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1、中 级 财 务 会 计 学 固定资产第六章第六章中 级 财 务 会 计 学 1、符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2、满足固定资产的确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。（一）固定资产的确认中 级 财 务 会 计 学固定资产的最基本特征在于：从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2.使用寿命超
2、过一个会计年度3.固定资产是有形资产中 级 财 务 会 计 学（二）固定资产的分类(一)固定资产按经济用途分类固定资产按照经济用途可以划分经营用固定资产和非经营用固定资产两类。(1)经营用固定资产，是指直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如用于企业生产经营的房屋、建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。(2)非经营用固定资产，是指不直接服务于生产经营过程中的各种固定资产，如用于职工住宅、公共福利设施、文化娱乐和卫生保健等方面的房屋、建筑物、设施和器具等。(二)固定资产按使用情况分类固定资产按照使用情况可以划分为以下四类：(1)使用中固定资产，是指企业正在使用的经营用固定资产和非经营用固定资产
3、。(2)未使用固定资产，是指已购建完成但尚未交付使用的新增固定资产以及进行改建、扩建等暂时脱离生产经营过程的固定资产。(3)出租固定资产，是指企业根据租赁合同规定，以经营租赁方式出租给其他企业临时使用的固定资产。(4)不需用固定资产，是指本企业多余或不适用，待处置的固定资产。中 级 财 务 会 计 学(三)按固定资产的所有权分类 按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产两类。(1)自有固定资产，是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产。(2)租入固定资产，是指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。企业对租入固定资产依照租赁合同拥有使用权，同时负有支付租金的义务，但资
4、产的所有权属于出租单位。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。对于融资租入固定资产而言，所有权虽然不是自有，但会计处理上应视同自有。(四)固定资产按来源渠道分类固定资产按照来源渠道主要可以分为以下七类：(1)外购的固定资产，是指企业从外部购入的固定资产。(2)自行建造的固定资产，是指企业自行组织技术人员或施工人员，自行研制的设备、建造的房屋和建筑物等。(3)投资者投入的固定资产，是指企业收到的投资者以设备和房屋等向企业投入，作为资本投资的固定资产。(4)融资租入的固定资产，是指企业以融资租赁方式租入的固定资产。(5)改建扩建新增的固定资产，是指企业通过改建或扩建而形成的固定资
5、产。固定资产的改建一般是指企业在不扩大产品生产能力的情况下对原有固定资产的改造；固定资产的扩建一般是指企业以扩大产品生产能力为目的对原有固定资产的改造。但不论改建或扩建一般都会增加企业的固定资产。(6)接受捐赠的固定资产，是指企业接受其他单位或个人捐赠的固定资产。(7)盘盈的固定资产，是指企业在财产清查中发现的实有数大于账面数的那部分固定资产。中 级 财 务 会 计 学(五)固定资产按是否需要安装分类这种分类方法主要是对企业所购置的机器设备类固定资产的分类。按照这种分类方法可以将企业购置的设备分为以下两类。(1)需要安装设备，是指企业在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的设备，如企业购入的用
6、于产品生产的机床、车床等设备，一般应固定安装在一定的基础上方可达到预定使用状态。这些都属于企业的需要安装设备，完成必要的安装程序以后才能成为企业的固定资产。(2)不需要安装设备，是指企业在购入后不需要经过再行安装就能达到预定使用状态的设备，如企业购入的运输汽车、客车和轿车等。这些设备进入企业后即可投入使用，因而立即成为企业的固定资产。(六)综合分类，按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为七大类：(1)生产经营用固定资产；(2)非生产经营用固定资产；(3)租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)；(4)不需用固定资产；(5)未使用固定资产；(6)土
7、地(指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计人与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理)；(7)融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法，作为固定资产管理和价值核算的依据。中 级 财 务 会 计 学固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。中 级 财 务 会 计 学 为了核算反
8、映企业固定资产的取得、计提折旧和处置减少业务，一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目。“固定资产”科目：用以核算企业持有的固定资产的原价，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的原价。本科目可按固定资产的类别和项目进行明细核算。“累计折旧”科目：属于“固定资产”的备抵科目，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产时转出的累计折旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。本科目可按固定资产的类别和项目进行明细核算。“在建工程”科目：核算企业基
