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1、v固定资产固定资产2002年1月15日v固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量v 固定资产的后续计量固定资产的后续计量v固定资产的期末计量和处置固定资产的期末计量和处置v 固定资产的确认固定资产的确认v 固定资产的初始计量基础固定资产的初始计量基础v 取得固定资产的会计处理取得固定资产的会计处理（一）固定资产的定义和特征（一）固定资产的定义和特征 1.1.定义定义是指同时具有下列特征的有形资产：是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。2.
2、2. 特征特征有有实体实体存在；存在； 企业持有固定资产的目的是企业持有固定资产的目的是为了生产商品、为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售直接用于出售； 企业使用固定资产的年限较长，企业使用固定资产的年限较长，使用寿命使用寿命超过一个会计年度超过一个会计年度、且在使用寿命内保持原、且在使用寿命内保持原实物形态基本不变。实物形态基本不变。 （二）固定资产确认的条件（二）固定资产确认的条件 固定资产的确认除了要符合固定资产的定义固定资产的确认除了要符合固定资产的定义外，还要同时满足下列条件，才能予以确认：外，还要同时满足下列条件，才
3、能予以确认： 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量（三）固定资产的分类（三）固定资产的分类1. 按固定资产的经济用途分类按固定资产的经济用途分类各类材料各类材料生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 2. 按固定资产使用情况分类按固定资产使用情况分类 使用中的固定资产使用中的固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产 3. 按固定资产所有权分类按固定资产所有权分类自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产4. 固定
4、资产的综合分类固定资产的综合分类 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 租出的固定资产租出的固定资产未使用的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产不需用的固定资产 土地土地融资租入固定资产融资租入固定资产（一）固定资产的初始计量基础（一）固定资产的初始计量基础1、固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指固定资产初始成本的确定是指固定资产初始成本的确定2、固固定资产定资产应当按照成本应当按照成本进行初始计量进行初始计量3、固定资产成本固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使是指企业购建某项固定资产达到预定可使 用状态前所发生的一切合理、必要的
5、支出。这些支出包括：用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括： （1）直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安）直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安 装成本等；装成本等； （2）间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、）间接发生的其他一些费用，如应承担的借款利息、 外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 （3）对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还）对于特定行业的特定固定资产，确定其成本时，还 应考虑预计弃置费用因素，如核电站核废料的处置等。应考虑预计弃置费用因素，如核电站核废料的处置等。 （二）固定资产初始成本的构
6、成（二）固定资产初始成本的构成 1.1.外购的固定资产外购的固定资产外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分别确定各项固定资产的成本。购买固定
7、资产的价款超过正常信用条件延期支付，实购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。内计入当期损益。2.2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产 v自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。符合资本化的借款费用用状态前所
8、发生的必要支出构成。符合资本化的借款费用应计入自行建造固定资产的成本。应计入自行建造固定资产的成本。3投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产v投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。4融资租赁取得的固定资产融资租赁取得的固定资产v融资租赁取得的固定资产的成本，按租赁开始日租赁资产融资租赁取得的固定资产的成本，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上在租赁谈判和
