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1、 纳纳 税税 会会 计计 左左 锐锐 课程简介“纳税会计纳税会计”是高等院校会计学专业的专是高等院校会计学专业的专业必修课，是为了培养学生对我国现行税业必修课，是为了培养学生对我国现行税法中各种税种的计算及其会计处理方法和法中各种税种的计算及其会计处理方法和纳税筹划方法的掌握以及运用能力而设置纳税筹划方法的掌握以及运用能力而设置的一门专业课。是由财政学、税收学和财的一门专业课。是由财政学、税收学和财务会计学交叉形成的一门边缘应用性专业务会计学交叉形成的一门边缘应用性专业学科。是继会计学、中级财务会计学科。是继会计学、中级财务会计、国家税收等课程之后的后续课程。、国家税收等课程之后的后续课程。“
2、纳税会计纳税会计”课程将企业会计中的税务问题和企课程将企业会计中的税务问题和企业税务活动中的会计问题相互交织在一起，融财业税务活动中的会计问题相互交织在一起，融财税法规、会计法规和会计核算原理于一体，阐述税法规、会计法规和会计核算原理于一体，阐述了包括纳税会计的概念等内容在内的基本理论和了包括纳税会计的概念等内容在内的基本理论和基本知识，在此基础上，以税法为准绳，运用会基本知识，在此基础上，以税法为准绳，运用会计学的理论和核算方法，系统全面并突出实务地计学的理论和核算方法，系统全面并突出实务地介绍了我国现行税制下的各税种的基本要素、计介绍了我国现行税制下的各税种的基本要素、计算原理及账务处理方
3、法。由于国家税制设计内容算原理及账务处理方法。由于国家税制设计内容繁多，且经常出于变化之中，因此，紧密结合国繁多，且经常出于变化之中，因此，紧密结合国家法律法规的变化，使本课程具有及时性特点是家法律法规的变化，使本课程具有及时性特点是本课程的难点。本课程的难点。教学目标通通过过本本课课程程的的学学习习，使使学学生生了了解解我我国国现现行行税税法法的的基基本本内内容容，掌掌握握各各种种税税的的计计算算及及其其会会计计处处理理方方法法，为为学学习习本本专专业业的的其其他他相相关关知知识识打打好好基基础础，为为今今后后从从事事理理论论研研究究和和实实际际工工作作提提供供必必要要的的理理论论支撑。支撑
4、。成绩与考试期末期末 考试考试80%80%考勤和作业考勤和作业20%20%总总 分分100%100%基本要求基本要求 1 1保证出勤率，不无故旷课；保证出勤率，不无故旷课；2 2上课认真听讲；上课认真听讲；3 3独立完成作业；独立完成作业；4 4必须有笔记本，完整做好笔记，必须有笔记本，完整做好笔记，5.5.诚实、严谨，考试不作弊。诚实、严谨，考试不作弊。第一章第一章 纳税会计概述纳税会计概述 教学目的教学目的 通过本章的学习，要求掌握通过本章的学习，要求掌握纳税会计的纳税基础；掌握纳税会计的纳税会计的纳税基础；掌握纳税会计的概念及特点，熟练掌握纳税会计与财务概念及特点，熟练掌握纳税会计与财务
5、会计的区别与联系；了解会计的账户与会计的区别与联系；了解会计的账户与凭证。凭证。重点难点重点难点 本章的重点是纳税基础、纳本章的重点是纳税基础、纳税会计的概念以及与财务会计的区别。税会计的概念以及与财务会计的区别。本章主要内容：本章主要内容：纳税会计的概念纳税会计的概念税务会计的账户与凭证税务会计的账户与凭证纳税基础纳税基础税收管理税收管理第一节第一节 纳税会计的概念纳税会计的概念 纳税会计的概念纳税会计的概念 纳税会计与财务会计的联系与区别纳税会计与财务会计的联系与区别 纳税会计的特点纳税会计的特点 纳税会计的目标纳税会计的目标 一、一、纳税会计的概念纳税会计的概念 纳纳税税会会计计是是以以
6、税税收收法法律律为为依依据据，以以货货币币为为主主要要计计量量单单位位，运运用用会会计计学学的的基基本本理理论论和和方方法法对对纳纳税税单单位位的的纳纳税税活活动动引引起起的的资资金金运运动动进进行行核核算算，监监督督和和筹筹划划的的一一门门专专业业会会计计。从从而而达达到到既既依依法法纳纳税税，又又合合理理减减轻轻税税负负的的一一个个会会计计学学分分支支。它它是是专专门门适适应应纳纳税税人人的的需需要要，将将会会计计的的基基本本理理论论、方方法法同同纳纳税税活活动动相相结结合合形形成成的的一一门门边边缘学科。缘学科。纳税会计的产生与发展纳税会计的产生与发展 企业纳税会计逐渐从企业财务会计、管
7、理会计中分立出来，企业纳税会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开成为相对独立的会计分支，是从第二次世界大战后的美国开始的。特别是进入始的。特别是进入8080年代以后，企业纳税会计被人们当作一年代以后，企业纳税会计被人们当作一门学科加以研究。门学科加以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出：美国著名会计学家亨德里克森指出：“很多小企业，会计的很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要本不会记账。即使
