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1、第四章第四章 固定资产固定资产第四章第四章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量第二节第二节 固定资产的购建固定资产的购建第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第四节第四节 固定资产的处置和清查固定资产的处置和清查第四章第四章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量一、固定资产的确认一、固定资产的确认 固定资产的确认，固定资产的确认，在满足固定资产定义的前提下，在满足固定资产定义的前提下，还需满足两个条件：还需满足两个条件：1. 1. 该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业。该项固定资产包含的经济利
2、益很可能流入企业。 2. 2. 该固定资产的成本能够可靠计量。该固定资产的成本能够可靠计量。 固定资产，是指同时具有以下两个特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下两个特征的有形资产： 1. 1.为生产销售商品、提供劳务、出租或经营管理而为生产销售商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；持有的； 2. 2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。定义定义二、固定资产的分类二、固定资产的分类( (一一) )按经济用途分类按经济用途分类 1.1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产2.2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产（二）综合分类（二）综合分类 1.1.生产经营用固定资产
3、生产经营用固定资产; ;2.2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产; ;3.3.租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）使用的固定资产）; ;4.4.不需用固定资产不需用固定资产; ;5.5.未使用固定资产未使用固定资产; ;6.6.土地土地; ;7.7.融资租入固定资产。融资租入固定资产。三、固定资产的初始计量三、固定资产的初始计量 初始成本的确定初始成本的确定成本成本指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生指企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要支出。的一切合理、必要支出。 （一）外购
4、固定资产初始成本的确定（一）外购固定资产初始成本的确定 包括：买价、进口关税和其他包括：买价、进口关税和其他税金税金使固定资产达到使固定资产达到预定预定可使用状态可使用状态前所发生的可属于该项资产的场地整理费、运输前所发生的可属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务等。费、装卸费、安装费和专业人员服务等。 不含购进机器设不含购进机器设备的进项税额备的进项税额1.1.固定资产的实体建造（包括安装）工固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；作已经全部完成或者实质上已经完成；2.2.所购建的固定资产与设计要求相符或所购建的固定资产与设计要求相符或基本相
5、符基本相符; ; 3.3.继续发生在所购建固定资产上的支出继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。金额很少或几乎不再发生。 （二）自行建造固定资产初始成本的确定（二）自行建造固定资产初始成本的确定 按建造固定资产达到预定可使用状态前所发生的按建造固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出必要支出，作为入账价值。，作为入账价值。 包括工程物资成本、人工成本、应予包括工程物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关关税金税金以及应分摊的其他间接费用等以及应分摊的其他间接费用等 1.1.自行建造的固定资产自行建造的固定资产 按建
6、造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。全部支出，作为入账价值。 2.2.出包建造固定资产出包建造固定资产 按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产成本。按应支付给承包单位的工程价款作为固定资产成本。 ( (三三) )投资者投入固定资产的成本投资者投入固定资产的成本 按照投资合同或协议约定的价值确定。但合同或协议按照投资合同或协议约定的价值确定。但合同或协议约定价值不公允的除外。约定价值不公允的除外。 不含接受投资的不含接受投资的机器设备机器设备发生的进项税额发生的进项税额 注意注意不包括摩托车、小汽车、游艇不包括摩托车、