9、建、更新改造等在建工程发生的支出，借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的成本，期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。本科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。“工程物资”科目：核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本，期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。本科目可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。中 级 财 务 会 计 学“固定资产清理”科目：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交
10、换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。该科目借方登记转出的固定资产账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，以及固定资产清理完成后结转固定资产清理净收益，贷方登记固定资产清理过程中发生清理收入、赔偿的损失以及固定资产清理完成后结转固定资产清理净损失，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕固定资产清理净损失。该科目应按被清理的固定资产项目进行明细核算。此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。中 级 财 务 会 计 学 固定资产应当按其成本入账。这里所指的成本应包括企业
11、为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。固定资产的取得方式包括购买、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等，取得方式的不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。（一）固定资产的计价基础（二）固定资产的价值构成1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值中 级 财 务 会 计 学取得固定资产的核算1.外购2.自行建造3.投资转入4.债务重组5.非货币性资产交换6.接受捐赠7.固定资产盘盈中 级 财 务 会 计 学1.外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费(不包括允许抵扣的增值税进项税额)、使固定资产达到预定可使用状态前
12、所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的固定资产进项税额，符合条件的，允许从销项税额中抵扣，不计入固定资产成本。企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。中 级 财 务 会 计 学阳光公司购入一台不需要安装即可投入使用的生产经营用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为80 000元，增值税进项税额为13 600元，发生运输及转运费2 000元，包装费900元，款项以银行存款支付。阳光公司的账务处理如下：借：固定资产 82900应交税费应交增值税
13、(进项税额)13600 贷：银行存款 96 500中 级 财 务 会 计 学阳光公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300 000元，增值税进项税额为51 000元，支付装运费4 000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，其成本25 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额4250元；应支付安装工人的工资5000元。阳光公司账务处理如下：(1)购入设备支付设备价款、增值税、运输费合计为355 000元：借：在建工程 304 000 应交税费应交增值税(进项税额)51000 贷：银行存款 355 000(2)进行安装，领用本公司
14、原材料、应支付安装工人的工资30 000元：借：在建工程 30 000 贷：原材料 25 000 应付职工薪酬 5000(3)设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 334 000 贷：在建工程 334 000固定资产的成本304 000+30000334000（元）中 级 财 务 会 计 学企业基于产品价格等因素的考虑，当企业购买多项可以独立使用的固定资产时，采用一揽子购买方式进行购买。这种情况下，企业支付的是捆绑在一起的各项资产的总成本，而单项固定资产并没有标价。则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。阳光公司为降
15、低采购成本，一揽子购买三套不同型号的不需要安装设备A、B和C，甲公司以银行存款共支付了货款3 600 000元和增值税612 000元。三套不同型号的设备A、B和C均满足固定资产的定义和确认条件，经过评估三套设备的公允价值分别为1 720 000元、1 240 000元、1 040 000元。账务处理如下：A、B、C设备的分配比例：A设备的分配比例1 720 000/(1 720 000+1 240 000+1 040 000)43B设备的分配比例=1 240 000/(1 720 000+1 240 000+1 040 000)31C设备的分配比例1 040 000/(1 720 000+1
16、 240 000+1 040 000)26A、B、C设备的入账价值：A设备的入账价值3 600 000431 548 000(元)B设备的入账价值3 600 000311 116 000(元)A设备的入账价值3 600 00026936 000(元)编制会计分录。借：固定资产A 1 548 000 B 1 116 000 C 936 000 应交税费应交增值税(进项税额)612 000 贷：银行存款 4 122 000中 级 财 务 会 计 学企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限
