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1、长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第一节第一节 成本核算概述成本核算概述 一、一、成本核算的要求成本核算的要求u（一）算管结合，算为管用（一）算管结合，算为管用 算管结合，算为管用就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。u（二）严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准（二）严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准u（三）正确划分各种费用界限（三）正确划分各种费用界限 为了正确地进行成本核算，计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面的费用界限：正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本
2、的费用界限 正确划分生产费用与期间费用的界限 正确划分各会计期间成本费用界限 正确划分各种产品的生产费用界限 正确划分完工产品与在产品的生产费用界限 长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第一节第一节 成本核算概述成本核算概述 u（四）正确确定财产物资的计价和价值结转方法（四）正确确定财产物资的计价和价值结转方法 企业财产物资计价和价值结转方法主要包括：固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低，固定资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短；固定资产与低值易耗品的划分标准；材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料单位成
3、本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类、采用分类差异时材料类距的大小等；低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。为了正确计算成本，对于各种财产物资的计价和价值的结转，应严格执行国家统一的会计制度。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第一节第一节 成本核算概述成本核算概述u（五）做好各项基础工作（五）做好各项基础工作做好定额的制定和修订工作建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度建立和健全原始记录工作做好计划价格的制定和修订工作u
4、（六）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法（六）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法二、成本核算基本步骤（程序）和科目设置二、成本核算基本步骤（程序）和科目设置u（一）成本核算的基本程序（一）成本核算的基本程序 成本核算的一般程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。根据前述的成本核算要求和生产费用、期间费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下：长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第一节第一节 成本核算概述成本核算概述
5、1.对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。2.正确处理支出、费用的跨期摊提工作。3.将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。4.对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。u（二）成本核算的主要会计账户（二）成本核算的主要会计账户 为了进行成本核算，企业一般应设置”基本生产成本”、“辅助生产成本
6、”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应设置“废品损失”和“停工损失”账户。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 一、要素费用的归集和分配一、要素费用的归集和分配 构成产品成本的要素费用包括外购材料、外购燃料、外购动力、工资和职工福利费、折旧费、修理费等。u（一）材料费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配 1、直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料分产品领用，专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，
7、可根据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。2 2、几种产品共同耗用的原材料、几种产品共同耗用的原材料 采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：某种产品材
8、料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率材料定额消耗量/材料实际总消耗量 某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价例2-1见下页。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 例例2-1 企业基本生产车间本月只生产甲、乙两种产品，共同耗用A种原材料，原材料的耗用量无法直接划分到两种产品中。甲产品投产100套，原材料消耗定额为10千克/套；乙产品投产200台，原材料消耗定额为4千克/台。A种原材料计划单价10
9、元/千克，本月实际消耗量为1800千克。求：求：（1）甲、乙产品的原材料定额消耗量；（2）计算原材料消耗量的分配率；（3）甲、乙产品各耗用原材料的数量；（4）甲、乙产品应负担的原材料费用；（5）对原材料的消耗进行账务处理。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 3 3、直接用于产品生产的辅助材料、直接用于产品生产的辅助材料 直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。分配方法有：（1）耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用量的比例分配；（2）与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比
10、例进行分配；（3）辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 4 4、直接用于辅助生产的原材料、直接用于辅助生产的原材料 记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目 5 5、用于基本生产车间管理的原材料、用于基本生产车间管理的原材料 记入“制造费用（基本生产车间）”账户的借方 6 6、用于企业组织和管理生产经营活动等方面的原材、用于企业组织和管理生产经营活动等方面的原材料料 记入“管理费用”账户的借方 7 7、
11、用于产品销售的原材料、用于产品销售的原材料 记入“营业费用”账户的借方 长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配u（二）人工费用的归集和分配 直接进行产品生产的生产工人工资，专门设有“工资及福利费”或“直接人工”成本项目。其中计件工资属于直接计入费用，应根据工资结算单直接计入某种产品成本的这一成本项目；计时工资属于间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目；奖金、津帖补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。对
12、于生产工人工资费用的分配，应当按产品的生产工时比例分配，这样做的好处是能够将产品所分配的工资费用与劳动生产率联系起来。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可以按产品的定额工时(产品数量与工时定额的乘积)比例分配工资费用。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配在进行费用分配时，直接进行产品生产、设有“工资及福利费”成本项目生产工人工资，应单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属明细账的借方；直接进行辅助生产的工人工资，用于基本生产和辅助生产但末专设成本项目的职工工资