8、对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。问题。税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一税法对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。般会计实务的改进及一致性的保持。通过税法还可以促进会通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄计观念的发展。如促进寻求更好的折旧方法和存货计价方法，澄清了计税收益的实质和所应包括的，范围等等。清了计税收益的实质和所应包括的，范围等等。”我国从我国从19941994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算
9、逐步凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会计理纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会计核算，可以说是建立我国企业纳税会计的初步探索。核算，可以说是建立我国企业纳税会计的初步探索。二、二、纳税会计与财务会计的联系与区别纳税会计与财务会计的联系与区别 纳税会计与财务会计的联系纳税会计与财务会计的联系 纳税会计与财务会计的区别纳税会计与
10、财务会计的区别纳税会计与财务会计的联系纳税会计与财务会计的联系 纳税会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它纳税会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督。因此，纳税会计的资料一般来源于财务会计，他只是对因此，纳税会计的资料一般来源于财务会计，他只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按纳税会计方法计算、调收筹划目的需
11、要调整的事项，按纳税会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之整，并作调整会计分录，再融于财务会计帐簿或报告之中。中。纳税会计与财务会计的区别纳税会计与财务会计的区别会计目标不同会计目标不同 财务会计是按照会计准则核算企业的财财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果，并为企业利益相关人（包括银行、务成果，并为企业利益相关人（包括银行、债务人、潜在投资者）提供真实相关的信债务人、潜在投资者）提供真实相关的信息，便于他们投资决策。息，便于他们投资决策。纳税会计则是按照税法来核算企业的纳税会计则是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税的会计核算系收入、成本、利润和所得税的
12、会计核算系统，其目的是保证国家税收的充分实现，统，其目的是保证国家税收的充分实现，调节经济和公平税负，同时减轻企业税负。调节经济和公平税负，同时减轻企业税负。法律依据不同法律依据不同 财务会计的法律依据，主要是财务会计制度财务会计的法律依据，主要是财务会计制度和会计准则，讲求会计信息的真实、完整。正因和会计准则，讲求会计信息的真实、完整。正因为两者的基本处理依据不同，所以他们在会计核为两者的基本处理依据不同，所以他们在会计核算基础、损益确认口径和会计计量属性等具体方算基础、损益确认口径和会计计量属性等具体方面也存在着很大的差异。面也存在着很大的差异。纳税会计是严格依据税收法规进行会计处理，纳税
13、会计是严格依据税收法规进行会计处理，讲求足额、及时地缴纳税款，在会计核算和纳税讲求足额、及时地缴纳税款，在会计核算和纳税申报时往往会排斥财务会计准则或会计制度的规申报时往往会排斥财务会计准则或会计制度的规定；定；核算基础不同核算基础不同 财务会计是以权责发生制原则为企业的核算基础，财务会计是以权责发生制原则为企业的核算基础，其立足点是以企业的日常经营管理活动为主，并有完其立足点是以企业的日常经营管理活动为主，并有完整的账证体系。整的账证体系。纳税会计是以收付实现制和权责发生制的共同作用为纳税会计是以收付实现制和权责发生制的共同作用为核算基础。因为税法对纳税人有核算基础。因为税法对纳税人有“钱财
