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1、会计学原理俞常娥南昌工学院会计学院TEL：15170491804QQ：6199132722022-8-61第三章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 本章主要讲什么？ 本章主要讲解钱从哪来（筹资），往哪去（采购、生产），如何回来（实现销售）产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。4 第一节 企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的账务处理第三节 固定资产业务的账务处理第四节 材料采购业务的账务处理第五节 生产业务的账务处理第六节 销售业务的账务处理第七节 期间费用的账务处理第八节 利润形成与分配业务的账务处理主要内容借贷记账法下主要经济业务的账务处理期间费用账务处理知识点复习
2、（1）期间费用的构成（2）期间费用的账户设置（3）期间费用的账务处理（1） 期间费用的构成管理费用销售费用财务费用管理费用企业筹建期间发生的开办费；董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、董事会费；生产车间和行政管理部门等固定资产的修理费用。销售费用在销售商品过程中发生的包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等；与专设销售机构相关的固定资产修理费用。为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；财务费用利息支出（减利息收入）、汇兑损益、金融机构手续费等；企业发生的现金折扣或收到的现金折扣。（2） 期间费用的账户设置 （1
3、）“管理费用”账户 （2）“销售费用”账户 （3）“财务费用”账户损益类账户（3）期间费用的账务处理管理费用银行存款库存现金直接支付的水电费、办公费等累计折旧管理部门固定资产折旧应付职工薪酬管理部门人员薪酬和福利根据费用耗用源头（3）期间费用的账务处理销售费用银行存款库存现金直接支付的包装费、广告费、运杂费等累计折旧销售部门固定资产折旧应付职工薪酬销售部门人员薪酬和福利根据费用耗用源头（3）期间费用的账务处理财务费用财务费用银行存款应付账款直接支付的手续费、利息银行存款应付利息（计提利息）应收账款（发生现金折扣）（收到利息）（收到现金折扣）根据费用耗用源头第八节 利润形成与分配业务的账务处理8
4、.1 利润的形成8.2 利润形成的账户设置8.3 利润形成的账务处理8.4 利润分配的顺序8.5 利润分配的账户设置8.6 利润分配的账务处理8.1 利润的形成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。不反映盈利能力利润=日常活动实现的营业利润+非日常活动实现的非营业利润 =（收入-费用）+（利得-损失）利润三层次营业利润利润总额净利润费用收入营业外收入营业外支出所得税25%1. 营业利润营业利润= 营业收入 -营业成本 -税金及附加 -管理费用 -销售费用 -财务费用 -资产减值损失 +公允价值变动收益（-损失） +投资收益（-损失）反
5、映企业经营业绩=主营业务收入 +其他业务收入=主营业务成本 +其他业务成本期间费用人为估计资产成本降低所发生的损失金融资产公允价值变动对外投资产生的收益扣除损失2. 利润总额利润总额，又称税前利润利润总额= 营业利润 +营业外收入 -营业外支出非日常活动所形成的各项利得非日常活动所形成的各项损失3. 净利润 净利润，又称税后利润净利润= 利润总额 -所得税费用利润总额*所得税税率【单选题】下列各项关于利润的公式中，错误的是()。 A营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失) B营业收入=主
6、营业务收入+其他业务收入 C利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 D净利润=营业收入-所得税费用 【单选题】2018年1月，甲公司损益类账户余额如下：营业收入50 000元，营业外收入5 000元，营业外支出1 000元，投资收益为10 000元，管理费用2 000元，营业成本为8 000元，则该公司1月的营业利润为()元。 A55000 B54000 C50000 D49000 8.2 利润形成的账户设置 （1）营业外收入 （2）营业外支出 （3）投资收益 （4）所得税费用 （5）本年利润（1）“营业外收入”账户损益类 用以核算企业发生的各项营业外收入。包括非流动资产处置利得、非货币性
7、资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外收入借方贷方期末转入“本年利润”账户的营业外收入实现的营业外收入（2）“营业外支出”账户损益类 用以核算企业发生的各项营业外支出。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏利得、公益性捐赠支出、非常支出等。 营业外支出借方贷方期末转入“本年利润”账户的营业外支出发生的营业外支出（3）“投资收益”账户损益类 用以核算企业确认的投资收益或投资损失。 投资收益借方贷方发生的投资损失期末转入“本年利润”账户的投资净收益实现的投资收益期末转入“本年利润”账户的投资净损失（4）“所得税费用”账户损益类 用以核算企业确
8、认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 所得税费用借方贷方期末转入“本年利润”账户的所得税企业应计入当期损益的所得税【多选题】下列关于确认所得税费用的会计处理。正确的有()。 A借方登记“所得税费用” B贷方登记“所得税费用” C贷方登记“应交税费应交所得税” D贷方登记“本年利润” （5）“本年利润”账户所有者权益类 用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。 企业期末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入“本年利润”账户，结平各损益类账户。本年利润费用类账户收入类账户本期发生本期发生结转结转收入费用利润亏损00收入费用收入费用转入主营业务成本税金及附加其他业务成本期间费用投资损失营
