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1、第二章成本核算概述第二章成本核算概述n成本核算的原则要求和一般程序成本核算的原则要求和一般程序n费用的分类费用的分类n产品成本核算的方法产品成本核算的方法第一节成本核算的原则要求第一节成本核算的原则要求和一般程序和一般程序n成本核算的原则要求成本核算的原则要求n成本核算的一般程序成本核算的一般程序一、成本核算的原则要求一、成本核算的原则要求1、算管结合，算为管用、算管结合，算为管用2、正确划分各种费用界限、正确划分各种费用界限3、正确确定财产物资的计价和价值结转方法、正确确定财产物资的计价和价值结转方法4、做好各项基础工作、做好各项基础工作5、适应生产特点和管理要求，采用适当的成、适应生产特点
2、和管理要求，采用适当的成本计算方法本计算方法1、算管结合，算为管用、算管结合，算为管用此要求是对成本核算的总体性要求，也是一项根此要求是对成本核算的总体性要求，也是一项根本性要求，根据此要求，成本核算应做到：本性要求，根据此要求，成本核算应做到：（1）成本核算不仅要对各项费用支出进行事后的）成本核算不仅要对各项费用支出进行事后的核算，而且要对各项费用支出进行事前的审核和核算，而且要对各项费用支出进行事前的审核和事中的控制。事中的控制。（2）企业的成本核算应在满足成本管理需要的前提）企业的成本核算应在满足成本管理需要的前提下，尽可能做到科学和简化。下，尽可能做到科学和简化。算：成本核算算：成本核
3、算管：企业经营管理管：企业经营管理、正确划分各种费用支出的界限、正确划分各种费用支出的界限这既是对成本核算的具体要求，也是企这既是对成本核算的具体要求，也是企业进行成本控制的重要内容。为了正确业进行成本控制的重要内容。为了正确地核算成本、费用，正确地计算产品实地核算成本、费用，正确地计算产品实际成本和企业的财务成果，必须正确地际成本和企业的财务成果，必须正确地划分以下五个方面的费用支出界限。划分以下五个方面的费用支出界限。（）正确划分生产经营管理费用和非生产（）正确划分生产经营管理费用和非生产经营管理费用的界限。经营管理费用的界限。工业企业的经济活动是多方面的，因而费工业企业的经济活动是多方面
4、的，因而费用的用途也是多方面的，并非都应计入生用的用途也是多方面的，并非都应计入生产经营管理费用。具体应划分以下几个方产经营管理费用。具体应划分以下几个方面的费用支出界限：面的费用支出界限：n正确划分资本性支出与收益性支出的界限。正确划分资本性支出与收益性支出的界限。n正确划分生产经营性支出与营业外支出的正确划分生产经营性支出与营业外支出的界限。界限。（）正确划分各期（各月份）的费用界限（）正确划分各期（各月份）的费用界限根据权责发生制原则，凡是应由本期负担根据权责发生制原则，凡是应由本期负担的费用，不论其是否在本期发生，都应由的费用，不论其是否在本期发生，都应由计入本期的成本费用，凡不应由本
5、期负担计入本期的成本费用，凡不应由本期负担的费用，即使是在本期发生，也不应计入的费用，即使是在本期发生，也不应计入本期的成本费用。本期的成本费用。（）正确划分产品成本（）正确划分产品成本与期间费用的界限与期间费用的界限。（）（）正确划分不同产品的生产费用界限正确划分不同产品的生产费用界限即在不同的成本计算对象之间划分。即在不同的成本计算对象之间划分。对于能够确定由某种产品应负担的费用，应直对于能够确定由某种产品应负担的费用，应直接归集计入该种产品成本；属于几种产品共同接归集计入该种产品成本；属于几种产品共同发生，不能够直接确定某种产品应负担的费发生，不能够直接确定某种产品应负担的费用，要选择适