9、签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用作为租入固定资产的入账价值。作为租入固定资产的入账价值。 5.5.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的固定资产，其成本应当分别按照企业会取得的固定资产，其成本应当分别按照企业会计准则第计准则第7 7号号非货币性资产交换、企业会非货币性资产交换、企业会计准则第计准则第1212号号债务重组、企业会计准则债务重组、企业会计准则第第2020号号企业合并来确定企业合
10、并来确定 v固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。等相关税费。 （一）固定资产核算的科目（一）固定资产核算的科目 v“固定资产固定资产”v“在建工程在建工程”v“工程物资工程物资”v “未确认融资费用未确认融资费用” （二）取得固定资产的会计处理（二）取得固定资产的会计处理固定资产固定资产银行存款等银行存款等在建工程在建工程银行存款等银行存款等购入时购入时固定资产固定资产安装完毕达到安装完毕达到预定可使用状态预定可使用状态安装时安装时原材料、应交税费原材
11、料、应交税费应付职工薪酬等应付职工薪酬等（1）不需安装）不需安装 P179（2）需安装）需安装 P1791、外购固定资产、外购固定资产（3）一揽子购入的固定资产）一揽子购入的固定资产 【例】某企业用银行存款【例】某企业用银行存款15 000 000元向另元向另一企业购入一个生产车间，包括一幢厂房一企业购入一个生产车间，包括一幢厂房和一套已安装完毕的生产流水线。另外以和一套已安装完毕的生产流水线。另外以银行存款支付场地整理费银行存款支付场地整理费100 000元。该厂元。该厂房和生产流水线均满足固定资产的定义及房和生产流水线均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为其确认条件，公允价值分别
12、为13 260 000元、元、2 340 000元。厂房和流水线已达到预元。厂房和流水线已达到预定可使用状态。定可使用状态。 确定应计入固定资产成本的金额：确定应计入固定资产成本的金额：应计入固定资产成本的金额应计入固定资产成本的金额=15 000 000100 000 =15 100 000（元）（元）确定厂房和生产流水线的价值比例为：确定厂房和生产流水线的价值比例为：厂房应分配的固定资产价值比例为：厂房应分配的固定资产价值比例为：13 260 000/（13 260 0002 340 000）85%生产流水线应分配的固定资产价值比例为：生产流水线应分配的固定资产价值比例为：2 340 00
13、0/（13 260 0002 340 000）15%确定厂房和生产流水线各自的入账价值：确定厂房和生产流水线各自的入账价值：厂房入账价值为：厂房入账价值为：15 100 00085%12 835 000（元）（元）生产流水线入账价值为：生产流水线入账价值为：15 100 00015% 2 265 000 （元）（元） （4）递延付款取得的固定资产）递延付款取得的固定资产 【例】【例】201年年1月月1日日A公司与公司与B公司签订一项购货公司签订一项购货合同，向合同，向B公司购入一台需要安装的机器设备，公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为取得的增值税专用发票上注
14、明的设备价款为1 500 000元，增值税税额为元，增值税税额为255 000元。合同约定，元。合同约定，A公司于公司于201年至年至205年年5年内，每年的年内，每年的12月月31日支付日支付351 000元，假定元，假定A 公司公司5年期银行借款年年期银行借款年利率为利率为8%（利率（利率8%，期限为，期限为5年的年金现值系数年的年金现值系数为为3.993 ）。）。 201年年1月月1日购入时以银行存款日购入时以银行存款支付的运杂费为支付的运杂费为4 000元，安装费元，安装费2000元，设备元，设备安装已安装完毕达到预定可使用状态。安装已安装完毕达到预定可使用状态。201年年1月月1日确
15、定购入固定资产的成本：日确定购入固定资产的成本：购入固定资产的成本购入固定资产的成本=351 0003.993+4 000=1 405 543 （元）（元）借：在建工程借：在建工程 1 405 543 未确认融资费用未确认融资费用 353 457 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 755 000 银行存款银行存款 4 000支付安装费用：支付安装费用：借：在建工程借：在建工程 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000安装完毕达到预定可使用状态：安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产 1 407 543 贷：在建工程贷：在建工程 1 407 543 未确认融资费用分摊表未确