14、支付能力钱财支付能力”和和“征征收管理方便与一致收管理方便与一致”的要求，故征收即期收益的必要性与的要求，故征收即期收益的必要性与财务会计的配比原则往往是有矛盾的，最主要体现在收益财务会计的配比原则往往是有矛盾的，最主要体现在收益确认的口径和费用扣减的标准上，其立足点为国家对财政确认的口径和费用扣减的标准上，其立足点为国家对财政收入的要求和纳税人对应税事宜的筹划，一般不另设独立收入的要求和纳税人对应税事宜的筹划，一般不另设独立的账证体系；的账证体系；会计要素和会计等式不同会计要素和会计等式不同财务会计有六大会计要素，即资产、负债、所财务会计有六大会计要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、
15、利润。财务会计反映有者权益、收入、费用、利润。财务会计反映的内容，就是围绕着这六大要素进行的，这六的内容，就是围绕着这六大要素进行的，这六大要素构成的会计等式是：资产负债大要素构成的会计等式是：资产负债所有所有者权益；收入费用利润。者权益；收入费用利润。纳税会计的要素有四个，即应税收入、准予扣纳税会计的要素有四个，即应税收入、准予扣除项目、应纳税所得额和应纳税额。其中心要除项目、应纳税所得额和应纳税额。其中心要素是应纳税额，另外三个要素都是为计算应纳素是应纳税额，另外三个要素都是为计算应纳税额服务的。税务会计四要素构成的等式是：税额服务的。税务会计四要素构成的等式是：应税收入准予扣除项目应税收
16、入准予扣除项目=应纳税所得额；应纳应纳税所得额；应纳税所得额税所得额适用税率应纳税额。适用税率应纳税额。三、三、纳税会计的特点纳税会计的特点 业务处理的法律性业务处理的法律性 会计目标的两重性会计目标的两重性核算方法的融合性核算方法的融合性会计差异的互调性会计差异的互调性 四、四、纳税会计的目标纳税会计的目标 纳税会计的目标 纳税会计的总目标是向纳税会计信息使用者提供有助于纳税决策的会计信息 纳税会计的具体目标1.依法履行纳税义务2协调与财务会计的关系3科学进行纳税筹划第二节第二节 纳税会计的账户与凭证纳税会计的账户与凭证 纳税会计的账户设置纳税会计的账户设置 纳税会计凭证纳税会计凭证 一、纳
17、税会计的账户设置一、纳税会计的账户设置应交税费应交税费 负债类科目负债类科目,该账户贷方登记应缴纳的各种税费，借方登该账户贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的各种税费；期末余额一般在贷方，反映企业记实际缴纳的各种税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未缴纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚尚未缴纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。本账户可按应缴的税费项目设置明细账户未抵扣的税费。本账户可按应缴的税费项目设置明细账户进行明细核算。进行明细核算。纳税人计算应交纳的税金时纳税人计算应交纳的税金时 借借:有关科目有关科目 贷贷:应交税费应交税费应交应交*税税实际缴纳
18、各种税金时实际缴纳各种税金时 借借:应交税费应交税费应交应交*税税 贷贷:银行存款银行存款营业税金及附加营业税金及附加属于损益类账户，该账户借方登记企业按规定计算确定的属于损益类账户，该账户借方登记企业按规定计算确定的与经营活动有关的各项税费，贷方登记期末接转入与经营活动有关的各项税费，贷方登记期末接转入“本年本年利润利润”账户的数额，结转后该账户应无余额。账户的数额，结转后该账户应无余额。纳税人计算应交纳的税金时纳税人计算应交纳的税金时 借借:营业税金及附加营业税金及附加 贷贷:应交税费应交税费应交消费税应交消费税 应交营业税应交营业税 应交资源税应交资源税 应交城市维护建设税应交城市维护建
19、设税 应交教育费附加应交教育费附加管理费用管理费用“管理费用管理费用”属于损益类账户，该账户借方登记实际发属于损益类账户，该账户借方登记实际发生的各项属于管理费用核算范围税金，贷方登记期末结生的各项属于管理费用核算范围税金，贷方登记期末结转入转入“本年利润本年利润”账户的数额，结转后该账户应无余额。账户的数额，结转后该账户应无余额。纳税人计算应交纳的税金时纳税人计算应交纳的税金时 借借:管理费用管理费用 贷贷:应交税费应交税费应交房产税应交房产税 应交车船税应交车船税 应交城镇土地使用税应交城镇土地使用税 二、二、纳税会计凭证纳税会计凭证 应征凭证应征凭证 减免凭证减免凭证 征缴凭证征缴凭证第
