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1、审计学第九章 购货与付款循环审计第九章第九章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计学习目标学习目标知识目标知识目标1 技能目标技能目标2了解与购货与付款循环相关的主要凭证、会计记录和主要业了解与购货与付款循环相关的主要凭证、会计记录和主要业务活动；务活动；熟悉购货与付款循环相关的内部控制；熟悉购货与付款循环相关的内部控制；掌握购货与付款循环的控制测试；掌握购货与付款循环的控制测试；掌握应付账款、固定资产、累计折旧项目的实质性程序；掌握应付账款、固定资产、累计折旧项目的实质性程序；熟悉购货与付款循环其他相关账户的实质性程序。熟悉购货与付款循环其他相关账户的实质性程序。能够实施该循环控制测试程序；
2、能够实施该循环控制测试程序；能够实施该循环相关账户的实质性程序。能够实施该循环相关账户的实质性程序。案例导入案例导入注册会计师甲审计注册会计师甲审计X X公司公司20112011度财务报表的度财务报表的“固定资产固定资产”和和“累累计折旧计折旧”项目时，发现下列情况：项目时，发现下列情况：（1 1）“生产用固定资产生产用固定资产”中有固定资产中有固定资产AA设备已于设备已于20112011年年1 1月份停用，并转入月份停用，并转入“未使用固定资产未使用固定资产”。（2 2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（份（5 59 9
3、月）提取。月）提取。（3 3）5 5月份购入设备一台，价值月份购入设备一台，价值6565万元，当月达到预定可使用状万元，当月达到预定可使用状态，态，8 8月份交付使用，月份交付使用，X X公司从公司从9 9月份起开始计提折旧。月份起开始计提折旧。（4 4）公司对设备）公司对设备B B采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限为年限为1010年，预计净残值率为年，预计净残值率为5 5，公司确定的该设备的年折旧，公司确定的该设备的年折旧率为率为1010。问题：问题：注册会计师甲应关注的可能存在或存在的问题有注册会计师甲应关注的可能存在或存在的问题有哪些？哪
4、些？第一节第一节 购货与付款循环特性购货与付款循环特性1.1.原始凭证类原始凭证类请购单请购单 订购单订购单 验收单验收单 卖方发票卖方发票 付款凭单付款凭单 供应商对账单供应商对账单一一、主要凭证和会计记录、主要凭证和会计记录2.2.记账凭证类记账凭证类转账凭证转账凭证 付款凭证付款凭证3.3.账簿类账簿类应付账款明细账应付账款明细账 库存现金日记账和银行存款日记账库存现金日记账和银行存款日记账二二、主要业务活动、主要业务活动业务活动业务活动业务活动业务活动负责部门负责部门负责部门负责部门凭证记录凭证记录凭证记录凭证记录内部控制措施内部控制措施内部控制措施内部控制措施 请购商品和劳请购商品和
5、劳请购商品和劳请购商品和劳务务务务请购部门请购部门请购部门请购部门请购单请购单请购单请购单负责支出预算的主管人员授权负责支出预算的主管人员授权负责支出预算的主管人员授权负责支出预算的主管人员授权审批审批审批审批编制订购单编制订购单编制订购单编制订购单采购部门采购部门采购部门采购部门订购单订购单订购单订购单订购单预先连续编号订购单预先连续编号订购单预先连续编号订购单预先连续编号验收并存储商验收并存储商验收并存储商验收并存储商品品品品验收部门、仓验收部门、仓验收部门、仓验收部门、仓库库库库验收单验收单验收单验收单将商品和订购单核对；验收单将商品和订购单核对；验收单将商品和订购单核对；验收单将商品和
6、订购单核对；验收单预先连续编号预先连续编号预先连续编号预先连续编号编制付款凭单编制付款凭单编制付款凭单编制付款凭单应付凭单部门应付凭单部门应付凭单部门应付凭单部门付款凭单付款凭单付款凭单付款凭单六点措施措施见教材六点措施措施见教材六点措施措施见教材六点措施措施见教材确认与记录负确认与记录负确认与记录负确认与记录负债债债债应付账款部门应付账款部门应付账款部门应付账款部门应付账款记账应付账款记账应付账款记账应付账款记账凭证、明细账凭证、明细账凭证、明细账凭证、明细账将付款凭单后附的购货发票与将付款凭单后附的购货发票与将付款凭单后附的购货发票与将付款凭单后附的购货发票与验收单、订购单核对验收单、订购
7、单核对验收单、订购单核对验收单、订购单核对业务活动业务活动业务活动业务活动负责部门负责部门负责部门负责部门凭证记录凭证记录凭证记录凭证记录内部控制措施内部控制措施内部控制措施内部控制措施 付款付款应付凭单部应付凭单部门门支票支票七点措施七点措施见教材见教材见教材见教材记录现金、记录现金、银行存款支银行存款支出出会计部门会计部门现金日记账、现金日记账、银行存款日记账银行存款日记账三点措施三点措施见教材见教材见教材见教材第二节第二节 购货与付款循环的内部控制及其测试购货与付款循环的内部控制及其测试一一、购货与付款循环的内部控制、购货与付款循环的内部控制适当的职责分离适当的职责分离采购授权采购授权资