16、认融资费用分摊表 日 期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额(1)(2)=期初(4)8%(3)=(1)-(2)期末(4)=期初(4)-(3)201年1月1日 1 401 543.00201年12月31日 351 000 112 123.44 238 876.56 1 162 666.44202年12月31日 351 000 93 013.32 257 986.68 904 679.76203年12月31日 351 000 72 374.38 278 625.62 626 054.14204年12月31日351 000 50 084.33 300 915.67 325 138.47
17、205年12月31日 351 000 25 861.53* 325 138.47 0合 计1 755 000 353 457.00 1 401 543.00201年年12月月31日支付款项、分摊未确认日支付款项、分摊未确认融资费用时：融资费用时：借：长期应付款借：长期应付款 351 000 贷：银行存款贷：银行存款 351 000借：财务费用借：财务费用 112 123.44 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 112 123.44202年至年至205年末支付款项和分摊未确认融年末支付款项和分摊未确认融资费用的会计处理比照资费用的会计处理比照201年年12月月31日的相日的相关会计处理进行。
18、关会计处理进行。 2、自行建造、自行建造在建工程在建工程工程物资工程物资银行存款银行存款购入时购入时领用生产用材料领用生产用材料原材料、应交税费原材料、应交税费应交应交增值税（进项税额转出）增值税（进项税额转出）领用工程物资时领用工程物资时领用自产商品产品领用自产商品产品主营业务收入、应交税费主营业务收入、应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）分配人工费用分配人工费用应付职工薪酬应付职工薪酬资本化的利息、其他费用等资本化的利息、其他费用等长期借款、应付债券、生产成本等长期借款、应付债券、生产成本等工程达到预定工程达到预定可使用状态可使用状态固定资产固定资产（1）自营工程）自营工程
19、（2）出包工程在建工程在建工程银行存款等银行存款等预付工程款时预付工程款时结算工结算工程款时程款时工程工程达到预定达到预定可使用状态可使用状态固定资产固定资产预付账款预付账款3投资者投入固定资产投资者投入固定资产 借：固定资产借：固定资产（投资各方确认的价值）（投资各方确认的价值） 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本（注册资本中所占的份额）（注册资本中所占的份额） 资本公积资本公积资本溢价资本溢价（差额）（差额）4租入固定资产租入固定资产 （1）融资租赁）融资租赁 ：融资租赁是指在实质上转移了与资产融资租赁是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁所有权有关的全部风险和报酬的租
20、赁。 租赁期开始日的会计处理租赁期开始日的会计处理借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 ( (公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者初始直接费用公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者初始直接费用) ) 未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款（最低租赁付款额）（最低租赁付款额） 银行存款银行存款（初始直接费用）（初始直接费用）未确认融资费用的分摊（在租赁期内各个期间进未确认融资费用的分摊（在租赁期内各个期间进行分摊，承租人应当采用实际利率法计算确认当行分摊，承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用）期
21、的融资费用）借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提借：制造费用等借：制造费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧租赁期满，资产产权转入企业租赁期满，资产产权转入企业借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产租赁期满，资产归还租赁期满，资产归还借：长期应付款（承租人的担保余值）借：长期应付款（承租人的担保余值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产【例】【例】20207 7年年1 1月月3131日，日，A A公司与丙租赁公司签订了公
22、司与丙租赁公司签订了一份设备融资租赁合同。租赁合同规定：起租日为一份设备融资租赁合同。租赁合同规定：起租日为20207 7年年1 1月月3131日；租赁期为日；租赁期为2 2年；每年年末支付租年；每年年末支付租金金500500万元；租赁期满，设备的估计残余价值为万元；租赁期满，设备的估计残余价值为3030万元，其中万元，其中A A公司担保余值为公司担保余值为2020万元，未担保余值万元，未担保余值为为1010万元。该设备于万元。该设备于20207 7年年1 1月月3131日运抵公司，当日运抵公司，当日投入使用；租赁内含利率为日投入使用；租赁内含利率为5%5%（利率（利率5%5%，期限为，期限为