9、业外支出等本年利润借方贷方转入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入等转入：所得税费用利润总额亏损总额净利润净亏损利润 = 收入-费用 0 赚 0 赔本年利润借方贷方支收赔赚8.3 利润形成的账务处理本年利润税金及附加 其他业务成本主营业务成本所得税费用期间费用资产减值损失营业外支出投资收益公允价值变动损益营业外收入其他业务收入主营业务收入【例1】由于灰太狼公司破产，12月20日经上级批准，喜洋洋公司将一笔欠灰太狼公司的应付账款2 000元转作企业的营业外收入。借：应付账款灰太狼公司 2 000 贷：营业外收入 2 000 【例2】12月22日，喜洋洋公司用银行存款 1 500元购买管理部
10、门办公用品。【例3】12月25日，因张三违反公司制度，按规定对其进行300元罚款，现金已经收到。借：管理费用 1 500 贷：银行存款 1 500借：库存现金 300 贷：营业外收入 300【例4】12月26日，被投资单位宣告分红，企业应分得现金股利 10 000元，红利发放日为下月5日。【例5】12月28日，以银行存款支付电费滞纳金共计2 000元。借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000【例6】12月31日，喜洋洋公司有关损益类账户的发生额如表：账户名称结转前余额借方贷方主营业务收入6 000 000其他业务收入700 00
11、0公允价值变动损益150 000投资收益600 000营业外收入50 000公司所得税率为25%。（1）结转各损益类账户余额时，会计分录如下：借：主营业务收入 6 000 000 其他业务收入 700 000 公允价值变动损益 150 000 投资收益 600 000 营业外收入 50 000 贷：本年利润 7 500 000账户名称结转前余额借方贷方主营业务成本4 000 000其他业务成本400 000税金及附加80 000销售费用500 000管理费用770 000财务费用200 000资产减值损失100 000营业外支出250 000【例7】12月31日，喜洋洋公司有关损益类账户的发生
12、额如表：（2）结转各损益类账户余额时，会计分录如下：借：本年利润 6 300 000 贷：主营业务成本 4 000 000 其他业务成本 400 000 税金及附加 80 000 销售费用 500 000 管理费用 770 000 财务费用 200 000 资产减值损失 100 000 营业外支出 250 000本年利润借方贷方6 300 000 7 500 0001 200 000利润总额（3）所得税费用核算计算应交所得税时结转所得税费用时交纳所得税费用时所得税费用=利润总额 * 所得税税率借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税借：本年利润 贷：所得税费用借：应交税费应交所得税 贷：银行存款
13、计算应交所得税费用为： 所得税费用=利润总额 * 25%=（7500000-6300000）* 25% =1 200 000 * 25%=300 000确认所得税费用时，会计分录如下：借：所得税费用 300 000 贷：应交税费应交所得税 300 000 结转所得税费用时，会计分录如下：借：本年利润 300 000 贷：所得税费用 300 000 期末的净利润为：净利润=1 200 000-300 000 = 900 000（元）本年利润借方贷方6 300 000 7 500 0001 200 000300 000900 000净利润利润分配本年利润本年利润净亏损净利润结转结转净利润净亏损净利
14、润的结转期末，应将“本年利润”的余额结转入“利润分配”账户【多选题】结转本年利润的贷方余额50000元的会计处理为()。 A借记本年利润50000元 B借记利润分配未分配利润50000元 C贷记本年利润50000元 D贷记利润分配未分配利润50000元 8.4 利润分配的顺序 企业实现的净利润，要按照国家有关规定分配。利润分配的顺序：1.计算可供分配的利润2.提取法定盈余公积金3.提取任意盈余公积金4.向投资者分配利润（或股利）计算可供分配的利润提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金向投资者分配利润利润分配的顺序可供分配的利润净利润（或亏损）年初未分配利润弥补以前年度的亏损（5年内的可税前弥补）
15、按照净利润的10提取法定盈余公积，达到注册资本50，可以不再提取。经股东会或者股东大会决议，提取任意盈余公积。可供投资者分配的利润=可供分配的利润-盈余公积【排序】利润分配的顺序为( )。 提取任意盈余公积 计算可供分配的利润向投资者分配利润(或股利) 提取法定盈余公积 8.5 利润分配的账户设置 （1）利润分配 （2）盈余公积 （3）应付股利/应付利润 （1）“利润分配”账户所有者权益类 用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额 。利润分配借方贷方转入的净利润1.实际分配的净利润2.转入的全年亏损额未分配利润未弥补亏损利润分配未分配利润 提取法定盈余公积 提取任意盈
16、余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 【单选题】下列各项中不属于“利润分配”账户的明细科目的是()。 A提取法定盈余公积 B应付现金股利或利润 C资本公积 D未分配利润 （2）“盈余公积”账户所有者权益类 用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。盈余公积借方贷方提取的盈余公积实际使用的盈余公积（转赠资本或弥补亏损）企业结余的盈余公积明细科目：法定盈余公积、任意盈余公积（3）“应付股利”账户负债类 用以核算企业分配的现金股利或利润。应付股利/应付利润借方贷方应付给投资者的现金股利或利润实际支付给投资者的现金股利或利润企业应付未付的现金股利或利润【单选题】某公司宣告发放现金股利1
17、0 000元，下列会计处理中，正确的是()。 A借：利润分配应付现金股利 10 000 贷：应付股利 10 000 B借：应付股利 10 000 贷：利润分配应付现金股利 10 000 C借：应付股利 10 000 贷：银行存款 10 000 D借：银行存款 10 000 贷：应付股利 10 000 8.6 利润分配的账务处理 【例9】12月31日，喜洋洋公司结转全年实现的净利润986 000元。借：本年利润 986 000 贷：利润分配未分配利润 986 000 【例10】12月31日，喜洋洋公司按全年净利润的10%提取法定盈余公积金98 600元。借：利润分配提取法定盈余公积金 98 600 贷：盈余公积法定盈余公积金 98 600 【例11】12月31日，经股东大会决定，喜洋洋公司按全年净利润的30%，计算应付投资者股利295 800元。借：利润分配应付现金股利 295 800 贷：应付股利 295 800 【例12】12月31日，结转利润分配中的明细科目。借：利润分配未分配利润 394 400 贷：利润分配提取法定盈余公积金 98 600 利润分配应付现金股利 295 800