6、当的分配方法和分配标准，分配用，要选择适当的分配方法和分配标准，分配计入各该产品成本。即计入各该产品成本。即直接费用直接计入，间直接费用直接计入，间接费用计入。接费用计入。（）正确划分本期完工产品与月末在产品的成（）正确划分本期完工产品与月末在产品的成本界限本界限n由于产品的由于产品的生产周期生产周期与与会计核算期会计核算期经常不一致，经常不一致，致使各会计期末往往有尚未完工的在产品存在。致使各会计期末往往有尚未完工的在产品存在。n所以在每个会计期末，应将各种产品负担的本所以在每个会计期末，应将各种产品负担的本期生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，期生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，
7、划清二者之间的费用界限。划清二者之间的费用界限。生产经营生产经营管理费用管理费用（日常）（日常）非非生产经营管理费用生产经营管理费用(如资本性支出等如资本性支出等）计入本期计入本期的费用的费用非本期费非本期费用用应计应计入本月成入本月成本的生产费用本的生产费用正确划分各种成本费用的界限正确划分各种成本费用的界限应计入本月损应计入本月损益的期间费用益的期间费用应计入甲应计入甲产品的产品的费用（已完工）费用（已完工）应计入丙产应计入丙产品的费用品的费用应计入乙产品的应计入乙产品的费用（未完工）费用（未完工）完工产完工产品成本品成本在产品在产品成本成本完工产品成本完工产品成本在产品成本在产品成本应计
8、入应计入本月产本月产品成本品成本的生产的生产费费用用3、正确确定财产物资的计价和价值、正确确定财产物资的计价和价值结转方法结转方法企业的生产经营过程实际上是企业的生产经营过程实际上是由由“资产资产”“费用费用”的转化过的转化过程。程。因此，财产物资的计价和价值结转因此，财产物资的计价和价值结转方法，直接影响成本、费用水平方法，直接影响成本、费用水平。4、做好各项基础工作、做好各项基础工作n成本费用从经济内容来说，都是以货币形式成本费用从经济内容来说，都是以货币形式表现的物料消耗和劳动报酬。要组织好成本会表现的物料消耗和劳动报酬。要组织好成本会计工作，管好和算好成本费用，必须算好和管计工作，管好
9、和算好成本费用，必须算好和管好各项实物消耗和工时消耗，必须做好以下几好各项实物消耗和工时消耗，必须做好以下几方面的工作：方面的工作：（1）建立和健全原始记录制度）建立和健全原始记录制度n所谓原始记录是指按照规定的格式，对企业的所谓原始记录是指按照规定的格式，对企业的生产、技术经济活动的具体事实所作的最初生产、技术经济活动的具体事实所作的最初的书面记载。的书面记载。企业的原始记录是生产经营活动的第一手资企业的原始记录是生产经营活动的第一手资料，是企业从事管理活动的基础信息来源，料，是企业从事管理活动的基础信息来源，也是进行成本核算的基本依据。也是进行成本核算的基本依据。n与成本会计工作有关的原始
10、记录工作主要有与成本会计工作有关的原始记录工作主要有以下几个方面的主要内容：以下几个方面的主要内容：n产品生产方面的原始记录产品生产方面的原始记录如：生产任务通知书、废品通知单、完工成品和半成如：生产任务通知书、废品通知单、完工成品和半成品入库单等品入库单等n企业生产经营过程中材料物资方面耗费的原始记录企业生产经营过程中材料物资方面耗费的原始记录如：领料单、限额领料单等如：领料单、限额领料单等n企业生产经营过程中活劳动耗费方面的原始记录企业生产经营过程中活劳动耗费方面的原始记录如：职工考勤记录、工时记录、停工记录、工资结算如：职工考勤记录、工时记录、停工记录、工资结算单等。单等。n企业固定资产
11、方面的原始记录企业固定资产方面的原始记录如：设备移交单、设备报废单、设备事故单等如：设备移交单、设备报废单、设备事故单等n财务会计方面的原始记录财务会计方面的原始记录如：现金收付凭证等如：现金收付凭证等（2）建立健全定额管理制度）建立健全定额管理制度n定额管理是企业生产管理和成本管理的一定额管理是企业生产管理和成本管理的一项重要的基础工作。项重要的基础工作。n所谓定额，是指在一定的生产技术、组织所谓定额，是指在一定的生产技术、组织条件下，对人力、物力、财力的配备，利条件下，对人力、物力、财力的配备，利用和消耗以及获得成果等方面所应遵守的用和消耗以及获得成果等方面所应遵守的标准和应达到的水平规定