7、小汽车、游艇（四）企业在非货币性交换中获得的固定资产，以及企业（四）企业在非货币性交换中获得的固定资产，以及企业合并、债务重组、融资租赁取得的固定资产。合并、债务重组、融资租赁取得的固定资产。 按相关准则的规定确定入账价值。按相关准则的规定确定入账价值。 （五）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，五）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，按原固定资产的账面价值加上由于改建、扩建而使该项资按原固定资产的账面价值加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的造价收入和被替换部分的账面价值，
8、作为入账程中发生的造价收入和被替换部分的账面价值，作为入账价值。价值。（六）投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定六）投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值确定。的价值确定。（七）企业接受的债务人以非现金资产低偿债方式取得的固七）企业接受的债务人以非现金资产低偿债方式取得的固定资产，按受让资产的公允价值加上应支付的相关税费作为定资产，按受让资产的公允价值加上应支付的相关税费作为固定资产成本，公允价值与应收债权的账面价值的差额，计固定资产成本，公允价值与应收债权的账面价值的差额，计入当期损益。入当期损益。（八）接受捐赠的固定资产八）接受捐赠的固定资产捐赠方提供了有关凭据的，按凭
9、据上标明的金额加上应捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值当支付的相关税费，作为入账价值没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的市场价没有提供有关凭据的，按同类或类似固定资产的市场价格，加上应当支付税费，作为入账价值格，加上应当支付税费，作为入账价值（九）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价九）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程序估计折旧后的余额，作为格，减去按该项资产的新旧程序估计折旧后的余额，作为入账价值。入账价值。1、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算
10、手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再进行定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后再进行调整。调整。2、相关支出的处理、相关支出的处理固定资产的入账价值中，还应该包括企业为取得固定资固定资产的入账价值中，还应该包括企业为取得固定资产而缴纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税产而缴纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税企业购置计算机硬件所附带、未单独计价的软件与所购企业购置计算机硬件所附带、未单独计价的软件与所购置的计算机硬件一并作为国家固定资产管理。置的计算机硬件一并作为国家固定资产管理。四、固定资产计价的特殊问题四、固定资产计价的特殊问题 用借款购建固定资产，在达到预定可
11、使用状态前发借款用借款购建固定资产，在达到预定可使用状态前发借款费用，计入所购建固定资产的成本。费用，计入所购建固定资产的成本。达到预定可使用状态前，由于某些特殊原因发生非正常达到预定可使用状态前，由于某些特殊原因发生非正常中断的现象，且时间连续超过中断的现象，且时间连续超过3个月，中断期间发生的借个月，中断期间发生的借款费用不计入成本，计入当期损益。如果中断是必须的程款费用不计入成本，计入当期损益。如果中断是必须的程序，计入固定价值。序，计入固定价值。3、固定资产借款费用的处理、固定资产借款费用的处理第二节第二节 固定资产的购建固定资产的购建一、账户设置一、账户设置 1.1.“固定资产固定资
12、产”：核算企业持有的固定资产原值核算企业持有的固定资产原值 固定资产固定资产 增加固定资产的原值增加固定资产的原值 减少固定资产的原值减少固定资产的原值余额：现有固定资产的原值余额：现有固定资产的原值2.2.“累计折旧累计折旧”: :核算企业持有资产的累计折旧核算企业持有资产的累计折旧 累计折旧累计折旧 折旧的冲销数折旧的冲销数 折旧的增加数折旧的增加数 余额：现有固定资产的累余额：现有固定资产的累 计折旧额计折旧额3.3.“工程物资工程物资”：核算为在建过程准备的各种材：核算为在建过程准备的各种材料物资的成本料物资的成本 工程物资工程物资 购入工程物资的成本购入工程物资的成本 领用工程物资的
13、成本领用工程物资的成本 余额：为在建工程准余额：为在建工程准备的各种物资的成本备的各种物资的成本本账户可按本账户可按“专用材料专用材料”、“专用设备专用设备”、“工器具工器具”等进行明等进行明细核算。细核算。4.4.“在建工程在建工程”：核算基建、更新改造发生的在建工程支核算基建、更新改造发生的在建工程支出出 在建工程在建工程 各项在建工程的实际支出各项在建工程的实际支出 完工工程转出的成本完工工程转出的成本 余额：尚未达到预定可使余额：尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本用状态的在建工程的成本 本账户可按本账户可按“建筑工程、建筑工程、“安装工程安装工程”、“在安装设备在安装设备”、“待摊
