义、核算范围与起点定义、核算范围与起点“三账一卡三账一卡”模式模式会计科目及其对应关系会计科目及其对应关系基本核算内容基本核算内容单元训练单元训练固定资产的定义、核算范围与起点固定资产的定义、核算范围与起点一般设备一
20、般设备一一般般情情况况特殊特殊情况情况核算范围核算范围专用设备专用设备大批同大批同类存在类存在的财物的财物使用年限在一年以上使用年限在一年以上单位价值在单位价值在500元以上元以上单位价值在单位价值在800元以上元以上单位价值在单位价值在500或或800元以下元以下核算起点核算起点固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）财务部门财务部门财物管理部门财物管理部门财物使用部门财物使用部门总分类帐总分类帐一级明细账一级明细账二级明细帐二级明细帐卡片卡片副本副本金额控制金额控制数量控制数量控制实物控制实物控制正本正本固定资产核算的会计科目及其对应
21、关系固定资产核算的会计科目及其对应关系固定资产固定资产固定基金固定基金固定基金固定基金同时按不同同时按不同的资金渠道的资金渠道列支列支说说明明：融融资资租租入入时时，应应付付租租金金记记入入“其其他他应应付付款款”；实实行行政政府府采采购购时时，在在列列支支时以财政承担部分记时以财政承担部分记“财政补助收入财政补助收入”等。等。同同时时分分别别处处理理清清理理费费用用和残值收入和残值收入同时列对外同时列对外投资和投资投资和投资基金基金购入固定资产购入固定资产接接受受捐捐赠赠、盘盘盈盈处处理、无偿调入等理、无偿调入等清理报废等清理报废等对外投资对外投资基本核算内容基本核算内容没花钱购置固定资产的
22、核算借：固定资产 贷：固定基金说明：没花钱购置的情况有 1、基建完工交付使用 2、接收捐赠 3、无偿调入 4、盘盈用不同性质的资金购买固定资产 借：事业支出基本支出设备购置 专款支出有关明细科目 专用基金修购基金 贷：银行存款等（自己采购）财政补助收入等（政府采购）其他应收款（预先借款或预付款）同时 借：固定资产 贷：固定基金 上述分录可分解如下用财政性资金购买包括财政预算内经费和财政专户返还收入等借：事业支出基本支出设备购置 贷：银行存款等（自己采购）财政补助收入等（政府采购）其他应收款（预先借款或预付款）同时：借：固定资产 贷：固定基金用专项资金购买借：专款支出有关明细科目 贷：银行存款（
23、自己采购）拨入专款（政府采购）其他应收款（预先借款或预付款）同时：借：固定资产 贷：固定基金用自己计提的专用基金购买借：专用基金修购基金 贷：银行存款（自己采购）其他应收款（预先借款或预付款）同时：借：固定资产 贷：固定基金融资租入分期付款购入（制度规定）租入时，按双方确定的总租金借：固定资产 贷：其他应付款租金分期支付租金时借：相关支出有关明细帐 贷：固定基金同时：借：其他应付款租金 贷：银行存款等v说明：按照现行制度规定，融资租入时先按总租金记固定资产和其他应付款，分期支付租金时，在列支是同时增加固定基金，即只有当租金付完后固定资产和固定基金才相等。融资租入分期付款购入（现行做法）租入时，
24、按双方确定的总租金借：固定资产 贷：固定基金同时：借：相关支出有关明细帐 贷：其他应付款租金 银行存款分期支付租金时借：其他应付款租金 贷：银行存款等v说明：按照近年来财政部门对事业行政单位决算报表当年的固定资产和固定基金必须相等的要求，融资租入时必须在按总租金全额列支的同时增加固定资产和固定基金，将应付未付的租金计入“其他应付款”，但年终在决算报表中应将不属于当年的支出剔除，并予以说明。固定资产的清理报废按账面原值冲销借：固定基金 贷：固定资产按不同的资金渠道支付清理费用借：有关支出 贷：银行存款残值变价收入计入修购基金借：银行存款等 贷：专用基金修购基金用固定资产对外投资按账面原值借：固定
25、基金 贷：固定资产同时，按评估价借：对外投资其他投资 贷：事业基金投资基金行政事业单位国有资产管理 专题专题 2006年5月30日，财政部部长金人庆签署财政部令，公布了行政单位国有资产管理暂行办法、事业单位国有资产管理暂行办法（以下简称办法）。办法自2006年7月1日起施行。办法的公布实施，标志着我国行政事业资产管理工作进入了一个崭新的阶段，对促进我国国有资产管理向规范化、科学化、法制化方向发展，对维护行政事业单位国有资产安全完整、合理配置和有效利用，对保障和促进各项事业发展，建立适应社会主义市场经济和公共财政要求的行政事业单位国有资产管理体制具有十分重要的意义。新公布的办法明确了行政事业单位
26、国有资产的管理体制和各部门、各单位的管理职责，全面规范了资产配置、资产使用、资产处置等各个环节的管理，构建了行政事业单位国有资产从形成、使用到处置全过程的有效监管体系。具体体现在以下几个方面。财政部公布行政事业单位国有资产管理办法明确了管理原则明确了管理原则l（一）关于资产管理与预算管理相结合的原则l（二）关于所有权与使用权相分离的原则l（三）关于资产管理与财务管理相结合的原则l（四）关于实物管理与价值管理相结合的原则 理顺了管理体制理顺了管理体制l各级财政部门、主管部门和行政事业单位各司其职、各负其责。l各级财政部门是政府负责行政事业单位国有资产管理的职能部门，对行政事业单位国有资产实行综合
27、管理。l主管部门负责对本部门所属事业单位的国有资产实施监督管理。l行政事业单位对本单位占有、使用的国有资产实施具体管理。规范了配置程序规范了配置程序为了使资产配置公平，提高财政资金使用效益，办法在配置环节规定了严格的控制原则和审批程序，体现了与预算管理的紧密结合。l办法对有规定配备标准的资产，要求按照标准进行配备。对没有规定配备标准的资产，要求从实际需要出发，从严控制，合理配备。能通过调剂解决的，原则上不允许重新购置。l办法规定行政事业单位拟购置资产，必须由本单位资产管理部门会同财务部门审核资产存量后，提出品目、数量报同级财政部门审批，经同级财政部门审批同意，各单位才可以将资产购置项目列入单位
28、年度部门预算。强化了使用管理强化了使用管理在资产使用环节，办法不但要求行政事业单位保证国有资产的安全完整，还建立了资产调剂制度，着力提高资产使用效率。即：l对行政事业单位中超标配置、低效运转或者长期闲置的国有资产，同级财政部门和事业单位主管部门有权调剂使用或者处置。l同时对行政事业单位国有资产出租、出借及事业单位利用国有资产对外投资、担保等行为规定了严格的控制和审批程序。加强了处置管理加强了处置管理为了解决处置无序、资产流失的问题，明确了行政事业单位国有资产处置的内容和要求。即：l行政事业单位处置国有资产应当严格履行审批手续，未经批准不得处置。l同时要求行政事业单位国有资产处置应当按照公开、公正、公平的原则进行，应当采取拍卖、招投标等方式进行。完善了收入管理完善了收入管理l行政单位出租、出借和经营使用国有资产形成的收入以及处置国有资产获得的收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理；l事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。l同时还规定，事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。陕西省行政事业单位 国有资产管理实施办法 陕财办资陕财办资20074号号陕西省财政厅文件陕西省财政厅文件二七年二月十四日