8、产保管与其他职能的分离资产保管与其他职能的分离及时记录和独立的交易复核及时记录和独立的交易复核内部核查程序内部核查程序固定资产的预算制度固定资产的预算制度授权批准制度授权批准制度账簿记录制度账簿记录制度职责分工制度职责分工制度资本性支出和收益性支出的区分制度资本性支出和收益性支出的区分制度固定资产的处置制度固定资产的处置制度固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度固定资产的维护保养制度固定资产的维护保养制度二、购货与付款循环的控制测试二、购货与付款循环的控制测试重点把握：重点把握：控制目标控制目标 关键控制关键控制 控制测试控制测试重点把握：重点把握：控制目标控制目标 关键控制关键控制 控
9、制测试控制测试第三节第三节 应付账款审计应付账款审计一、应付账款审计目标一、应付账款审计目标审计目标审计目标审计认定审计认定资产负债表中记录的应付账款是存在的资产负债表中记录的应付账款是存在的存在存在所有应当记录的应付账款均已记录所有应当记录的应付账款均已记录 完整性完整性记录的应付账款由被审计单位应当履行的现实记录的应付账款由被审计单位应当履行的现实义务义务 权利和义务权利和义务应付账款期末余额是否正确，应付账款是否以应付账款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录价调整已恰当记录计价和分摊计价和分摊应付
10、账款已按照企业会计准则的规定在财应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报务报表中作出恰当列报 与列报相关的与列报相关的认定认定二、应付账款实质性测试程序二、应付账款实质性测试程序1.1.1.1.获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表（1 1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；核对是否相符；（2 2）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。）检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。（3 3）分析出现借方余额的项目，查明原因
11、，必要时，作重分类）分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。调整。（4 4）结合预付款项等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项结合预付款项等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员目、异常余额或与购货无关的其他款项（如关联方账户或雇员账户），如有，应作出记录，必要时作调整。账户），如有，应作出记录，必要时作调整。2.2.2.2.执行实质性测试程序执行实质性测试程序执行实质性测试程序执行实质性测试程序（1 1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。（2 2）分析长期
12、挂账的应付账款分析长期挂账的应付账款。（3 3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。（4 4）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性变动的合理性。3.3.函证应付账款函证应付账款（1 1）实施函证的必要条件）实施函证的必要条件如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位
13、处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。务困难阶段，则应进行应付账款的函证。（2 2）函证对象和函证方式）函证对象和函证方式选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极函证但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。方式，并具体说明应付金额。（3 3）替代程序）替代程序如果存在未回函的重大项目，注册会计师可以检查决算日后应付账款明如果存在未回函的重大项目，注册会计师可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银
