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1、财财 务务 会会 计计Financial Accounting欢迎学习财务会计欢迎学习财务会计本科教育中的财务会计课程要本科教育中的财务会计课程要求学生掌握如下内容：求学生掌握如下内容：财务会计的基本概念和基本原则财务会计的基本概念和基本原则会计信息的处理方法（记账方法）会计信息的处理方法（记账方法）财务报表各要素的确认和计量方法财务报表各要素的确认和计量方法财务报表各要素的账务处理方法财务报表各要素的账务处理方法学习内容：学习内容：第一章第一章 财务报表财务报表第二章第二章 会计信息的处理会计信息的处理第三章第三章 应计制会计与财务报表应计制会计与财务报表第四章第四章 内部控制与现金管理内部
2、控制与现金管理第五章第五章 应收账款与短期投资应收账款与短期投资第六章第六章 商品存货、销售成本与毛利商品存货、销售成本与毛利第七章第七章 长期资产长期资产第八章第八章 流动负债与长期负债流动负债与长期负债第九章第九章 股东权益股东权益第十章第十章 长期投资长期投资第十一章第十一章 现金流量表现金流量表第十二章第十二章 财务报表分析财务报表分析第一章第一章 财务报表财务报表The Financial The Financial StatementsStatements本章学习目标：本章学习目标：了解会计定义及在决策中的应用了解会计定义及在决策中的应用用会计概念和原则分析企业活动用会计概念和原则
3、分析企业活动用会计等式描述组织的财务状况用会计等式描述组织的财务状况评价公司的经营业绩、财务状况和现金评价公司的经营业绩、财务状况和现金流量流量解释财务报表之间的关系解释财务报表之间的关系第一节第一节 会计的定义及会计的定义及在决策中的应用在决策中的应用一、会计信息的利用一、会计信息的利用会计为管理人员和投资者做决策提供大量会计为管理人员和投资者做决策提供大量的信息（如的信息（如The Gap公司的收益表）公司的收益表）管理决策（管理决策（Managerial decisions）管管理人员需要信息以决定如何经营企业，做理人员需要信息以决定如何经营企业，做何种投资以及如何筹集经营所需资金何种投
4、资以及如何筹集经营所需资金1.这些决策要求估计销售产品或提供劳务这些决策要求估计销售产品或提供劳务所赚取的收入和导致的费用。为了取得所赚取的收入和导致的费用。为了取得利润，收入必须大于费用利润，收入必须大于费用2.会计为管理人员提供以何种资产进行会计为管理人员提供以何种资产进行投资决策所需的信息投资决策所需的信息问题：一个企业是修理旧机器还是问题：一个企业是修理旧机器还是购买新机器？在决策中应考虑哪些购买新机器？在决策中应考虑哪些因素？（成本、买价）因素？（成本、买价）3.会计为管理人员提供如何筹集经营所会计为管理人员提供如何筹集经营所需资金以及需要多少资金等方面决策需资金以及需要多少资金等方
5、面决策所需的信息所需的信息投资者决策（投资者决策（Investor decisions）会会计为投资者提供作出明智投资决策所需计为投资者提供作出明智投资决策所需的信息的信息二、会计的定义二、会计的定义美国注册公共会计师协会（美国注册公共会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）1941年的定义：年的定义：会计（会计（Accounting）是以货币形式记录、）是以货币形式记录、分类和汇总具有财务性质的经济业务和分类和汇总具有财务性质的经济业务和会计事项，并说明其经营成果的一种技会计事项，并说明其经营成果的一种技术
6、。术。美国会计学会（美国会计学会（American Accounting Association，AAA）1966年的定义：年的定义：会计是鉴定、计量和传送经济信息的会计是鉴定、计量和传送经济信息的过程，借以使信息的使用者能够作出明过程，借以使信息的使用者能够作出明智的判断与决策。智的判断与决策。AICPA1970年的定义：年的定义：会计是一种服务性活动，其职能是提会计是一种服务性活动，其职能是提供有关经济单位以财务性质为主的定量供有关经济单位以财务性质为主的定量信息，借以制定经济决策。信息，借以制定经济决策。教材的定义：教材的定义：会计是一个信息系统（会计是一个信息系统（informatio