20、三节第三节 税税 法概论法概论一、税收的概念及特征一、税收的概念及特征税收的概念：税收的概念：税收，是国家为了实现其职能，凭借政税收，是国家为了实现其职能，凭借政治权利参与社会产品和国民收入分配，治权利参与社会产品和国民收入分配，按照法律规定的标准，强制无偿地取得按照法律规定的标准，强制无偿地取得财政收入的一种分配关系。财政收入的一种分配关系。目的：目的：满足社会公共需要而筹集资金满足社会公共需要而筹集资金分配主体分配主体：国家：国家 依据依据：国家政治权力：国家政治权力客体客体：一般社会剩余产品：一般社会剩余产品税收的特征税收的特征 强制性强制性 无偿性无偿性 固定性固定性税收的职能与作用税
21、收的职能与作用 税收的职能税收的职能 1 1、财政职能；、财政职能；2 2、经济职能；、经济职能；3 3、监督管理职能；、监督管理职能；税收的作用税收的作用税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；税收是国家调控经济的重要杠杆之一；税收是国家调控经济的重要杠杆之一；税收具有维护国家政权的作用；税收具有维护国家政权的作用；税收具有监督经济活动的作用税收具有监督经济活动的作用；二、税法的概念二、税法的概念1 1、税法的定义、税法的定义税税法法是是国国家家制制定定的的用用以以调调整整国国家家与与纳纳税税人人之之间间在在征征纳纳税税方方面面的的权权利利与与义义务务
22、关系的法律规范的总称。关系的法律规范的总称。从从定定义义中中可可以以看看出出，税税法法的的调调整整对对象象是是国国家家与与纳纳税税人人之之间间在在征征纳纳税税方方面面的的权权利利与义务关系。与义务关系。2 2、税法与税收的关系税法与税收的关系税税法法与与税税收收密密不不可可分分，税税法法是是税税收收的的法法律律表表现现形形式式，税税收收则则是是税税法法所所确确定定的的具具体内容。体内容。三、税收法律关系三、税收法律关系 税税收收法法律律关关系系：是是指指由由税税法法所所确确认认和和调调整整的的国国家家和和纳纳税税人人之之间间的的税税收收征征纳纳权权利利义义务务关系。关系。（一）税收法律关系的基
23、本内容（一）税收法律关系的基本内容 一一是是税税法法的的权权利利主主体体包包括括征征税税机机关关（税税务务机机关关、海海关关、财财政政机关）和纳税人（法人、自然人）；机关）和纳税人（法人、自然人）；二是我国确定纳税人的原则，采取的是属地兼属人原则；二是我国确定纳税人的原则，采取的是属地兼属人原则；三三是是税税收收法法律律关关系系的的产产生生、变变更更与与消消灭灭是是由由税税收收法法律律事事实实来决定的；来决定的；四四是是权权利利主主体体在在法法律律地地位位上上是是平平等等的的，权权利利主主体体双双方方均均享享有有权权利并同时须承担义务；利并同时须承担义务；五是征纳双方在权利与义务上是不对等的；
24、五是征纳双方在权利与义务上是不对等的；六是税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。六是税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。（二）税收法律关系的构成（二）税收法律关系的构成1 1权利主体权利主体：双主体：一方是代表国家行使征税职责的国双主体：一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关（包括各级税务机关、海关、财家税务机关（包括各级税务机关、海关、财政机关）；另一方面是履行纳税义务的人政机关）；另一方面是履行纳税义务的人（包括法人、自然人和其他组织）。（包括法人、自然人和其他组织）。权利主体双方法律地位是平等的，但权利和权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等，这是因为他们之间是行政
25、管理义务不对等，这是因为他们之间是行政管理者与被管理者的关系，不同与一般民事法律者与被管理者的关系，不同与一般民事法律关系。关系。我国对纳税方采用属地兼属人原则我国对纳税方采用属地兼属人原则2 2、权利客体、权利客体即税收法律关系主体的权利义务共同指向即税收法律关系主体的权利义务共同指向的对象，也就是税法构成要素中的征税对的对象，也就是税法构成要素中的征税对象。如流转税法律关系的客体就是流转税象。如流转税法律关系的客体就是流转税（即货物销售收入或提供劳务收入）。（即货物销售收入或提供劳务收入）。3 3、税收法律关系的内容、税收法律关系的内容：即权利主体双方各自享有的权利和承担的义即权利主体双方
