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1、第六章第六章所得税会计所得税会计本章教学目的与重点难点本章教学目的与重点难点本章教学目的本章教学目的：通过本章学习，应掌握应税所得和应交企业所得通过本章学习，应掌握应税所得和应交企业所得税的计算和纳税申报表的填制。税的计算和纳税申报表的填制。重点与难点：重点与难点：1 1、会计利润与应税所得之间的调整；、会计利润与应税所得之间的调整；2 2、资产负债表债务法的会计处理。、资产负债表债务法的会计处理。一、所得税会计解读所得税会计解读o企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的织的生产经营所得生产经营所得和和其他所得其他所得征收的一种税。征收的一种
2、税。o20072007年十届全国人大五次会议日表决通过了年十届全国人大五次会议日表决通过了企业所得税法。新企业所得税法自企业所得税法。新企业所得税法自20082008年月年月日日起施行。起施行。一、所得税会计解读所得税会计解读（一（一)所得税法修订的内容所得税法修订的内容1 1、合并了内、外资企业所得税法，统一税负，逐步与国、合并了内、外资企业所得税法，统一税负，逐步与国际规则接轨；际规则接轨；2 2、取消了内资企业计税工资制度；、取消了内资企业计税工资制度；3 3、为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用可以实行加、为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用可以实行加计扣除；计扣除；4 4
3、、提高企业公益性捐赠支出的纳税扣除额度；、提高企业公益性捐赠支出的纳税扣除额度；5 5、实行、实行“以产业优惠为主，区域优惠为辅以产业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠体的税收优惠体系；系；6 6、规定特别纳税调整项目，强化反避税力度。、规定特别纳税调整项目，强化反避税力度。（二）两税合一对内外资企业的财务影响（二）两税合一对内外资企业的财务影响1 1、对内资企业的影响：对内资企业的影响：大部分上市公司的所得税负担将明显减大部分上市公司的所得税负担将明显减轻，行业净利润将平均增加轻，行业净利润将平均增加5 5至至8 8。中国股市整体投资价。中国股市整体投资价值将得到进一步增强。值将得到进一步增
4、强。2 2、对外资企业的影响：对外资企业的影响：对目前股市的影响不会很大，过对目前股市的影响不会很大，过渡措施的实施对外资企业生产经营的影响不会立即显渡措施的实施对外资企业生产经营的影响不会立即显现，而外资企业也因此获得了充足的应对调整时间，现，而外资企业也因此获得了充足的应对调整时间，从而消减了股市震荡。从而消减了股市震荡。二、所得税会计核算（一）基本要素（一）基本要素（二）资产负债表债务法（二）资产负债表债务法（三）方法应用（三）方法应用 1 1、纳税义务人、纳税义务人所得税的纳税义务人：中华人民共和国境内的所得税的纳税义务人：中华人民共和国境内的企业企业和和其他取得收其他取得收入的组织入
5、的组织，不包括个人独资企业、合伙企，不包括个人独资企业、合伙企业。业。企业分为企业分为o 居民企业：居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。立但实际管理机构在中国境内的企业。o 非居民企业：非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未中国境内但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（一）基本要素（一
6、）基本要素2 2、税目与税率、税目与税率（1 1）基本税率）基本税率 25%25%（2 2）限定税率）限定税率 20%20%适用小型微利企业适用小型微利企业 （3 3）优惠税率）优惠税率 15%15%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业（一）基本要素（一）基本要素3 3、计算依据：、计算依据：o应纳税所得额应纳税所得额是指纳税人每一个纳税年度的是指纳税人每一个纳税年度的收入总额收入总额减去减去准准予扣除项目予扣除项目金额后的余额。金额后的余额。o应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除以各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损及允许
7、弥补的以前年度亏损-减免和抵免的税额减免和抵免的税额v会计利润根据税法规定作相应的调整后，才能作为企业的应会计利润根据税法规定作相应的调整后，才能作为企业的应纳税所得额纳税所得额（一）基本要素（一）基本要素比较比较应纳税所得额应纳税所得额会计利润会计利润税收概念税收概念会计核算概念会计核算概念根据税法确定的计税根据税法确定的计税所得所得按照财务会计制度规定进按照财务会计制度规定进行核算确定行核算确定（1 1）收入总额：）收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括得的收入，包括3、计算依据：、计算依据：销售货物收销售货物收入入 不征税收入
