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1、The way to discover waste 作业成本管理实战训练作业成本管理实战训练PracticalTrainingofActivityBasedCosting理念篇理念篇戴尔公司的戴尔公司的ABC管理管理谁动了我的奶酪？谁动了我的奶酪？红星文具厂是生产圆珠笔的厂家，三月份北京公司取得5万支订单，南京公司取得10万支订单，每支合同价是4元。圆珠笔是由笔芯、笔杆和笔帽组成，其中每支笔芯采购价格是1元，笔杆是0.5元，笔帽是0.3元，每生产一支笔需要付给工人0.2元。同时生产圆珠笔的设备及厂房折旧每月15万元。错在哪里错在哪里解决之道解决之道传统成本法下变动成本法下未解之谜：未解之谜：这
2、药该我吃吗？这药该我吃吗？五五月月份份，北北京京公公司司接接到到了了A505型型五五万万支支订订单单的的合合同同，每每支支售售价价格格元元，天天津津公公司司又又接接到到了了一一单单订订货货B505型型万万支支的的出出口口合合同同，每每支支元元，但但客客户户要要求求对对这这批批圆圆珠珠笔笔加加做做抛抛光光工工艺艺增增加加设设备备折折旧旧万万元元，请请问问北京和天津公司会各挣多少钱？北京和天津公司会各挣多少钱？计算利润计算利润北京公司北京公司天津公司天津公司合计合计销售量销售量51015售价售价45销售收入销售收入205070销售成本销售成本直接成本直接成本102030间接成本间接成本？36利润利
3、润？4财务分析意见根根据据会会计计报报告告的的数数据据，北北京京公公司司业业绩绩滑滑坡坡，主主要要原原因因是是公公司司经经营营不不当当，建建议议北北京京公公司司积积极极开开拓拓市市场场提提高高销销量量，同同时时考考虑虑将将目目前前的的销销售售价价格格由由元元提提高高4.5元元北北京京公公司司总总经经理理张张军军明明知知道道没没有有涨涨价价可可能能，但但也也一一筹筹莫莫展展但但由由一一个个问问题题他他始始终终找找不不到到答答案案，一一单单不不下下，没没有有亏亏损损，万万支支订订单单，明明明明可可以以挣挣钱钱，怎怎么么到到了了会会计计手手里里就就赔赔钱钱呢呢？于于是是，他他向向在在大大学学里里当当
4、教教授授的的同同学学请请教教，教教授授告告诉诉他他会会计计没没算算错错帐帐，是是自自己己不不懂懂行行从从此此他他不不敢敢再再怀怀疑疑会会计计，可可是是心心中中的的那那个个结结一一直直没没有有解解开开张军的发现张军的发现北北京京公公司司总总经经理理张张军军，找找来来会会计计成成本本计计算算表表，进进行行研研究究，突突然然，抛抛光光工工艺艺增增加加的的间间接接费费用用与与无无关关，为为什什么么要要分分摊摊到到头头上上？于于是是他他重重新新计计算算了了自自己己的的成成本本，发现五月份他是赢利的！发现五月份他是赢利的！计算结果计算结果北京公司北京公司天津公司天津公司合计合计销售量销售量51015售价售
5、价45销售收入销售收入205070销售成本销售成本直接成本直接成本102030间接成本间接成本3136利润利润-14Kohler,EricL.的发现的发现科科勒勒思思想想，间间接接费费用用越越大大，比比重重越越高高，传传统统会会计计成成本本核核算算（按按照照产产量量或或工工时时比比例例分分配配间间接接费费用用的的方方法法）偏偏差差就就越越大大。其其原原因因是是，传传统统的的成成本本计计算算方方法法，预预先先假假定定了了一一个个前前提提，即即：直直接接成成本本在在总总成成本本中中所所占占的的比比重很高。重很高。G.T.Staubus的解决之道的解决之道成本计算的对象是作业，而不是某种完工产品。成
6、成本计算的对象是作业，而不是某种完工产品。成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用，本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本（无论直接的或间接的），而是应该根据资源的投入（无论直接的或间接的），而是应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的量和消耗额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本完全消耗成本”。关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业。关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品
