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1、税税 务务 会会 计计n n第一章 总论 n n第二章 增值税会计n n第三章 消费税会计n n第四章 营业税会计n n第五章 关税会计n n第六章 企业所得税会计n n第七章 个人所得税会计n n第九章 其他税种会计第一章第一章 总论总论学习目标学习目标学习目标学习目标通过学习，了解税务会计的基本理论，认识到学习税务会计的重要性。同时，通过税务会计与财务会计的比较，使学生进一步熟悉税务会计的特征，为后续章节的学习奠定基础。第一章第一章 总论总论一、税务会计的含义二、税务会计与财务会计的区别三、税务会计的任务、职能四、税务会计的对象五、税务会计的基本前提与原则六、税务会计的核算方法一、税务会计
2、的含义一、税务会计的含义 税务会计以国家现行税收法规为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算、申报和缴纳等税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。是税务与会计相结合而形成的一门交叉学科。一、税务会计的含义一、税务会计的含义1、税务会计是现代会计体系的重要组成部分；2、以财务会计为基础；3、对财务会计中按会计准则、会计制度进行的会计处理与国家现行税收法规不一致的会计事项或者基于纳税筹划的目的，进行纳税调整。（举例）二、税务会计与财务会计的区别二、税务会计与财务会计的区别（一）会计目标不同1 1、财务会计的目标：财务会计的目标：向财务报
3、告使用者提供与企业向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，以助息，反映企业管理层受托责任的履行情况，以助于财务报告使用者做出经济决策。于财务报告使用者做出经济决策。2 2、税务会计的目标：税务会计的目标：向税务会计信息使用者提供有向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息，保证纳税人依法纳税，使助于税务决策的会计信息，保证纳税人依法纳税，使纳税人的经营行为既符合国家税法，又能够最大限度纳税人的经营行为既符合国家税法，又能够最大限度地减轻税收负担。地减轻税收负担。二、税务会计与财务会
4、计的区别二、税务会计与财务会计的区别（二）会计核算对象不同1 1、财务会计的核算对象：财务会计的核算对象：纳税人在生产经营过程中的纳税人在生产经营过程中的全部资金运动，不论是否属于涉税事项，都要全面反全部资金运动，不论是否属于涉税事项，都要全面反映。映。2 2、税务会计的核算对象：税务会计的核算对象：纳税人在生产经营中的涉纳税人在生产经营中的涉税事项，对于纳税人与纳税无关的事项则不予以税事项，对于纳税人与纳税无关的事项则不予以反映。反映。二、税务会计与财务会计的区别二、税务会计与财务会计的区别（三）会计核算依据不同1 1、财务会计：财务会计：遵循会计准则和会计制度的规定。遵循会计准则和会计制度
5、的规定。（处理企业的各项经济业务，当税法与会计准则规（处理企业的各项经济业务，当税法与会计准则规定不一致，可以不考虑税法的规定，而只依据会计定不一致，可以不考虑税法的规定，而只依据会计准则进行核算）。准则进行核算）。2 2、税务会计：税务会计：以税法为准绳。以税法为准绳。（处理企业的各项经（处理企业的各项经济业务，当税法与会计准则规定不一致，按照会济业务，当税法与会计准则规定不一致，按照会计准则的规定进行会计处理，但纳税时，必须按计准则的规定进行会计处理，但纳税时，必须按税法的规定进行调整）。税法的规定进行调整）。二、税务会计与财务会计的区别二、税务会计与财务会计的区别（四）计算损益的程序不同
6、1 1、财务会计：财务会计：收入收入-费用费用=利润（会计所得）利润（会计所得）2 2、税务会计：税务会计：应税收入应税收入-税法允许扣除的项目税法允许扣除的项目=应纳应纳税所得额（应税所得）税所得额（应税所得）税务会计的主要内容：以税法为依据，将会计所得税务会计的主要内容：以税法为依据，将会计所得调整为应税所得。调整为应税所得。三、税务会计的任务、职能三、税务会计的任务、职能n n（一）税务会计的任务：p6 （二）税务会计的职能 1、核算和反映职能 2、监督职能 3、筹划职能四、税务会计的对象四、税务会计的对象 税务会计的对象是指税务会计所要核算和监督的内容。税务会计并不核算和监督企业单位的
