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1、第三章第三章 账户和复式记账方法的应用账户和复式记账方法的应用工业企业主要经营过程的核算和成本计算工业企业主要经营过程的核算和成本计算n第一节第一节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用n第二节第二节 生产过程账户设置及其运用生产过程账户设置及其运用n第三节第三节 销售过程与财务成果账户的设置及其运用销售过程与财务成果账户的设置及其运用n第四节第四节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算一、物资采购成本的构成一、物资采购成本的构成1.买价买价。2.运杂费。运杂费。3.运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。4.入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。5.购入物资负担的税金和其他费用
2、。购入物资负担的税金和其他费用。二、账户的设置二、账户的设置物资采购物资采购采购费用采购费用购入各种物资的购入各种物资的买价、采购费用买价、采购费用已验收入库物已验收入库物资的实际成本资的实际成本余额余额 尚未完成采尚未完成采购手续物资的买购手续物资的买价、采购费用价、采购费用品种、规格品种、规格原材料原材料入库材料的入库材料的实际成本实际成本发出材料的实发出材料的实际成本际成本余额余额 结存材料结存材料的实际成本的实际成本品种、规格品种、规格结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本采购人员的差旅费、市内采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专
3、设采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入采购机构的经费等不计入材料采购成本材料采购成本 管理费用管理费用第二节第二节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用应付账款应付账款供货单位供货单位已付购货款已付购货款 应付购货款应付购货款余余余余 尚未支付的尚未支付的货款货款 银行存款银行存款银行存款银行存款现金现金现金现金应付账款应付账款应付账款应付账款物资采购物资采购物资采购物资采购原材料原材料原材料原材料购入购入购入购入入库入库入库入库三、物资采购及入库业务三、物资采购及入库业务 的核算的核算例例1 1 向金兴工厂购入甲材料向金兴工厂购入甲材料200200吨，吨，108 108元
4、，计元，计2160021600元；乙元；乙材料材料100100吨，吨，4646元，计元，计46004600元。货款尚未支付。元。货款尚未支付。借：物资采购甲材料借：物资采购甲材料 21600 21600 乙材料乙材料 4600 4600 贷：应付账款金兴工厂贷：应付账款金兴工厂 26200 26200例例2 2 以银行存款支付上述两种材料的运费以银行存款支付上述两种材料的运费450450元，装卸费元，装卸费150150元。元。借：物资采购甲材料借：物资采购甲材料 400400 乙材料乙材料 200200 贷：银行存款贷：银行存款 600 600采购费用的分配采购费用的分配n按买价比例进行分配：
5、按买价比例进行分配：n按重量比例进行分配：按重量比例进行分配：n甲材料：甲材料：200Tn乙材料：乙材料：100Tn运费、装卸费合计：运费、装卸费合计：600n甲材料分摊：甲材料分摊：n乙材料分摊：乙材料分摊：200200100400600100200100200600例例3 3 从本市购入丙材料从本市购入丙材料1000kg,31000kg,3元，货款及运杂费元，货款及运杂费700700元均以银行存款元均以银行存款付清。付清。借：物资采购丙材料借：物资采购丙材料 3000 3000 管理费用管理费用 700 700 贷：银行存款贷：银行存款 3700 3700例例4 4 前欠金兴工厂购货款前欠
6、金兴工厂购货款2620026200元已以银行存款付清。元已以银行存款付清。借：应付账款金兴工厂借：应付账款金兴工厂 26200 26200 贷：银行存款贷：银行存款 26200 26200例例5 5 三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 22000 22000 乙材料乙材料 4800 4800 丙材料丙材料 3000 3000 贷：物资采购甲材料贷：物资采购甲材料 22000 22000 乙材料乙材料 4800 4800 丙材料丙材料 3000 3000材料采购成本计算表材料采购成本计算表 年年 月份月份 单位
7、：元单位：元成本成本项目项目甲材料（甲材料（200200吨）吨）乙材料（乙材料（100100吨）吨）丙材料（丙材料（1000kg)1000kg)总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本买价买价采购费用采购费用216004001082460020046230000 3 0材料采购材料采购 成本成本2200011048004830003作业：作业：P128 P128 习题二习题二共同性费用共同性费用共同性费用共同性费用 采用一定的标准采用一定的标准采用一定的标准采用一定的标准进行分配进行分配进行分配进行分配；求某个项目的合计数求某个项目的合计数求某个项目