7、这一结果。完工产品这一结果。RobertS.Kaplan的解决之道的解决之道产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和，成本计算产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业，产量耗用作业，作业耗用资源。即：对价的最基本对象是作业，产量耗用作业，作业耗用资源。即：对价值的研究着眼于值的研究着眼于“资源资源作业作业产品产品”的过程，而不是传统的的过程，而不是传统的“资源资源产品产品”的过程。的过程。成本计算应该以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人成本计算应该以作业作为确定分配间接费用的基础，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关
8、员将注意力集中在成本发生的原因及成本动因上，而不仅仅是关注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可注成本计算结果本身，通过对作业成本的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且以较好地克服传统制造成本法中间接费用责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接费用变为可控。所以，使以往一些不可控的间接费用变为可控。所以，ABC不仅仅是一不仅仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。在其基础种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。在其基础上进行的企业成本控制和管理，称为作业管理法（上进行的企业成本控制和管理，称为作业管理法（Activ
9、ity-basedManagement,以下简称以下简称ABM）操作篇建立模型操作篇建立模型企业运作链（企业运作链（OperationCircle)钱钱客户客户产品服务产品服务人人企业消耗的形成企业消耗的形成作业（作业（Job）作业分解标准（作业分解标准（CriteriaofJobVerification)讨论：请确认下列事项的作业构成讨论：请确认下列事项的作业构成出租车运营出租车运营出纳出纳治病治病作业链（作业链（JobChain），），讨论：确认作业的逻辑关系讨论：确认作业的逻辑关系根根据据上上述述事事件件的的作作业业构构成成建建立立各各作作业业之之间间的的逻逻辑辑关关系系，用用流流程程图
10、图方方式式标标明明动作（动作（Activity)动作识别标准（动作识别标准（ActivityVerification)讨论：请确认作业的动作构成讨论：请确认作业的动作构成记帐记帐看电视看电视听课听课动作链动作链(ActivityChain)讨论：请确认动作的逻辑关系讨论：请确认动作的逻辑关系根根据据上上述述动动作作罗罗列列，请请用用绘绘制制流流程程图图方方式式建建立立个动作之间的逻辑关系个动作之间的逻辑关系价值链（价值链（valuechain）是指最终目标考虑，立足于经营的最后一个环节来看，识别和建立作业链和动作链中价值的传递、增值（或损失）过程和增值（损失）程度，以及与最终价值的关联程度。增
11、值作业与产品价值分析增值作业与产品价值分析讨论：请确认作业与产品的价值关系讨论：请确认作业与产品的价值关系国国庆庆节节放放假假七七天天，张张敏敏决决定定带带着着妻妻子子、孩孩子子一一家家三三口口去去九九寨寨沟沟旅旅游游，共共交交了了元元团团费费。全全家家非非常常高高兴兴，孩孩子子激激动动得得睡睡不不着着觉觉，老老师师要要写写一一篇篇九九寨寨沟沟旅旅游游的的文文章章。全家每天晚上饭桌上谈论最多的话题就九寨沟。全家每天晚上饭桌上谈论最多的话题就九寨沟。十十月月二二日日，他他们们随随团团来来到到九九寨寨沟沟，进进大大门门之之前前，在在旁旁边边的的纪纪念念品品商商店店转转了了转转，张张敏敏的的妻妻子子