7、n system），它计量（），它计量（measure）企业活动、）企业活动、处理（处理（process）报告所需的信息、并向决）报告所需的信息、并向决策者传送（策者传送（communicate）其结果。）其结果。会计也称为会计也称为“商业语言商业语言”（The Language of Business）会计信息是通过财务报表（会计信息是通过财务报表（Financial statements）向使用者报告的。）向使用者报告的。区分会计和簿记（区分会计和簿记（Bookkeeping）我国：我国：会计是以货币作为主要计量单位，对会计是以货币作为主要计量单位，对企业的财务活动进行确认（企业的财务活动
8、进行确认（recognition）和计量（和计量（measurement）,并向信息使用并向信息使用者提供报告的一种管理活动。者提供报告的一种管理活动。会计具有两大职能：会计具有两大职能：1.1.核算：包括确认、记录、汇总、分析等核算：包括确认、记录、汇总、分析等2.2.监督监督三、使用会计信息的决策者三、使用会计信息的决策者个人（个人（Individuals）：管理银行账户、进）：管理银行账户、进行投资决策（如租房还是买房）行投资决策（如租房还是买房）企业管理者（企业管理者（Business managers）：制）：制定目标、评价目标执行结果、采取措施定目标、评价目标执行结果、采取措施投资
9、者（投资者（Investors）：决定是否向企业）：决定是否向企业投资或评价投资投资或评价投资债权人（债权人（Creditors）：评价借款者偿还）：评价借款者偿还债务的能力债务的能力政府管理部门（政府管理部门（Government regulatory agencies）：确定是否遵循政府的有关法）：确定是否遵循政府的有关法规规税务机构（税务机构（Taxing authorities）：确定企）：确定企业应纳税额业应纳税额非营利组织（非营利组织（Non-profit organization）：）：与营利组织使用会计信息方法相同与营利组织使用会计信息方法相同其他使用者：雇员、工会等其他使用者
10、：雇员、工会等四、会计信息的分类四、会计信息的分类一般分为两大类：一般分为两大类：财务会计（财务会计（Financial accounting）向企业外部决策者提供信息的会计，向企业外部决策者提供信息的会计，又称又称“对外报告会计对外报告会计”管理会计（管理会计（Management accounting）向企业内部决策者提供信息的会计，向企业内部决策者提供信息的会计，又称又称“对内报告会计对内报告会计”五、道德标准（五、道德标准（Ethical standard）会计信息中必须要考虑道德标准会计信息中必须要考虑道德标准美国注册公共会计师协会（美国注册公共会计师协会（AICPA）采纳）采纳了职
11、业行为守则（了职业行为守则（The Code of Professional Conduct）：）：强调会计师在提供决策所需信息时其道强调会计师在提供决策所需信息时其道德行为的重要性德行为的重要性六、企业组织形式六、企业组织形式有三种类型有三种类型独资企业（独资企业（Proprietorship）只有一个业主（只有一个业主（owner），寿命有限，），寿命有限，业主承担无限责任（业主承担无限责任（unlimited liability）合伙企业（合伙企业（Partnership）有两个或两个以上业主，寿命有限，每有两个或两个以上业主，寿命有限，每个业主承担无限责任个业主承担无限责任公司（公司（
12、Corporation）根据法律设立，业主为大量的股东根据法律设立，业主为大量的股东（stockholder），企业寿命无限，股），企业寿命无限，股东承担有限责任（东承担有限责任（limited liability），），拥有法人拥有法人（Artificial person）权利权利签订合同权签订合同权起诉和被起诉权起诉和被起诉权拥有、购买及销售财产权拥有、购买及销售财产权第二节第二节 财务会计概念结财务会计概念结构构美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASB）从）从1978年开始先后发布年开始先后发布16号财务会计概号财务会计概念说明（公告）念说明（公告）财务会计概念结构（框架