8、的合计数求某个项目的合计数 开账开账开账开账户进行汇总户进行汇总户进行汇总户进行汇总。习题二习题二n新华工厂新华工厂200年年3月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：1.从从A公司购入甲材料公司购入甲材料40T，400元，乙材料元，乙材料20T，1600元，货款尚元，货款尚未支付。未支付。2.用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。元。3.从从B公司购入丙材料公司购入丙材料50T，6 000元，货款用银行存款支付。元，货款用银行存款支付。4.从从C 公司购入甲材料公司购入甲材料50T，400元，乙材料元，乙材料20T，1600元，元，货款尚未支付。货
9、款尚未支付。C公司包送货上门。公司包送货上门。5.用银行存款支付前欠用银行存款支付前欠A公司货款公司货款48 000元。元。6.用现金支付用现金支付60元从元从B公司购入的丙材料搬运费。公司购入的丙材料搬运费。7.上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。本。8.要求：编制会计分录，要求：编制会计分录，“物资采购物资采购”、“原材料原材料”要写明细要写明细帐，运杂费按重量比例分配。帐，运杂费按重量比例分配。第三节第三节第三节第三节 生产过程账户设置及其运用生产过程账户设置及其运用生产过程账户设置及其运用生产过程账户设置及其运用一
10、、产品生产一、产品生产成本成本的构成的构成 有关劳动资料耗费的费用：有关劳动资料耗费的费用：FaFa（Fixed assets)Fixed assets)折旧等折旧等 有关劳动对象耗费的费用：各种原材料、辅助材料等有关劳动对象耗费的费用：各种原材料、辅助材料等 有关活劳动耗费的费用：生产工人工资、福利费等有关活劳动耗费的费用：生产工人工资、福利费等 其他纯货币性支出：其他纯货币性支出：水电费等水电费等 按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目：按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目：1.1.直接材料直接材料 2.2.直接人工直接人工 P109P109110110 3.3.
11、制造费用制造费用二、二、账户设置账户设置成本、费用、支出成本、费用、支出n支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。n收益性支出：形成费用收益性支出：形成费用n资本性支出：形成资产资本性支出：形成资产分期摊入费用分期摊入费用n费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出出n广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。n狭义的费用仅指期间费用。狭义的费用仅指期间费用。n成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的
12、各种耗费。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。n成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。品种上。n不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。n一般理解：一般理解：支支 出出 费用费用成本成本资本性支出资本性支出期间费用期间费用1.1.制造费用制造费用费用项目费用项目期内发生期内发生的各种制的各种制造费用造费用期末分配应由期末分配应由各种产品制造各种产品制造成本负担的制成本负担的制造费用造费用无余额无余额2.2.生产成本生产成本基本生产成本
13、基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工期末分配转来的期末分配转来的制造费用制造费用完工入库产品完工入库产品的制造成本的制造成本余余余余 在产品的制造在产品的制造成本成本（产品名称）3.3.库存商品库存商品品种、规格品种、规格入库产品的入库产品的实际成本实际成本发出产品的发出产品的实际成本实际成本余余余余期末库存期末库存产品的实际产品的实际成本成本结转入库产品实际成本结转入库产品实际成本结转入库产品实际成本结转入库产品实际成本4.4.跨期摊配账户跨期摊配账户待摊费用待摊费用费用种类费用种类本期已支出本期已支出的待摊费用的待摊费用应由本期成本、应由本期成本、费用负担
14、的待费用负担的待摊费用摊费用余余 尚待摊销尚待摊销的待摊费用的待摊费用特点特点特点特点 先支付，后分期计入成本、费用先支付，后分期计入成本、费用先支付，后分期计入成本、费用先支付，后分期计入成本、费用预提费用费用种类预提费用费用种类已经支付的已经支付的预提费用预提费用按规定预提计入本按规定预提计入本期成本、费用的各期成本、费用的各项支出项支出余余余余 已预提但尚已预提但尚未支付的预提未支付的预提费用数额费用数额特点特点特点特点 先计入成本、费用，后支付先计入成本、费用，后支付先计入成本、费用，后支付先计入成本、费用，后支付5.5.5.5.应付工资应付工资本期实际支本期实际支付的工资额付的工资额