26、各自享有的权利和承担的义务。务。作为征税一方的国家税务主管机关，其权力作为征税一方的国家税务主管机关，其权力主要有：依法征税，进行税务检查，对违章主要有：依法征税，进行税务检查，对违章者处罚；其义务主要有：宣传辅导税法，把者处罚；其义务主要有：宣传辅导税法，把征收的税物及时解缴国库，依法受理纳税对征收的税物及时解缴国库，依法受理纳税对税收争议申诉等。税收争议申诉等。作为纳税一方的各类纳税人，其权力主要有：作为纳税一方的各类纳税人，其权力主要有：多缴税款申请退还权，延期纳税权，依法申多缴税款申请退还权，延期纳税权，依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼等，其义请减免税权、申请复议和提起诉讼等，其义
27、务主要是：按税法规定办理税务登记、进行务主要是：按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。（三）税收法律关系的产生、变更与消灭（三）税收法律关系的产生、变更与消灭 税法是税收法律关系产生、变更和消灭的税法是税收法律关系产生、变更和消灭的前提条件，但税法本身并不能产生具体的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，它是由税收法律事实产生税收法律关系，它是由税收法律事实产生和变化而产生、变更和消灭的。税收法律和变化而产生、变更和消灭的。税收法律事实可以分为两类：一是行为；二是事件。事实可以分为两类：一是行为；二是事件。1 1
28、、法律关系的产生、法律关系的产生 2 2、法律关系的变更、法律关系的变更 3 3、法律关系的消灭、法律关系的消灭（四）税收法律关系的保护（四）税收法律关系的保护（一）税收法律关系保护的主要方式一）税收法律关系保护的主要方式 1 1、日常行政保护、日常行政保护 2 2、司法保护、司法保护 （二）税收法律责任的主要形式（二）税收法律责任的主要形式 1 1、经济责任、经济责任 2 2、行政责任、行政责任 3 3、刑事责任、刑事责任 四、税法的构成要素四、税法的构成要素 纳税人：税法规定直接负有纳税义务的纳税人：税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。包括法人和自然人。单位和个人。包括法人和自然人。负税
29、人：税收负担的最终承担者。负税人：税收负担的最终承担者。扣缴义务人：税法规定负有代缴税款义扣缴义务人：税法规定负有代缴税款义务的单位和个人。包括代扣代缴、代收务的单位和个人。包括代扣代缴、代收代缴两种。代缴两种。（一）纳税人（一）纳税人 纳税人的权利纳税人的权利 纳税人的权利主要有多缴税款申请退还权、纳税人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。议和提起诉讼权等。纳税人的义务纳税人的义务 纳税人的义务主要是按税法规定办理税务纳税人的义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依登记、进行纳税申报
30、、接受税务检查、依法缴纳税款等。法缴纳税款等。（二）课税对象及计税依据（二）课税对象及计税依据 课税对象商品所得财产 税目税目税目：是征税对象的具体化，体现一个税种的征税目：是征税对象的具体化，体现一个税种的征税范围。税范围。按确定方式不同，税目分为概括税目和列举税目。按确定方式不同，税目分为概括税目和列举税目。税基：又称计税依据。是计算应纳税额的基数。税基：又称计税依据。是计算应纳税额的基数。用税基单位表示。税基的计量单位有实物量单位、用税基单位表示。税基的计量单位有实物量单位、价值或价格量单位两种形式。价值或价格量单位两种形式。税基与征税对象既有联系又有区别。税基与征税对象既有联系又有区别
31、。计税依据计税依据税率：是应纳税额占征税对象数额的比率。税率：是应纳税额占征税对象数额的比率。比例税率定额税率累进税率产品差别比例税率行业差别比例税率地区差别比例税率幅度差别比例税率地区差别定额税率幅度差别定额税率分类分级定额税率税率种类（三）税率（三）税率 总量增量按额按率按额按率全额累进税率全率累进税率超额累进税率超率累进税率累进税率的种类例题：例题：全额累进税率表全额累进税率表级次级次计税依据级距计税依据级距税率税率1 110001000元以下（含元以下（含10001000，下同），下同）10%10%2 235003500元以下元以下20%20%3 31000010000元以下元以下28
32、%28%4 42500025000元以下元以下35%35%5 55000050000元以下元以下42%42%6 6100000100000元以下元以下48%48%7 7200000200000元以下元以下53%53%8 8200000200000元以上元以上55%55%全额累进税率下：全额累进税率下：100000100000元元 应纳税额应纳税额=48000 =48000 100100100100元元 应纳税额应纳税额=53053=53053 超额累进税率表超额累进税率表级次级次计税依据级距计税依据级距税率税率速算扣除数速算扣除数1 110001000元以下元以下10%10%0 02 2超过超