13、）（财务会计概念结构（框架）（financial accounting framework）分为如下层次：）分为如下层次：企业财务报告的目标企业财务报告的目标会计信息的质量特征会计信息的质量特征财务报表要素财务报表要素财务报表中的确认与计量原则财务报表中的确认与计量原则一、财务报告的主要目标一、财务报告的主要目标The primary objective of financial reporting：为进行投资和贷款决策提供有用的信息，为进行投资和贷款决策提供有用的信息，包括：包括：企业经济资源及对其要求权的信息企业经济资源及对其要求权的信息企业经营业绩的信息企业经营业绩的信息评估现金流量的信
14、息评估现金流量的信息二、会计信息的质量特征二、会计信息的质量特征有用的信息要符合以下特征：有用的信息要符合以下特征：（一）相关性（一）相关性（Relevance）指会计信息应与决策相关（指会计信息应与决策相关（relevant），），包括三要素：包括三要素：反馈价值（反馈价值（feedback value）预测价值（预测价值（predictive value）及时性（及时性（timeliness）（二）可靠性（二）可靠性（Reliability）指会计信息应当基于可获得的最可靠的数指会计信息应当基于可获得的最可靠的数据，也称客观性（据，也称客观性（Objectivity）原则，包括）原则，包括
15、三要素：三要素：可验证性（可验证性（verifiability）如实表述（如实表述（representation faithfulness）中立性（中立性（neutrality）（三）可比性（三）可比性（Comparability）指企业不同会计期间、同行业不同企业指企业不同会计期间、同行业不同企业之间的会计信息可比较之间的会计信息可比较可提高会计信息的有用程度可提高会计信息的有用程度三、会计的基本假设三、会计的基本假设教材称概念（教材称概念（concept）会计假设（会计假设（assumptions）：指可作为会）：指可作为会计行为的基础但尚未证明的论点计行为的基础但尚未证明的论点会计假设是
16、财务会计进行确认、计量、会计假设是财务会计进行确认、计量、记录、汇总和报告的前提条件记录、汇总和报告的前提条件主要有四项基本假设主要有四项基本假设（一）会计主体假设（一）会计主体假设（Entity）也称也称“经济主体经济主体”、“独立实体独立实体”指一个独立的经济单位，且能够与其他指一个独立的经济单位，且能够与其他单位相区别单位相区别会计主体与法人的区别会计主体与法人的区别意义：意义：明确会计核算的范围，即不同主体的明确会计核算的范围，即不同主体的业务应分开记录，应区分企业主体与业务应分开记录，应区分企业主体与个人主体个人主体（二）持续经营假设（二）持续经营假设（Going-concern）假
17、定会计主体在可预见的未来将无限期地经假定会计主体在可预见的未来将无限期地经营下去营下去基于这一假设，对于资产的计量、费用的摊基于这一假设，对于资产的计量、费用的摊销等，按成本计价比按市价更可取销等，按成本计价比按市价更可取该假设建立在该假设建立在“非清算基础非清算基础”（non-liquidation basis）之上）之上（三）会计分期假设（三）会计分期假设（Time-Time-Period）将持续不断的经营活动人为划分为相等将持续不断的经营活动人为划分为相等的时间段落，称为会计期间，以定期报的时间段落，称为会计期间，以定期报告会计信息（第三章）告会计信息（第三章）会计期间通常为一年，称会计
18、年度或财会计期间通常为一年，称会计年度或财政年度（政年度（Fiscal year）多数采用日历年度，也可按经济活动多数采用日历年度，也可按经济活动特点不采用日历年度特点不采用日历年度由于经济业务的周期与会计期间可能不由于经济业务的周期与会计期间可能不一致，导致权责发生制和配比原则一致，导致权责发生制和配比原则（四）（四）稳定的货币计量单位假设稳定的货币计量单位假设（Stable-Monetary-UnitStable-Monetary-Unit）会计使用货币单位作为统一计量尺度，会计使用货币单位作为统一计量尺度，同时假定币值稳定，不考虑通货膨胀的同时假定币值稳定，不考虑通货膨胀的影响影响四、会
19、计的基本原则四、会计的基本原则（一）公认会计原则（一）公认会计原则（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）是会计工作的规范或规则，包括两个层次：是会计工作的规范或规则，包括两个层次：会计基本原则：对会计核算的总体要求。会计基本原则：对会计核算的总体要求。会计具体准则：具体业务处理规则。会计具体准则：具体业务处理规则。西方国家，对西方国家，对“原则（原则（Principle）”、“准则（准则（standards）”、“惯例（惯例（practice）”等术语没有严格区分。等术语没有严格区分。1、会计准则的制定机构：、会计准则的制定机构：有以官方