8、：不征税收入：财政拨款，依法收取并纳入财政管理财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。的行政事业性收费、政府性基金等。免税收入：免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等。间的股息、红利等权益性投资收益等。提供劳务提供劳务收入收入转让财产转让财产收入收入股息红利等权益性股息红利等权益性投资收益投资收益利息收利息收入入租金租金收入收入特许权使用特许权使用费收入费收入接受捐赠接受捐赠收入收入其他其他收入收入因权益性投资从因权益性投资从被投资方取得的被投资方取得的收入收入债务重组收入、确债务重组收入、确实无法
9、偿付的应付实无法偿付的应付款项、补贴收入等款项、补贴收入等免征、减征企业所得税的所得：免征、减征企业所得税的所得：从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；符合条件的技术转让所得等。符合条件的技术转让所得等。（2 2）允许扣除的各项支出）允许扣除的各项支出准予扣除的项目，是指纳税人每一个纳税年度发生的与准予扣除的项目，是指纳税人每一个纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的取
10、得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本成本、费用费用、税金税金和和损失损失。按规定计算的固定资产折旧；按规定计算的固定资产折旧；按规定计算的无形资产摊销费用按规定计算的无形资产摊销费用 ；按规定摊销的长期待摊费用；按规定摊销的长期待摊费用；按规定计算的存货成本；按规定计算的存货成本；企业转让资产的净值等。企业转让资产的净值等。3、计算依据：、计算依据：部分扣除项目的具体范围和标准部分扣除项目的具体范围和标准 （P141)P141)工资、薪金支出工资、薪金支出职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 （14%,2%,2.5%)14%,2%,2.5%)利息费用利息费用业
11、务招待费业务招待费 (60%(60%，5)5)广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 （15%15%）公益性捐赠支出公益性捐赠支出 （12%12%）保险费保险费租赁费租赁费资产损失资产损失（3 3）不允许扣除的各项支出）不允许扣除的各项支出o向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；o企业所得税税款；企业所得税税款；o税收滞纳金；税收滞纳金；o罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；o扣除标准以外的捐赠支出；扣除标准以外的捐赠支出；o赞助支出；赞助支出；o未经核定的未经核定的准备金准备金支出；支出；o企业之间支付的管理费、企业
12、内营业机构之间支付的租金企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；息；o与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。3、计算依据：、计算依据：下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动
13、无关的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地。单独估价作为固定资产入账的土地。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：下列无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；产；自创商誉等。自创商誉等。（4 4）弥补亏损）弥补亏损o可以弥补的亏损是企业财务报表中的亏损额经主管税务机可以弥补的亏损是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定合适调整后的金额关按税法规定合适调整后的金额o企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年
14、度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过不得超过5 5年。年。3、计算依据：、计算依据：超过计税工资标准部分：800680=120(万元)应纳税所得额=500+120=620(万元)企业所得税计算案例2009年海星集团发放工资800万元，计税工资680万元。2009年利润总额为500万元。计算应纳税所得额。捐赠扣除限额=50012=60(万元)向山东一山区小学捐赠3万元属直接捐赠，不得扣除。向中国绿化基金会捐赠10万元在扣除限额之内，可以扣除。应纳税所得额=500+3=503(万元)企业所得税计算案例08年海星集团向中国绿化基金
15、会捐赠10万元，向山东一山区小学捐赠3万元。2008年利润总额为500万元。计算应纳税所得额。工资超标准=140120=20(万元)工会经费超标准=202=0.4(万元)教育经费超标准=202.5=0.5(万元)按计税工资计提职工福利费=12014=16.8(万元)实际支出15万元，未超标准捐赠扣除限额=20012=24(万元)应纳税所得额=(200+20+0.4+0.5)+(2524)=221.9(万元)企业所得税计算长生卷烟厂2009年利润总额200万元，实发工资140万元，并计提了职工工会经费，教育经费。计税工资120万元，职工福利费实际支出为15万元。通过政府向灾区捐赠25万元。计算应