17、比较长，超过了正常信用条件(通常在3年以上)。在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。该折现率实质上是供货企业的必要报酬率。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合企业会计准则第17号借款费用中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。其账务处理为：购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”
18、或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。中 级 财 务 会 计 学2.自行建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。中 级 财 务 会 计 学阳光公司自建办公大楼一幢，通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金3000000元；购入为工程准备的各种物资3 200 000元，包括支付的增值税额为5
19、40 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的产品一批，实际成本为360 000元，税务部门确定的计税价格为420 000元，增值税税率17；应计发工程人员工资250 000元，辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计75 000元。工程完工并达到预定可使用状态。阳光公司的账务处理如下：（1）通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金时：借：无形资产土地使用权3000000 贷：银行存款3000000(2)购入工程物资时：借：工程物资 3 200 000 贷：银行存款 3 200 000(3)工程领用工程物资时：借：在建工程 3 200 000 贷：工程物资 3 200 000(4)
20、工程领用本企业生产的产品，确定应计入在建工程成本的金额为：360 000+420 00017=431 400(元)借：在建工程 431 400 贷：库存商品 360 000 应交税费应交增值税(销项税额)71 400 中 级 财 务 会 计 学(5)应由工程负担的工程人员工资时：借：在建工程 250 000 贷：应付职工薪酬 250 000(6)结转应由工程负担的水电费时：借：在建工程 75 000 贷：生产成本 75 000(7)工程完工并达到预定可使用状态，计算并结转工程成本：工程完工转入固定资产成本为：3 200 000+431 400+250 000+75 000=3 956 400(
21、元)借：固定资产 3 956 400 贷：在建工程 3 956 400中 级 财 务 会 计 学阳光公司将一幢仓库的建造工程出包给光达建筑公司承建，合同总造价为 1 240 000元，按合同规定工程开工前向丙公司支付30%工程款，其余工程款于工程完工验收合格结算时补付。该工程完工办理工程结算，收到光达建筑公司有关工程结算单据，结清70%工程款。阳光公司应作如下账务处理：(1)按合同规定向光达建筑公司预付30%工程款372 000元。借：在建工程 372 000 贷：银行存款 372 000(2)工程完工验收合格结清工程款868 000元。借：在建工程 868 000 贷：银行存款 868 00
22、0(3)工程交付使用，计算并结转工程成本。借：固定资产 1 240 000 贷：在建工程 1 240 000中 级 财 务 会 计 学3.投资者投入的固定资产企业收到投资者投资投入的固定资产，在办理了固定资产移交手续后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费用为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。阳光公司收到投资者投入设备一套，经双方商定，其价值确认为780 000元。按协议可折换成每股面值为1元、数量为500 000股股票的股权。阳光公司收到设备时应编制的分录为：借：固定资产 780 000 贷：股本 500 000 资本公积 280 000中 级 财
23、务 会 计 学4.债务重组取得的固定资产以债务重组方式取得的固定资产，按第十章有关债务重组的相关规定处理。5.非货币性资产交换取得的固定资产以非货币性资产交换取得的固定资产，按第九章非货币性资产交换的相关处理。6.接受捐赠的固定资产 接受捐赠的固定资产，应根据具体情况合理确定其入账价值。一般分为两种情况：(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该
24、接受捐赠固定资产预计未来现金流量的现值，加上应支付的相关税费，作为入账价值。中 级 财 务 会 计 学阳光公司接受一台专用设备的捐赠，捐赠者提供的有关凭据上标明的价格为93600元，阳光公司的账务处理如下：借：固定资产 93 600 贷：营业外收入捐赠利得 93 6007.固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，经查明属本企业所有的，应按照固定资产的重置成本入账，并设置固定资产明细账进行明细核算。盘盈的固定资产，应作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产重置成本，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。同时，应当在其发现当期的财务报表中调整比较数据。中 级