12、看看到到一一只只玉玉镯镯很很漂漂亮亮，非非常常喜喜欢欢，想想花花元元买买下下。张张敏敏知知道道佛佛主主脚脚下下无无信信徒徒，旅旅游游点点没没真真货货，坚坚决决不不让让买买。两两人人发发生生了了激激烈烈争争吵吵，妻妻子子硬硬是是买买下下了了。但但两两人人互互相相生生气气，互互补补理理睬睬，孩孩子子看看到到父父母母不不高高兴兴，也也老老实实很很多多，一一路路无无话话，看看山山，不不是是山山，看看水水，不不是是水水，看看人人，不不是是人人，三三天天旅旅游游结结束束，回回到到家家中中，各各人人继继续续自自己己的的事事情情，也也恢恢复复了了往往日日的的气气氛氛。晚晚饭饭桌桌上上还还是东家长西家短，但从不
13、再提是东家长西家短，但从不再提“九寨沟九寨沟”。成本动因（成本动因（costdrivers）成本动因的数量确定成本动因的数量确定成本动因的选择成本动因的选择讨论：请确认下列动作的成本动因讨论：请确认下列动作的成本动因宾馆大厅照明宾馆大厅照明住店人数住店人数营业时间营业时间职工人数职工人数抛光抛光设备运行时间设备运行时间产量产量耗水量耗水量销售量销售量工时工时作业成本库（作业成本库（JobCostingCenter)作业成本库，是指某个作业项下若干动作实施过程中所发生的对资源的消耗归集。（1）单位水平作业中心，即生产每一单位产品所发生的作业量不变，作业总量随产量变动，如原材料耗用中心。（2）批次
14、水平作业中心，即生产每一批产品所发生的作业量不变，作业总量随生产批量呈正比例变动，如生产调度、计提准备、质量检验中心。（3）产品水平作业中心，即为支付生产每类产品或劳务所发生的作业总量随着产品的项目呈正比例变动，如产品测试中心。（4）维持水平作业中心，为了维持生产环境所发生的作业，如冬天取暖、夏天降温、车间照明等中心。模型设计模型设计操作篇操作篇间接成本的分配间接成本的分配作业成本分配率该类作业的间接费用该作业量作业成本分配率该类作业的间接费用该作业量某产品应分配的某类作业成本某产品应分配的某类作业成本i=该类作业成本分配率该类作业成本分配率该产品消耗的该类作业量该产品消耗的该类作业量该产品应
15、分配的全部作业成本该产品应分配的全部作业成本=i红星文具厂作业量统计红星文具厂作业量统计作业名称作业名称间接费用间接费用成本动因成本动因合计合计采购作业采购作业45000批量批量仓储作业仓储作业30000重量重量笔竿制作笔竿制作70000设备运行小设备运行小时时70笔芯制作笔芯制作120000设备运行小设备运行小时时组装作业组装作业60000产量产量包装作业包装作业35000产量产量10153600004红星文具厂作业成本分配红星文具厂作业成本分配作业名称作业名称间接费用间接费用分配率分配率采购作业采购作业45000仓储作业仓储作业30000笔竿制作笔竿制作70000笔芯制作笔芯制作12000
16、0组装作业组装作业60000包装作业包装作业35000360000设置设置JBC帐户和帐户和ABC明细帐明细帐JobLedgerandActivityLedgerABC记帐记帐(ABCBooking)当直接消耗发生时当直接消耗发生时：借：借：贷：贷：当间接消耗发生时当间接消耗发生时：借：借：贷：贷：当间接消耗分配时当间接消耗分配时：借：借：贷：贷：成本报告设计成本报告设计操作篇操作篇讨论：预算管理以后的怪象讨论：预算管理以后的怪象发发强强科科技技公公司司是是一一家家电电子子开开关关制制造造企企业业，已已有有十十年年历历史史，公公司司在在开开业业两两年年后后就就推推行行了了预预算算管管理理。公公
17、司司在在编编制制费费用用预预算算时时基基本本是是依依据据上上年年实实际际开开支支，结结合合今今年年业业务务预预算算，而而确确定定今今年年费费用用预预算算总总量量。八八年年来来，公公司司销销售售规规模模增增长长，但但公公司司费费用用增增长长了了。今今年年竞竞争争压压力力加加大大，毛毛利利空空间间比比去去年年下下降降了了，公公司司处处境境困困难，请讨论发强公司困难的原因和出路难，请讨论发强公司困难的原因和出路零基预算零基预算人丁成本预算人丁成本预算HeadBasedBudgeting寻求成本寻求成本获得成本获得成本教育成本教育成本辞退成本辞退成本场地成本场地成本安全成本安全成本卫生成本卫生成本办公
