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1、中级财务会计学（上）中级财务会计学（上） 广东商学院广东商学院会计学院会计学院 陈美华陈美华第六章第六章 固定资产固定资产主要内容：主要内容：o固定资产的确认固定资产的确认o固定资产的初始计量固定资产的初始计量o固定资产折旧固定资产折旧o固定资产处置固定资产处置o固定资产披露固定资产披露 第六章第六章 固定资产固定资产第一节、固定资产确认第一节、固定资产确认 一、定义一、定义：是指同时具有下列特征的有形资产：是指同时具有下列特征的有形资产： （1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；有的； （2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超
2、过一个会计年度。 二、确认条件：二、确认条件： 固定资产同时满足下列条件的，才能固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认予以确认: : (1)(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。o使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量固定资产所能生产产品或提供劳务的数量o使用寿命可用时间表示；也可用产量表示使用寿命可用时间表示；也可用产量表示。第六章第六章 固定资产固定资产三、固定资产的
3、类别三、固定资产的类别 1 1、生产经营用固定资产；、生产经营用固定资产； 2 2、非生产经营用固定资产；、非生产经营用固定资产； 3 3、经营租出固定资产；、经营租出固定资产； 4 4、融资租入固定资产、融资租入固定资产 5 5、不需用固定资产；、不需用固定资产； 6 6、未使用固定资产；、未使用固定资产； 7 7、以前单独作价入账的土地。、以前单独作价入账的土地。第六章第六章 固定资产固定资产四、初始确认四、初始确认o固定资产的确认应需要注意的两个问题：固定资产的确认应需要注意的两个问题： 1 1、固定资产的不同组成部分是否确认为独立的固定、固定资产的不同组成部分是否确认为独立的固定资产：
4、资产：固定资产的各组成部分固定资产的各组成部分具有不同使用寿命具有不同使用寿命或者或者以以不同方式为企业提供经济利益不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 2 2、固定资产的后续支出是否予以资本化：、固定资产的后续支出是否予以资本化：与固定资产与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。生时计入
5、当期损益。第六章第六章 固定资产固定资产第二节第二节 固定资产增加固定资产增加一、计量原则：固定资产应当按照成本进行初始计量一、计量原则：固定资产应当按照成本进行初始计量 1 1、购入的：买价、运、包、安、税；、购入的：买价、运、包、安、税； 2 2、自建的：全部支出（含交付使用前的利息）；、自建的：全部支出（含交付使用前的利息）； 3 3、投入的：协商确认价格；、投入的：协商确认价格； 4 4、租入的：公允价值与最低租赁付款额现值较低者；、租入的：公允价值与最低租赁付款额现值较低者； 5 5、改扩建：原帐面成本、改扩建：原帐面成本- -变价收入变价收入+ +新增支出；新增支出； 6 6、捐入
6、的：原帐面价加相关税费或公允价值；、捐入的：原帐面价加相关税费或公允价值； 7 7、盘盈的：重置成本、盘盈的：重置成本- -价值损耗价值损耗 8 8、调入的：原帐面价、调入的：原帐面价+ +相关税费。相关税费。第六章第六章 固定资产固定资产 初始成本确定应考虑的因素初始成本确定应考虑的因素 1 1、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。本。 2 2、购买固定资产的价款超过正常信用条件延、购买固定资
7、产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。成本以购买价款的现值为基础确定。 3 3、确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置、确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。费用因素。第六章第六章 固定资产固定资产二、不需安装固定资产增加的账务处理二、不需安装固定资产增加的账务处理 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存敖贷：银行存敖 实收资本实收资本 长期应付款长期应付款 资本公积资本公积 待处理财产损益待处理财产损益第六章第六章 固定资产固定资产o例例6-16-1：某企业购入不需安装的设备一台，买价：某
8、企业购入不需安装的设备一台，买价200 000200 000元，增值元，增值税税3400034000元，运输费用元，运输费用30003000元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产 203 000203 000 借：应付税款借：应付税款- -增（进）增（进） 34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 237 000237 000o例例6-26-2：甲公司投入：甲公司投入A A公司一项固定资产，双方协商确定价格为公司一项固定资产，双方协商确定价格为5050万元，投资后甲公司享有万元，投资后甲公司享有A A公司公司10%10%的股份，的股份， 接受投资后
9、接受投资后A A公司的公司的注册资本为注册资本为400400万元。万元。 则则A A公司的会计分录如下公司的会计分录如下: : 借：固定资产借：固定资产 500 000500 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000400 000 资本公积资本公积 100 000100 000第六章第六章 固定资产固定资产o例例6-36-3：某企业接受捐赠不需安装的设备一台，按同类：某企业接受捐赠不需安装的设备一台，按同类资产的市场价格确认其重置成本为资产的市场价格确认其重置成本为120 000120 000元，接受捐元，接受捐赠时支付运输费用赠时支付运输费用600600元，所得税率为元，所得税率为2