15、本期分配的应付本期分配的应付职工工资额职工工资额余余余余应付未付工资应付未付工资额额余余余余实际支出实际支出大于预提数大于预提数（待摊费用）（待摊费用）余余余余多付工资多付工资6.6.6.6.应付福利费应付福利费实际支付的实际支付的福利费福利费提取的职工提取的职工福利费福利费余余余余 超支数超支数余余余余 结余数结余数7.7.7.7.固定资产种类固定资产种类增加的固定资增加的固定资产的原始价值产的原始价值减少的固定资减少的固定资产的原始价值产的原始价值余余余余现有固定资现有固定资产的原始价值产的原始价值8.8.累计折旧累计折旧累计折旧的冲累计折旧的冲销数销数提取的折旧额提取的折旧额余余余余 现
16、有固定资产现有固定资产提取折旧的累计数提取折旧的累计数差额：固定资产净值差额：固定资产净值差额：固定资产净值差额：固定资产净值权责发生制和待摊、预提费用权责发生制和待摊、预提费用n权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。是否实际收到或支出款项，均应计入本期。n收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准。收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准。n例：例：1 1月初预付第一季度的租金月初预付第一季度的租金1 5001 500元。元。n按权
17、责发生制：三个月每月各计按权责发生制：三个月每月各计500500元费用。元费用。n按收付实现制：按收付实现制：1 1月份计支出月份计支出15001500元，元，2 2、3 3月份不计。月份不计。n待摊费用：先支付，后摊销待摊费用：先支付，后摊销n预提费用：先预提，后支付预提费用：先预提，后支付n上例按权责发生制，上例按权责发生制，1 1月初支付的月初支付的1 5001 500元租金，支付时先计入一个元租金，支付时先计入一个“暂暂时时”性账户性账户待摊费用，然后逐月摊入成本费用。待摊费用，然后逐月摊入成本费用。n相反，若相反，若3 3月底才支付月底才支付1 5001 500元，则元，则1 1、2
18、 2月份虽然没有实际款项的支付，但月份虽然没有实际款项的支付，但已经形成负债，先提取，后支付。已经形成负债，先提取，后支付。n待摊、预提费用专项练习待摊、预提费用专项练习待摊费用图示待摊费用图示待摊费用待摊费用管理费用管理费用银行存款银行存款1 5001 5001 5001 5005005005005001月初支付第一季度租金月初支付第一季度租金1 500元元1月份摊销月份摊销500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用2月份摊销月份摊销500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用3月份摊销月份摊销500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用3月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额月份底，
19、全部待摊费用摊销完毕，无余额500500500500500500500500预提费用图示预提费用图示预提费用预提费用管理费用管理费用银行存款银行存款1 5001 5001 5001 500500500500500 1月份预提月份预提500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用 2月份预提月份预提500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用3月份预提月份预提500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用3月底支付第一季度租金月底支付第一季度租金1 500元元3月份底，全部预提费用支付，无余额月份底，全部预提费用支付，无余额500500500500500500500500待摊、预提费用专项练习
20、待摊、预提费用专项练习n某工厂某工厂3月初预提费用贷方余额月初预提费用贷方余额6 000元，待摊费用借方余额元，待摊费用借方余额4 000元，元，3月份发生以下经济业务，试做会计分录月份发生以下经济业务，试做会计分录1.支付本季度水电费，一共支付本季度水电费，一共9000元，其中元，其中1、2月份已经预提月份已经预提6 000元。元。2.摊销本月应承担的厂部办公房租金摊销本月应承担的厂部办公房租金4 000元。元。3.本月发生生产用固定资产大修费用本月发生生产用固定资产大修费用3 000元，以银行存款支付。该大元，以银行存款支付。该大修费用分修费用分10个月摊销，本月摊销个月摊销，本月摊销30
21、0元。元。4.预提应由本月承担的短期借款利息预提应由本月承担的短期借款利息650元。元。5.要求：根据以上经济业务做会计分录，并开设预提费用、待摊要求：根据以上经济业务做会计分录，并开设预提费用、待摊费用总账，说明两账户余额的含义。费用总账，说明两账户余额的含义。三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算1.1.本月生产本月生产A A产品耗用甲种材料产品耗用甲种材料8080万元，万元，B B产品耗用乙种材料产品耗用乙种材料2020万元。万元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 800000 800000 B B产品产品 200000 200000 贷：原材料甲材料贷：原材