18、成本办公成本交通成本交通成本舒适成本舒适成本医疗医疗养老养老住房住房子女子女动作成本预算动作成本预算ActivityBasedBudgeting)寻求成本寻求成本获得成本获得成本运输成本运输成本储存成本储存成本筛选成本筛选成本保管成本保管成本毁损成本毁损成本清理成本清理成本寻求成本寻求成本获得成本获得成本运输成本运输成本安装成本安装成本修理成本修理成本场地成本场地成本清理成本清理成本能源成本能源成本辅助成本辅助成本环境成本环境成本品质成本品质成本推广成本推广成本交易成本交易成本维护成本维护成本练习：请编制出租车作业成本预算练习：请编制出租车作业成本预算操作篇操作篇ABM团队组织团队组织人力资源
19、专家人力资源专家采购工程师采购工程师产品设计专家产品设计专家工艺设计专家工艺设计专家作业中心负责人作业中心负责人财务管理专家财务管理专家作业管理与流程再造作业管理与流程再造动作评价（动作评价（ActivityEvaluation)动作评价动作评价岗位评价岗位评价人力资源管理人力资源管理工艺评价工艺评价生产管理生产管理物料评价物料评价研发管理研发管理成本评价成本评价财务管理财务管理无增值动作识别无增值动作识别非增值作业（非增值作业（nonvalue-addedactivities）：是指对满足组织需要或提高）：是指对满足组织需要或提高顾客价值或满意度没有直接帮助的行动顾客价值或满意度没有直接帮助
20、的行动。有助于判断动作是否增殖：有助于判断动作是否增殖：请判断以下动作是否具有增值性请判断以下动作是否具有增值性挂号挂号医生诊断医生诊断B超超CT治疗治疗康复康复健康教育健康教育医疗设备修理、医疗设备修理、设备闲置设备闲置 排队。排队。无效动作识别无效动作识别“一个悠闲老太太的寄信经历一个悠闲老太太的寄信经历”一个悠闲老太太可以花一天时间来写一张明信片，一个悠闲老太太可以花一天时间来写一张明信片，并寄给她在伯格那奇的侄子。并寄给她在伯格那奇的侄子。她的作业是这样的：她的作业是这样的：一个小时找明信片；一个小时找明信片；一个小时找眼镜；一个小时找眼镜；半个小时查地址；半个小时查地址；一个小时零一
21、刻用来措辞；一个小时零一刻用来措辞；二十分钟用来决定去街对二十分钟用来决定去街对面邮局寄信时要不要带伞；面邮局寄信时要不要带伞；老太太经过一整天疑惑、焦虑和艰辛之后，老太太经过一整天疑惑、焦虑和艰辛之后，累得趴在地上，动弹不得。累得趴在地上，动弹不得。低效动作识别低效动作识别一篇报告的诞生经历一篇报告的诞生经历领导领导A部门部门王科长王科长李副李副科长科长科员科员小张小张赵副赵副科长科长B部门部门黄科长黄科长科员科员小郑小郑增加下属增加下属互相提供工作互相提供工作讨论：出租车运营作业评价讨论：出租车运营作业评价成本节约成本节约作业分享（作业分享（activity sharingactivity
22、 sharing）成本节约成本节约作业减低（作业减低（activity reductionactivity reduction）成本节约成本节约作业选择（作业选择（activity selectionactivity selection）成本节约成本节约作业消除（作业消除（activity eliminationactivity elimination）实例研究实例研究高高明明先先生生在在一一次次运运动动中中右右腿腿关关节节受受伤伤，只只能能靠靠双双拐拐走走路路。他他来来到到北北京京某某专专治治运运动动损损伤伤的的医医院院治治疗疗。早早晨晨七七点点中中来来到到医医院院，排排队队挂挂号号，到到八
23、八点点半半挂挂上上号号，上上三三楼楼门门诊诊，将将病病历历和和挂挂号号交交给给护护士士，得得知知前前面面有有二二十十人人排排队队。高高明明只只好好等等待待，到到十十一一点点半半，高高明明进进入入门门诊诊室室，医医生生询询问问受受伤伤过过程程，建建议议做做检检查查。三三分分钟钟后后，高高明明来来到到一一楼楼室室，被被告告知知需需到到二二楼楼交交款款。来来到到二二楼楼交交款款处处，被被告告知知需需去去三三楼楼护护士士处处划划价价共共1300元元。划划价价交交款款后后，高高明明来来到到一一楼楼室室，门门前前排排队队十十一一人人，每每人人分分钟钟，仍仍需需等等后后三三小小时时，高高明明决决定定放放弃弃