20、为主并吸收民间权威人士参加，有以官方为主并吸收民间权威人士参加，如法国的财政和经济事务部、日本的大如法国的财政和经济事务部、日本的大藏省、我国的财政部等。藏省、我国的财政部等。西方多数国家如美国、英国、加拿大、西方多数国家如美国、英国、加拿大、澳大利亚等都由民间的权威机构（会计澳大利亚等都由民间的权威机构（会计职业界）制定，在官方干预下进行。职业界）制定，在官方干预下进行。2、美国会计准则的制定、美国会计准则的制定起因：二十世纪三十年代初的经济危机。起因：二十世纪三十年代初的经济危机。1936年起正式发布会计准则。年起正式发布会计准则。参与制定的机构：参与制定的机构：（1）会计程序委员会（）会
21、计程序委员会（Committee on Accounting Procedure，CAP，1936-1958）成立于成立于1936年，属于美国注册公共会年，属于美国注册公共会计师协会（计师协会（AICPA）该委员会从该委员会从1936至至1958年间共发布年间共发布51项会计研究公报（项会计研究公报（Accounting Research Bulletins，ARBs）。）。（2）会计原则委员会（）会计原则委员会（Accounting Principles Board，APB，1959-1973）从从1959年至年至1973年间共发布年间共发布31项会项会计原则委员会意见书（计原则委员会意见书
22、（APB Opinions）。）。（3）财务会计准则委员会（）财务会计准则委员会（Financial Accounting Standard Board，FASB）成立于成立于1973年的独立的民间机构，有七年的独立的民间机构，有七个委员。有三种正式公告：个委员。有三种正式公告：财务会计准则说明（财务会计准则说明（Statements of Financial Accounting Standards，SFAS），），已超过已超过100个。个。财务会计准则委员会解释（财务会计准则委员会解释（FASB Interpretations），解释前三种文件。），解释前三种文件。财务会计概念说明（财务会
23、计概念说明（Statements of Financial Accounting Concepts，SFAC）上述所有文件构成美国的公认会计原则上述所有文件构成美国的公认会计原则（4）证券交易委员会（）证券交易委员会（Securities and Exchange Commission，SEC）公共机构，由其批准公共机构，由其批准GAAP，但将制定，但将制定权非正式地交给了权非正式地交给了FASB发布会计系列文告（发布会计系列文告（Accounting Series Release）（5）美国会计学会（）美国会计学会（AAA）（6）全国会计师协会（）全国会计师协会（National Assoc
24、iation of Accountants，NAA），现），现为管理会计师协会为管理会计师协会（7）高级财务管理人员协会（）高级财务管理人员协会（Financial Executives Institute，FEI）3、公认会计原则的特征、公认会计原则的特征（1）公认性）公认性（2）权威性）权威性4、国际会计准则委员会（、国际会计准则委员会（International Accounting Standard Committee，IASC）（二）会计的基本原则（二）会计的基本原则1 1、成本原则（、成本原则（Cost principle）企业最初获得某项资产所付出的全部代企业最初获得某项资产所付
25、出的全部代价，即取得成本，也称实际成本或历史价，即取得成本，也称实际成本或历史成本（成本（historical cost）。）。优点：客观、真实、可验证优点：客观、真实、可验证不足：币值变动导致报表中的信息不完不足：币值变动导致报表中的信息不完全真实全真实建议按资产的重置成本予以说明。建议按资产的重置成本予以说明。2 2、收入原则（、收入原则（Revenue principle）也称收入实现或确认原则，即何时记录也称收入实现或确认原则，即何时记录收入，应记录的金额是多少。（第三章）收入，应记录的金额是多少。（第三章）如何确认收入已经实现，应符合两个条如何确认收入已经实现，应符合两个条件：件：赚