33、过10001000元元-3500-3500元元20%20%1001003 3超过超过35003500元元-10000-10000元元28%28%3803804 4超过超过1000010000元元-25000-25000元元35%35%108010805 5超过超过2500025000元元-50000-50000元元42%42%283028306 6超过超过5000050000元元-100000-100000元元48%48%583058307 7超过超过100000100000元元-200000-200000元元53%53%10830108308 8超过超过200000200000元以上元以上5
34、5%55%1483014830超额累进税率下：超额累进税率下：100000100000元元 应纳税额应纳税额=42170 =42170 100100100100元元 应纳税额应纳税额=42223=42223 应纳数额应纳数额=计税依据全额计税依据全额*该级距税率该级距税率 -该级距速算扣除数该级距速算扣除数（四）纳税（四）纳税环节环节税法规定征税对象在流转过程中应当缴纳税税法规定征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节。款的环节。是税法规定纳税人向交纳税款的限期。是税法规定纳税人向交纳税款的限期。是税收强制性、固定性的体现。是税收强制性、固定性的体现。一般根据纳税人生产经营特点和税额大小来确定。
35、一般根据纳税人生产经营特点和税额大小来确定。包括：包括：纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税期限纳税期限缴纳期限缴纳期限（五）纳税期限（五）纳税期限（六）纳税地点（六）纳税地点在业务所在地在业务所在地在应税行为发生地在应税行为发生地汇总集体缴纳汇总集体缴纳（七）税额的计算（七）税额的计算税额的计算是根据纳税人的生产经营或其税额的计算是根据纳税人的生产经营或其他具体情况。每种税都明确规定了应纳税他具体情况。每种税都明确规定了应纳税额的具体计算公式，但其基本计算方法相额的具体计算公式，但其基本计算方法相同，即：同，即：应纳税额应纳税额=计税依据计税依据适用税率适用税率（八）税负调整（八）税负调整税
36、收减免税收减免税收减免的含义。税收减免是对某些纳税税收减免的含义。税收减免是对某些纳税人和纳税对象给予鼓励和照顾的一种特殊人和纳税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。规定。税收减免主要有三种类型税收减免主要有三种类型 （1 1）法定减免）法定减免（2 2）特定减免）特定减免（3 3）临时减免）临时减免（1 1）减税：是对应纳税额少征一部分税款。）减税：是对应纳税额少征一部分税款。（2 2）免税：是对应纳税额全部予以免征。）免税：是对应纳税额全部予以免征。减税免税体现了税法的严肃性和制度的灵活性。减税免税体现了税法的严肃性和制度的灵活性。（3 3）起征点：征税对象数量达到规定标准应当征税的界限。）
37、起征点：征税对象数量达到规定标准应当征税的界限。（4 4）免征额：征税对象数量中免予征税的税额。）免征额：征税对象数量中免予征税的税额。税收减免的形式税收减免的形式 税收加征税收加征1）地方附加地方附加2 2）加成征收）加成征收3 3）加倍征收）加倍征收 五、五、税法分类税法分类1.1.按税法的基本内容和效力划分按税法的基本内容和效力划分税法税收基本法（税法通则）税收普通法（单行税法）税法体系的主体和核心，起着税收母法的作用根据税收基本法原则，分别制定的税收法律2.2.按税法的职能和作用划分按税法的职能和作用划分税法税收实体法税收程序法具体规定各税种的征税对象、纳税人、税率、等纳税义务实质性内
38、容的法律规定税务管理权利与义务程序性方面的法律3.3.按税收征管权限和收入归属划分按税收征管权限和收入归属划分税法中央税地方税共享税税种收入的划分税种收入的划分 国内消费税车辆购置税 关税 海关代征增值税、消费税1.中央政府固定收入城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、契税，屠宰税、筵席税、2.地方政府固定收入1.增值税：中央75%；地方25%2.营业税：铁道部、银行总行、保险总公司集中缴纳部分归中央，其余部分归地方 3.企业所得税、外资企业所得税：铁道部、银行总行、海洋石油企业缴纳部分归中央，其余共享，中央60%，地方40%3.中央地方共享收入3.中央地方 共享收入