10、5%25%。 借：固定资产借：固定资产 120 600120 600 贷：银行存款贷：银行存款 600600 递延所得税负债递延所得税负债 30 000 30 000 资本公积资本公积 90 00090 000 计提折旧时（假设折旧额计提折旧时（假设折旧额1000010000）：）： 借：递延所得税负债借：递延所得税负债 2 500 2 500 贷：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税 2 5002 500 第六章第六章 固定资产固定资产 三、需要安装的三、需要安装的（1 1）发生时）发生时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 实收资本实收资本 长期应付款长期应付款
11、资本公积资本公积 长期借款长期借款 应付职工薪酬应付职工薪酬 工程物资工程物资 （2 2）交付使用时）交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第六章第六章 固定资产固定资产例例6-46-4：某企业购入需要安装的设备一台，买价：某企业购入需要安装的设备一台，买价100 000100 000元，元，增值税增值税17 00017 000元，运输费用元，运输费用30003000元，支付安装款费用元，支付安装款费用40004000元，以上款项均以银行存款支付，另发生安装人员元，以上款项均以银行存款支付，另发生安装人员工资工资60006000元。元。 借：在建工程借：在建工程 113
12、 000113 000 借：应付税款借：应付税款- -增（进）增（进） 17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 124 000124 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 6 0006 000 借：固定资产借：固定资产 113 000113 000 贷：在建工程贷：在建工程 113 000113 000 第六章第六章 固定资产固定资产例例6-56-5：某企业以自营方式建筑一栋仓库，为此购入专用物：某企业以自营方式建筑一栋仓库，为此购入专用物资资200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元，发生安装人员工资元，发生安装人员工资50 50 000000元，应计
13、提福利费用元，应计提福利费用7 0007 000元，工程施工期间发生元，工程施工期间发生专项借款利息专项借款利息18 00018 000元。元。 1 1、购入专项工程物资时：、购入专项工程物资时： 借：工程物资借：工程物资 200 000200 000 借：应付税款借：应付税款- -增（进）增（进） 34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000 2 2、领用专项工程物资时：、领用专项工程物资时： 借：在建工程借：在建工程 200 000200 000 贷：工程物资贷：工程物资 200 000200 000第六章第六章 固定资产固定资产 3 3、分配工资及福利
14、费时：、分配工资及福利费时： 借：在建工程借：在建工程 57 00057 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工资 50 00050 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -福利福利 7 0007 000 4 4、计提专项借款利息时：、计提专项借款利息时： 借：在建工程借：在建工程 18 00018 000 贷：长期借款贷：长期借款 18 00018 000 5 5、交付使用时：、交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 275 000275 000 贷：在建工程贷：在建工程 275 000275 000第六章第六章 固定资产固定资产例例6-66-6：某企业以出包方式建筑一栋
15、仓库，工程总造价：某企业以出包方式建筑一栋仓库，工程总造价500 500 000000元，签约时立即支付元，签约时立即支付300 000300 000元，工程完工时支付元，工程完工时支付190000190000元，尾款元，尾款3 3个月后支付。个月后支付。 1 1、预付工程款时：、预付工程款时： 借：在建工程借：在建工程 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000 2 2、工程完工结算时：、工程完工结算时： 借：在建工程借：在建工程 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 190 000190 000 其他应付款其他应付款 10 000
16、10 000第六章第六章 固定资产固定资产3 3、交付使用时：、交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 500 000500 000 贷：在建工程贷：在建工程 500 000500 000例例6-76-7：企业的某项固定资产原价为：企业的某项固定资产原价为10001000万元，采万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为用年限平均法计提折旧，使用寿命为1010年，预年，预计净残值为计净残值为0 0，在第，在第5 5年年初企业对该项固定资年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500500万元，符合准则第四条规定的固定资产确认条万元，符合准
17、则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为件，被更换的部件的原价为400400万元。万元。第六章第六章 固定资产固定资产 项项 目目 金额金额 对该项固定资产进对该项固定资产进 行更换前的账面价值行更换前的账面价值 600600（1000-1000/101000-1000/104 4） 加上：发生的后续支出加上：发生的后续支出 500500 减去：被更换部件的账面价值减去：被更换部件的账面价值 240240（400/10400/106 6） 对该项固定资产进行更换后的原价对该项固定资产进行更换后的原价 860860 1 1、拆除旧部件时（变价收入、拆除旧部件时（变价收入9000009