26、取收入的过程已经完成，如商品已赚取收入的过程已经完成，如商品已交付、劳务已提供；交付、劳务已提供；已收到账款或收取账款的权利已经确已收到账款或收取账款的权利已经确立，金额为应收回的现金。立，金额为应收回的现金。3 3、配比原则（、配比原则（Matching principle）将某一会计期间的费用与其相关的收入将某一会计期间的费用与其相关的收入相比较，以确定该期间的经营成果。相比较，以确定该期间的经营成果。即何时记录费用，以及如何计量费用。即何时记录费用，以及如何计量费用。（第三章）（第三章）费用与相关的收入必须记录在同一会计费用与相关的收入必须记录在同一会计期间期间4 4、一致性原则（、一致
27、性原则（Consistency principle）指不同的会计期间应采用相同的会计处指不同的会计期间应采用相同的会计处理方法，也称理方法，也称一贯性原则（第六章）一贯性原则（第六章）5 5、披露原则（、披露原则（Disclosure principle）财务报表必须报告足够的信息，充分合财务报表必须报告足够的信息，充分合理揭示企业活动（第六章）理揭示企业活动（第六章）6 6、重要性原则（、重要性原则（Materiality）指财务报表中相对数量大小和重要程度指财务报表中相对数量大小和重要程度对于财务报表中的重要项目和业务必须对于财务报表中的重要项目和业务必须严格遵循会计原则的要求严格遵循会计
28、原则的要求对于不重要的项目和业务可简化处理对于不重要的项目和业务可简化处理重要程度取决于对决策者的影响（第六重要程度取决于对决策者的影响（第六章）章）7 7、稳健性原则（、稳健性原则（Conservatism）指选择对报表产生最不利影响的计量方法，指选择对报表产生最不利影响的计量方法，即面对不确定因素应持有的谨慎态度。即面对不确定因素应持有的谨慎态度。要求确认一切可能的损失（费用），但避要求确认一切可能的损失（费用），但避免预计任何可能的收益。免预计任何可能的收益。不高估资产、业主权益和收入；不低估负不高估资产、业主权益和收入；不低估负债和费用。债和费用。会会计计报报表表方方面面，应应揭揭示示
29、重重大大或或有有负负债债及及其其他高风险项目。（第六章）他高风险项目。（第六章）（三）我国的会计准则（三）我国的会计准则包括两个层次：包括两个层次：基本准则：企业会计准则，基本准则：企业会计准则，1993年年我国将基本会计原则称为一般会计原我国将基本会计原则称为一般会计原则。包括：客观性（真实性）、相关则。包括：客观性（真实性）、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比、谨慎、实际性、权责发生制、配比、谨慎、实际成本、划分收益性支出与资本性支出、成本、划分收益性支出与资本性支出、重要性。重要性。具体准则具体准则第三节第三节 财务报表的基本财务报表
30、的基本要素要素一、会计等式一、会计等式（Accounting equation）财务报表是以会计等式为基础编制的财务报表是以会计等式为基础编制的会计等式表明资产与对这些资产的要求权会计等式表明资产与对这些资产的要求权（Claim）之间的等量关系：）之间的等量关系：经济资源对经济资源的要求权经济资源对经济资源的要求权 资产资产 负债业主权益负债业主权益AssetsLiabilitiesOwners Equity二、会计要素二、会计要素会计要素是财务报表内容的总括分类项会计要素是财务报表内容的总括分类项目。目。美国美国FASB在财务会计概念说明第在财务会计概念说明第6号号财务报表的要素定义了财务报
31、表的要素定义了10项要素：项要素：资产、负债、业主权益、业主投资、业资产、负债、业主权益、业主投资、业主派得、收入、费用、利得、损失、全主派得、收入、费用、利得、损失、全面收益。面收益。我国项要素：资产、负债、所有者权我国项要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润益、收入、费用、利润（一）资产（一）资产（Assets）资产是企业拥有的，并能为企业带来未资产是企业拥有的，并能为企业带来未来经济利益的经济资源（来经济利益的经济资源（economic resources）。）。资产的特征：资产的特征：能提供未来经济利益能提供未来经济利益必须为企业所拥有或控制必须为企业所拥有或控制必须是企业过去