7、全部资金运动，而只核算和监督企业单位有关税款的形成、计算、申报、缴纳及其有关的财务活动。具体地讲，税务会计的对象包括以下几方面：四、税务会计的对象四、税务会计的对象1、经营收入 2、生产、经营成本（费用）3、收益分配4、税款计算与缴纳5、税收减免6、税收滞纳金与罚款（金）五、税务会计的基本前提与原则五、税务会计的基本前提与原则（一）基本前提1、纳税主体（纳税主体与会计主体）2、持续经营3、纳税会计期间4、货币时间价值五、税务会计的基本前提与原则五、税务会计的基本前提与原则（二）原则1、税法导向原则（税法遵从原则）2、收付实现制与权责发生制相结合的原则3、确定性原则4、时间性原则5、筹划性原则六
8、、税务会计的核算方法六、税务会计的核算方法（一）设置账户借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方六、税务会计的核算方法六、税务会计的核算方法（二）复式记账 对每一笔经济业务，都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中予以记录。六、税务会计的核算方法六、税务会计的核算方法（三）填制和审核会计凭证（四）登记账簿（五）确认计税收入，计税成本、费用及损失（六）计算应纳税额（七）申报与缴纳税款（八）编制税务会计报表本章小结本章小结 本章阐述了税务会计的含义、任务、职能等，分析了税务会计与财务会计的不同，介绍了税务会计的基本前提与原则以及具体的税务会计的核算方法。对税务会计中主要的几个账户（“应交税费
9、”、“营业税金及附加”、“管理费用”）进行了详细分析。第二章第二章 增值税会计增值税会计第一节 增值税概述第二节 增值税的计算与纳税申报第三节 增值税的会计核算第一节 增值税概述一、增值税的概念及特点（一）增值税的概念 对从事销售货物（p20）或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。第一节 增值税概述n n（二）增值税的特点n n1、只对增值额征税，避免重复征税n n2、逐环节征税，逐环节扣税n n3、征税范围广泛第一节 增值税概述二、增值税纳税义务人（一）纳税人、负税人和代扣代缴人1、纳税人：是纳税义务人的简称，也称纳税主体，是指税法规定的直
10、接负有纳税义务的单位和个人。不论是自然人还是法人，凡发生应税行为、取得应税收入的，都必须依照税法规定履行纳税义务，否则，要受到法律追究。第一节 增值税概述二、增值税纳税义务人（一）纳税人、负税人和代扣代缴人2、负税人：负税人指税款的实际承担者负担税款的经济主体；而纳税人只是负担税款的法律主体。第一节 增值税概述二、增值税纳税义务人二、增值税纳税义务人（一）纳税人、负税人和代扣代缴人（一）纳税人、负税人和代扣代缴人3 3、纳税人和负税人之间的区别纳税人和负税人之间的区别：纳税人不一定就：纳税人不一定就是负税人。只有当纳税人所纳的税款无法转嫁是负税人。只有当纳税人所纳的税款无法转嫁时，这时，纳税人
11、就同时又是负税人。例如，时，这时，纳税人就同时又是负税人。例如，企业所得税、个人所得税。如果纳税人能够把企业所得税、个人所得税。如果纳税人能够把所纳税款转嫁给他人负担，这时，纳税人和负所纳税款转嫁给他人负担，这时，纳税人和负税人就属于不同的主体。例如，消费税的纳税税人就属于不同的主体。例如，消费税的纳税人是产品的生产者、经营者，而负税人则是消人是产品的生产者、经营者，而负税人则是消费者。税法一般只规定纳税人，而不规定负税费者。税法一般只规定纳税人，而不规定负税人。人。第一节 增值税概述二、增值税纳税义务人二、增值税纳税义务人（一）纳税人、负税人和代扣代缴人（一）纳税人、负税人和代扣代缴人4 4
12、、代扣代缴人代扣代缴人：代扣代缴人是税法规定有义务从：代扣代缴人是税法规定有义务从纳税人的收人中扣除其应纳税额并代为缴纳的单纳税人的收人中扣除其应纳税额并代为缴纳的单位或企业。例如，我国的个人所得税实行源泉控位或企业。例如，我国的个人所得税实行源泉控制征收办法，那些向个人支付收入的单位就成为制征收办法，那些向个人支付收入的单位就成为扣缴义务人，即代扣代缴人。扣缴义务人，即代扣代缴人。第一节 增值税概述二、增值税纳税义务人（二）增值税纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。第一节 增值税概述二、增值税纳税义务人（三）增
