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1、第七章第七章 对外投资的核算对外投资的核算第一节第一节 对外投资概述对外投资概述第二节第二节 短期投资的核算短期投资的核算第三节第三节 长期投资的核算长期投资的核算第一节第一节 对外投资概述对外投资概述一、对外投资的概念与意义一、对外投资的概念与意义 1、对外投资的概念：、对外投资的概念：以现金、实物资产、无形资产等资产通以现金、实物资产、无形资产等资产通过购买其他单位发行的股票、债券等有价证过购买其他单位发行的股票、债券等有价证券或直接与其他单位联营等形式的投资称作券或直接与其他单位联营等形式的投资称作为对外投资。为对外投资。2.对外投资的意义对外投资的意义 （1）获得收益）获得收益 （2）
2、分散风险）分散风险 （3）拓展经营领域）拓展经营领域 （4）控制或影响被投资企业的生产经营）控制或影响被投资企业的生产经营 二、对外投资的分类二、对外投资的分类 1.按投资目的和投资期限，可将对外投资按投资目的和投资期限，可将对外投资分为短期投资和长期投资。分为短期投资和长期投资。1）短期投资是指能够随时变现，并且持）短期投资是指能够随时变现，并且持有时间不准备超过一年的投资。有时间不准备超过一年的投资。短期投资应符合两个条件：短期投资应符合两个条件：（1）在公开市场是交易，并且有明确市）在公开市场是交易，并且有明确市价。价。（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，）持有投资作为剩余资金的存放形
3、式，并保持其流动性和获利性。并保持其流动性和获利性。2）长期投资是指短期投资以外的投资，）长期投资是指短期投资以外的投资，它又可分为长期债权投资和长期股权投它又可分为长期债权投资和长期股权投资两类。资两类。长期投资长期投资长期债权投资长期债权投资长期股权投资长期股权投资长期债券投资长期债券投资其他债权投资其他债权投资控制控制、共同控制、共同控制、重大影响重大影响、无控制、无控制、无共同控制且无共同控制且无重大影响无重大影响2、按对外投资的性质可将对外投资分、按对外投资的性质可将对外投资分为债权投资、权益投资和混合投资三为债权投资、权益投资和混合投资三种。种。1）债权投资）债权投资债券投资债券投
4、资2）权益投资）权益投资普通股投资普通股投资3）混合投资）混合投资优先股投资优先股投资三、对外投资的计价方法三、对外投资的计价方法1、成本法、成本法1）成本法的慨念是指按投资成本计价的方）成本法的慨念是指按投资成本计价的方法采用成本法时，除追加或收回投资外，投资法采用成本法时，除追加或收回投资外，投资的帐面价值一般应保持不变的帐面价值一般应保持不变2）成本法的使用场合成本法的使用场合对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响；对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响；被投资企业已宣告破产或依法进行清理整顿；被投资企业已宣告破产或依法进行清理整顿；不准备长期持有被投资企业的股份；不准备长期持有
5、被投资企业的股份；被投资企业在严格限制条件下经营，其向投资企被投资企业在严格限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。业转移资金的能力受到限制。2、权益法、权益法1）权益法的概念）权益法的概念是指投资之初以投资成本是指投资之初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有者权益份额的变动对投资单位的帐面投资额进行调整的益份额的变动对投资单位的帐面投资额进行调整的方法。方法。2）权益法的使用场合权益法的使用场合在投资企业对被投在投资企业对被投资企业具有控制、共同控制、或重大影响的情况下，资企业具有控制、共同控制、或重大影响的情况下，也即投
6、资比例一般达到被投资企业有表决权股份的也即投资比例一般达到被投资企业有表决权股份的20以上时，才能采用权益法进行核算。以上时，才能采用权益法进行核算。3、市价法、市价法1）市价法的概念）市价法的概念是指投资的帐面价值反映投资是指投资的帐面价值反映投资的市场价值的一种核算方法。的市场价值的一种核算方法。由于投资的市价经常变动，因此在实际核算中一般由于投资的市价经常变动，因此在实际核算中一般不采用这种方法。不采用这种方法。4、成本与市价孰低法、成本与市价孰低法1）成本与市价孰低法的慨念）成本与市价孰低法的慨念是指按投资的实是指按投资的实际成本与期末投资的市价中较低的一种价值来反映际成本与期末投资的