24、，来来到到收收款款处处要要求求退退款款，被被告告知知需需要要医医生生签签字字，来来到到三三楼楼门门诊诊，向向医医生生申申明明不不做做，并并希希望望医医生生开开点点跌跌打打损损伤伤的的药药就就可可以以了了，医医生生同同意意。高高明明持持处处方方到到二二楼楼划划价价处处划划价价后后，到到收收款款处处办办理理退退款款和和交交款款，并并持持一一楼楼中中药药房房取取药药，药药房房告告知知，此此药药没没有有，请请医医生生改改处处方方。高高明明返返回回三三楼楼找找医医生生，医医生生不不再再无无法法修修改改。决决定定退退掉掉，护护士士签签字字，来来二二楼楼收收款款处处退退掉掉药药钱钱。高高明明一一瘸瘸一拐地走
25、出医院大门，一看手表已经下午三点。一拐地走出医院大门，一看手表已经下午三点。高高明明为为治治疗疗腿腿伤伤消消耗耗时时间间小小时时，医医生生消消耗耗时时间间分分钟钟，高高明明除除交三元钱停车费外，没有其他支出。三个月后，高明完全恢复。交三元钱停车费外，没有其他支出。三个月后，高明完全恢复。总结总结动作核算动作核算动作分析动作分析动作预算动作预算动作优化动作优化动作评价动作评价适用调查适用调查国家应用比例加拿大14澳大利亚17英国为6美国36马来西亚13实施作业成本法的实施作业成本法的原因主要有：原因主要有：现存成本信息不现存成本信息不准确；准确；面临相对较激烈面临相对较激烈的竞争环境，例如的竞争
26、环境，例如与日剧增的自动化与日剧增的自动化生产；生产；目前缺少制定决目前缺少制定决策的信息，如非财策的信息，如非财务信息；务信息；目前面临资源分目前面临资源分配的问题。配的问题。不实施作业成本法的原因主不实施作业成本法的原因主要有：要有：作业成本法太复杂太耗时；作业成本法太复杂太耗时；目前的会计系统还够用；目前的会计系统还够用；采用作业成本法的收益不采用作业成本法的收益不确定；确定；缺少经验；缺少经验；员工不熟悉或不愿意使用员工不熟悉或不愿意使用作业成本法；作业成本法；管理决策或过程中的不便；管理决策或过程中的不便；高昂的实施费用；高昂的实施费用；选择成本动因有困难；选择成本动因有困难；目前缺
27、乏先进的计算机技目前缺乏先进的计算机技术来降低开发作业成本法和术来降低开发作业成本法和跟踪作业活动的费用；跟踪作业活动的费用；人力资源的缺乏和过高的人力资源的缺乏和过高的培训费用。培训费用。结业测试结业测试培训课程培训课程1.国际规范预算管理进阶训练国际规范预算管理进阶训练2.财务分析与控制训练财务分析与控制训练3.内部控制设计及流程优化训练内部控制设计及流程优化训练4.登上金字塔登上金字塔非财进阶训练非财进阶训练5.财务人员团队建设和心智开发训练财务人员团队建设和心智开发训练6.财务经理人能力模型和职业修炼财务经理人能力模型和职业修炼7.ABC作业成本管理实战训练作业成本管理实战训练给培训师
28、打分给培训师打分9、静夜四无邻，荒居旧业贫。、静夜四无邻，荒居旧业贫。4月月-234月月-23Monday,April17,202310、雨中黄叶树，灯下白头人。、雨中黄叶树，灯下白头人。19:16:3619:16:3619:164/17/20237:16:36PM11、以我独沈久，愧君相见频。、以我独沈久，愧君相见频。4月月-2319:16:3619:16Apr-2317-Apr-2312、故人江海别，几度隔山川。、故人江海别，几度隔山川。19:16:3619:16:3619:16Monday,April17,202313、乍见翻疑梦，相悲各问年。、乍见翻疑梦，相悲各问年。4月月-234月月