22、料甲材料 800000 800000 乙材料乙材料 200000 2000002.2.结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资3939万元，其中，生产万元，其中，生产A A产品生产工人工资产品生产工人工资2020万元，万元，B B产品生产工人产品生产工人工资工资1010万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资5 5万元，行政管理人员工资万元，行政管理人员工资4 4万元。万元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 200000 200000 B B产品产品 100000 100000 制造费用制造费用 50000 50000 管理费用管理费用 40000 40000 贷：应付工资贷：应付工
23、资 390000 390000 生产领料：生产成本生产领料：生产成本车间一般耗用领料：制造费用车间一般耗用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用厂部管理领料：管理费用工资核算：工资核算：直接生产工人：生产成本直接生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用例例6.6.计提本月计提本月FaFa折旧折旧7000070000元，其中，生产用折旧元，其中，生产用折旧4500045000元，行政管元，行政管理部门理部门2500025000元。元。例例3.3.提取现金提取现金400000400000元，备发工资。元，备发工
24、资。借：现金借：现金 400000 400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000 400000例例4.4.以现金以现金400000400000元发放职工工资。元发放职工工资。借：应付工资借：应付工资 400000 400000 贷：现金贷：现金 400000 400000例例5.5.按工资总额的按工资总额的14%14%提取职工福利费。提取职工福利费。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 28000 28000 B B产品产品 14000 14000 制造费用制造费用 7000 7000 管理费用管理费用 5600 5600 贷：应付福利费贷：应付福利费 54600 54600生产用固
25、定资产折旧：制造费用生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用管理用固定资产折旧：管理费用借：制造费用借：制造费用 45 000 45 000 管理费用管理费用 25 000 25 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 70 000 70 000 固定资产与累计折旧固定资产与累计折旧n固定资产账户：固定资产账户：n固定资产账户要求总是反映原始价值。固定资产账户要求总是反映原始价值。n购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。n一般物耗计入费用的情形如右：一般物耗计入费用的情形如右：v固定资产计入费用的情形如下：固定资产计入费用的情
26、形如下：原材料原材料制造费用制造费用10万万1万万1万万固定资产固定资产制造费用制造费用10万万累计折旧累计折旧1万万1万万v即：即：固定资产专记原价，增加记借。固定资产专记原价，增加记借。累计折旧专记折耗，增加记贷。累计折旧专记折耗，增加记贷。固定资产净值固定资产原价折旧固定资产净值固定资产原价折旧工资、福利费核算说明工资、福利费核算说明工资核算一般分工资核算一般分2 个部分：个部分：计算应发放工资，并计入成本、费用计算应发放工资，并计入成本、费用实际发放工资实际发放工资u以上两个部分各自独立，前者是将以上两个部分各自独立，前者是将“工工”费打入成本、费用，后者费打入成本、费用，后者是单纯的
27、以银行存款偿付是单纯的以银行存款偿付“应付工资应付工资”（负债）（负债）福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。利费也相应计入。福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费600元：元：借：应付福利费借：应付福利费 600贷：现金贷：现金 600例例7.7.摊销应由本月负担的报刊杂志费摊销应由本月负担的报刊杂志费10001000元。元。借：借：管理费用管理费用 1000 1000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1000 1000例例8.8.按计划预提本月应
28、负担的借款利息按计划预提本月应负担的借款利息1500015000元。元。借：财务费用借：财务费用 15000 15000 贷：预提费用贷：预提费用 15000 15000例例9.9.用现金支付行政部门办公用品费用用现金支付行政部门办公用品费用500500元。元。借：管理费用借：管理费用 500 500 贷：现金贷：现金 500 500例例10.10.汇集全月制造费用，汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在并按直接人工工资比例在A A、B B产品产品之间分配。之间分配。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 68000 68000 B B产品产品 34000 34000 贷：制造费用贷：制造费