32、的交易或事项的结果必须是企业过去的交易或事项的结果能以货币计量能以货币计量问题：一个企业如何增加其资产？问题：一个企业如何增加其资产？一般可通过以下渠道获得（资产的来源）：一般可通过以下渠道获得（资产的来源）：借债：向企业外部借入资产，称为负债借债：向企业外部借入资产，称为负债业主投资：资产提供者为投资人业主投资：资产提供者为投资人（Investor），称为业主权益），称为业主权益经营中赚取资产，也属于业主权益经营中赚取资产，也属于业主权益（二）负债（二）负债（Liabilities）负债是企业由于过去的交易或事项所引负债是企业由于过去的交易或事项所引起而现在承担的，将在未来向其它主体起而现在
33、承担的，将在未来向其它主体交付资产或提供劳务的经济责任（交付资产或提供劳务的经济责任（economic obligations）。）。属于企业外部要求权（属于企业外部要求权（outsider claims），），也称债权人也称债权人（Creditor）（三）业主权益（三）业主权益（Owners equity）指业主（指业主（Owner所有者）对企业净资产所有者）对企业净资产的要求权，属于企业内部要求权的要求权，属于企业内部要求权（insider claims）净资产（净资产（Net assets）：资产总额减去负）：资产总额减去负债后的余额，是一种剩余（债后的余额，是一种剩余（residual
34、）权）权益。益。资产负债业主权益资产负债业主权益股份公司也将其称为股份公司也将其称为“股东权益股东权益”（Stockholders equity）业主权益由两部分构成：业主权益由两部分构成：实收资本或股本（实收资本或股本（Paid-in capital or contributed capital）（普通股）（普通股）企业所有者投入的资金，即业主投企业所有者投入的资金，即业主投资资留存收益（留存收益（retained earnings）企业经营净收益中留存累计的净收企业经营净收益中留存累计的净收益。导致留存收益变动的业务有：益。导致留存收益变动的业务有：收入、费用、股利收入、费用、股利独资企业
35、和合伙企业的业主权益称为独资企业和合伙企业的业主权益称为“资本资本”（Capital），不做上述区分），不做上述区分（四）收入（四）收入（Revenues）又称销售收入（又称销售收入（Sales revenues）指企业在某一期间内通过对外销售商品指企业在某一期间内通过对外销售商品或提供劳务等主要营业活动而实现的收或提供劳务等主要营业活动而实现的收入。入。收入导致资产流入和净收益增加，从而收入导致资产流入和净收益增加，从而导致留存收益增加和业主权益增加。导致留存收益增加和业主权益增加。（五）费用（五）费用（Expenses）是指企业在某一期间内为了获得收入而是指企业在某一期间内为了获得收入而发
36、生的各项耗费，也称成本（发生的各项耗费，也称成本（cost）费用导致资产流出和净收益减少，从而费用导致资产流出和净收益减少，从而导致留存收益减少和业主权益减少。导致留存收益减少和业主权益减少。（六）业主派得（六）业主派得（Distribution to owners）指向业主（股东）拨付资产、提供劳务、指向业主（股东）拨付资产、提供劳务、承担债务而导致留存收益和业主权益的承担债务而导致留存收益和业主权益的减少减少如公司向股东分派股利（如公司向股东分派股利（Dividends）股利的金额取决于净收益的多少股利的金额取决于净收益的多少（七）利得（七）利得（Gains）主营业务以外发生的交易或偶然发
37、生的主营业务以外发生的交易或偶然发生的交易而导致留存收益和业主权益的增加交易而导致留存收益和业主权益的增加我国：营业外收入我国：营业外收入（八）损失（八）损失（Losses）主营业务以外发生的交易或偶然发生的主营业务以外发生的交易或偶然发生的交易而导致留存收益和业主权益的减少交易而导致留存收益和业主权益的减少我国：营业外支出我国：营业外支出（九）净收益（九）净收益（Net income，net earnings，or net profit）指企业在一定期间内与非业主进行交易指企业在一定期间内与非业主进行交易所引起的留存收益及业主权益的变动。所引起的留存收益及业主权益的变动。一定期间内收入减费用
38、为营业收益，再一定期间内收入减费用为营业收益，再加利得减损失得出净收益。加利得减损失得出净收益。净收益收入与利得总和费用与损失净收益收入与利得总和费用与损失 总和总和若收入小于费用则为净损失（若收入小于费用则为净损失（net loss）例：期初资产和负债分别为例：期初资产和负债分别为$120 000和和$30 000，当年负债增加，当年负债增加$15 000，期末资，期末资产为产为$145 000，问期末股东权益是多少？，问期末股东权益是多少？根据会计等式：根据会计等式：资产资产 负债负债 股东权益股东权益期初期初$120 000$30 000$90 000期末期末$145 000$45 00