14、行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。4 4检查应付账款是否记入了正确的会计期间，查找未检查应付账款是否记入了正确的会计期间，查找未入账的应付账款入账的应付账款 5.5.检查已偿付的应付账款检查已偿付的应付账款 6.6.检查异常或大额交易及重大调整事项检查异常或大额交易及重大调整事项 7.7.检查现金折扣检查现金折扣 8.8.检查债务重组检查债务重组 9.9.检查关联方交易检查关联方交易 第四节第四节
15、 固定资产与累计折旧审计固定资产与累计折旧审计一、固定资产审计一、固定资产审计确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；确定所有应记录的固定资产是否均已记录；确定所有应记录的固定资产是否均已记录；确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录；分摊调整已恰当记录；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准
16、则的规定在财务报表中作出恰当列报。准则的规定在财务报表中作出恰当列报。1.1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表2.2.对固定资产实施实质性分析程序对固定资产实施实质性分析程序3.3.实地检查重要固定资产实地检查重要固定资产4.4.检查固定资产的所有权或控制权检查固定资产的所有权或控制权5.5.检查本期固定资产的增加检查本期固定资产的增加6.6.检查本期固定资产的减少检查本期固定资产的减少7.7.检查固定资产的后续支出检查固定资产的后续支出8.8.检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁9.9.检查闲置固定资产检查闲置固定资产10.10.检查已提足折旧仍继
17、续使用固定资产检查已提足折旧仍继续使用固定资产11.11.检查持有代售固定资产检查持有代售固定资产12.12.检查固定资产保险情况检查固定资产保险情况13.13.检查有无与关联方的固定资产购售活动检查有无与关联方的固定资产购售活动14.14.检查应计入固定资产的借款费用检查应计入固定资产的借款费用15.15.检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况16.16.检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报报表中作出恰当列报二、累计折旧审计二、累计折旧审计确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵确
18、定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；循；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定累计折旧增减变动的记录是否完整；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。确定累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。第五节第五节 其他相关账户审计其他相关账户审计一、预付款项审计一、预付款项审计确定资产负债表中记录的预付款项是否存在；确定资产负债表中记录的预付款项是否存在；确定所有应当记录的预付款项是否均已记录；确定所有应当记录的预付款项是
19、否均已记录；确定记录的预付款项是否由被审计单位拥有或控制；确定记录的预付款项是否由被审计单位拥有或控制；确确定定预预付付款款项项是是否否以以恰恰当当的的金金额额包包括括在在财财务务报报表表中中，与与之之相相关关的的计计价调整是否已恰当记录；价调整是否已恰当记录；确确定定预预付付款款项项是是否否已已按按照照企企业业会会计计准准则则的的规规定定在在财财务务报报表表中中作作出出恰恰当列报。当列报。二、固定资产减值准备审计二、固定资产减值准备审计确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当，固定资产减值准备的确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当，固定资产减值准备的计提是否充分；计提是否充分；确定固定资产减
20、值准备增减变动的记录是否完整；确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完整；确定固定资产减值准备期末余额是否正确；确定固定资产减值准备期末余额是否正确；确定固定资产减值准备的披露是否恰当。确定固定资产减值准备的披露是否恰当。三、工程物资审计三、工程物资审计确定资产负债表中记录的工程物资是否存在；确定资产负债表中记录的工程物资是否存在；确定所有应记录的工程物资是否均已记录；确定所有应记录的工程物资是否均已记录；确定资产负债表中的工程物资是否由被审计单位拥有或控制；确定资产负债表中的工程物资是否由被审计单位拥有或控制；确定工程物资是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价确定工程物资是否以恰当