29、用 102000 102000管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用n管理费用：管理费用：n核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费由企业统一负担的公司经费n包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动
30、保险费、董事会费董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介、聘请中介机构费、咨询费机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税。车、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失不包括应计入营业外支出的存货损失)。计提的坏账准。计提的坏账准备和存货跌价准备等。备和存货
31、跌价准备等。管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用n财务费用：财务费用：n核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用n包括利息支出包括利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收益)以及相关的手续费以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。内。管理费用、财务费用、营业费用管理费用、
32、财务费用、营业费用n营业费用：营业费用：n企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构构n含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等
33、，也费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。在本科目核算。制造费用的分配制造费用的分配n分配一般以直接人工工资比例为依据分配一般以直接人工工资比例为依据n生产生产A A产品生产工人工资产品生产工人工资200 000200 000元元nB B产品生产工人工资产品生产工人工资100 000100 000元元n汇集的制造费用一共：汇集的制造费用一共：102000 102000nA A产品应分配：产品应分配：nB B产品应分配：产品应分配：200 000200 000100 000 68 000102 000100 000200 000100 000 34 000
34、102 000例例11.11.本期投产的本期投产的A A产品产品20002000件，件，B B产品产品10001000件，全部完工入库，件，全部完工入库，按实际成本结转。按实际成本结转。借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 1096000 1096000 B B产品产品 348000 348000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 1096000 1096000 B B产品产品 348000 348000产品成本计算表产品成本计算表编制单位：编制单位：年年 月份月份 单位：元单位：元A A产品（产品（20002000件）件）B B产品（产品（10001000件）件）总成本总成本单位成
35、本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用800000800000228000228000 68000 68000 400 400 114 114 34 34200000200000114000114000 34000 34000 200 2001143411434 34 34 1096000 1096000 548 548 348000 348000 348 348成本项目成本项目产品生产成本产品生产成本作业作业P129习题三习题三n兴达公司兴达公司2000年年3月份发生如下经济业务月份发生如下经济业务:1)本月耗用材料如下本月耗用材料如下(单位单
36、位:元元)2)分配本月职工工资分配本月职工工资100 000元，其中：元，其中：3)A产品生产工人工资产品生产工人工资30 000元；元；4)B产品生产工人工资产品生产工人工资30 000元；元；5)车间管理人员工资车间管理人员工资10 000元；元；6)厂部管理人员工资厂部管理人员工资10 000元；元；7)专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资20 000元。元。用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料合计合计A产品产品20 00010 00030 000B产品产品50 00030 00080 000车间一般耗用车间一般耗用400200600合计合计70 40040 200110 6003)从银
37、行提取现金从银行提取现金100 000元，备发工资元，备发工资4)现金发放职工工资现金发放职工工资100 000元元5)按工资总额按工资总额14%计提职工福利费。计提职工福利费。6)用银行存款预付下半年报刊费用银行存款预付下半年报刊费2 400元元7)预提本月银行短期借款利息预提本月银行短期借款利息20 000元，预提机器大修理费用元，预提机器大修理费用3 000元。元。8)摊销本月车间报刊费摊销本月车间报刊费200元元9)用银行存款支付本月水电费用银行存款支付本月水电费3 200元，其中车间生产用水电元，其中车间生产用水电2 700元，厂部用水电费元，厂部用水电费500元。元。10)计提本月