14、支待摊支出出”以以 及单项工程等进行明细核算。及单项工程等进行明细核算。二、固定资产取得的会计处理二、固定资产取得的会计处理 （一）购置固定资产的核算（一）购置固定资产的核算1.1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产【案例案例】企业购入全新的不需安装的设备一台，买价企业购入全新的不需安装的设备一台，买价6000060000元，增值税元，增值税1020010200元，同时发生包装费元，同时发生包装费20002000、运输、运输费费30003000元，款项以银行存款支付，设备交付使用。应作元，款项以银行存款支付，设备交付使用。应作如下会计分录：如下会计分录： 借：固定资产借：固定资产
15、 6479064790 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 1041010410 贷：银行存款贷：银行存款 7520075200 2.2.购入需安装的购入需安装的 通过通过“在建工程在建工程”账户核算账户核算购入时：购入时：发生安装费用等时：发生安装费用等时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等安装完毕达到预定可使用状态时：安装完毕达到预定可使用状态时： 借：固定资产借：固定资产 （实际成本）（实际成本）
16、 贷：在建工程贷：在建工程【案例案例】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增元，增值税税额为值税税额为34 000元，支付运输费元，支付运输费10 000元，支付安元，支付安装费装费30 000元，甲公司为增值税一般纳税人。元，甲公司为增值税一般纳税人。购入时：购入时： 借：在建工程借：在建工程 210000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 34000 贷：银行存款贷：银行存款 244000支付安装费支付安装费 ： 借：在建工程借：在建工程 30000
17、 贷：银行存款贷：银行存款 30000 安装完成：安装完成： 借：固定资产借：固定资产 274000 贷：在建工程贷：在建工程 274000 3.外购固定资产的特殊情况外购固定资产的特殊情况 ：以一笔款项购入多项以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。资产的成本。【案例案例】企业为降低采购成本，向乙公司一次购进了企业为降低采购成本，向乙公司一次购进了3套套不同型号且具有不同生产能力的设备不同型号且具有不同生产能力的设备A、
18、B和和C。企业为该。企业为该批设备共支付货款批设备共支付货款8 000 000元，增值税税额元，增值税税额1 360 000元，元，包装费包装费40 000元，全部以银行存款支付。假定设备元，全部以银行存款支付。假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为2 460 000元、元、3 690 000元、元、2 050 000元；不考虑其他相元；不考虑其他相关税费。关税费。（1）计入固定资产成本的金额）计入固定资产成本的金额=8 000 000+1 360 000+40 000=9 400 000（元）（元）（2）确定设备）确
19、定设备A、B、C的价值分配比例的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例=2 460 000（2 460 000+3 690 000+2 050 000）=30%B设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例=3 690 000（2 460 000+3 690 000+2 050 000）=45%C设备应分配的固定资产价值比例设备应分配的固定资产价值比例=2 050 000（2 460 000+3 690 000+2 050 000）=25%（3）确定设备）确定设备A、B和和C各自的入账价值各自的入账价值A设备的入账价值设备的入账价值=9 400 00
20、030%=2 820 000（元）（元）B设备的入账价值设备的入账价值=9 400 00045%=4 230 000（元）（元）C设备的入账价值设备的入账价值=9 400 00025%=2 350 000（元）（元）（4）编制会计分录）编制会计分录借：固定资产借：固定资产A 2 820 000 B 4 230 000 C 2 350 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 400 000 1、企业购入一台需要安装的设备，增值税、企业购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为专用发票上注明的设备买价为180000元，增元，增值税额为值税额为30600元，支付的运输费为元，支付的运输费
21、为2250元。元。以银行存款支付安装费以银行存款支付安装费5800元。设备安装完元。设备安装完毕，交付使用，编制相关会计分录。毕，交付使用，编制相关会计分录。练习：练习： 2、 企业购入不需用安装的设备一台，价企业购入不需用安装的设备一台，价款款35000元，支付的增值税元，支付的增值税5950元，支付的元，支付的运杂费运杂费1820元，支付的包装费元，支付的包装费680元。款项元。款项以银行存款支付。以银行存款支付。练习：练习：第二节第二节 固定资产的购建固定资产的购建（二）自行建造固定资产的核算（二）自行建造固定资产的核算1.自行建造固定资产入账价值的确自行建造固定资产入账价值的确定定工程