39、个人所得税：分享比例同企业所得税资源税：海洋石油企业归中央，其余归地方 城建税：铁道部、银行总行、保险总公司集 中缴纳部分归中央，其余归地方 印花税：证券交易印花税中央94%，地方6%，其他印花税归地方六、六、税收立法与实施税收立法与实施 1.1.税收立法机关税收立法机关2.2.税收立法程序税收立法程序3.3.税法实施税法实施1.1.税收立法机关税收立法机关 税收法律全国人民代表大会 和全国人大常委会国务院人大授权立法税收行政法规地方人民代表大会及其常务委员会地方性税收法规国务院税务 主管部门税收部门规章地方政府税收地方规章2.2.税收立法程序税收立法程序包括以下三个阶段：包括以下三个阶段：提
40、议阶段审议阶段通过和公布阶段我国现行税法体系基本上是由税收法律、税收我国现行税法体系基本上是由税收法律、税收法规、税收规章三个具有不同法律效用的层次法规、税收规章三个具有不同法律效用的层次所构成。其各自的立法机关可归纳如下所构成。其各自的立法机关可归纳如下6 6类：类：1 1、全全国国人人民民代代表表大大会会及及其其常常务务委委员员会会制制定定的的税税收收法法律律。在在税税收收法法律律体体系系中中具具有有最最高高的的法法律律效效力。如：力。如：企企业业所所得得税税法法；个个人人所所得得税税法法；税收征收管理法税收征收管理法 。2 2、全国人大或人大常委会授权立法、全国人大或人大常委会授权立法是
41、是指指具具有有法法律律效效力力的的暂暂行行规规定定或或者者条条例例。我我国国目目前前的的授授权立法主要是权立法主要是5 5个暂行条例。个暂行条例。增值税暂行条例增值税暂行条例营业税暂行条例营业税暂行条例消费税暂行条例消费税暂行条例资源税暂行条例资源税暂行条例土地增值税暂行条例土地增值税暂行条例 3 3、国务院制定的税收行政法规，如、国务院制定的税收行政法规，如 企业所得税法实施细则企业所得税法实施细则税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则4 4、地地方方人人民民代代表表大大会会及及其其常常委委会会制制定定的的税税收收地地方方性性法法规规 海南省、民族自治地区有权制定税收地方性法规。海南省
42、、民族自治地区有权制定税收地方性法规。其他省、市一般都无权自定税收地方性法规。其他省、市一般都无权自定税收地方性法规。5 5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章、国务院税务主管部门制定的税收部门规章 有有权权制制定定税税收收部部门门规规章章的的税税务务主主管管机机关关是是：财财政政部部、国国家家税税务务总总局局和和海海关关总总署署。如如：财财政政部部颁颁发发的的增增值值税税暂暂行行条条例例实实施施细细则则、国国家家税税务务总总局局颁颁发发的的税税务务代代理理试试行办法。行办法。6 6、地方政府制定的税收地方规章、地方政府制定的税收地方规章 如如：城城市市维维护护建建设设税税、车车船船使使用用
43、税税、房房产产税税等等地地方方性性税税种种暂暂行行条例都是由地方政府制定实施细则。条例都是由地方政府制定实施细则。3 3、税法的实施、税法的实施注意掌握以下四个原则注意掌握以下四个原则：一是层次高的法律优于层次低的法律；即税收法一是层次高的法律优于层次低的法律；即税收法律律 税收法规税收法规 部门规章部门规章二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。四是实体法从旧，程序法从新。【例题】在税收法律关系中，征纳双方法律地【例题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义
44、务的对等。位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（）（）【答案】【例题】下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的【例题】下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（）。有（）。A.A.缓期征税权缓期征税权B.B.税收行政法规制定权税收行政法规制定权C.C.税法执行权税法执行权D.D.提起行政诉讼权提起行政诉讼权【答案】【答案】ACAC【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故选项税务机关，故选项B B错误；在税务行政诉讼中，起诉权错误；在税务行