23、2 2年，年，1 1元的复利现值系数为元的复利现值系数为0.907,10.907,1元的年金现值元的年金现值系数为系数为1.859 1.859 ），租赁开始日该设备的公允价值为，租赁开始日该设备的公允价值为1 0001 000万元。万元。 A A公司租赁开始日的会计处理如下：公司租赁开始日的会计处理如下：最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=5 000 000=5 000 0001.859+200 0001.859+200 0000.907=9 476 4000.907=9 476 400（元）（元）融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值=9 476 400=9 476 40
24、0（元）（元）未确认融资费用未确认融资费用= =10 000 000+200 000-10 000 000+200 000-9 476 400=723 6009 476 400=723 600（元）（元）借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 9 476 4009 476 400 未确认融资费用未确认融资费用 723 600723 600 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 10 200 000 10 200 000 （2）经营租赁）经营租赁v不作为固定资产入账，只作备查登记不作为固定资产入账，只作备查登记v支付的租金在租赁期内的各个期间按直线法确支付的
25、租金在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用认为费用v会计处理会计处理确认各期租金费用时：确认各期租金费用时：借：销售费用、制造费用等借：销售费用、制造费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用支付租金时：支付租金时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金【例】【例】A A企业企业20207 7年年1 1月月1 1日从一家租赁公司采用经日从一家租赁公司采用经营租赁方式租入一台生产设备，租赁期为营租赁方式租入一台生产设备，租赁期为2 2年。该年。该生产设备价值为生产设备价值为500 000500 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年。年。租赁合同规
26、定：租赁期开始日为租赁合同规定：租赁期开始日为20207 7年年1 1月月1 1日，日，A A企业预付租金企业预付租金100 000100 000元，第元，第1 1年年末支付租金年年末支付租金80 80 000000元，第元，第2 2年年末支付租金年年末支付租金120 000120 000元，款项全部元，款项全部通过银行转账支付；租赁期满，租赁公司收回生通过银行转账支付；租赁期满，租赁公司收回生产设备，产设备，2 2年的租金总额为年的租金总额为300 000300 000元。假设元。假设A A企业企业在每年年末确认租金费用，并按时支付租金。在每年年末确认租金费用，并按时支付租金。 A A企业的
27、会计处理如下：企业的会计处理如下： (1)20(1)207 7年年1 1月月1 1日，预付租金时：日，预付租金时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000(2)20(2)207 7年年1212月月3131日：日：借：制造费用借：制造费用 150 000 150 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 70 000 70 000 银行存款银行存款 80 000 80 000A A企业的会计处理如下：企业的会计处理如下： (3)20(3)208 8年年1212月月3131日：日：借：制造费用借：制造费用 150 0
28、00 150 000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 30 000 30 000 银行存款银行存款 120 000 120 000 5存在弃置费用的固定资产存在弃置费用的固定资产 v弃置费用：通常是指根据国家法律和行政法弃置费用：通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。核设施等的弃置和恢复环境等义务。v核电站设施的弃置费用核电站设施的弃置费用v石油天然气开采企业油气资产的弃置费用石油天然气开采企业油气资产的弃置费用v在固定
29、资产的使用寿命内，按照预计负在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。息费用，应当在发生时计入财务费用。v一般商业企业的固定资产发生的报废清一般商业企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为处置费用处理。时作为处置费用处理。v账务处理账务处理 (1) 将弃置费用的现值计入固定资产的原价：将弃置费用的现值计入固定资产的原价： 借：固定资产借：固定资产 贷：预计负债贷：预计负债 (2) 在固定资产使用寿命期内，按照预计负债的摊在固定资产使用寿命期内