22、物资成本工程物资成本人工成本人工成本相关税费相关税费应资本化的借款费用应资本化的借款费用应分摊的借款费用应分摊的借款费用2.自行建造固定资产的账务处理自行建造固定资产的账务处理(1)(1)自营工程的核算自营工程的核算 二、固定资产购建的核算二、固定资产购建的核算购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资 借：工程物资借：工程物资专用材料、专用设备专用材料、专用设备 贷：银行存款等贷：银行存款等领用工程物资领用工程物资 借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：工程物资贷：工程物资 （实际成本）（实际成本） 注：如能确定物资系为注：如能确定物资系为机器设备机器设备所用的，其进项税额所用的，其进项税额从
23、从销项销项税额中抵扣税额中抵扣 （1 1）自营固定资产）自营固定资产建造建造和和安装工程安装工程借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 应负担的职工薪酬应负担的职工薪酬借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬注：如系注：如系机器设备机器设备安装所领用生产用材料，其进项税额不予安装所领用生产用材料，其进项税额不予转出。转出。 领用原材料领用原材料在建工程发生的相关费用（外购水电费、设计费、在建工程发生的相关费用（外购水电费、设计费、环保费、监测费、等）环保费、监测费、等）借：在建工程借
24、：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等+ + + 结转在建工程成本结转在建工程成本借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程工程工程固定资产完工交付时，固定资产完工交付时，例：例： P145 4-2 资料：某工厂资料：某工厂8月发生下列自营固定资产安装业务：月发生下列自营固定资产安装业务：（1）26日，购入需安装机器一台，价款日，购入需安装机器一台，价款50000元，增值税元，增值税8500元，运输费元，运输费2000元，共计元，共计60500元，机器已运达，元，机器已运达，款项银行存款支付。款项银行存款支付。（2）27日，上项机器交本企业车间安装。日，上项机器交本企业车间安装。（3
25、）27日，安装机器领用材料日，安装机器领用材料1200元，该材料购入时增值元，该材料购入时增值税为税为204元。元。（4）28日，分配机器安装工资日，分配机器安装工资1500元。元。（5）29日，安装完毕，交付使用。日，安装完毕，交付使用。案例：案例：（1）购入设备：）购入设备： 借：借： 工程物资工程物资-专用设备专用设备 52000 应交税费应交税费-应交增值税（应交增值税（ 进）进） 8500 贷：银行存款贷：银行存款 60500 （2）交付安装）交付安装 借：借： 在建工程在建工程 在安装设备在安装设备 52000 贷：工程物资贷：工程物资-专用设备专用设备 52000（3）领用材料）
26、领用材料1200，购入增值税，购入增值税204 借：在建工程借：在建工程-在安装设备在安装设备 1200 贷：原材料贷：原材料 1200（4）安装人工）安装人工1500 借：在建工程借：在建工程-在安装设备在安装设备 1500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1500（5）验收交付）验收交付 在建工程总额在建工程总额=50000+2000+1200+1500 借：固定资产借：固定资产 54700 贷：在建工程贷：在建工程-在安装设备在安装设备 54700 某企业自建工具房，有关的业务如下：某企业自建工具房，有关的业务如下：1、购回工程专用材料、购回工程专用材料10吨，价款吨，价款1000 0
27、00元，增值税元，增值税17 0000元，运费元，运费20000元，款用银行存款付清。元，款用银行存款付清。2、工程领用专用材料、工程领用专用材料10吨。吨。3、工程发生工资、工程发生工资20 000元，用银行存款支付工程管理费用、元，用银行存款支付工程管理费用、可行性研究费共计可行性研究费共计30 000元。元。4、企业在建工程领用生产用材料、企业在建工程领用生产用材料40 000元，增值税元，增值税6 800元。元。5、设备安装完毕，验收合格，交付使用，结转完工工程成、设备安装完毕，验收合格，交付使用，结转完工工程成本。本。练习：练习：(2)(2)出包方式建造固定资产的核算出包方式建造固定
28、资产的核算 企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料企业按合同规定预付承包单位的工程款、备料款时：款时： 借：在建工程借：在建工程工程工程 贷：银行存款贷：银行存款 （二）自营方式建造固定资产的核算（二）自营方式建造固定资产的核算第二节第二节 固定资产的购建固定资产的购建二、固定资产的购建二、固定资产的购建 借：在建工程借：在建工程工程工程 （工程物资成本）（工程物资成本） 贷：贷： 工程物资工程物资将需要安装设备交付承包单位进行安装时：将需要安装设备交付承包单位进行安装时： 借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 （设备成本）（设备成本） 贷：贷： 工程物资工程物资以拨付给承包单位的材