16、纳税所得额。允许税前扣除坏账准备金=8005=4(万元)应纳税所得额=500+(6.44)=502.4(万元)2009年末海星集团应收账款800万元，企业计提坏账准备6.4万元。2009年利润总额为500万元。计算应纳税所得额。企业所得税计算o每企业2009年发生下列业务：o（1）销售产品收入2000万；（2）接受捐赠材料一批，取得赠出方开具的增值税发票，注明价款10万元，增值税1.7万元；企业找一运输公司将该批材料运回企业，支付运杂费0.3万元；（3）转让一项商标所有权，取得营业外收入60万元；（4）收取当年让渡资产使用权的专利施行许可费，取得其他业务收入10万元；（5）取得国债利息2万元；
17、（6）全年销售成本1000万元，销售税金及附加100万元；（7）全年销售费用500万元，含广告费400万元；全年管理费用200万元，含招待费80万元；全年财务费用50万元；（8）全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元；直接对私立小学捐款10万元；违反政府规定被工商局罚款2万元；o要求计算：o（1）该企业会计利润总额；（2）该企业对收入的纳税调整额；（3）该企业对广告费用的纳税调整额；（4）该企业对招待费的纳税调整额；（5）该企业对营业外支出的纳税调整额；（6）该企业应纳税所得额和应纳税所得税额；企业所得税计算o（1）该企业会计利润总额o企业账面利润=2000+10+1.7+6
18、0+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（万元）o（2）该企业对收入的纳税调整额o2万元国债利息属于免税收入，应调减应纳税所得额2万元。o（3）该企业对广告费用的纳税调整额o以销售营业收入（2000+10）万元为基数，不能包括营业外收入。o广告费限额=（2000+10）15%=301.5（万元）；广告费超支400-301.5=98.5（万元）o调整应纳税所得额98.5万元o（4）该企业对招待费的纳税调整额o招待费限额计算：8060%=48（万元）；（2000+10）5=10.05（万元）o招待费限额为10.05万元，超支69.95万元。企业所得税计算练习题o（5）
19、该企业对营业外支出的纳税调整额o捐赠限额=193.712%=23.24（万元）o该企业20万元公益性捐赠可以扣除；直接对私立小学的捐赠不得扣除；行政罚款不得扣除。o对营业外支出的纳税调整额为12万元。o（6）该企业应纳税所得额o193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（万元）o该企业应纳所得税额o372.1525%=93.04（万元）企业所得税计算练习题（二）资产负债表债务法（二）资产负债表债务法 从资产负债表出发，通过比较资产负债表上从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按税法规定确定的计税
20、基础，账面价值与按税法规定确定的计税基础，对对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用每一期间利润表中的所得税费用。1、所得税会计核算程序、所得税会计核算程序2、计税基础和暂时性差异、计税基础和暂时性差异3、所得税费用的确认与计量、所得税费用的确认与计量1、所得税会计核算程序、所得税会计核算程序企业应于资产负债表日进行核算：企业应于资产负债表日进行核算：（1 1）按会计准则确认有关
21、资产项目和负债项目的账面价值；）按会计准则确认有关资产项目和负债项目的账面价值；（2 2）按税法确认有关资产项目和负债项目的计税基础；）按税法确认有关资产项目和负债项目的计税基础；（3 3）确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；）确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；(4)(4)确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产；（5 5）确定利润表中的所得税费用。）确定利润表中的所得税费用。2、计税基础和暂时性差异（1）资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，）资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应税所得时按照税法规定可以自应税经济利
22、益中抵扣计算应税所得时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额的金额.即该项资产在未来使用或最终处置时即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作允许作为成本或费用于税前列支的金额为成本或费用于税前列支的金额.资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前扣除的金额未来可税前扣除的金额某一资产负债表日的计税基础某一资产负债表日的计税基础=成本成本-以前期间已税前扣除的金额以前期间已税前扣除的金额o暂时性差异n应纳税暂时性差异o资产的账面价值大于其计税基础o负债的账面价值小于其计税基础n可抵扣暂时性差异o资产的账面价值小于其计税基础o负债的账面价值大于其计税基础n特殊项目产生的暂时差异o未作为资产、负债