29、-2319:16:3619:16:36April17,202314、他乡生白发，旧国见青山。、他乡生白发，旧国见青山。17四月四月20237:16:36下午下午19:16:364月月-2315、比不了得就不比，得不到的就不要。、比不了得就不比，得不到的就不要。四月四月237:16下午下午4月月-2319:16April17,202316、行动出成果，工作出财富。、行动出成果，工作出财富。2023/4/1719:16:3619:16:3617April202317、做前，能够环视四周；做时，你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前。、做前，能够环视四周；做时，你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前
30、。7:16:36下午下午7:16下午下午19:16:364月月-239、没有失败，只有暂时停止成功！。、没有失败，只有暂时停止成功！。4月月-234月月-23Monday,April17,202310、很多事情努力了未必有结果，但是不努力却什么改变也没有。、很多事情努力了未必有结果，但是不努力却什么改变也没有。19:16:3619:16:3619:164/17/20237:16:36PM11、成功就是日复一日那一点点小小努力的积累。、成功就是日复一日那一点点小小努力的积累。4月月-2319:16:3619:16Apr-2317-Apr-2312、世间成事，不求其绝对圆满，留一份不足，可得无限完
31、美。、世间成事，不求其绝对圆满，留一份不足，可得无限完美。19:16:3619:16:3619:16Monday,April17,202313、不知香积寺，数里入云峰。、不知香积寺，数里入云峰。4月月-234月月-2319:16:3619:16:36April17,202314、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。17四月四月20237:16:36下午下午19:16:364月月-2315、楚塞三湘接，荆门九派通。、楚塞三湘接，荆门九派通。四月四月237:16下午下午4月月-2319:16April17,202316、少年十五二十时，
32、步行夺得胡马骑。、少年十五二十时，步行夺得胡马骑。2023/4/1719:16:3619:16:3617April202317、空山新雨后，天气晚来秋。、空山新雨后，天气晚来秋。7:16:36下午下午7:16下午下午19:16:364月月-239、杨柳散和风，青山澹吾虑。、杨柳散和风，青山澹吾虑。4月月-234月月-23Monday,April17,202310、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。19:16:3619:16:3619:164/17/20237:16:36PM11、越是没有本领的就越加自命不凡。、越是没有本领的就越加自命不凡。4月月-2
33、319:16:3619:16Apr-2317-Apr-2312、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。19:16:3619:16:3619:16Monday,April17,202313、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。4月月-234月月-2319:16:3619:16:36April17,202314、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。17四月四月20237:16:36下午下午19:16:364月月-2315、最具挑战性的挑战莫过于提升自我
34、。、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。四月四月237:16下午下午4月月-2319:16April17,202316、业余生活要有意义，不要越轨。、业余生活要有意义，不要越轨。2023/4/1719:16:3719:16:3717April202317、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。7:16:37下午下午7:16下午下午19:16:374月月-23MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感感 谢谢 您您 的的 下下 载载 观观 看看专家告诉