18、00000元，损失元，损失1 500 0001 500 000元）元） 借：银行存款借：银行存款 900 000900 000 营业外支出营业外支出 1 500 0001 500 000 累计折旧累计折旧 1 600 0001 600 000 贷：固定资产贷：固定资产 4 000 0004 000 000 第六章第六章 固定资产固定资产2 2、发生后续支出时、发生后续支出时 借：在建工程借：在建工程 5 000 0005 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 0005 000 0003 3、更新改造结束时、更新改造结束时 借：固定资产借：固定资产 5 000 0005 000
19、000 贷：在建工程贷：在建工程 5 000 0005 000 000第六章第六章 固定资产固定资产四、分期付款购买固定资产四、分期付款购买固定资产例例6-86-8：资料：资料1 1：假定：假定A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日从日从C C公司公司购入购入N N型机器作为固定资产使用，该机器已收到型机器作为固定资产使用，该机器已收到不需安装。购货合同约定，不需安装。购货合同约定，N N型机器的总价款为型机器的总价款为1 0001 000万元，分万元，分3 3年支付，年支付， 20072007年年1212月月3131日支付日支付500500万元，万元，20082008年年121
20、2月月3131日支付日支付300300万元，万元， 20092009年年1212月月3131日支付日支付200200万元。万元。资料资料2 2：假定：假定A A公司公司3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。第六章第六章 固定资产固定资产分析： 第一步，计算总价款的现值= 500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%） +200/（1+6%）（1+6%）（1+6%） =471.70+267.00+167.92=906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38（万元）第六章第六章 固定资产固定资产第三步，编制会计分录第三步，编
21、制会计分录 借：固定资产借：固定资产 906.62906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.3893.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 0001 000 第一年摊销融资费用时（实际利率法）第一年摊销融资费用时（实际利率法） 借：财务费用借：财务费用 54.3854.38 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 54.3854.38 注注: : 第一年摊销融资费用第一年摊销融资费用=906.62=906.626%=54.386%=54.38 第二年摊销融资费用第二年摊销融资费用=906.62-=906.62-（500-54.38)500-54.38)6%=27.626%=27.62
22、第三年摊销融资费用第三年摊销融资费用 =906.62-=906.62-（500-54.38500-54.38）- -（300-27.62300-27.62） 6%6% =11.38 =11.38 第六章第六章 固定资产固定资产五、租赁方式取得的固定资产五、租赁方式取得的固定资产（一）相关概念（一）相关概念租赁：租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租人，以获取租金的协议。 租赁期：租赁期：是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 租赁开始日：租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就
23、主要租赁条款是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。作出承诺日中的较早者。租赁期开始日租赁期开始日：租赁期开始日是指承租人有权行使其使用：租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。租赁资产权利的日期。第六章第六章 固定资产固定资产担保余值：担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；三方担保的资产余值； 就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 未担保余值：未担
24、保余值：是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。保余值以后的资产余值。最低租赁付款额最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。第六章第六章 固定资产固定资产o或有租金：或有租金：是指金额不固定、以时间长短以是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等
25、）为依据计算的租金。数等）为依据计算的租金。o履约成本：履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。培训费、维修费、保险费等。o最低租赁收款额最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。保的资产余值。第六章第六章 固定资产固定资产（二）融资租赁的定义及特征（二）融资租赁的定义及特征1 1、定义：、定义：融资租赁是指实质上转移了与资融资租赁是指实质上转移了与资产所有权
26、有关的全部风险和报酬的租赁产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 风险和报酬的转移与所有权的转移并不一风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步。其所有权最终可能转移，也可能不定同步。其所有权最终可能转移，也可能不转移。转移。 所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，但不是必要条件。但不是必要条件。第六章第六章 固定资产固定资产2 2、融资租赁的认定标准、融资租赁的认定标准（1 1）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人承租人（2 2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将