29、料抵作预付备料款的：以拨付给承包单位的材料抵作预付备料款的： 工程完成时，按合同规定补付的工程款：工程完成时，按合同规定补付的工程款： 借：在建工程借：在建工程工程工程 （补付的工程价款）（补付的工程价款） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等工程达到预定可使用状态时：工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产借：固定资产 （实际发生的全部支出）（实际发生的全部支出） 贷：在建工程贷：在建工程工程工程案例：案例：甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合同估计的发包工程进度和合同规定向建，按合同估计的发包工程进度和合同规定向丙公司丙公司结
30、算进度款结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工元，工程完工并达到预定可使用状态。并达到预定可使用状态。预付承包单位的工程款：预付承包单位的工程款： 借：在建工程借：在建工程 600000600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000600000补付的工程款：补付的工程款： 借：在建工程借：在建工程 400000400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000400000工程达到预定可使用状态时：工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在
31、建工程 借：固定资产借：固定资产 （投资各方确认的价值）（投资各方确认的价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （增值税）（增值税） 贷：实收资本贷：实收资本 （在注册资本或股本中所占份额）（在注册资本或股本中所占份额） 资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价） （差额）（差额）（三）投资者投入固定资产的核算（三）投资者投入固定资产的核算指投入的为机器设备指投入的为机器设备 案例：案例： 企业的注册资本为企业的注册资本为2 000 000元，元，2009年年6月月3日，企业接受日，企业接受B公司一台设备进行投资，该设备的原始价公司一台设备进行投
32、资，该设备的原始价值值500 000元，已折旧元，已折旧120 000元，双方商定确认价值为元，双方商定确认价值为585 000元（其中增值税元（其中增值税85000元），占企业的注册资本的元），占企业的注册资本的20%，假定不考虑相关的税费。，假定不考虑相关的税费。借：固定资产借：固定资产 500000500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8500085000 贷：实收资本贷：实收资本 400000400000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 185000 185000 （四）融资租入固定资产的核算（四）融资租入固定资产的核算 1.1.设置的账户设置的
33、账户（1 1）“固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产”（2 2）“长期应付款长期应付款”2.2.账务处理账务处理借借: :固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 （公允价值与最低租赁付款额的现值中低者公允价值与最低租赁付款额的现值中低者+ +直接初始费用直接初始费用） 未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额） 银行存款、库存现金等银行存款、库存现金等 （直接初始费用（直接初始费用）案例：案例：企业与企业与B B公司签订了一份设备租赁合同，从公司签订了一份设备租赁合同，从B
34、 B公司公司融资租赁生产线，合同规定：起租期为融资租赁生产线，合同规定：起租期为20062006年元月年元月1 1日，日，租期租期2 2年，每年支付租金年，每年支付租金150150万元，全部由万元，全部由A A公司担保，公司担保，设备起租日的账面价值设备起租日的账面价值260260万元，未确认融资费平均分万元，未确认融资费平均分摊，租期满后，设备所有权移交给摊，租期满后，设备所有权移交给A A公司。公司。 （1 1）20062006年元月年元月1 1日的账务处理日的账务处理 借：固定资产借：固定资产融资租入融资租入 2 600 0002 600 000 未确认融资费用未确认融资费用 400 0
35、00400 000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资费应付融资费 3 000 0003 000 000 （2 2）20062006年未支付租金，分摊未确认的融资费年未支付租金，分摊未确认的融资费 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租应付融资租 1 500 0001 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 000 1 500 000 借：财务费用借：财务费用 200 000200 000 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 200 000 200 000 20072007年的支付租金、分摊未确认融资费与年的支付租金、分摊未确认融资费与20062006年年相同，不再重复。相同