7、市价中较低的一种价值来反映投资的帐面价值的一种核算方法。投资的帐面价值的一种核算方法。2）成本与市价孰低法的使用场合成本与市价孰低法的使用场合短期投资短期投资的期末计价。的期末计价。第二节短期投资的核算第二节短期投资的核算一、帐户设置一、帐户设置交易性金融资产交易性金融资产借借贷贷期初余额期初余额本期本期 增加的增加的（购入）（购入）本期收回的本期收回的（相当于减少的）（相当于减少的）期末余额期末余额投资收益投资收益借借贷贷1）本期发生）本期发生的投资损失的投资损失（转让差价、（转让差价、权益法权益法）2）期末结转）期末结转投资收益投资收益1）本期实现）本期实现的投资收益的投资收益（利息、红利
8、、差价）（利息、红利、差价）2）期末结转）期末结转投资损失投资损失本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计第二节短期投资的核算第二节短期投资的核算一、帐户设置一、帐户设置公允价值变动损益公允价值变动损益借借贷贷期初余额期初余额金融资产金融资产公允价值减少公允价值减少金融资产金融资产公允价值增加公允价值增加本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计二、短期投资的核算二、短期投资的核算1、短期债券投资的核算、短期债券投资的核算1）现行会计制度对短期债券投资的核算规）现行会计制度对短期债券投资的核算规定：定：“
9、企业在取得短期债券投资时，应按实际支付企业在取得短期债券投资时，应按实际支付的全部款项作为投资成本计价入账，相关交易费应的全部款项作为投资成本计价入账，相关交易费应当直接计入当期损益，但实际支付购买分期付息债当直接计入当期损益，但实际支付购买分期付息债券的全部款项中，如果包含有上个计息日起至取得券的全部款项中，如果包含有上个计息日起至取得日止的利息则应从成本中扣除，并将其作为应收利日止的利息则应从成本中扣除，并将其作为应收利息单独核算。息单独核算。”“期末短期债券投资采用期末公允价值计价，期末短期债券投资采用期末公允价值计价，并据此在资产负债表上反映并据此在资产负债表上反映”2）短期债券投资的
10、核算短期债券投资的核算购入债券且债券中无未支付的利息：购入债券且债券中无未支付的利息：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 投资收益（如有交易费用）投资收益（如有交易费用）贷：银行存款贷：银行存款购入债券且债券中有未支付的利息：购入债券且债券中有未支付的利息：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 投资收益（如有交易费用）投资收益（如有交易费用）应收利息应收利息 贷：银行存款贷：银行存款债券公允价值发生变动债券公允价值发生变动增加时增加时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 减少时减少时 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：
11、交易性金融资产转让短期投资转让短期投资借：银行存款（实际收到的款项）借：银行存款（实际收到的款项）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 应收利息（投资时已计利息）应收利息（投资时已计利息）投资收益投资收益核算举例核算举例2、短期股票投资的核算、短期股票投资的核算1）具体会计准则对短期股票投资的核算规定）具体会计准则对短期股票投资的核算规定“企业购买的股票，应以购买股票时发生的实际企业购买的股票，应以购买股票时发生的实际支出扣除已宣告但尚未发放的股利后作为对外投资的支出扣除已宣告但尚未发放的股利后作为对外投资的实际成本。实际成本。”“期末短期股票投资按公允价值计价，并据此在期末短期股票投资按公允
12、价值计价，并据此在资产负债表上反映资产负债表上反映”2）短期股票投资的核算短期股票投资的核算 购人股票且股票中无已宣告发放但尚未发放购人股票且股票中无已宣告发放但尚未发放的股利：的股利：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 投资收益（如有交易费用）投资收益（如有交易费用）贷：银行存款贷：银行存款购人股票且股票中有已宣告发放但尚未发放的购人股票且股票中有已宣告发放但尚未发放的股利：股利：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 应收股利应收股利 投资收益（如有交易费用）投资收益（如有交易费用）贷：银行存款贷：银行存款收到已宣告发放的股利：收到已宣告发放的股利：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷
13、：应收股利债券公允价值发生变动债券公允价值发生变动增加时增加时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 减少时减少时 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产转让股票转让股票借：银行存款（实际收到的款项）借：银行存款（实际收到的款项）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 应收股利（宣告发放但末发放）应收股利（宣告发放但末发放）投资收益投资收益 核算举例核算举例第三节第三节 长期投资的核算长期投资的核算一、帐户设置一、帐户设置持有至到期投资持有至到期投资借借贷贷期初余额期初余额本期本期 增加的增加的长期债券投资长期债券
14、投资本期收回的本期收回的长期债券投资长期债券投资期末余额期末余额长期股权投资长期股权投资借借贷贷期初余额期初余额本期本期 增加的增加的长期股权投资长期股权投资本期收回的本期收回的长期股权投资长期股权投资期末余额期末余额本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计本期发生额合计二、长期债券投资的核算二、长期债券投资的核算 1、长期债券投资溢折价的摊销方法、长期债券投资溢折价的摊销方法1）一次摊销法）一次摊销法2）分期摊销法）分期摊销法 2、长期债权投资应分期计息同时摊销溢折、长期债权投资应分期计息同时摊销溢折价，并分期计算投资收益。价，并分期
15、计算投资收益。3、长期债券投资的核算长期债券投资的核算 购入长期债券的核算与购入短期债券的核购入长期债券的核算与购入短期债券的核算类似。算类似。购人债券且债券中无未支付的利息：购人债券且债券中无未支付的利息：借：持有至到期投资借：持有至到期投资 贷：银行存款贷：银行存款 购入债券且债券中有未支付的利息：购入债券且债券中有未支付的利息：借：持有至到期投资借：持有至到期投资 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 （应收利息）（应收利息）贷：银行存款贷：银行存款分期计息并摊销溢价时：分期计息并摊销溢价时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投
16、资利息调整利息调整 投资收益投资收益分期计息并摊销折价时：分期计息并摊销折价时：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：贷：投资收益投资收益转让长期债券的核算与转让短期债券的核算类似。转让长期债券的核算与转让短期债券的核算类似。借：银行存款（实际收到的款项）借：银行存款（实际收到的款项）持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：贷：持有至到期投资（帐面成本）持有至到期投资（帐面成本）持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 投资收益（转让差价收入）投资收益（转让差价收入）核算举例核算举例例1.企业于2006年7月1日用
17、银行存款购得当日发行的三年期 国库券150万元，年利率3%。例2.企业于2006年12月31日结算上述国库券的利息22500元。例3.企业于2006年7月1日购得C公司当日发行的公司债券80 万，期限两年。购入价格为每百元102元，加上手续费 4000元，实际付款82万元。该债券年利率4%。例4.企业于2006年12月31日结算上述C公司债券的利息，并按直线法摊销溢价。例5.企业于2008年6月30日收到上述公司债券到期的本息 864000元。三、长期股权投资的核算三、长期股权投资的核算1、成本法下的长期股权投资、成本法下的长期股权投资1）长期股权投资成本的确定方法）长期股权投资成本的确定方法
18、以货币资金直接购买股票取得的长期股权，其投资成以货币资金直接购买股票取得的长期股权，其投资成本以实际支付的价款加上购买股票过程中发生的相关本以实际支付的价款加上购买股票过程中发生的相关费用扣除已宣告而尚未发放的现金股利确定；费用扣除已宣告而尚未发放的现金股利确定；以非现金资产投资取得的长期股权，其投资成本按非以非现金资产投资取得的长期股权，其投资成本按非现金资产的公允价值确定现金资产的公允价值确定非现金资产的公允价值低于帐面价值的差额计入营业非现金资产的公允价值低于帐面价值的差额计入营业外支出；高于帐面价值的部分计入营业外收入。外支出；高于帐面价值的部分计入营业外收入。2）成本法下的长期股权投
19、资核算成本法下的长期股权投资核算用货币资金购买股票时：用货币资金购买股票时：借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资股票投资 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款用固定资产投资取得股权（低于帐面价值）时：用固定资产投资取得股权（低于帐面价值）时：借：长期股权投资借：长期股权投资股权投资股权投资 累计折旧累计折旧 营业外支出营业外支出 贷：固定资产贷：固定资产用固定资产投资取得股权（高于帐面价值）时：用固定资产投资取得股权（高于帐面价值）时：借：长期股权投资借：长期股权投资股权投资股权投资 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 营业外收入营业外收入宣告分派股利时：宣告分派股利时：借：