39、0$100 000假定当年收入为假定当年收入为$40 000，股利为，股利为$5 000，当年增发普通股，当年增发普通股$22 000，问费用为多，问费用为多少？有净收益还是净损失？少？有净收益还是净损失？期初股东权益期初股东权益$90 000收入收入 40 000费用费用？$47 000已发普通股已发普通股 22 000股利股利 （5 000）期末股东权益期末股东权益$100 000有净损失有净损失$7 000（$40 000$47 000）第四节第四节 财务报表财务报表一、财务报表的作用一、财务报表的作用企业应编制四张通用财务报表（企业应编制四张通用财务报表（Financial state
40、ments of general purposes）：）：收益表（收益表（Income statement）留存收益表（留存收益表（Statement of retained earnings）资产负债表（资产负债表（Balance sheet）现金流量表（现金流量表（Statement of cash flows）财务报表可回答四个方面的问题：财务报表可回答四个方面的问题：问题问题 回答回答 财务报表财务报表1.公司某一公司某一 收入收入 期间经营业期间经营业 费用费用 收益表收益表收益表收益表绩如何？绩如何？净收益（净损失）净收益（净损失）2.为什么某一为什么某一 期初留存收益期初留存收益
41、期间留存收益期间留存收益 净收益（净损失）净收益（净损失）会变动？会变动？股利股利 留存收益表留存收益表留存收益表留存收益表 期末留存收益期末留存收益 问题问题 回答回答 财务报表财务报表3.公司期末公司期末 资产负债资产负债的财务状况的财务状况 业主权益业主权益 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表如何？如何？4.公司某一期公司某一期 经营现金流量经营现金流量间产生和支出间产生和支出 投资现金流量投资现金流量多少现金？多少现金？筹资现金流量筹资现金流量 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表 某期增加（减少）某期增加（减少）现金流量现金流量二、收益表二、收益表（Income State
42、ment，Statement of Operations，or Statement of Earnings）反映企业一定期间内的经营成果的报表反映企业一定期间内的经营成果的报表（我国为利润表）。（我国为利润表）。基本要素：收入、费用和净收益（或净基本要素：收入、费用和净收益（或净损失）损失）编制基础：收入费用净收益编制基础：收入费用净收益例：例：The Gap公司的收益表（公司的收益表（14页）页）The Gap的会计年度结束于的会计年度结束于1月月31日（业日（业务进入淡季）务进入淡季）The Gap报告两个会计年度的经营成果，报告两个会计年度的经营成果，以便使用者预测发展趋势以便使用者预测
43、发展趋势The Gap报告的金额为千美元报告的金额为千美元收入：销售净收入（收入：销售净收入（Net sales revenue），），即总收入减商品退回即总收入减商品退回费用：费用：商品销售成本（商品销售成本（Cost of goods sold），），是主要的费用，即商品成本是主要的费用，即商品成本广告费（广告费（Advertising expense）折旧费（折旧费（Depreciation expense）其他经营费用：如工薪费（其他经营费用：如工薪费（salaries）、）、公用事业费（公用事业费（utilities）等）等利息费用（利息费用（Interest expense）税前收
44、益（税前收益（Earnings before income taxes）：净销售收入减费用）：净销售收入减费用所得税费用（所得税费用（Income tax expense）净收益（净收益（Net earnings）：税前收益减所）：税前收益减所得税得税此表一般不包括百分比此表一般不包括百分比全面收益（全面收益（Comprehensive income）：）：净收益再加上几个其它项目净收益再加上几个其它项目三、留存收益表三、留存收益表（Statement of Retained Earnings）反映留存在企业继续使用的净收益反映留存在企业继续使用的净收益例：例：The Gap公司的留存收益表（