25、 财 务 会 计 学8.存在弃置义务的固定资产 弃置义务通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务，如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。弃置费用的金额较大，企业应当根据企业会计准则第13 号或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理。弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。一般企业固定资产成本不应预计弃置费用。中 级 财 务 会 计 学 1、折旧的性质 根
26、据收入与费用配比的原则，固定资产的价值随着使用将逐步分摊转入产品成本或期间费用。由于损耗分摊而计入成本、费用的固定资产价值称为折旧。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗。有形损耗又称物质损耗，是指固定资产由于使用而发生的机械磨损和受自然力影响或意外事故而产生的价值损失。无形损耗又称精神损耗，是指由于技术进步而引起原有固定资产的贬值，或者生产规模扩大原有固定资产不适应需要或者消费者爱好变化引起产品淘汰，原有固定资产废弃等。（一）固定资产折旧概述中 级 财 务 会 计 学企业会计准则固定资产的规定 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的
27、固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。中 级 财 务 会 计 学2、影响折旧的因素n固定资产的原价，是指固定资产的成本。n预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的余额。也即，固定资
28、产的预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。预计残值收入是指固定资产报废清理时预计可收回的器材、零件和材料等的残料价值收入；预计清理费用是指固定资产报废清理时预计发生的拆卸、整理和搬运等费用。固定资产原价减去预计净残值后的数额为应计折旧额。n固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。n固定资产的使用寿命。指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。确定固定资产的使用寿命，应当考虑下列
29、因素：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。中 级 财 务 会 计 学（二）计提折旧的范围除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：1已提足折旧仍继续使用的固定资产；2单独入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。(3)已达到预定可使用状态但尚未办理
30、竣工决算的固定资产，无论是否交付使用，都应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该固定资产尚可使用寿命计提折旧。因大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。中 级 财 务 会 计 学（三）计提折旧的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经
31、确定，不得随意变更。1年限平均法年限平均法也称使用年限法，或直线法，是指将固定资产的应计提折旧总额均衡分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等，不受固定资产在一个会计期间内实际使用时间的长短、频率或产品生产数量，以及提供劳务数量多少的影响。中 级 财 务 会 计 学计算公式如下：年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计使用年限 月折旧额=固定资产年折旧额/12 在实际工作中，通常采用固定资产的折旧率计算某项固定资产的折旧额。固定资产折旧率是指固定资产折旧额与固定资产原价的百分比。计算公式如下：年折旧率=固定资产年折旧额/固定资产原价 年折旧率=（l-预计净
32、残值率）预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价月折旧率 上述公式中，按某项固定资产的资料计算的折旧率称为个别折旧率；按某类固定资产的资料计算的折旧率称为分类折旧率；按全部固定资产的资料综合计算的折旧率称为综合折旧率。中 级 财 务 会 计 学 使用年限法具有计算方便的优点，但由于计算公式中除了原价以外的因素均为估计数，计算不够精确。此法适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产项目。使用年限法强调了固定资产使用时间的长短，忽视了固定资产的使用程度。如果企业生产产品产量发生了变化，各期数额相同的折旧费用分到各产品单位成本中，就会出现单位产品负担的固定资产费用有高有低的不
33、合理现象。为了避免这种想象，企业可以采用工作量法计算折旧。中 级 财 务 会 计 学2、工作量法又称作业量法，是以固定资产总的工作量计算折旧的方法。此法中工作量的单位应视各种固定资产的具体情况而定，如产品生产用的机器设备可按工作小时或产量等；如系运输工具可采用行驶里程、公里、吨公里等。工作量法有以下几种形式：（1）工作时数法，是按固定资产总工作时数平均计算折旧的方法，计算公式如下：单位工作小时折旧数=（固定资产原价-预计净残值）/固定资产预计工作的总时数各期折旧额=单位工作小时折旧额各期实际工作时数 中 级 财 务 会 计 学（2）行驶里程法，是按运输设备行驶里程平均计算折旧额的方法，计算公式
34、如下：单位行驶里程=（固定资产原价-预计净残值）/固定资产预计行驶总里程各期折旧额=单位里程折旧额各期实际行驶里程（3）产品产量法，又称生产数量法，是按固定资产总的预计产量平均计算折旧额的方法，计算公式如下：单位产品折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/固定资产使用期内预计总产量 各期折旧额=单位产品折旧额各期实际产量中 级 财 务 会 计 学工作量法计算简便，又弥补了使用年限法的不足，但是忽视了无形损耗，忽视了固定资产停用期间的损耗。因此，工作量法适用于重型机械、运输设备等大型设备的折旧和季节性生产特点较强的企业。3、双倍余额递减法 又称双重余额递减法，是指企业不考虑固定资产的估计残值，直接