12、。标准和应达到的水平规定。工业企业的定额主要有：工业企业的定额主要有：n劳动方面的定额劳动方面的定额如：工时定额、产量定额等如：工时定额、产量定额等n物资消耗方面的定额物资消耗方面的定额如：原材料、动力、工具等的消耗定额如：原材料、动力、工具等的消耗定额n设备利用方面的定额设备利用方面的定额如：设备单位时间生产定额、有效作业时间定额等如：设备单位时间生产定额、有效作业时间定额等n有关费用的计划控制定额有关费用的计划控制定额如：各项制造费用的计划控制额等如：各项制造费用的计划控制额等定额成本与计划成本定额成本与计划成本（3）建立和健全计量验收制度）建立和健全计量验收制度n成本核算是以成本核算是以
13、价值形式价值形式来核算企业生产经营管理中来核算企业生产经营管理中的各项费用的。的各项费用的。n原始记录中的各项资料主要是从原始记录中的各项资料主要是从数量数量上反映企业生上反映企业生产经营活动中的各项财产物资的变动情况。产经营活动中的各项财产物资的变动情况。n计量工作是确定这些变动数量的重要手段。计量的计量工作是确定这些变动数量的重要手段。计量的准确与否，直接决定了数量变化的真实与否。准确与否，直接决定了数量变化的真实与否。因此，为了正确地确定计算成本，进行成本管理，因此，为了正确地确定计算成本，进行成本管理，必须建立和健全材料物资的各项制度，确保计量的必须建立和健全材料物资的各项制度，确保计
14、量的准确性，防止企业财产物资的丢失、损坏、积压等，准确性，防止企业财产物资的丢失、损坏、积压等，提高其使用效益。提高其使用效益。（4）建立健全内部结算价格和结算制度）建立健全内部结算价格和结算制度n所谓所谓内部结算价格内部结算价格是指企业内部各单位之间因提是指企业内部各单位之间因提供物资、产品或劳务相互结算或转账而需要选用供物资、产品或劳务相互结算或转账而需要选用的一种价格标准。的一种价格标准。制定内部结算价格的形式主要有：制定内部结算价格的形式主要有：n以市场价格作为内部结算价格以市场价格作为内部结算价格n以有关单位的协商价格作为内部结算价格以有关单位的协商价格作为内部结算价格n以计划成本或
15、标准成本作为内部结算价格以计划成本或标准成本作为内部结算价格n在原有实际成本或计划成本的基础上，加上合理在原有实际成本或计划成本的基础上，加上合理的利润作为内部结算价格的利润作为内部结算价格（5）建立健全费用审批制度）建立健全费用审批制度n费用是产品成本形成的基础，而成本是对象化费用是产品成本形成的基础，而成本是对象化的费用。企业要想降低成本，必须控制费用的的费用。企业要想降低成本，必须控制费用的发生。发生。n企业的成本核算不能停留在对企业的成本核算不能停留在对事后事后的计算和记的计算和记录，还应加强对录，还应加强对事前和事中事前和事中费用发生的审核与费用发生的审核与控制。控制。n建立健全费用
16、的审批制度，制定各项经常性费建立健全费用的审批制度，制定各项经常性费用的开支标准，规定对各项费用的审批权限，用的开支标准，规定对各项费用的审批权限，设计费用的报批和报销程序，使费用的控制有设计费用的报批和报销程序，使费用的控制有章可循。章可循。5、适应生产特点和管理要求，采用适当的成、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法本计算方法产品的生产工艺特点、生产组织和管理要求产品的生产工艺特点、生产组织和管理要求不同，确定的产品成本计算对象不同不同，确定的产品成本计算对象不同，进，进而对成本计算方法的选择有着十分重要的影而对成本计算方法的选择有着十分重要的影响。成本计算的方法的选择是否恰当，
17、将直响。成本计算的方法的选择是否恰当，将直接影响产品成本的计算结果的准确性。接影响产品成本的计算结果的准确性。二、成本核算的原则二、成本核算的原则成本会计核算除了应遵循会计核算的一成本会计核算除了应遵循会计核算的一般原则和基本原则外，根据成本会计核般原则和基本原则外，根据成本会计核算的特点，应特别强调以下几项原则：算的特点，应特别强调以下几项原则：n客观性原则（真实性原则）客观性原则（真实性原则）n历史成本原则历史成本原则n权责发生制原则权责发生制原则n可比性可比性第二节成本核算的一般程序第二节成本核算的一般程序n产品成本核算的基本程序，是指企业对产品成本核算的基本程序，是指企业对在生产经营过