30、，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时：时： 借：财务费用借：财务费用 贷：预计负债贷：预计负债 【例】某企业为一家发电厂，【例】某企业为一家发电厂，206年年12月月31日，一个核电站已建成达到预定可使用状日，一个核电站已建成达到预定可使用状态并投入使用，预计可使用态并投入使用，预计可使用10年。根据有年。根据有关法律，该核电站在使用寿命期满时应对关法律，该核电站在使用寿命期满时应对核设施进行处理并恢复环境，预计发生弃核设施进行处理并恢复环境，预计发生弃置费用置费用1 500 000元。该企业采用的折现率元。该企业采用的折现率
31、为为10%（利率（利率10%，期限为，期限为10年的复利现年的复利现值系数为值系数为0.386）。）。 企业与弃置费用有关的会计处理如下：企业与弃置费用有关的会计处理如下：(1) 206年年12月月31日，将弃置费用的现值计入固定资日，将弃置费用的现值计入固定资产的原价：产的原价：弃置费用的现值弃置费用的现值=1 500 0000.386=579 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 579 000 贷：预计负债贷：预计负债 579 000(2) 207年年1月月1日起日起10年内，按照预计负债的摊余成年内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时借记本和实际利率计算
32、确定的利息费用，在发生时借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“预计负债预计负债”科目。科目。 6其他方式取得固定资产其他方式取得固定资产v其他方式取得固定资产，如通过债务重组取其他方式取得固定资产，如通过债务重组取得固定资产、通过非货币性资产交换取得固得固定资产、通过非货币性资产交换取得固定资产等，分别按照债务重组、非货币性资定资产等，分别按照债务重组、非货币性资产交换的会计处理原则进行核算。产交换的会计处理原则进行核算。 v 固定资产折旧固定资产折旧v 固定资产后续支出固定资产后续支出（一）固定资产折旧概念（一）固定资产折旧概念1、概念、概念固定资产的折旧是指在固定资产固定资产的折旧
33、是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。对应计折旧额进行的系统分摊。 应计折旧额应计折旧额= =原值原值- -预计净残值预计净残值- -已计提的减值准备已计提的减值准备2、影响折旧的因素、影响折旧的因素（1）固定资产的原值）固定资产的原值（2）预计净残值）预计净残值=预计残值预计残值-预计清理费用预计清理费用 =原值预计净残值率原值预计净残值率（3）已计提的减值准备）已计提的减值准备（4）预计使用寿命）预计使用寿命v企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：当考虑下列因素：（1）预计的生
34、产能力或实物产量）预计的生产能力或实物产量（2）预计的有形损耗）预计的有形损耗（固定资产在使用过程固定资产在使用过程中，由于正常使用和自然力的作用而引起的使中，由于正常使用和自然力的作用而引起的使用价值和价值的损失。用价值和价值的损失。）（3）预计的无形损耗）预计的无形损耗（由于技术的进步和劳由于技术的进步和劳动生产率的提高而带来的固定资产价值上的损动生产率的提高而带来的固定资产价值上的损失。失。）（4）有关资产使用的法律或者类似的限制）有关资产使用的法律或者类似的限制（二）固定资产折旧计提范围（二）固定资产折旧计提范围 P207v除下列情况外，企业应对所有固定除下列情况外，企业应对所有固定资
35、产计提折旧：资产计提折旧：v已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产v按规定单独作价作为固定资产入账的按规定单独作价作为固定资产入账的土地土地注意：注意：固定资产提足折旧后，不再计提折旧；提前报废的固定资固定资产提足折旧后，不再计提折旧；提前报废的固定资 产，也不再补提折旧。产，也不再补提折旧。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决 算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理 了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价了竣工决算手续后，再按照实际成本
36、调整原来的暂估价 值，但值，但不需要调整原已计提的折旧额不需要调整原已计提的折旧额。 融资租赁固定资产，租入方提折旧；经营性租赁固定资融资租赁固定资产，租入方提折旧；经营性租赁固定资 产，租出方提折旧；产，租出方提折旧；转入更新改造的固定资产，不计提折旧，更新改造项目达转入更新改造的固定资产，不计提折旧，更新改造项目达 到预定可使用状态转为固定资产后，再重新计提。到预定可使用状态转为固定资产后，再重新计提。大修理而停用的固定资产，应当照提折旧大修理而停用的固定资产，应当照提折旧 企业一般应按企业一般应按 月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计