35、按直线法折旧率的两倍作为折旧率计提固定资产折旧的方法。计算公式如下：双倍余额折旧率=（1/使用年限）2 年折旧率=固定资产期初原价双倍余额折旧率中 级 财 务 会 计 学在计算过程中，当按双倍余额折旧法计算的折旧额小于账面余值按直线法计算的折旧额时，应从该期开始，改按直线法计算（一般为到期前两年），使固定资产使用期满时，其账面价值与估计残值相等。4、年数总和法 就是以固定资产使用期内各年的年数比例为折旧率计算折旧的方法。计算公式如下：年折旧率=（折旧年数-已使用年数）/折旧年限（折旧年限+1）/2100%年折旧额=（固定资产原价-估计残值）年折旧率 月折旧额=年折旧额/12 中 级 财 务 会
36、 计 学甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：单件折旧额=680000（1-3）/2000000=03298（元件）月折旧额=3400003298=112132（元）乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=25=40 第一年应提的折旧额=60000040=240000（元）第二年应提的折旧额=（600000240000）40=144000（元）第三年应提的折旧额=（360000144
37、000）40=86400（元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（1296006000004）/2=52800（元）若此题改为年数总和法中 级 财 务 会 计 学 中 级 财 务 会 计 学对相同的固定资产采用不同的方法，计算所得的折旧额不同，我国会计制度规定，企业可以选择折旧方法，折旧方法确定以后，如有变动，应在会计报表注释中说明变化的原因及其变动的影响。在实际工作中，为了简化折旧计算，在采用年限平均法计算每月应计折旧额时可以按照以下公式计算：固定资产月折旧额=上月计提的固定资产折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额-上月减少固定资产应计提折旧额 企业在实际计
38、提固定资产折旧时，应当按月提取折旧，并根据用途，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。中 级 财 务 会 计 学固定资产后续支出是指取得固定资产后,在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产在使用中，由于各个零部件或各组成部分磨损程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏，或者为了提高固定资产的使用质量，降低产品成本等需要对固定资产进行更新改造、修理而发生必要的后续支出。中 级 财 务 会 计 学固定资产后续支出，根据该支出是否符合固定资产确认条件，分为资本化的后续支出和费用化的后续支出。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定
39、资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换的部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；与固定资产有关修理费用等后续支出不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。中 级 财 务 会 计 学一、资本化的后续支出阳光公司因生产的产品市场销路好，原有的生产设备已难以满足生产发展的需要，但若新购置设备需要扩建厂房则建设周期长投资大。公司决定对现有设备进行技术改造，以提高生产能力，同时预计还可以延长设备使用寿命。该设备原价的765 000元；预计净残值率为3%；预计使用寿命6年；已使用2年采用年限平均法，已提折旧247350元，未计提固定资产减值准备。在技术改造过程中，共发生技术改造工
40、程支出213 000元，均通过银行支付；该设备拆除部分的残料作价2 000元并验收入库。该设备技术改造工程达到预定可使用状态后生产能力大大提高，预计延长设备使用寿命3年，即为9年。假定技术改造后的设备预计净残值率为3%；折旧方法仍采用年限平均法计提折旧。中 级 财 务 会 计 学有关账务处理如下：(1)设备转入技术改造工程，注销固定资产原价、累计折旧。借：在建工程 517 650 累计折旧 247 350 贷：固定资产 765 000(2)支付技术改造工程支出。借：在建工程 213 000 贷：银行存款 213 000(3)残料作价入库，冲减工程成本。借：原材料 2 000 贷：在建工程 2
41、000(4)工程完工，固定资产已达到使用状态。重新确定的固定资产成本=517 650+213 000-2000=728650(元)借：固定资产 728650 贷：在建工程 728650转为固定资产后，按重新确定固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。中 级 财 务 会 计 学 二、费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。固定资产修理按其修理范围大小、费用支出多少、修理间隔时间长短等，分为日常修理和大修理两种。固定资产的日常修理费用和大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状态，一般不产生
42、未来经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。中 级 财 务 会 计 学208年6月1日，阳光公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中领用原材料一批，价值75 200元，应支付的维护人员工资为13 000元。该机器设备属日常维护性修理发生后续支出不符合固定资产的确认条件，因此，在其发生时计入当期损益。阳光公司账务处理如下：借：管理费用 89 200 贷：原材料 75 200 应付