38、固定资产折旧费计提本月固定资产折旧费8 600元，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧5 600元，厂元，厂部固定资产折旧部固定资产折旧3 000元。元。11)结转制造费用，按结转制造费用，按A、B产品生产工人工资比例分配。产品生产工人工资比例分配。12)本月投产的本月投产的A、B产品各产品各10台，已经全部完工入库，结转其生产成本。台，已经全部完工入库，结转其生产成本。13)要求要求：14)（1）根据上述经济业务，编制会计分录）根据上述经济业务，编制会计分录15)（2）开设）开设“制造费用制造费用”、“生产成本生产成本”“T”形账户。形账户。第四节第四节 销售过程与财务成果账户的设置
39、及其运用销售过程与财务成果账户的设置及其运用一、核算的内容一、核算的内容 获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等1.1.核算产品的销售收入，结算销货款；核算产品的销售收入，结算销货款；2.2.支付销售费用支付销售费用3.3.计算销售成本、税金和利润计算销售成本、税金和利润；4.4.核算财务成果的形成及利润的分配核算财务成果的形成及利润的分配二、设置的有关账户二、设置的有关账户12.12.12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润1.1.主营业务收入主营业务收入本期实现的主本期实现的主营业务收入营业务收入销货退回等销货退回等期末转入
40、差额期末转入差额2.2.主营业务成本主营业务成本结转已售产结转已售产品的制造成本品的制造成本期末转入期末转入3.3.主营业务税金及附加主营业务税金及附加按规定计算出按规定计算出应由主营业务应由主营业务负担的税金及负担的税金及附加附加期末转入期末转入4.4.其他业务收入其他业务收入确认的其他业确认的其他业务收入务收入期末转入期末转入12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润5.其他业务支出其他业务支出本期发生的其本期发生的其他业务支出他业务支出期末转入期末转入6.营业费用营业费用本期发生本期发生期末转入期末转入7.管理费用管理费用本期发生本期发生期末转入期末转入8.财务费用财务费用本期发生本期
41、发生期末转入期末转入9.9.投资收益投资收益取得的投资取得的投资收益收益发生的投资发生的投资损失损失期末转入投资净收益期末转入投资净收益期末转入投资净损失期末转入投资净损失10.10.营业外收入营业外收入本期取得本期取得期末转入期末转入11.11.营业外支出营业外支出本期发生本期发生期末转入期末转入13.13.所得税所得税应负担的所应负担的所得税费用得税费用期末转入期末转入12.12.12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润14.14.利润分配提取盈余公积利润分配提取盈余公积按规定计算提按规定计算提取的盈余公积取的盈余公积15.15.利润分配应付利润（股利）利润分配应付利润（股利）应付给投
42、资者应付给投资者的利润的利润16.16.16.16.利润分配未分配利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润年终结转余额年终结转余额年终结转余额年终结转余额利润已分配数利润已分配数余额余额利润总额利润总额可供分配利润可供分配利润年终转入本年利润总额年终转入本年利润总额余额余额余额余额未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润核算产品的销售收入，结算销货款核算产品的销售收入，结算销货款n销售收入的确认（四个条件）：销售收入的确认（四个条件）：n企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；n企业既没有保留通常与所有权相联系的继续
43、管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；有对已售出的商品实施控制；n与交易相关的经济利益很可能流入企业；与交易相关的经济利益很可能流入企业；n相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。n核算：核算：借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入支付销售费用支付销售费用n核算：核算：借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）计算销售成本、税金和利润计算销售成本、税金和利润n销售成本：销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品n税金：税金
44、：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税金（银行存款）贷：应交税金（银行存款）核算财务成果的形成及利润的分配核算财务成果的形成及利润的分配n财务成果形成：财务成果形成：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 （等等）（等等）借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 （等等）（等等）贷：本年利润贷：本年利润n利润分配：利润分配：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配借：利润分配借：利润分配 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付利润（等）应付利润（等）三、