37、提折旧，从 下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折 旧，从下月起不计提折旧。旧，从下月起不计提折旧。 （二）固定资产折旧方法（二）固定资产折旧方法v企业应当根据固定资产企业应当根据固定资产所含经济利益预所含经济利益预期实现方式期实现方式选择折旧方法选择折旧方法v可选用的折旧方法包括年限平均法、工可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法作量法、双倍余额递减法和年数总和法v折旧方法一经选定，不得随意变更。折旧方法一经选定，不得随意变更。 1 1、年限平均法（直线法）、年限平均法（直线法） P P208208（1）
38、年限平均法含义）年限平均法含义v是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。预计使用寿命内的一种方法。（2）计算）计算月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧额固定资产原价月折旧率%1001预预计计年年使使用用寿寿命命预预计计净净残残值值率率年年折折旧旧率率v折旧率折旧率v个别折旧率个别折旧率v分类折旧率分类折旧率v综合折旧率综合折旧率（3）评价）评价v计算简单，容易了解；计算简单，容易了解；v不考虑固定资产的使用程度和强度，不考虑固定资产的使用程度和强度，若各年使用情形不一致，则无法达到成若各
39、年使用情形不一致，则无法达到成本与收益配合的要求。本与收益配合的要求。 2 2、工作量法工作量法 P209（1）工作量法含义）工作量法含义v是按固定资产所完成的实际工作量计提固定是按固定资产所完成的实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法资产折旧额的一种方法 。（2）计算）计算预计总工作量预计总工作量预计净残值率预计净残值率固定资产原价固定资产原价单位工作量折旧额单位工作量折旧额)-1 (某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=当月实际工作量单位工作量折旧额当月实际工作量单位工作量折旧额 （3）评价）评价v考虑了固定资产的使用程度和强度考虑了固定资产的使用程度和强度v忽视了固定资产的无形损耗忽
40、视了固定资产的无形损耗v要预计固定资产的总工作量也非易要预计固定资产的总工作量也非易事事3、加速折旧法、加速折旧法 P210v加速折旧法，是指固定资产在使用年限内所计加速折旧法，是指固定资产在使用年限内所计提的折旧额，随着固定资产使用时间的推移而提的折旧额，随着固定资产使用时间的推移而逐渐递减。逐渐递减。v使用此法的理由使用此法的理由v使服务效用与费用相配比使服务效用与费用相配比v均衡固定资产的使用成本均衡固定资产的使用成本v减少无形损耗带来的损失减少无形损耗带来的损失v递延纳税递延纳税v符合谨慎性原则符合谨慎性原则（1）年数总和法）年数总和法 P2112)1(1)(nntnrn折旧年限折旧年
41、限t折旧年份折旧年份折旧基数：应计折旧额折旧基数：应计折旧额年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数/使用年数之和使用年数之和100%年折旧额年折旧额=折旧基数年折旧率折旧基数年折旧率递减递减不变不变月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12（2）双倍余额递减法）双倍余额递减法 P212由于本法不考虑固定资产的残值，在固定资产的使用后期，如果由于本法不考虑固定资产的残值，在固定资产的使用后期，如果发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就应改用直线法计提折旧。实务中为操作方便，在最后旧额时，就应改用直线法计提折旧。
42、实务中为操作方便，在最后两年将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。两年将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 折旧基数：每期期初账面净值折旧基数：每期期初账面净值年折旧率年折旧率=2/折旧年限折旧年限100%年折旧额年折旧额=折旧基数年折旧率折旧基数年折旧率递减递减不变不变月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12（四）（四） 固定资产折旧的会计处理固定资产折旧的会计处理 P213借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本（出租用）其他业务成本（出租用） 贷：累计折旧贷：累计折旧实务中：实务中： 本月应提的折旧额本月应提的
43、折旧额=上月计提折旧额上月计提折旧额+上月增加固定上月增加固定 资产应计提折旧额资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额v固定资产后续支出是指固定资产在使固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。费用等。 v资本化的后续支出资本化的后续支出v费用化的后续支出费用化的后续支出 （一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出1、资本化的后续支出的含义、资本化的后续支出的含义v固定资产的更新改造等后续支出，满足固定固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当资本化，计入固定资资产确认条件的，应