27、远低于行使选择权时租立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。以合理确定承租人将会行使这种选择权。第六章第六章 固定资产固定资产（3 3）即使资产所有权不转移，但租赁期占租）即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（赁资产使用寿命的大部分。（75%75%）（4 4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款价值；出租人在租赁开始日
28、的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（允价值。（90%90%）（5 5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。只有承租人才能使用。第六章第六章 固定资产固定资产（三）（三） 租入固定资产的的会计处理租入固定资产的的会计处理 1 1、租赁资产入账价格、租赁资产入账价格 在租赁期开始日，承租人应当在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值较低者作为租入资产的入账价
29、值，将最低租赁付款将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认其差额作为未确认融资费用融资费用。 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等费、印花税等初始直接费用初始直接费用，应当计入租入资产价，应当计入租入资产价值。值。 第六章第六章 固定资产固定资产例例6-96-9：20042004年年1212月月1 1日，日，A A公司与公司与B B公司签订了一份租赁合公司签订了一份租赁合同，同，A A公司以融资租赁方式向公司以融
30、资租赁方式向B B公司租入一台设备，合同公司租入一台设备，合同主要条款如下：主要条款如下： 1.1.租赁期开始日：租赁期开始日：20052005年年1 1月月1 1日。日。 2.2.租赁期：租赁期：20052005年年1 1月月1 1日日-2008-2008年年1212月月3131日日, ,共共4 4年。年。 3.3.租金支付：租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金自租赁开始期日每年年末支付租金150000150000元。元。 4.4.该设备在该设备在20042004年年1212月月1 1日的公允价值为日的公允价值为500000500000元。元。 5.5.租赁合同规定的利率为租赁合同规定的
31、利率为7%(7%(年利率年利率) )。 6.6.承租人的初始直接费用为承租人的初始直接费用为10001000元元, ,由出租人垫付。由出租人垫付。 7.7.租赁期届满时租赁期届满时,A,A公司享有优惠购买该设备的选择权公司享有优惠购买该设备的选择权, ,购买价为购买价为100100元元, ,估计该日租赁资产的公允价值为估计该日租赁资产的公允价值为8000080000元。元。第六章第六章 固定资产固定资产1、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值、计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值 最低租赁付款额最低租赁付款额 1500004+100600100(元元)
32、现值计算过程如下：现值计算过程如下： 每期租金每期租金150000元的年金现值元的年金现值=150000 PA （4期，期，7%） 优惠购买选择权行使价优惠购买选择权行使价100元的复利现值元的复利现值=100PV（4 期，期，7%） 查表得知查表得知 PA（4期，期，7%）=3.3872 PV（4期，期，7%）=0.7629 现值合计现值合计=1500003.3872+1000.7629=508156.29 现值大于公允价值现值大于公允价值(500000) 因此因此,租赁资产的入账价值为租赁资产的入账价值为500000元元第六章第六章 固定资产固定资产2、计算未确认融资费用、计算未确认融资费
33、用 未确认融资费用未确认融资费用 最低租赁付款额最低租赁付款额-租赁资产公允价值租赁资产公允价值 600100- 500000 100100(元元) 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产501000 未确认融资费用未确认融资费用 100100 贷：长期应付款贷：长期应付款 600100 银行存款银行存款 1000n租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低n差额差额n最低租赁付款额最低租赁付款额需要说明：初始直接费用计入所确认资产价值需要说明：初始直接费用计入所确认资产价值第六章第六章 固定资产固定资产3、确定融资费用分摊率、确定融
34、资费用分摊率计算过程如下：计算过程如下： 根据下列公式：根据下列公式： 租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资产公允租赁开始日最低租赁付款的现值租赁资产公允价值价值 当当r7时时 1500003.3872+1000.7629 =508156.29500000元元 当当r8时时 1500003.31211000.7350 =496888.5500000第六章第六章 固定资产固定资产由上面计算可知由上面计算可知7r8。插值法计算如下：。插值法计算如下： 现值现值 利率利率 508156.297 7 500000 r 496888.58 8% 508156.29- 500000 7-r 508156.2