18、程中发生的各项费用，按在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，采用一定的方法，照成本核算的要求，采用一定的方法，逐步进行归集和分配，最后算出产品的逐步进行归集和分配，最后算出产品的生产成本的过程。根据前述的成本核算生产成本的过程。根据前述的成本核算要求和费用的分类，可将成本核算的基要求和费用的分类，可将成本核算的基本程序归纳如下：本程序归纳如下：、生产经营费用的审核与控制。、生产经营费用的审核与控制。审核生产过程发生的各项支出，划分应审核生产过程发生的各项支出，划分应否计入生产费用、期间费用以及应计入否计入生产费用、期间费用以及应计入生产费用还是期间费用。生产费用还是期间费用。、生
19、产费用在各个成本核算对象之间进、生产费用在各个成本核算对象之间进行归集与分配。行归集与分配。、生产费用在本期完工产品和在产品之、生产费用在本期完工产品和在产品之间进行分配。间进行分配。核核算算程程序序生产经营费用的审核与控制生产经营费用的审核与控制生产费用在各个成本核算对象之间生产费用在各个成本核算对象之间进行归集与分配。进行归集与分配。完工产品与在产品费用的分配与归集完工产品与在产品费用的分配与归集第二节第二节费用的分类费用的分类n费用按其反映的经济内容分类费用按其反映的经济内容分类n费用按经济用途分类费用按经济用途分类n费用按其与产品产量的关系分类费用按其与产品产量的关系分类案例案例中山自
20、行车厂是一个只有中山自行车厂是一个只有30名职工的小厂，名职工的小厂，专门生产儿童三轮车。本月为生产产品发生专门生产儿童三轮车。本月为生产产品发生了下列支出：钢管了下列支出：钢管50000元，橡胶轮胎元，橡胶轮胎10000元，油漆元，油漆1000元，其他配件元，其他配件2000元，元，车间用电费车间用电费2000元，厂部用电费元，厂部用电费1000元，元，工人工资工人工资20000元，厂长等管理人员工资元，厂长等管理人员工资8000元，办公楼租金元，办公楼租金2000元，机器修理费元，机器修理费500元，生产设备折旧费元，生产设备折旧费2000元。元。n结果一结果一外购材料外购材料63000元
21、元外购动力外购动力3000元元职工薪酬职工薪酬28000元元折旧费折旧费2000元元其他费用其他费用2500元元n结果二结果二直接材料直接材料63000元元直接人工直接人工20000元元制造费用制造费用4000元元n同样的费用支出为什么会有不同的分类同样的费用支出为什么会有不同的分类结果？结果？n这主要是基于对费用采用不同的标准进这主要是基于对费用采用不同的标准进行了分类。行了分类。？一、生产费用按经济内容分类一、生产费用按经济内容分类（费用要素）（费用要素）n生产费用按经济内容分类，也就是按生产费用按经济内容分类，也就是按费用的性质分类。生产费用的构成要费用的性质分类。生产费用的构成要素一般
22、称为费用要素。工业企业的生素一般称为费用要素。工业企业的生产费用，一般包括以下构成要素：产费用，一般包括以下构成要素：1、外购材料、外购材料n指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。和低值易耗品等。2、外购燃料、外购燃料n指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包指企业耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体和气体燃料。括固体、液体和气体燃料。3、外购动力、外购动力n指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的动力。