44、当资本化，计入固定资产成本产成本v如有被替换的部分，应同时将被替换部分的如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值从该固定资产原账面价值账面价值中扣除，中扣除，以避免将替换部分的成本和被替换部分的账以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计入固定资产成本。面价值同时计入固定资产成本。 2、资本化的后续支出的会计处理、资本化的后续支出的会计处理（1）将该固定资产的原价、已计提的累计折）将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入转入“在建工程在建工程”科目，并停止计提折旧；科目，并停止计提折旧
45、；（2）固定资产发生的可资本化的后续支出，）固定资产发生的可资本化的后续支出，通过通过“在建工程在建工程”科目核算；科目核算；（3）在固定资产发生的后续支出完工并达到）在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从预定可使用状态时，再从“在建工程在建工程”科目科目转入转入“固定资产固定资产”科目，并按重新确定的使科目，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行计提折用寿命、预计净残值和折旧方法进行计提折旧。旧。 例题例题 某企业在某企业在203年年12月购入一个生产车间，包括价值月购入一个生产车间，包括价值12 835 000元的一幢厂房和一套价值元的一幢厂房和一套价值2 26
46、5 000元已安装完毕元已安装完毕的生产流水线，当月投入使用。该企业采用年限平均法计的生产流水线，当月投入使用。该企业采用年限平均法计提折旧，厂房的预计使用寿命提折旧，厂房的预计使用寿命25年、预计净残值率年、预计净残值率10%，生产流水线的预计使用寿命生产流水线的预计使用寿命10年、预计净残值率年、预计净残值率4%。206年年12月，由于生产的产品非常畅销，原有的车间规月，由于生产的产品非常畅销，原有的车间规模已不能满足生产的需要，企业决定以对现有的车间和设模已不能满足生产的需要，企业决定以对现有的车间和设备进行改造。有关生产车间改造的业务资料如下：备进行改造。有关生产车间改造的业务资料如下
47、：（1）206年年12月月31日，改造工程开工。企业购入厂房日，改造工程开工。企业购入厂房扩建用的物资一批，增值税专用发票上注明的价款扩建用的物资一批，增值税专用发票上注明的价款5 000 000元，增值税额元，增值税额850 000元，工程物资已验收入元，工程物资已验收入库；另购置一批设备以扩充生产线的生产能力，设备库；另购置一批设备以扩充生产线的生产能力，设备已购入，增值税专用发票上注明的价款已购入，增值税专用发票上注明的价款800 000元，增元，增值税额值税额136 000元，设备已收到，款项以银行存款转账元，设备已收到，款项以银行存款转账支付。支付。（2 2）20207 7年年1 1
48、月月1 1日，物资和设备已被工程领用。日，物资和设备已被工程领用。20207 7年年1 1月月1 1日至日至20207 7年年3 3月月3131日，现有生产线上有日，现有生产线上有一台成本为一台成本为200 000200 000元设备已不适合使用（未单独入元设备已不适合使用（未单独入账），拆除后可回收账），拆除后可回收80 00080 000元。另外，经过三个月的元。另外，经过三个月的改造，发生如下有关支出：领用生产用原材料改造，发生如下有关支出：领用生产用原材料20 00020 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为3 3 400400元；
49、辅助生产车间为改造工程提供的劳务支出为元；辅助生产车间为改造工程提供的劳务支出为35 00035 000元；计提有关人员薪酬元；计提有关人员薪酬55 00055 000元，以银行存款元，以银行存款支付其他费用支付其他费用871 855871 855元。这些支出按厂房、设备的元。这些支出按厂房、设备的支出比例进行分配。支出比例进行分配。（3 3）20207 7年年3 3月月3131日该车间改造工程达到预定可使用日该车间改造工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，厂房预计尚可使用状态后，大大提高了生产能力，厂房预计尚可使用2525年、预计净残值率仍为年、预计净残值率仍为10%10%，生产线的
50、预计尚可使用，生产线的预计尚可使用8 8年、预计净残值率为年、预计净残值率为4%4%；折旧方法仍为年限平均法；折旧方法仍为年限平均法（4 4）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。计提固定资产折旧。 企业对生产车间改造工程的会计处理如下：企业对生产车间改造工程的会计处理如下：（1 1）20206 6年年1212月月3131日，车间转入改造时：日，车间转入改造时： 将厂房和生产线的账面价值转入在建工程：将厂房和生产线的账面价值转入在建工程：)820( 448 11 180 386 1-000 835 12 325%101000 8