45、公司的留存收益表（16页）页）公司获取净收益后，由董事会决定是否支公司获取净收益后，由董事会决定是否支付股利付股利内容：期末留存收益期初留存收益本内容：期末留存收益期初留存收益本 期净收益股利期净收益股利四、资产负债表四、资产负债表（Balance Sheet）反映企业某一特定日期财务状况的报表。反映企业某一特定日期财务状况的报表。也称也称“财务状况表财务状况表”（Statement of financial position）。）。特定日期：会计期最后一天特定日期：会计期最后一天基本要素：资产、负债、业主权益基本要素：资产、负债、业主权益会计等式是编制资产负债表的基础。会计等式是编制资产负债
46、表的基础。例：例：The Gap公司的资产负债表（公司的资产负债表（17页）页）（一）资产的分类（一）资产的分类分两大类：流动资产和长期资产分两大类：流动资产和长期资产流动资产（流动资产（Current assets）指那些在一年内或超过一年的一个营指那些在一年内或超过一年的一个营业周期内转化为现金、耗用或销售的资业周期内转化为现金、耗用或销售的资产。产。营业周期（营业周期（Operating cycle）：从购）：从购买商品或劳务支付现金到销售这些商买商品或劳务支付现金到销售这些商品取得现金的周转时间品取得现金的周转时间流动资产流动资产主要包括：主要包括：现金（现金（Cash）应收款项（应收
47、款项（Receivables）：如应收）：如应收账款（账款（Accounts receivables）存货（存货（Inventory）：如商品存货）：如商品存货（merchandise）预付费用（预付费用（Prepaid expenses）：）：如如预付租金、保险费、物料用品等预付租金、保险费、物料用品等长期资产（长期资产（Long-term assets）指经济效用在一年以上的资产，包括：指经济效用在一年以上的资产，包括：财产、厂场及设备（财产、厂场及设备（Property，plant，and equipment）租赁资产改良（租赁资产改良（Leasehold improvements）无形
48、资产（无形资产（Intangible assets）其他资产其他资产（二）负债的分类（二）负债的分类分两大类：流动负债和长期负债分两大类：流动负债和长期负债流动负债（流动负债（Current liabilities ）指将在一年或超过一年的一个营业周指将在一年或超过一年的一个营业周期内清偿的债务，主要包括：期内清偿的债务，主要包括：应付票据应付票据（Notes payable）应付账款（应付账款（Accounts payable）应计应付费用（应计应付费用（Accrued expenses payable）：如应付工薪、应付利息等）：如应付工薪、应付利息等 应付所得税（应付所得税（Income
49、 taxes payable）长期负债（长期负债（Long-term liabilities）指偿还期超过指偿还期超过一年或一年的一个营业周一年或一年的一个营业周期的负债，包括：期的负债，包括：长期借款、应付公司债等长期借款、应付公司债等（三）业主权益（股东权益）（三）业主权益（股东权益）主要包括：主要包括：普通股（普通股（Common stock）留存收益（留存收益（Retained earnings）库存股份（库存股份（Treasury stock）注意：资产总额等于负债总额加业主权注意：资产总额等于负债总额加业主权益总额益总额五、现金流量表五、现金流量表（Statement of cas
50、h flow）是以现金为基础编制的、综合反映企业是以现金为基础编制的、综合反映企业一定会计期间内现金的来源和使用及其一定会计期间内现金的来源和使用及其增减变动情况的报表。增减变动情况的报表。内容反映企业三种业务活动的现金流量：内容反映企业三种业务活动的现金流量：经营活动、投资活动、筹资活动经营活动、投资活动、筹资活动例：例：The Gap公司的现金流量表（公司的现金流量表（21页）页）（一）经营活动（一）经营活动（Operating activities）是指与企业获取利润有关的交易和事项。是指与企业获取利润有关的交易和事项。就工商企业来说，经营活动现金流量主就工商企业来说，经营活动现金流量主