23、进的动力。4、职工薪酬、职工薪酬n指企业应计入产品成本和期间费用的职工指企业应计入产品成本和期间费用的职工工资。工资。5、折旧费、折旧费n指企业按照规定计提的固定资产折旧费用指企业按照规定计提的固定资产折旧费用。6、利息费用、利息费用n指企业应计入财务费用的利息支出扣除利指企业应计入财务费用的利息支出扣除利息收入后的净额。息收入后的净额。7、税金、税金n指企业计入管理费用的各种税金，包括印花税、指企业计入管理费用的各种税金，包括印花税、房产税、车船使用税等。房产税、车船使用税等。8、其他费用、其他费用n指企业发生的不属于以上各要素而应计入产品指企业发生的不属于以上各要素而应计入产品成本和期间费
24、用的费用支出，如差旅费、租赁成本和期间费用的费用支出，如差旅费、租赁费、外部加工费及保险费等。费、外部加工费及保险费等。n企业作如此分类可以反映一定期间内发生了企业作如此分类可以反映一定期间内发生了哪些耗费，金额是多少，便于分析企业各个哪些耗费，金额是多少，便于分析企业各个时期各种耗费的构成和水平；但其不能充分时期各种耗费的构成和水平；但其不能充分说明各项费用发生的用途以及与产品的具体说明各项费用发生的用途以及与产品的具体关系，因而不便与分析各种费用的发生是否关系，因而不便与分析各种费用的发生是否节约、合理。节约、合理。二、生产费用按经济用途分类二、生产费用按经济用途分类（要素费用）（要素费用
25、）为了具体反映计入产品成本的生产费用的为了具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成本的构成情况的资各种用途，提供产品成本的构成情况的资料，还应将其划分为若干个项目，称为产料，还应将其划分为若干个项目，称为产品生产成本项目，简称成本项目。具体内品生产成本项目，简称成本项目。具体内容具体可分为直接材料、直接燃料、直接容具体可分为直接材料、直接燃料、直接动力、直接工资及福利费、废品损失、停动力、直接工资及福利费、废品损失、停工损失和制造费用工损失和制造费用7项。但根据生产特点和项。但根据生产特点和管理要求，企业一般可简化设立如下三个管理要求，企业一般可简化设立如下三个成本项目：成本项目：
26、1、直接材料：指直接用于产品生产，构成产、直接材料：指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等。于产品形成的辅助材料等。2、直接人工：指直接从事产品生产人员的工、直接人工：指直接从事产品生产人员的工资及提取的福利费。资及提取的福利费。3、制造费用：指直接或间接用于产品生产，、制造费用：指直接或间接用于产品生产，但不便直接计入产品成本，因而没有专设成但不便直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用。这些费用是企业内部各生产本项目的费用。这些费用是企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的。单位为组织和管理生产所发
27、生的。企业作如此分类可以促使企业按经济用企业作如此分类可以促使企业按经济用途考核各项费用定额或计划的执行情况，途考核各项费用定额或计划的执行情况，分析费用支出是否合理节约，同时，也分析费用支出是否合理节约，同时，也是企业按照费用发生的对象进行成本计是企业按照费用发生的对象进行成本计量的基础。量的基础。三、生产费用按计入产品成本的方法分类三、生产费用按计入产品成本的方法分类1、直接（计入）费用：可分清哪种产品耗、直接（计入）费用：可分清哪种产品耗用，可直接计入该种产品成本的生产费用，可直接计入该种产品成本的生产费用。（直接费用直接计入成本计算对象）用。（直接费用直接计入成本计算对象）2、间接（计