35、9- 496888.5 7-8 r7.72% 第六章第六章 固定资产固定资产 未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表(实际利率法实际利率法) 日期日期 租金租金 确认的融资费用确认的融资费用 还本金额还本金额 未付本金未付本金 5000002006末末 15000038600 111400 3886002007末末 15000029999.92 120000.08 268599.922008末末 15000020735.91 129264.09 139335.832009末末 15010010764.17 139335.830合合 计计 600100 100100 500000第六章第六章
36、固定资产固定资产未确认融资费用分摊的会计处理未确认融资费用分摊的会计处理2006年年12月月31日日借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁应付款应付融资租赁应付款 150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000借：财务费用借：财务费用 38600 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 386002007年年12月月31日日借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁应付款应付融资租赁应付款 150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000借：财务费用借：财务费用 29999.92 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 29999.92第六章第六章 固定资产固定资产2008年年12月
37、月31日日借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁应付款应付融资租赁应付款 150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000借：财务费用借：财务费用 20735.91 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 20735.912009年年12月月31日日借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁应付款应付融资租赁应付款 150100 贷：银行存款贷：银行存款 150100借：财务费用借：财务费用 10764.17 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 10764.17第六章第六章 固定资产固定资产（五）经营租赁（五）经营租赁经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁经营租赁是指除融资租赁以外的其他
38、租赁。 特征特征：通常情况下，在经营租赁中，租赁资产：通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。例例6-106-10：20072007年年1 1月月1 1日，甲公司租入一台办公设日，甲公司租入一台办公设备，租期备，租期3 3年，租赁合同规定：年，租赁合同规定：20072007年初于付租年初于付租金金150150万元；万元；20072007年末支付租金年末支付租金150150万元；万元； 20082008年末支付租金年末支付租金200200万
39、元；万元； 20092009年末支付租金年末支付租金250250万元，三年租金总额为万元，三年租金总额为750750万元万元。 第六章第六章 固定资产固定资产甲公司的帐务处理如下：甲公司的帐务处理如下：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日日 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 1 500 0001 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 0001 500 000（2 2）20072007年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 2 500 0002 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 0001 500 000 长期待摊费用长期待摊费用 1
40、 000 0001 000 000第六章第六章 固定资产固定资产（3 3）20072007年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 2 500 0002 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 0002 000 000 长期待摊费用长期待摊费用 500 000500 000（4 4）20092009年年1212月月3131日日 借：管理费用借：管理费用 2 500 000 2 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 0002 500 000第六章第六章 固定资产固定资产六、固定资产的弃置费用六、固定资产的弃置费用 确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费
41、用因确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。素。 例例6-11：经国家批准，某企业计划建造一个核电：经国家批准，某企业计划建造一个核电站，反应堆将会对当地的生产环境产生一定的影响，站，反应堆将会对当地的生产环境产生一定的影响，根据法律规定，企业在该项设备使用期满后将其拆根据法律规定，企业在该项设备使用期满后将其拆除，并对其造成的污染进行整治，除，并对其造成的污染进行整治，2007年年1月月1日，该设备交付使用，建造成本共计日，该设备交付使用，建造成本共计8000万元，万元，预计使用寿命预计使用寿命10年，预计弃置费用年，预计弃置费用100万元，假万元，假定折现率为定折现率为10% 第六章