23、确认的项目产生的暂时性差异o可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异资产负债表债务法o递延所得税负债的确认和计量n除所得税准则中明确规定不可确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。n不确认递延所得税负债的特殊情况 有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：一是商誉的初始确认；二是同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。o递延所得税资产的确认和计量n
24、当企业资产或负债的账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异时，企业应该将其确认为资产，作为递延所得税资产加以处理。n确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。n 对于与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，也应当确认为相应的递延所得税资产：暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。n但同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。o税率变化对已确认递延所
25、得税资产和递延所得税负债的影响 o所得税费用的确认及计量n当期所得税费用o应纳税所得额=会计利润按税法纳税调整项目金额其他需要调整金额 n递延所得税o递延所得税=（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额）（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额）n所得税费用o所得税费用=当期所得税+递延所得税固定资产固定资产:账面价值账面价值=固定资产原价累计折旧固定资产减值准固定资产原价累计折旧固定资产减值准备备计税基础计税基础=固定资产原价税收累计折旧固定资产原价税收累计折旧【例【例1】某项机器设备，原价为某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年万元，预计使用年限为限为10年，会计
26、按照直线法计提折旧，企业在计税时按年，会计按照直线法计提折旧，企业在计税时按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。第第2年末，年末，企业计提了企业计提了180万元减值准备。万元减值准备。第一年末第一年末:账面价值账面价值1000100900万元万元计税基础计税基础1000200800万元万元第二年末第二年末:账面价值账面价值1000100100180620万万计税基础计税基础1000200160640万元万元3、所得税费用的确认与计量 所得税费用所得税费用(利润表利润表)=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税本期所得税费用本期应交所得税本期所得税
27、费用本期应交所得税+（期末递延所得税负债期初递延所（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）三、所得税案例分析三、所得税案例分析例例甲公司营业大楼的原值为甲公司营业大楼的原值为206万元，预计净万元，预计净残值残值6万元，预计折旧年限万元，预计折旧年限4年。甲公司采用年。甲公司采用平均年限法计算折旧额；税务按年数总和法平均年限法计算折旧额；税务按年数总和法计算的折旧额计税；所得税税率为计算的折旧额计税；所得税税率为30%。税法税法:第一年年折旧额第一年年折旧额=（2066）（410）=80万元万元 第二年年
28、折旧额第二年年折旧额=（2066）（310）=60万元万元 第三年年折旧额第三年年折旧额=（2066）（210）=40万元万元 第四年年折旧额第四年年折旧额=（2066）（110）=20万元万元会计会计:年折旧额年折旧额=（2066）4=50万元万元 甲公司第一年年折旧额：甲公司第一年年折旧额：借：销售费用借：销售费用 50万元万元 贷：贷：累计折旧累计折旧 50万元万元分析：分析：账面价值账面价值=206-50万万=156万元，计税基础万元，计税基础=206-80=126万元应税暂时性差万元应税暂时性差异异30万，本期发生，以后期间可转回，万，本期发生，以后期间可转回，借：所得税借：所得税
29、9万元万元 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 9万元万元项目项目第一年第一年第二年第二年第三年第三年第四年第四年账面价值账面价值156万万元元106万万元元56万元万元6万元万元计税基础计税基础126万万元元66万元万元26万元万元6万元万元差差 额额 -30万元万元-40万元万元30万元万元0万元万元税税 率率30 30 30 30 30 30 30递延所得税递延所得税负债负债9万元万元（贷）（贷）3万元万元（贷）（贷）3万元万元（借）（借）9万元万元（借）（借）会计分录会计分录 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 第四年第四年借：所得税借：所得税贷：递延所得税负债贷：递延所得税负