13、，行政管理部门人员的工资，专设的销售部门人员的工资、用于固定资产购建等工程的工资以及应由应付职工薪酬用开支的生活福利部门人员的工资等，则应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”和“应付职工薪酬”等总账账户和所属明细账的借方。六个月以上病假人员的工资作为劳动保险费，记入“管理费用”账户。已分配的工资总额，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。该表应根据工资结算单等有关资料编制。根据工资费用分配表，进行如下会计处理：长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集
14、和分配成本的归集和分配 借：基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 管理费用 营业费用 在建工程 应付职工薪酬职工福利 贷：应付职工薪酬工资 职工福利长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配二、待摊费用和预提费用的归集和分配二、待摊费用和预提费用的归集和分配u（一）待摊费用的归集和分配（一）待摊费用的归集和分配 1 1、概念及特点、概念及特点 待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的且摊销期限在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营
15、租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。待摊费用的特点是支付在前，摊配在后。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 2 2、待摊费用的发生、待摊费用的发生(或支付或支付)和摊销和摊销 企业为了总括反映待摊费用的发生、归集和分配情况，应设置“待摊费用”账户。企业发生各项待摊费用时，借记本账户，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”、“应交税金”等账户；按受益期分期摊销时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记本账户。期末为借方余额，反映的是企
16、业各种已支出但尚未摊销的费用。“待摊费用”账户应按费用种类设置明细账进行明细核算。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配u（二）预提费用的归集和分配（二）预提费用的归集和分配 1 1、概念、概念 预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。预提费用的特点是预提在前，支付在后。2 2、预提费用的预提和支付、预提费用的预提和支付 企业为了总括反映预提费用的预提以及支付情况，应设置“预提费用”账户。企业按规定预提计入本期成本、费用时，借记“制造
17、费用”、“辅助生产成本”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户，贷记本账户；实际支付时，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。若实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。期末贷方余额反映的是企业已预提但尚未支付的各项费用；期末若为借方余额，反映的是企业实际支付的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。“预提费用”账户应按费用种类设置明细账进行明细核算。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配三、制造费用的归集和分配三、制造费用的归集和分配 （一）制造费用的含义（一）制造费用的含义
18、 制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。制造费用包括企业内部分厂、车间的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、租赁费（不包括融资固定资产的租赁费）、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配u（二）制造费用核算的账户（二）制造费用核算的账户 为了总括反映和监督企业各生产单
19、位在一定时期内为组织和管理生产所发生的各项制造费用，需要设置“制造费用”账户。制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般无余额。如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过“制造费用”账户，直接记入“辅助生产成本”账户。u（三）制造费用归集的核算（三）制造费用归集的核算 制造费用的归集按其记账依据不同可分为两种情况：长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 1 1、一般费用发生、一般费用发生 根据付款凭证或据以编制的其他费用分配表，借记“制造费
20、用”账户，贷记“银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费、劳动保护费等。2 2、机物料消耗、外购动力、工资及福利费、折旧费、修理费等月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“预提费用”等账户。注意：辅助生产车间发生的费用，如果辅助生产的制造费用是通过“制造费用”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产成本”账户。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归
21、集和分配成本的归集和分配u（四）制造费用分配（四）制造费用分配 1 1、分配方法、分配方法 生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法、按年度计划分配率分配法等。2 2、生产工人工时比例分配法、生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配法按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用。分配的计算公式：制造费用分配率=各种产品生产工时总数/制造费用总数 某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数分配率这种方法适用于机械化程度较低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院
22、第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 3 3、生产工人工资比例分配法、生产工人工资比例分配法 生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。分配的计算公式：制造费用分配率=各种产品生产工资总数/制造费用总数 某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工人工资数制造费用分配率长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 4 4、机器工时比例分配法、机器工时比例分配法机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备的运转工作时间的比例作为分配标准分配制造
23、费用的一种方法。分配的计算公式：制造费用分配率=各种产品机器工时总数/制造费用总额 某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数分配率对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按机器工时的比例进行分配。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 5 5、按年度计划分配率分配法、按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配是指无论各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发
24、生的差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份产品成本中。计算公式：制造费用分配率=年度各种产品计划产量的定额工时总数/年度制造费用计划总额 某月某种产品应负担的制造费用=该月该产品实际产量的定额工时数分配率 采用年度计划分配率分配法，可随时结算已完工产品应负担的制造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 四、辅助生产费用的归集和分配四、辅助生产费用的归集和分配u（一）辅助生产及辅助生产费用的概念（一）辅助生产及辅助生产费用的概念 企业的辅助生产，是指主要为