45、政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故选项故选项D D错误。错误。【例题】下列税种中，由全国人民代表大【例题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确立的有（）会立法确立的有（）A.A.增值税增值税B.B.企业所得税企业所得税C.C.营业税营业税D.D.契税契税【答案】【答案】B B【例题】国务院经授权立法制定的【例题】国务院经授权立法制定的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例具有国家法律的性质和地位。（）具有国家法律的性质和地位。（）【答案】【答案】【例题】税收立法程序通常包括的阶段【例题】税收立法程序通
46、常包括的阶段有（）。有（）。A.A.提议阶段提议阶段B.B.审议阶段审议阶段C.C.通过和公布阶段通过和公布阶段D.D.试行阶段试行阶段【答案】【答案】ABCABC【例题】下列税种，全部属于中央政【例题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（）。府固定收入的有（）。A.A.消费税消费税B.B.增值税增值税C.C.车辆购置税车辆购置税D.D.资源税资源税【答案】【答案】ACAC【例题】下列税种中，使用定额税率的【例题】下列税种中，使用定额税率的有（）有（）A.A.土地使用税土地使用税B.B.土地增值税土地增值税C.C.车船税车船税D.D.资源税资源税【答案】【答案】ACDACD下课了下课了.休
47、息一会儿。休息一会儿。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。03:26:0103:26:0103:2611/8/2022 3:26:01 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2203:26:0103:26Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。03:26:0103:26:0103:26Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2203:26:0103:26:0
48、1November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20223:26:01上午03:26:0111月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月223:26上午11月-2203:26November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/83:26:0103:26:0108 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:26:01上午3:26上午03:26:0111月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 3:26:01 AM03:26:0108-11月-22
49、11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 3:26 AM11/8/2022 3:26 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。03:26:0203:26:0203:2611/8/2022 3:26:02 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2203:26:0203:26Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。03:26:0203:26:020
50、3:26Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2203:26:0203:26:02November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20223:26:02上午03:26:0211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月223:26上午11月-2203:26November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/83:26:0203:26:0208 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:26:02上午3:26上午03