36、，不再重复。 借：固定资产借：固定资产生产用生产用 2 600 0002 600 000 贷：固定资产贷：固定资产融资租入融资租入 2 600 0002 600 000到期资产所有权移交给企业时作：到期资产所有权移交给企业时作： 资料：青山工厂资料：青山工厂8月发生如下出包固定资产安装工程：月发生如下出包固定资产安装工程：（1）20日，购入需安装的生产设备一台，增值税专用发票载日，购入需安装的生产设备一台，增值税专用发票载明价款明价款300000元，增值税元，增值税51000元，运输费为元，运输费为1000元。款元。款项已通过银行存款支付。项已通过银行存款支付。（2）24日，设备交安装公司安装
37、，支付安装费日，设备交安装公司安装，支付安装费5000元。元。（3）25日，安装完毕，交付使用。日，安装完毕，交付使用。练习：练习：(1)购入设备时：购入设备时：借：工程物资借：工程物资-专用设备（厂房）专用设备（厂房） 301000 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进） 51000 贷：银行存款贷：银行存款 352000 (2)交付安装交付安装借：在建工程借：在建工程-专用设备专用设备 306000 贷：工程物资贷：工程物资-专用设备专用设备 301000 银行存款银行存款 5000 (3)交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产 306000 贷：在建工程贷：在建工程 306
38、000第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量（一）影响固定资产折旧的因素（一）影响固定资产折旧的因素 1、 定义：定义： 固定资产折旧是指在固定资产折旧是指在固定资产使用寿命固定资产使用寿命内，内，按照确定的方法对按照确定的方法对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。应计折旧额应计折旧额= =应计折旧固定资产原值应计折旧固定资产原值预计净残值预计净残值 已计提的减值准备累计金额已计提的减值准备累计金额 已经计提减值准备的固定资产，其应计折旧额还已经计提减值准备的固定资产，其应计折旧额还应当扣除已经计提的固定资产减值准备的累计金额。应当扣除已经计提的固定资产减值准备的累计金
39、额。一、固定资产折旧一、固定资产折旧确定固定资产使用寿命时应考虑的因素：确定固定资产使用寿命时应考虑的因素：A、生产能力或实物产量；、生产能力或实物产量；B、预计有形损耗和无形损耗；、预计有形损耗和无形损耗；C、法律或者类似规定对资产使用的限制。、法律或者类似规定对资产使用的限制。2、影响固定资产折旧额的因素：、影响固定资产折旧额的因素：（1）固定资产原值）固定资产原值（2）固定资产预计净残值）固定资产预计净残值=预计残值预计清理费用预计残值预计清理费用（3）固定资产减值准备）固定资产减值准备（4）固定资产使用寿命）固定资产使用寿命（二）计提折旧的固定资产范围（二）计提折旧的固定资产范围 企业
40、应当对所有的固定资产计提折旧企业应当对所有的固定资产计提折旧, ,但是但是, ,已提足已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。 1.固定资产应当固定资产应当按月计提折旧按月计提折旧。固定资产应自达到预。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产当月增加的固定资产, ,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计
41、提折旧，从下月起不计提折旧。产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 ! !注意注意 2.2.固定资产固定资产提足折旧提足折旧后后, ,不论能否继续使用不论能否继续使用, ,均不均不再计提折旧再计提折旧, ,提前报废的固定资产也不再补提折旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。! ! 3.3.已达到已达到预定可使用状态预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固但尚未办理竣工决算的固定资产定资产, ,应当按照估计价值确定其成本应当按照估计价值确定其成本, ,并计提折旧；待并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值, ,但但不需要调整原已计提的折
42、旧额。不需要调整原已计提的折旧额。 ! !（三）固定资产折旧的计算方法（三）固定资产折旧的计算方法 4.4.处于处于更新改造过程更新改造过程停止使用的固定资产，应将其停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，账面价值转入在建工程，不再计提折旧不再计提折旧。更新改造项目达。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。! ! 企业可选用的折旧方法包括企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法作量法、双