28、入）费用：为几种产品共同耗间接（计入）费用：为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产品成本的生产用，不能直接计入某种产品成本的生产费用。（间接费用先归集再分配计入成本费用。（间接费用先归集再分配计入成本计算对象）计算对象）四、生产费用按其与产品产量的关系四、生产费用按其与产品产量的关系1、变动费用、变动费用指费用总额随着产品产量（或业务量）的指费用总额随着产品产量（或业务量）的变动而成正比例变动的费用。变动而成正比例变动的费用。2、固定费用、固定费用指在一定的产量（或业务量）范围内，费指在一定的产量（或业务量）范围内，费用总额相对固定。用总额相对固定。五、生产费用按其与生产工艺的关系分类五、生产
29、费用按其与生产工艺的关系分类1、基本费用、基本费用指由于生产工艺本身引起的各种费用。指由于生产工艺本身引起的各种费用。2、一般费用、一般费用指企业内部各生产单位为组织和管理生产指企业内部各生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用。而发生的各项费用。第三节第三节产品成本核算的方法产品成本核算的方法生产特点和管理要求对成本核算的影响生产特点和管理要求对成本核算的影响产品产品成本核算的方法成本核算的方法一、生产特点和管理要求生产特点和管理要求对成本核算的影响对成本核算的影响（一）生产的分类（一）生产的分类1、企业生产按生产工艺特点分类：、企业生产按生产工艺特点分类：n企业的工艺过程是将劳动对象加工成
30、预期产品的过企业的工艺过程是将劳动对象加工成预期产品的过程。程。单步骤生产单步骤生产企业生产企业生产连续加工式生产连续加工式生产多步骤生产多步骤生产平行加工式生产平行加工式生产（装配式生产）（装配式生产）n单步骤生产单步骤生产（简单生产（简单生产）：即生产工艺过程）：即生产工艺过程不能间断，或不能分散在不同地点进行的生不能间断，或不能分散在不同地点进行的生产。生产周期较短，工艺较简单。如发电。产。生产周期较短，工艺较简单。如发电。n多步骤生产多步骤生产（复杂生产（复杂生产）：产品的生产工艺）：产品的生产工艺过程由若干可以间断的生产步骤所组成的生过程由若干可以间断的生产步骤所组成的生产。生产周期
31、较长，工艺较复杂。可分为：产。生产周期较长，工艺较复杂。可分为：n连续加工式生产连续加工式生产：是指原材料投入生产到：是指原材料投入生产到产品完工，要依次经过各生产步骤的连续产品完工，要依次经过各生产步骤的连续加工的生产。如纺织、冶金等生产。加工的生产。如纺织、冶金等生产。n装配式生产装配式生产：是先将原材料平行加工成零：是先将原材料平行加工成零件、部件，然后将零件、部件装配成产成件、部件，然后将零件、部件装配成产成品。如机械、仪表等生产。品。如机械、仪表等生产。2、生产按组织方式分类、生产按组织方式分类n工业企业的生产组织特点是指工业企业的专业化程工业企业的生产组织特点是指工业企业的专业化程
32、度，一般包括产品产量的大小、产品生产的重复性度，一般包括产品产量的大小、产品生产的重复性及产品品种的稳定性。及产品品种的稳定性。大量生产大量生产大批生产大批生产企业生产企业生产成批生产成批生产小批生产小批生产单件生产单件生产n大量生产大量生产：指不断的大量重复生产相同产品的生：指不断的大量重复生产相同产品的生产。其生产的产品品种稳定、产量较大。如纺织、产。其生产的产品品种稳定、产量较大。如纺织、面粉、冶金等的生产。由于专业化程度高，可采面粉、冶金等的生产。由于专业化程度高，可采用专用设备进行重复生产。用专用设备进行重复生产。单件生产单件生产：是根据订货单位的要求，生产个别的、：是根据订货单位的
33、要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产。如船舶、飞机、新产品性质特殊的产品的生产。如船舶、飞机、新产品试制等。这些企业在较长时间内一般不重复生产试制等。这些企业在较长时间内一般不重复生产相同品种的产品。相同品种的产品。n成批生产成批生产：是按照事先规定的产品规格和数量，：是按照事先规定的产品规格和数量，隔一段时间重复生产某些种类产品的生产。隔一段时间重复生产某些种类产品的生产。产品品种较多、产量较大，生产具有重复性。产品品种较多、产量较大，生产具有重复性。如服装、机械的生产。又可分为：如服装、机械的生产。又可分为：n大批生产大批生产：产品批量较大，往往重复生产，性：产品批量较大，往往重复生产，