42、第六章 固定资产固定资产 （1）结转完工产品成本时：）结转完工产品成本时： 借：固定资产借：固定资产 80 385 500 贷：在建工程贷：在建工程 80 000 000 预计负债预计负债 385 500 （2）计算第一年预计负债利息时）计算第一年预计负债利息时 借：财务费用借：财务费用 38 550 贷：预计负债贷：预计负债 38 550 （3）计算第二年预计负债利息时）计算第二年预计负债利息时 借：财务费用借：财务费用 42 405 贷：预计负债贷：预计负债 42 405 以后类推！以后类推！第六章第六章 固定资产固定资产（4 4）实际支付弃置费用时）实际支付弃置费用时 借：预计负债借：预
43、计负债 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 注注: : 预计负债的现值预计负债的现值=1000000=1000000（P/F,10%,10)=385500P/F,10%,10)=385500 第第1 1年预计负债利息年预计负债利息=385500=38550010%=38550 10%=38550 第第2 2年预计负债利息年预计负债利息=(385500+38550)=(385500+38550)10%=4240510%=42405 第第n n年的预计负债年末余额年的预计负债年末余额= 385500= 385500（1+10%1+10%）n n 第
44、第n n年的预计负债利息年的预计负债利息= 385500= 385500（1+10%1+10%）n n - 385500 - 385500（1+10%1+10%）n-1n-1第六章第六章 固定资产固定资产预计负债预计负债 385 500385 500 38 550 38 550 42 405 42 405 56 441 56 441 1 000 000 1 000 000 第六章第六章 固定资产固定资产第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量一、固定资产折旧一、固定资产折旧 （一）折旧的概念（一）折旧的概念折旧折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应：是指在固定资产使用寿命
45、内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。计折旧额进行系统分摊。应计折旧额：应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值预计净残值：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于：是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。中获得的扣除预计处置费用
46、后的金额。第六章第六章 固定资产固定资产（二）折旧的影响因素（二）折旧的影响因素 三要素：三要素：1 1、原值；、原值；2 2、预计净残值；、预计净残值；3 3、使、使用寿命用寿命 企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：因素：o预计生产能力或实物产量；预计生产能力或实物产量；o预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗；o法律或者类似规定对资产使用的限制法律或者类似规定对资产使用的限制。第六章第六章 固定资产固定资产（三）折旧的计提范围（三）折旧的计提范围 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继
47、续使用的固定资产和单独计价入账已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。的土地除外。o己提足、单独估价入账的土地、经营租入、更新改己提足、单独估价入账的土地、经营租入、更新改造过程造过程-不提折旧不提折旧o已达到预定使用状态，未办理竣工手续的已达到预定使用状态，未办理竣工手续的 - -预估折旧。预估折旧。o当月增加的不提折旧；当月减少的照提折旧当月增加的不提折旧；当月减少的照提折旧。第六章第六章 固定资产固定资产（三）固定资产折旧方法（三）固定资产折旧方法1 1、概述：、概述：平均法、加速法、减速法平均法、加速法、减速法2 2、常用折旧方法：、常用折旧方法：企业应当根据与固定资产
48、有关的经企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。法。 可选用的折旧方法包括可选用的折旧方法包括: : 平均折旧法平均折旧法: :年限平均法、工作量法；年限平均法、工作量法； 加速折旧法加速折旧法: :双倍余额递双倍余额递 减法和年数总和法。减法和年数总和法。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。第六章第六章 固定资产固定资产 平均折旧法平均折旧法 加速折旧法加速折旧法 减速折旧法减速折旧法 绝对加速绝对加速 平均折旧平均折旧 绝对减速绝对减速 第六章第六章 固定资产
49、固定资产（1 1）年限平均法）年限平均法 年折旧额年折旧额= =（原值（原值- -净残值）净残值）/ /使用年限使用年限 = =（C-S) /n=C(1-SC-S) /n=C(1-Sr r ) /n) /n 注：注：C: C: 原值；原值； S: S: 净残值；净残值； S Sr r：净残值率；：净残值率； n n： 使用年限使用年限 年折旧率年折旧率= (1-S= (1-Sr r ) /n) /n 月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额/12/12 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12/12第六章第六章 固定资产固定资产例例6-126-12：某固定资产原值：某固定资产原值300000
50、300000元，残值率元，残值率4%4%，使用，使用年限年限2020年。年。 则：年折旧额则：年折旧额=C(1-S=C(1-Sr r ) /n) /n =300000 =300000 (1-4%)/20=14400(1-4%)/20=14400 年折旧率年折旧率= (1-S= (1-Sr r ) /n) /n =300000 =300000 (1-4%)/20(1-4%)/20 =4.8% =4.8% 月折旧额月折旧额= =年折旧额年折旧额/12=14400/12=1200/12=14400/12=1200 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率/12=4.8%/12=0.4%/12=4.8%