13、值税纳税义务人分类：1、分类标准：按纳税人的年销售额和会计核算水平，分为小规模纳税人和一般纳税人。2、小规模纳税人的认定:P19 3、一般纳税人的认定：P20第一节 增值税概述三、增值税的征税范围的确定（一）一般征税范围的规定1、销售或者进口货物2、提供的加工、修理修配劳务第一节 增值税概述（二）特殊项目征税范围的规定1、货物期货（包括商品期货或贵金属期货）；2、银行销售金银业务；第一节 增值税概述3、典当行为死当销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。P22-23第一节 增值税概述（三）视同销售行为的
14、纳税规定1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。第一节 增值税概述4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；第一节 增值税概述7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠与他人。第一节 增值税概述（四）混合销售行为的纳税规定p24第一节 增值税概述（五）兼营非应税劳务行为的纳税规定p24第一节 增值税概述四、增值税
15、的税率和征收率（一）税率类型1、基本税率（标准税率）2、低税率：对基本生活用品和劳务确定的适用税率3、高税率：对奢侈品、非生活必需品或劳务确定的税率。4、零税率：主要是对出口货物第一节 增值税概述（二）现行增值税税率（二）现行增值税税率1、基本税率17%，提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。自2009年1月1日起，部分金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率由原来的13%恢复到17%第一节 增值税概述2、低税率、低税率13%（1）粮食、食用植物油（2）暖气、冷水、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）农产品（6）盐，
16、包括海盐、井矿盐和湖盐第一节 增值税概述3、特殊税率、特殊税率（1）采购过程中发生的运输费，按7%比例扣除；（2）县以下小型水力发电单位生产电力等，征收6%的税；第一节 增值税概述3 3、特殊税率（、特殊税率（、特殊税率（、特殊税率（4%4%）（3 3）寄售商店代销寄售商品；）寄售商店代销寄售商品；典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品；零售的免税品；销售旧货（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），销售旧货（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），按照简易办法依照按照简易办法依照4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收
17、增值税。销售旧货，应开具普通发票，不得自行开销售旧货，应开具普通发票，不得自行开发或者由税务机关代开增值税专用发票。发或者由税务机关代开增值税专用发票。第一节 增值税概述4、零税率纳税人出口货物（免税货物）第一节 增值税概述5、其他规定（1）纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的，应分开核算。如果未分开，则从高适用税率。（2）纳税人销售不同税率货物，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。第一节 增值税概述（三）征收率（三）征收率1、对小规模纳税人采用征收率，税率为3%；2、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税；3、小规模纳税人销售自己使用过
18、的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。第一节 增值税概述补充：补充：（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产：1、不得抵扣进项税额的固定资产2、抵扣进项税额的固定资产（二）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按适应税率征收增值税。习题：习题：第二节 增值税的计算与纳税申报一、增值税的计算方法应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额第二节 增值税的计算与纳税申报二、销项税额的计算 销项税额的计算公式是：销项税额销售额销售额适用税率第二节 增值税的计算与纳税申报（一）一般销售方式下的销售额确定 指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价