30、债借：递延所得税负债借：递延所得税负债贷：贷：所得税所得税9万元万元9万元万元3万元万元3万元万元3万元万元3万元万元9万元万元9万元万元 各年的会计分录：各年的会计分录：例例：甲公司：甲公司20062006年年1212月月2020日购置了一台设备，日购置了一台设备，价值为价值为5252万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，预计年，预计净残值为净残值为2 2万元（年限平均法）。该公司万元（年限平均法）。该公司20072007年至年至20112011年每年扣除折旧额前的税前利年每年扣除折旧额前的税前利润为润为110110万元，所得税率为万元，所得税率为33%33%，折旧会计政，折旧会
31、计政策与税法要求相符。策与税法要求相符。20092009年年1212月月3131日，可收日，可收回金额为回金额为1010万元，重新预计净残值仍为万元，重新预计净残值仍为2 2万万元。元。（假定税率不变）（假定税率不变）年份年份原原值值净残值净残值本本 期期 计计提折旧提折旧累累 计计折旧折旧本本期期计计提提减值准备减值准备累累计计计计提准备提准备账账 面面价值价值税基税基暂暂 时时 性性差异差异200752 210100042420200852 210200032320200952 210301212102212201052 24340126126201152 2438012220（1 1）2
32、0072007年计提折旧：年计提折旧：借：制造费用等借：制造费用等 100 000 100 000贷：累计折旧贷：累计折旧100 000100 000应交所得税应交所得税=（110-100110-100）*33%=33*33%=33万万借：所得税费用借：所得税费用 330 000 330 000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税330 000330 000 2008 2008年计提折旧及计税会计处理同上。年计提折旧及计税会计处理同上。（2 2）20092009年计提折旧同上。年计提折旧同上。20092009年年1212月月3131日计提固定资产减值准备：日计提固定资产减值准备：借：资
33、产减值损失借：资产减值损失 120 000 120 000贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备120 000120 000财务会计的账面价值为财务会计的账面价值为1010万元（万元（52-30-1252-30-12），税基为），税基为2222万元，万元，出现账面价值比资产的计税基础低，产生暂时性差异出现账面价值比资产的计税基础低，产生暂时性差异1212万元。万元。应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产3.963.96（1233%1233%）万元。）万元。以所得税为轧平账：以所得税为轧平账：借：所得税费用借：所得税费用 （1 100 000-100 000-120 0001 100 000
34、-100 000-120 000）33%33%290 400 290 400递延所得税资产递延所得税资产（120 00033%120 00033%）39 600 39 600贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 （1 100 000-100 0001 100 000-100 000）33%330 00033%330 00020102010年至年至20112011年每年计提折旧年每年计提折旧4 4万元万元（10-210-2）2.2.每年每年的会计分录为：的会计分录为：借：制造费用等借：制造费用等 40 000 40 000贷：累计折旧贷：累计折旧 40 000 40 0002010201
35、0年账面价值为年账面价值为6 6万元，万元，税基为税基为1212万元，万元，暂时性暂时性差异为差异为6 6万元，万元，且账面价值低于税基，且账面价值低于税基，应确认为递延应确认为递延所得税资产所得税资产1.981.98万元（万元（633%633%），由于年初余额为），由于年初余额为3960039600元，所以本年应该转回元，所以本年应该转回1980019800元（元（19800-3960019800-39600）。）。会计分录为：会计分录为：借：所得税费用借：所得税费用（1 100 000-40 0001 100 000-40 000）33%349 33%349 800800贷：递延所得税资产
36、（贷：递延所得税资产（60 00033%60 00033%）19 800 19 800应交税费应交税费应交所得税应交所得税 （1 100 000-100 0001 100 000-100 000）33%33%330 000330 00020112011年，年，设备按时报废，报废前计提折旧设备按时报废，报废前计提折旧4 4万元，万元，递延所得税资产应全部转销，递延所得税资产应全部转销，应交税金为应交税金为 3333万元（万元（1101101010）33%33%，以所得税为轧平，以所得税为轧平，会计分录为：会计分录为：借：制造费用等借：制造费用等40 00040 000贷：累计折旧贷：累计折旧40
37、 00040 000借：所得税借：所得税349 800349 800贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产19 80019 800应交税费应交税费应交所得税应交所得税330 000 330 000 5.4资产的会计核算与纳税调整o资产的账务处理资产的账务处理n资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。n资产减值准备、风险准备的涉税规定资产减值准备、风险准备的涉税规定o金融资产的涉税会计处理金融资产的涉税会计处理n以公允价值计量且其变动计入当期损