21、的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；调整是否已恰当记录；确定工程物资及减值准备的列报是否恰当。确定工程物资及减值准备的列报是否恰当。四、在建工程审计四、在建工程审计确定资产负债表中记录的在建工程是否存在；确定资产负债表中记录的在建工程是否存在；确定所有应记录的在建工程是否均已记录；确定所有应记录的在建工程是否均已记录；确定记录的在建工程是否由被审计单位拥有或控制；确定记录的在建工程是否由被审计单位拥有或控制；确定在建工程是否以恰当的金额包括在资产负债表中，与之相关的确定在建工程是否以恰当的金额包括在资产负债表中，与之相关的计价调整已恰当记录；计价调整已恰当记录；确定在建工
22、程是否已按照企业会计准则的规定在财务报告中作出恰确定在建工程是否已按照企业会计准则的规定在财务报告中作出恰当列报。当列报。五、固定资产清理审计五、固定资产清理审计确定资产负债表中记录的固定资产清理是否实际存在；确定资产负债表中记录的固定资产清理是否实际存在；确定被审计单位的所有应当记录的固定资产清理是否均已记录；确定被审计单位的所有应当记录的固定资产清理是否均已记录；确定资产负债表中记录的固定资产清理是否为被审计单位拥有或控确定资产负债表中记录的固定资产清理是否为被审计单位拥有或控制；制；确定固定资产清理是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关确定固定资产清理是否以恰当的金额包括在财务报表中
23、，与之相关的计价调整是否已恰当记录；的计价调整是否已恰当记录；确定固定资产清理是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作确定固定资产清理是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。出恰当列报。六、应付票据审计六、应付票据审计确定资产负债表中记录的应付票据是否存在；所有应当记录的应付确定资产负债表中记录的应付票据是否存在；所有应当记录的应付票据是否均已记录；票据是否均已记录；确定记录的应付票据是否为被审计单位应当履行的现实义务；确定记录的应付票据是否为被审计单位应当履行的现实义务；确定应付票据是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计确定应付票据是否以恰当的金额包括在财务报表中，与
24、之相关的计价调整是否已恰当记录；价调整是否已恰当记录；确定应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰确定应付票据是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。当的列报。引例解析引例解析注册会计师应关注的问题分别为：注册会计师应关注的问题分别为：（1 1）X X公司对公司对A A设备在设备在20112011年是否继续计提折旧，若已年是否继续计提折旧，若已停止计提折旧，则建议其补提折旧。停止计提折旧，则建议其补提折旧。（2 2）X X公司对季节性停用的固定资产是否照提折旧，公司对季节性停用的固定资产是否照提折旧，如果被审计单位的处理方法是错误的，应建议其补提如果被审计单位的处
25、理方法是错误的，应建议其补提折旧。折旧。（3 3）X X公司购入的设备是否在其达到预定可使用状态公司购入的设备是否在其达到预定可使用状态时转入固定资产，并从次月开始计提折旧。被审计单时转入固定资产，并从次月开始计提折旧。被审计单位应从位应从6 6月份起计提折旧，注册会计师应建议月份起计提折旧，注册会计师应建议X X公司补公司补提折旧。提折旧。（4 4）X X公司计算的公司计算的B B设备的折旧率是否正确，在计算折设备的折旧率是否正确，在计算折旧率时是否考虑净残值的影响，如果不正确，注册会旧率时是否考虑净残值的影响，如果不正确，注册会计师应建议计师应建议X X公司调整折旧。公司调整折旧。复习思考题复习思考题1.1.购货和付款循环涉及哪些主要凭证和主要业务活动购货和付款循环涉及哪些主要凭证和主要业务活动？2.2.购货和付款业务的内部控制包括哪些内容？购货和付款业务的内部控制包括哪些内容？3.3.应付账款的审计目标是什么？如何实现？应付账款的审计目标是什么？如何实现？4.4.审计人员如何对购货交易进行控制测试？审计人员如何对购货交易进行控制测试？5.5.简述固定资产的实质性测试程序。简述固定资产的实质性测试程序。