34、性质上接近质上接近大量生产。大量生产。n小批生产小批生产：产品批量较小，一批产品一般可同：产品批量较小，一批产品一般可同时完工，性质上接近单件生产。时完工，性质上接近单件生产。n工业企业的生产类型如图：工业企业的生产类型如图：单步骤生产单步骤生产按生产工按生产工连续式多步骤生产连续式多步骤生产艺过程分艺过程分多步骤生产多步骤生产工业企业工业企业装配式多步骤生产装配式多步骤生产生产类型生产类型大量生产大量生产按生产组按生产组大批生产大批生产大量大批生产大量大批生产织特点分织特点分成批生产成批生产小批生产小批生产单件小批生产单件小批生产单件生产单件生产（二）管理要求对成本核算的影响（二）管理要求对
35、成本核算的影响成本核算应当与企业的经营管理结合，成本核算应当与企业的经营管理结合，企业应从管理的要求出发，科学合理运企业应从管理的要求出发，科学合理运用成本核算方法，使成本核算资料能满用成本核算方法，使成本核算资料能满足企业经营管理的需要，真正作到足企业经营管理的需要，真正作到算管算管结合，算为管用。结合，算为管用。（三）生产特点和管理要求对成本计算的影响（三）生产特点和管理要求对成本计算的影响1、对成本计算对象的影响、对成本计算对象的影响2、对成本计算期的影响、对成本计算期的影响3、对本期完工产品和期末在产品之间费用、对本期完工产品和期末在产品之间费用分配的影响分配的影响1、对成本计算对象的
36、影响、对成本计算对象的影响n成本计算对象成本计算对象：是为计算产品成本而确定的是为计算产品成本而确定的归集生产费用的各个对象，也就是成本的承归集生产费用的各个对象，也就是成本的承担者。担者。（1）从生产工艺过程特点看，从生产工艺过程特点看，n单步骤生产单步骤生产：生产工艺不可或不需间断，必：生产工艺不可或不需间断，必须以产品品种为成本计算对象。须以产品品种为成本计算对象。n多步骤连续加工式生产多步骤连续加工式生产：应以生产步骤为成：应以生产步骤为成本计算对象，既按步骤又按品种计算各步骤本计算对象，既按步骤又按品种计算各步骤半成品和产成品成本。半成品和产成品成本。n多步骤装配式生产多步骤装配式生
37、产：因零部件无独立的核算：因零部件无独立的核算意义，不需按步骤计算半成品成本，而以产意义，不需按步骤计算半成品成本，而以产品品种或产品批别为成本计算对象。品品种或产品批别为成本计算对象。（2）从产品生产组织特点看，）从产品生产组织特点看，n大量生产：大量生产：连续不断的生产相同产品，只能连续不断的生产相同产品，只能以产品品种为成本计算对象。以产品品种为成本计算对象。n大批生产：大批生产：可视具体情况，按产品品种或产可视具体情况，按产品品种或产品批别计算产品成本。品批别计算产品成本。n单件、小批生产：单件、小批生产：一批产品一般可同时完一批产品一般可同时完工，可按产品批别计算产品成本工，可按产品
38、批别计算产品成本。2、对成本计算期的影响、对成本计算期的影响n大量、大批生产：成本计算定期于月末进行，与大量、大批生产：成本计算定期于月末进行，与生产周期不一致。以会计报告生产周期不一致。以会计报告期作为成本计算期。期作为成本计算期。n单件、小批生产：产品成本只能在某批、某件产单件、小批生产：产品成本只能在某批、某件产品完工后计算，故成本计算不品完工后计算，故成本计算不定期，与生产周期一致。定期，与生产周期一致。3、对完工产品与在产品之间费用分配的影响、对完工产品与在产品之间费用分配的影响n单步骤大量、大批生产：生产过程不能间断，单步骤大量、大批生产：生产过程不能间断，生产周期短，在产品很少或