38、益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产n持有至到期投资持有至到期投资n贷款和应收款项贷款和应收款项n企业持有的可供出售的金融资产企业持有的可供出售的金融资产o存货的会计处理与纳税调整o长期股权投资的会计处理与纳税调整n长期股权投资初始成本计量o企业合并形成的长期股权投资n同一控制下企业合并形成的长期股权投资n非同一控制下企业合并形成的长期股权投资o企业合并方式以外其他方式取得的长期股权投资n以支付现金取得的长期股权投资n已发行权益性证券方式取得的长期股权投资n长期股权投资的后续核算o成本法的会计核算和纳税调整o权益法的会计核算和纳税调整o固定资产的会计核算和纳税调整n固定资产
39、的范围n固定资产的计税基础及纳税调整o外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础 o自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础o融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 o盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 o通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 o改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础n固定资产的折旧方法、折旧年限
40、及纳税调整o固定资产折旧方法o固定资产折旧年限o固定资产预计净残值n固定资产减值准备产生的差异及纳税调整o无形资产的会计处理与纳税调整n无形资产的计税基础及摊销n无形资产产生的差异及纳税调整o研发形成的无形资产o后续计量与减值准备差异o投资性房地产的会计处理与纳税调整o特殊销售方式的会计处理与纳税调整 根据税法的规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：第一，商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；第三，收入的金额能够可靠地计量；第四，已发生或将发生的销售方的成
41、本能够可靠地核算。n分期收款销售商品n附有销售退回条件的商品销售n售后回购与售后租回o或有事项的会计处理与纳税调整o非货币性资产交换的会计处理与纳税调整n以公允价值计量的会计处理o不涉及补价的o涉及补价的n以换出资产账面价值计量的会计处理n涉及多项非货币性资产交换的会计处理o债务重组的会计处理与纳税调整n以资产偿还债务方式进行的债务重组o以现金清偿债务o以非现金资产清偿债务n以债务转换为资本方式进行的债务重组n以修改其他条件进行的债务重组n混合方式清偿债务5.5 企业所得税纳税申报表的填制o纳税地点o纳税期限o纳税申报1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。11月-2211月-22Monda
42、y,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。14:34:4014:34:4014:3411/7/2022 2:34:40 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。11月-2214:34:4014:34Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。14:34:4014:34:4014:34Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。11月-2211月-2214:34:4014:34:40November 7,20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月20222:34:4
43、0下午14:34:4011月-227、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月222:34下午11月-2214:34November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/714:34:4014:34:4007 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2:34:40下午2:34下午14:34:4011月-2210、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 2:34:40 PM14:34:4007-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 2:34 PM11/7/2022 2:34 PM11月-2211月-2212、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 202211月-2213、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-2211月-2214、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。11月-2214:34:4007 November 202214:34谢谢大家谢谢大家