43、职工薪酬 13 000中 级 财 务 会 计 学1.投资性房地产特征与范围投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。房地产是土地和房屋及其权属的总称。房地产中的土地是指土地使用权。房屋是指土地上房屋等建筑物及构筑物。投资性房地产主要有以下特征：n投资性房地产业务属于企业的一种经营活动。n投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产企业持有的房地产。n投资性房地产有两种后续计量模式 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，只有在满足特定条件的情况下，即有证据表明其所有投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用
44、公允价值模式进行后续计量。中 级 财 务 会 计 学投资性房地产的范围n已出租的土地使用权已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。企业取得的土地使用权通常包括在一级市场上以交纳土地出让金的方式取得的土地使用权，也包括在二级市场上接受其他单位转让的土地使用权。对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。n持有并准备增值后转让的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。这类土地使用权很可能给企业带来资本增值收益，符合投资性房地产的定义。n已出租的建筑物 已出租的建筑物是指企
45、业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。中 级 财 务 会 计 学2.投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的确认 投资性房地产只有在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；该投资性房地产的成本能够可靠地计量。对已出租的土地使用权、已出租的建筑物，其作为投资性房地产的确认时点为租赁期开始日，即土地使用权、建筑物进入出租状态、开始赚取租金的日期。对持有并准备增值后转让的土地使用权，其作为投资性房地产的确认时点为企业将自用土地使用权停止自用，准备增值后转让的日期。n外购投资性房地产的确认外购
46、的房地产，只有在购入的同时开始出租，才能作为投资性房地产加以确认。n自行建造的投资性房地产的确认企业自行建造或开发活动完成后用于出租的房地产属于投资性房地产。只有在自行建造或开发活动完成的同时开始出租，才能将自行建造的开发完成的房地产确认为投资性房地产。中 级 财 务 会 计 学投资性房地产的初始计量投资性房地产应当按照成本进行初始计量。n外购投资性房地产在采用成本模式计量下，外购的土地使用权和建筑物，按照取得时的实际成本进行初始计量，取得时的实际成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。在采用公允价值模式计量下，企业应当在“投资性房地产”科目下设置“成本”和“公允价值变动”两
47、个明细科目。按照外购土地使用权和建筑物发生的实际成本，计入“投资性房地产成本”科目。资产负债表日，投资性房地产公允价值与其账面价值的差额借或贷记“投资性房地产公允价值变动”科目。n自行建造的投资性房地产自行建造投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。中 级 财 务 会 计 学2008年2月，阳光公司购入一块土地的使用权，并在这块土地上开始自行建造厂房。2008年10月，阳光公司预计厂房即将完工，与宏远公司签订了经营租赁合同，将其中的厂房租赁给宏远公司使用。租赁合同约定
48、，该厂房于完工(达到预定可使用状态)时开始起租。2008年11月年该厂房完工(达到预定可使用状态)。该块土地使用权的成本为700 万元；厂房的实际造价为2 000 万元，假设阳光公司采用成本计量模式。阳光公司的账务处理如下：借：投资性房地产厂房 20 000 000 贷：在建工程 20 000 000 借：投资性房地产土地使用权 7 000 000 贷：无形资产土地使用权 7 000 000中 级 财 务 会 计 学假设阳光公司拥有的投资性房地产符合采用公允价值计量模式的条件，采用公允价值计量模式进行后续计量。阳光公司的账务处理如下：借：投资性房地产成本(厂房)20 000 000 贷：在建工
49、程 20 000 000 借：投资性房地产成本(土地使用权)7 000 000 贷：无形资产土地使用权 7 000 000中 级 财 务 会 计 学3.投资性房地产的后续计量（1）采用成本模式计量投资性房地产 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按期(月)计提折旧或摊销，借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”。取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。中 级 财 务 会 计 学阳光公司的一栋写字楼出租给甲公司使用，按投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。假设这栋写字楼的成本为1300元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计
50、净残值为零。按照经营租赁合同，甲公司每月支付阳光公司租金10万元。营业税税率5。阳光公司的账务处理如下：(1)计提折旧。每月计提的折旧：12002012=5(万元)借：其他业务成本投资性房地产 50 0000 贷：投资性房地产累计折旧(摊销)50 000(2)确认租金。借：银行存款(或其他应收款)100 000 贷：其他业务收入投资性房地产 100 000(3)应交营业税。借：营业税金及附加营业税 5 000 贷：应交税费应交营业税 5 000中 级 财 务 会 计 学(2)采用公允价值模式计量投资性房地产以公允价值模式进行后续计量的条件企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取