19、款和价外费用。第二节 增值税的计算与纳税申报 价外费用（实属价外收入）是指货物价格之价外费用（实属价外收入）是指货物价格之外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。外收费。价外费用为含税收入，在并入销售额计算税价外费用为含税收入，在并入销售额计算税金时，应先换算成不含税收入。金时，应先换算成不
20、含税收入。第二节 增值税的计算与纳税申报价外费用不包括下列项目：1、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2、同时符合以下条件的运费:（1）承运者的运费发票开具给购买方；（2）纳税人将该发票转交给购货方。第二节 增值税的计算与纳税申报（二）视同销售行为的销售额确定P28（三）混合销售行为的销售额确定P29第二节 增值税的计算与纳税申报（四）特殊销售方式下的销售额确定1、采取折扣方式销售（1）商业折扣（折扣销售）（2）现金折扣（销售折扣）（3）销售折让与销售退回第二节 增值税的计算与纳税申报2、以旧换新方式销售3、采取还本销售方式销售4、采取以物易物方式销售5、包装物押金第二节 增值税的
21、计算与纳税申报三、进项税额的确定（一）定义 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。它与销项税额相对应。第二节 增值税的计算与纳税申报（二）进项税额的抵扣规定（二）进项税额的抵扣规定1 1、允许从销项税额中抵扣的进项税额、允许从销项税额中抵扣的进项税额（1 1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额值税额（2 2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额（3 3）从农业生产者或从小规模纳税人购进的农产品，）从农业生产者或从小规模纳税人购进的农产品，准予按照买价的准予按照买价的13%13%扣除
22、率计算进项税额扣除率计算进项税额（4 4）外购或销售货物所支付的运输费，取得运费发票）外购或销售货物所支付的运输费，取得运费发票第二节 增值税的计算与纳税申报2、不允许从销项税额中抵扣的进项税额（1）未按规定取得并保存增值税扣税凭证（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务（3）用于免税项目的购进货物或应税劳务第二节 增值税的计算与纳税申报（4）用于集体福利和个人消费的购进货物或者应税劳务（5）非正常损失的购进货物（6）非正常损失的在产品和产成品耗用的购进货物或应税劳务第二节 增值税的计算与纳税申报四、增值税应纳税额的计算1、一般纳税人应纳增值税额的计算举例2、小规模纳税人应纳增值税额的计算举例
23、3、进口货物应纳增值税额的计算举例第二节 增值税的计算与纳税申报五、增值税纳税申报p371、纳税义务发生时间2、纳税地点3、纳税期限4、纳税申报表的编制第三节 增值税的会计核算一、进项税额的核算1、外购货物2、购进固定资产(P46)3、委托加工物资进项税额的会计处理4、接受投资者投入货物进项税额的会计处理5、接受应税劳务进项税额的会计处理6、国外进口货物进项税额的会计处理7、购进免税农产品进项税额的会计处理二、不允许抵扣进项税额的核算（一）购进货物就能明确将其用于非应税项目、免税项目、集体福利等用途的，增值税专用发票上注明的增值税额不允许抵扣，应直接计入购进货物的成本。借：原材料/库存商品/固
24、定资产等 贷：银行存款/应付账款（二）购进货物改变用途，通过进项税额转出核算。将购买原材料改变用途用于在建工程：原来买材料时会计分录：改变用途会计分录:借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）（三）发生非正常损失购进货物的进项税（三）发生非正常损失购进货物的进项税额转出和额转出和非正常损失的在产品、产成品非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额转出额转出。非正常损失通过非正常损失通过“待处理财产损益待处理财产损益”，最后转入营业外支出。最后转入营业外支出。P47【例【例2-22】【例】【例2-23】三、销项税额的会计核