45、基本经济业务的核算三、基本经济业务的核算例例1.1.销售销售A A产品产品10001000件，件，800800元，货款已存入银行。元，货款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 800000 800000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000 800000例例2.2.销售销售B B产品产品800800件，件，460460元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款 368000 368000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 368000 368000例例3.3.用银行存款支付广告费用银行存款支付广告费5000050000元。元。借：营业费用借：营业费用 50000 50
46、000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 50000例例4.4.计算应交产品销售税金计算应交产品销售税金5840058400元。元。借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 58400 58400 贷：应交税金贷：应交税金 58400 58400例例5.5.用银行存款支付产品销售运杂费用银行存款支付产品销售运杂费20002000元。元。借：营业费用借：营业费用 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000例例6.6.结转已售产品的生产成本，其中，结转已售产品的生产成本，其中，A A产品产品548000548000元，元，B B产品产品278400278400元。元。
47、借：主营业务成本借：主营业务成本 826400 826400 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 548000 548000 B B产品产品 278400 278400例例7.7.让售乙种材料让售乙种材料1010吨，吨，120120元，款存银行；乙材料每吨实际成元，款存银行；乙材料每吨实际成本本110110元，并进行转账。元，并进行转账。借：银行存款借：银行存款 1200 1200 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1200 1200同时，借：其他业务支出同时，借：其他业务支出 1100 1100 贷：原材料乙材料贷：原材料乙材料 1100 1100例例8.8.预提应由本月负担的银行借款利
48、息预提应由本月负担的银行借款利息10001000元。元。借：财务费用借：财务费用 1000 1000 贷：预提费用贷：预提费用 1000 1000例例9.9.企业发生非常损失，被盗现金企业发生非常损失，被盗现金700700元，经批准作为企业的元，经批准作为企业的营业外支出处理。营业外支出处理。借：营业外支出非常损失借：营业外支出非常损失 700 700 贷：现金贷：现金 700 700例例10.10.收到被投资单位转来的投资收益收到被投资单位转来的投资收益1000010000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 10000 10000 贷：投资收益贷：投资收益 10000 10
49、000例例11.11.月末，将损益类账户的余额结转到月末，将损益类账户的余额结转到“本年利润本年利润”账户，计算确定账户，计算确定当月的利润总额。当月的利润总额。借：本年利润借：本年利润 939600 939600 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 826400 826400 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 58400 58400 营业费用营业费用 52000 52000 财务费用财务费用 1000 1000 其他业务支出其他业务支出 1100 1100 营业外支出营业外支出 700 700借：主营业务收入借：主营业务收入11680001168000 其他业务收入其他业务收入 1200
50、1200 投资收益投资收益 10000 10000 贷：本年利润贷：本年利润 1179200 1179200利润总额利润总额11792001179200939600939600 239600239600（元）（元）例例12.12.按计税所得额的按计税所得额的33%33%计算应交所得税，并结转所得税费用。计算应交所得税，并结转所得税费用。应交所得税应交所得税23960033%23960033%7906879068（元）（元）借：所得税借：所得税 79068 79068 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 79068 79068借：本年利润借：本年利润 79068 79068 贷：所得税