20、应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益(未超过部分未超过部分)长期股权投资长期股权投资股票投资股票投资(企业获得的企业获得的收益超过了其投资后应得的分配额收益超过了其投资后应得的分配额,其超过部分应视其超过部分应视作原始投资的收回部分应冲减投资的账面价值作原始投资的收回部分应冲减投资的账面价值)转让股权时：转让股权时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股权投资股权投资投资收益投资收益（借或贷）（借或贷）核算举例核算举例 例1.企业于2006年6月20日以每股6.2元的价格购某股份公司的股票200000股，加上30000元的交易税费共支付1270000元，该股票已
21、于6月10日宣布了分红配股方案为每股发放红利0.2元，目前尚未发放。例2.企业用一台设备向某股份公司投资，该设备原始价值120万元，已累计计提折旧30万元，经投资双方确认公允价值为70万元。例3.如果上述设备投资双方的协议价为100万元。例4.假设上述股权投资在一年后以120万元的价格转让给其他单位。款项已存入银行。例5.企业于去年6月30日以每股12元的价格购得某股份公司的股票10万股，准备长期持有，该公司今年4月30日公布上年度每股收益0.8元，分配方案为每股发放红利0.35元。例6.企业于2005年7月1日以每股18元的价格购得某股份公司的股票20000股，另支付有关税费6000元，并准
22、备长期持有，2005年该公司每股盈余0.98元，2006年4月15日该公司宣布上年每股发放红利0.8元。2、权益法下的长期股权投资、权益法下的长期股权投资用货币资金购买股票时用货币资金购买股票时：（初始投资成本大于投：（初始投资成本大于投资时享有被投资企业所有者权益的份额）资时享有被投资企业所有者权益的份额）借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：银行存款贷：银行存款用货币资金购买股票时用货币资金购买股票时：（初始投资成本小于投资：（初始投资成本小于投资时享有被投资企业所有者权益的份额）时享有被投资企业所有者权益的份额）借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：银行存
23、款（初始投资成本）贷：银行存款（初始投资成本）借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：投资收益（差额）贷：投资收益（差额）被投资企业实现利润时：被投资企业实现利润时：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益被投资企业发生亏损时：被投资企业发生亏损时：借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整计提长期股权投资减值准备时：计提长期股权投资减值准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失计提长期股计提长期股权投资减值准备权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备例1.企业向某股份公司投资500万元人民币，
24、协议规定占该企业20%股份，已知该股份公司的所有者权益总额为2000万元。例2.2006年1月1日，企业以银行存款400万元向乙公司投资，占乙公司有表决权股份的25%，采用权益法核算。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元，假定不考虑其他因素。例3.企业拥有某股份公司40%的股权，该公司当年实现税后净利润50万元。当年分配现金红利12万元。例4.企业拥有30%股权的某股份公司，当年发生经营性亏损420000元。例5.2006年12月31日，企业持有的丙股份有限公司的普通股票账面价值为850000元，作为长期股权投资并采用权益法进行核算；由于丙股份有限公司当年经营不善，资金周转发生困难，使得其股票市价下跌至820000元，短期内难以恢复；假设企业本年度首次对其计提长期股权投资减值准备。借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备 30000 贷：长期股权投资减值准备丙公司 30000