25、基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。u（二）辅助生产费用核算的特点（二）辅助生产费用核算的特点 1 1、归集、归集 辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配作准备，因为只有先归集起来，才能够进行分配。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 2 2、辅助生产
26、费用的分配、辅助生产费用的分配 按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。u（三）辅助生产费用归集的账户的设置和程序（三）辅助生产费用归集的账户的设置和程序 1 1、账户设置、账户设置 “辅助生产成本”账户进行的。该账户一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入“辅助生产成本”账户的借方进行归集。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经
27、管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 2 2、归集程序、归集程序 （1）在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产车间”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。（2）辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用辅助生产车间”明细账单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”明细账。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工
28、大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配u（四）辅助生产费用归集的账务处理（四）辅助生产费用归集的账务处理 1 1、设置、设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户的情况账户的情况 （1）在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，发生时应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；（2）对于未专设成本项目的辅助生产费用，发生时应先计入“制 造费用辅助生产车间”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”总账和所属明细账的
29、借方。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 2 2、不设置、不设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账户的情况账户的情况 “辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。u（五）辅助生产费用分配的核算（五）辅助生产费用分配的核算1 1、辅助生产车间生产产品的核算、辅助生产车间生产产品的核算 所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的货方分别转入“低值
30、易耗品”、“原材料”等账户的借方；长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 2 2、辅助生产车间提供劳务的核算、辅助生产车间提供劳务的核算 所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等有关账户的借方。3 3、辅助生产车间相互提供劳务的分配、辅助生产车间相互提供劳务的分配（1）直接分配法 直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之
31、间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 直接分配法有关计算公式如下：分配率（单位成本）=某受益对象应分配的辅助生产费用=该受益单位耗用的劳务数量分配率 例例2-3 某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产和行政管理部门提供供水、供电劳务。供水车间本月发生费用50000元，供
32、电车间本月发生费用60000元，有关劳务数据资料如下表所示。要求：采用直接分配法分配辅助生产费用，并做相应的账务处理。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 耗用单位 耗水（立方米）耗电（度）基本生产车间甲产品 40000 80000乙产品 20000 60000辅助生产车间供水 5000 供电 10000 行政管理部门 20000 8000专设销售机构 10000 2000合计 100000 155000长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归
33、集和分配成本的归集和分配 相应的账务处理如下：相应的账务处理如下：借：基本生产成本甲产品 54400（22400+32000）乙产品 35200（11200+24000）管理费用 14400（11200+3200）营业费用 6000（5200+800）贷：辅助生产成本供水车间 50000 供电车间 60000长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 （2）交互分配法 采用交互分配法。需要进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交互
34、分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率)，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 （2）交互分配法 采用交互分配法。需要进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去
35、交互分配转出的费用)，再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率)，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。例2-4资料见例2-3，采用交互分配法分配辅助生产费用。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性；但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的费用分配率(单位成本)，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确。在各月辅助生产
36、费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率。（3）代数分配法 采用代数分配法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 例2-5资料见例2-3，采用代数分配法分配辅助生产费
37、用。解：设每立方米水的成本为x，每度电的成本为y，建立以下联立方程组：50000+5000y=100000 x 60000+10000 x=155000y 解以上联立方程组得：x=0.52 y=0.42 长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第二节第二节 成本的归集和分配成本的归集和分配 （4）计划成本分配法 采用这种分配方法，辅助生产为各受益单位(包括受益的其他辅助生产车间、部门在内)提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅
38、助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。采用按计划成本分配法，各种辅助生产费用只分配一次，且劳务的计划单位成本已事先确定，因而简化和加速了计算分配工作；通过辅助生产成本节约或超支数额的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；此外，按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任。但是采用这种分配方法，必须具备比较正确的计划成本资料。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第三节第三节 生产成本在完工生产成本在完工产品和在产品之间的分配产品和在产品之间的分配