43、倍余额递减法、年数总和法等。等。折旧方法折旧方法平均折旧平均折旧法法加速折旧加速折旧法法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法一经确定，不得随意更改一经确定，不得随意更改1、年限平均法（平均年限法）、年限平均法（平均年限法）将固定资产的折旧将固定资产的折旧均衡地分摊到各期均衡地分摊到各期的一种方法。的一种方法。固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值
44、固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值折折旧旧额额的的计计算算（1）个别折旧方法）个别折旧方法折旧率的计算：折旧率的计算： 月折旧率月折旧率= 年折旧率年折旧率 12月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）年折旧率年折旧率=100%100%= = =100%100%=年折旧率年折旧率（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%100% 案例：案例：A A公司机床公司机床5 5台
45、，原始价值台，原始价值260000260000元，预计净残值率为元，预计净残值率为3%3%，预计，预计使用寿命为使用寿命为5 5年。年。 年折旧率年折旧率=（1-3%）5=19.4% 月折旧率月折旧率=19.4%12=1.62% 月折旧额月折旧额=260 0001.62%=4 212(元元)甲公司有一幢厂房甲公司有一幢厂房,原价原价元元,预计可使预计可使用用20年年,预计报废时的净残值率为预计报废时的净残值率为2%.该厂房的折旧率和折旧额如何计算该厂房的折旧率和折旧额如何计算? 年折旧额年折旧额=5000000 x（1-2%）20=245000元元月折旧额月折旧额=24500012=20416
46、.67元元 年折旧率年折旧率=（1-2%）20=4.9% 月折旧率月折旧率=4.9%12=0.41%练习：练习： 甲公司有一幢厂房，原价为甲公司有一幢厂房，原价为500500万，预计可使用万，预计可使用2020年，年，预计报废时的净残值率为预计报废时的净残值率为2%2%，采用年限平均法折旧。，采用年限平均法折旧。 年折旧率年折旧率=（1-2%）20=4.9% 月折旧率月折旧率=4.9%12=0.41% 月折旧额月折旧额=50000000.41%=20500(元元)练习：练习：（2）分类折旧方法）分类折旧方法某类固定资产年分类折旧率某类固定资产年分类折旧率=该类固定资产年折旧额之和该类固定资产年
47、折旧额之和 该类固定资产原值之和该类固定资产原值之和100%某类固定资产月分类折旧率某类固定资产月分类折旧率=该类固定资产年分类折旧率该类固定资产年分类折旧率12某类固定资产月分类折旧额某类固定资产月分类折旧额=月初该类应计折旧固定资产月初该类应计折旧固定资产 原值原值该类固定资产月折旧率该类固定资产月折旧率 案例：案例：某企业计提固定资产折旧采取分类折旧的方法。房某企业计提固定资产折旧采取分类折旧的方法。房屋建筑物类的折旧率为月屋建筑物类的折旧率为月0.2%，机器设备类的折旧率为月，机器设备类的折旧率为月0.3%.本月应计提折旧的房屋建筑物原值为本月应计提折旧的房屋建筑物原值为元，本月应计元
48、，本月应计提折旧的机器设备原值为提折旧的机器设备原值为3 000000元。试计算本月应计提元。试计算本月应计提的折旧是多少？的折旧是多少？ 房屋类应计房屋类应计折旧额折旧额=27800000.2%=5560元元设备类应计设备类应计折旧额折旧额=30000000.3%=9000元元2、工作量法、工作量法计算公式：计算公式： 单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值） 预计完成的总工作量预计完成的总工作量某期固定资产折旧额某期固定资产折旧额= =该期实际完成工作量该期实际完成工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额第三节第三节 固定资产的后续计量固定资
49、产的后续计量 工作量法：是指根据固定资产实际工作量法：是指根据固定资产实际完成的工作量完成的工作量来计算每期折旧额的方法。来计算每期折旧额的方法。（三）固定资产折旧的计算方法（三）固定资产折旧的计算方法一、固定资产折旧一、固定资产折旧例：例：P156 4-7案例：案例：某企业的一辆运货卡车的原价为某企业的一辆运货卡车的原价为600 000600 000元元, ,预计总行使里程为预计总行使里程为500 000500 000公里公里, ,预计报废时的净残值率为预计报废时的净残值率为5%,5%,本月行使里程本月行使里程4 0004 000公里公里. .本月应计提的折旧额为多少本月应计提的折旧额为多少
50、? ?单位工作量折旧额单位工作量折旧额=600000=600000（1-5%1-5%） 500000 =1.14元元本月折旧额本月折旧额=4000=40001.14=45601.14=4560元元 某工厂设备原价某工厂设备原价，预计使用，预计使用100000小时，小时，预计残值预计残值50000，清理费用，清理费用20000，本月实际工，本月实际工作作400小时。本月应计提的折旧额为多少小时。本月应计提的折旧额为多少?练习：练习：单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =（1000000-300001000000-30000） 100000 =9.7元元本月折旧额本月折旧额=400=4009.7=