39、没有，故不必计生产周期短，在产品很少或没有，故不必计算月末在产品成本。算月末在产品成本。n多步骤大量、大批生产：经常有在产品，需多步骤大量、大批生产：经常有在产品，需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行要将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。分配。n多步骤单件、小批生产：成本计算期通常与多步骤单件、小批生产：成本计算期通常与生产周期一致，在每批、每件产品完工前，生产周期一致，在每批、每件产品完工前，产品成本明细账的月末余额就是月末在产品产品成本明细账的月末余额就是月末在产品的成本；完工后，产品成本明细账所归集的的成本；完工后，产品成本明细账所归集的费用就是完工产品的成本。费用就是完工产品
40、的成本。二、二、产品成本计算的主要方法产品成本计算的主要方法n成本计算：即按照成本计算对象分配和归集成本计算：即按照成本计算对象分配和归集生产费用并计算其总成本和单位成本的过程。生产费用并计算其总成本和单位成本的过程。n成本计算方法的确定，主要是为了适应企业成本计算方法的确定，主要是为了适应企业的生产特点和管理要求，正确提供产品成本的生产特点和管理要求，正确提供产品成本资料，为成本管理服务。资料，为成本管理服务。（一）成本计算的基本方法一）成本计算的基本方法1、品种法：品种法：以产品品种为成本计算对象的产品成以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。一般适用于单步骤的大量大批生产，本计算方法
41、。一般适用于单步骤的大量大批生产，如发电等；也可用于管理上不需分步骤计算成本的如发电等；也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产，如水泥厂等。多步骤的大量大批生产，如水泥厂等。2、分批法：分批法：以产品批别为成本计算对象的产品成以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法。一般适用于单件、小批生产，如重型本计算方法。一般适用于单件、小批生产，如重型机械制造、船舶制造等。机械制造、船舶制造等。3、分步法：分步法：以产品生产步骤为成本计算对象的产以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法。一般适用于大量大批且管理上要品成本计算方法。一般适用于大量大批且管理上要求分步骤计算成本的生产
42、，如纺织、冶金等。求分步骤计算成本的生产，如纺织、冶金等。一般不一般不需要分需要分配配与产品与产品生产周生产周期一致期一致产品批产品批别别单件小批得单步骤或多单件小批得单步骤或多步骤生产步骤生产分批法分批法需要进需要进行分配行分配与会计与会计报告期报告期一致一致产品的产品的生产步生产步骤骤成本管理上要求分步骤成本管理上要求分步骤计算成本的大量大批的计算成本的大量大批的多步骤生产多步骤生产分步法分步法与会计与会计报告期报告期一致一致生产的生产的某种产某种产品品品种法品种法费用分费用分配问题配问题成本计成本计算期算期成本计成本计算对象算对象适用范围适用范围成本计成本计算方法算方法有在产有在产品时需
43、品时需要分配要分配大量大批的单步骤生产，大量大批的单步骤生产，成本管理上不要求分步成本管理上不要求分步骤计算成本的大量大批骤计算成本的大量大批的多步骤生产的多步骤生产产品成本计算方法各自的特点产品成本计算方法各自的特点（二）辅助方法二）辅助方法1、分类法：以产品类别归集生产费用，再按一定标、分类法：以产品类别归集生产费用，再按一定标准在类内各产品之间进行分配，计算产品成本。一准在类内各产品之间进行分配，计算产品成本。一般适用于产品品种、规格繁多的企业，如灯泡厂、般适用于产品品种、规格繁多的企业，如灯泡厂、钉厂等，可简化成本计算。钉厂等，可简化成本计算。2、定额法：以产品的定额成本为基础，加、减脱离、定额法：以产品的定额成本为基础，加、减脱离定额差异和定额变动差异，进而计算产品实际成本定额差异和定额变动差异，进而计算产品实际成本的方法。此方法目的在于加强成本管理，进行成本的方法。此方法目的在于加强成本管理，进行成本控制。控制。