39、一、为什么生产成本要在完工产品和在产品之间进行分配一、为什么生产成本要在完工产品和在产品之间进行分配？月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 （1）+（2）=（3）+（4）或者（1）+（2）-（4）=（3）二、完工产品和在产品之间的费用分配方法二、完工产品和在产品之间的费用分配方法u（一）不计算在产品成本法（一）不计算在产品成本法 采用不计算在产品成本法时，虽然有月末在产品，但不计算其成本。也就是说，这种产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。该方法适用于月末在产品数量很小的产品 长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工
40、大学经管学院长沙理工大学经管学院第三节第三节 生产成本在完工生产成本在完工产品和在产品之间的分配产品和在产品之间的分配u（二）在产品按固定成本计价法（二）在产品按固定成本计价法 采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。因而在年末，应当根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，据以计算12月份产品成本。该方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品 长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长
41、沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第三节第三节 生产成本在完工生产成本在完工产品和在产品之间的分配产品和在产品之间的分配u（三）在产品按所耗直接材料成本计价法（三）在产品按所耗直接材料成本计价法 采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。也就是说，产品的直接材料成本（月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和）需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，而生产产品本月发生的加工成本全部由完工产品成本负担。该方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部
42、投入的产品长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第三节第三节 生产成本在完工生产成本在完工产品和在产品之间的分配产品和在产品之间的分配u（四）约当产量比例法（四）约当产量比例法 （P253P253）采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量和月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。在产品的约当产量=在产品数量完工程度 费用分配率=月末在产品成本=费用分配率月末在产品约当产量 该方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本
43、中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第三节第三节 生产成本在完工生产成本在完工产品和在产品之间的分配产品和在产品之间的分配u（五）在产品按定额成本计价法（五）在产品按定额成本计价法 采用在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。该方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不
44、是很大的产品 u（六）定额比例法（六）定额比例法 采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。该方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第三节第三节 生产成本在完工生产成本在完工产品和在产品之间的分配产品和在产品之间的分配 练习题练习题 某企业月初在产品成本为100,000元,数量为2,000
45、件,本月有关生产费用如下:材料耗用情况表材料耗用部门材料耗用部门耗用材料金额耗用材料金额基本生产部门 500，000 辅助生产部门 150，000 管 理 部 门 50，000 工 程 耗 用 1，000，000 长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第三节第三节 生产成本在完工生产成本在完工产品和在产品之间的分配产品和在产品之间的分配 员工工资情况表 员工工作岗位员工工作岗位 工资工资 基本生产工人 180，000 辅助生产工人 10，000 管 理 人 员 40，000 工 程 人 员 20，000 长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工
46、大学经管学院长沙理工大学经管学院第三节第三节 生产成本在完工生产成本在完工产品和在产品之间的分配产品和在产品之间的分配 该企业按照工资总额的14%计提福利费。生产用设备计提折旧费850，000。该企业只生产一种产品，月末在产品完工程度为80%，在产品数量为5，000件，产成品6，000件。要求：1.做以上业务的会计分录；2.按约当量法计算月末在产品和产成品的总成本和单位成本。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第三节第三节 生产成本在完工生产成本在完工产品和在产品之间的分配产品和在产品之间的分配 解：借：基本生产成本 500，000 辅助生产成本 1
47、50，000 管理费用 50，000 在建工程 1，000，000 贷：原材料 1，700，000 借：基本生产成本 205，200（180，000+180，00014%）辅助生产成本 11，400（10，000+10，00014%）管理费用 45，600（40，000+40，00014%）在建工程 22，800（20，000+20，00014%）贷：应付职工薪酬 250，000 应付职工薪酬 35，000长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第三节第三节 生产成本在完工生产成本在完工产品和在产品之间的分配产品和在产品之间的分配 借：制造费用 850，
48、000 贷：累计折旧 850，000 借：基本生产成本 1，011，400 贷：制造费用 850，000 辅助生产成本 161，400 100000+500000+205200+1011400=1816600 500080%=4000 分配率=1816600/（4000+6000）=181.66 完工产品成本=181.666000=1089960 在产品成本=181.664000=726640 在产品单位成本=726640/5000=145.328长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第四节第四节 产品成本计算方法产品成本计算方法 一、品种法一、品种法
49、u（一）品种法的概念（一）品种法的概念 是指以产品品种为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。u（二）适用范围（二）适用范围 一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。在这种类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤，或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按照品种计算产品成本。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第四节第四节 产品成本计算方法产品成本计算方法u（三）品种法计算成本的主要特点（三）品种法计算成本的主要特点 1 1、成本核算对象是产品品种、成本核算对象是产品品种
50、 如果企业只生产一种产品，全部生产成本都是直接成本，可直接记入该产品成本明细账的有关成本项目中，不存在在各种成本核算对象之间分配成本的问题。如果生产多种产品，间接生产成本则要采用适当的方法，在各成本核算对象之间进行分配。2 2、品种法下成本计算周期一般为一个月、品种法下成本计算周期一般为一个月。3 3、如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品、如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配之间进行分配,分配方法一般为约当产量比例法。分配方法一般为约当产量比例法。长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院长沙理工大学经管学院第四节第四节 产品成本计