25、算（一）一般销售方式的增值税核算采用预收货款方式销售货物（二）视同销售业务增值税核算1、委托代销货物（委托方）/代销货物（受托方）2 2、将自产、委托加工的货物用于非应税项目、免将自产、委托加工的货物用于非应税项目、免将自产、委托加工的货物用于非应税项目、免将自产、委托加工的货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费。税项目、集体福利或个人消费。税项目、集体福利或个人消费。税项目、集体福利或个人消费。3 3、将自产、委托加工或购买货物对外投资或无、将自产、委托加工或购买货物对外投资或无、将自产、委托加工或购买货物对外投资或无、将自产、委托加工或购买货物对外投资或无偿赠送他人偿赠送他人偿赠
26、送他人偿赠送他人 p53 p53 国税函国税函国税函国税函20088282008828号文规定，企业发生视同销售时，号文规定，企业发生视同销售时，号文规定，企业发生视同销售时，号文规定，企业发生视同销售时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。入时的价格确定销售
27、收入。入时的价格确定销售收入。入时的价格确定销售收入。（三）出租包装物收取的租金，出租、出（三）出租包装物收取的租金，出租、出借包装物收取的押金销项税额的会计核借包装物收取的押金销项税额的会计核算。算。P54【例【例2-33】【例】【例2-34】（四）特殊销售方式下销项税额的核算 1、现金折扣p56【例2-37】2、销售折让与退回P57【例2-38】1 1、结转本期应交未交增值税（应交税费贷方差）：、结转本期应交未交增值税（应交税费贷方差）：借：应交税费借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税2 2、结转本期多交或尚未
28、抵扣增值税（应交税费借方差）：、结转本期多交或尚未抵扣增值税（应交税费借方差）：借：应交税费借：应交税费-未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）四、缴纳增值税的相关会计分录：四、缴纳增值税的相关会计分录：3、下月交上月增值税:借：应交税费-未交增值税 贷:银行存款4、本期交本期增值税：借：应交税费应交增值税（已交税费）贷：银行存款本章小结 增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税，有生产型、收入型和消费型。我国采用的是消费型增值税，它是我国现行税法体系中较为重要的税种。它分为一般纳税人增值税的核算和小规
29、模纳税人增值税的核算，账务处理较为繁琐。第三章 消费税会计第一节 消费税概述第二节 消费税的计算与纳税申报第三节 消费税的会计核算第一节 消费税概述一、消费税的纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。第一节 消费税概述二、消费税的特点1、消费税的征税项目按税法列举征税（我国现行的消费税税法列举的征税项目14项）2、实行一次课税制，只对生产、流通或消费的某一个环节征税。3、征税方法灵活多样第一节 消费税概述三、消费税的征税范围n n（1）生产应税消费品n n（2）委托加工应税消费品n n（3）进口应税消费品n n（4）零售应税消费品征收消费税
30、的消费品共有征收消费税的消费品共有1414个税目个税目 ：1.1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝烟：卷烟、雪茄烟和烟丝2.2.酒及酒精：包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、酒及酒精：包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒（果木酒、汽酒、药酒等）和酒精。其他酒（果木酒、汽酒、药酒等）和酒精。第一节 消费税概述3.化妆品：舞台、戏剧、影视演员化妆用的化妆油、卸妆油、油彩不属于本税目的征收范围。4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮引线，不按本税目征收。6.成品油第一节 消费税概述7.汽车轮胎8.摩托车：轻便摩托车和摩托车9.小汽车:含中轻型商用客车10.高尔夫球及球具：含高尔夫球
31、、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）11.高档手表：销售价格（不含增值税）=10000第一节 消费税概述12.游艇13.木制一次性筷子14.实木地板习题第一节 消费税概述三、消费税的税目与税率P68：见下表税目税目税目税目征征征征 收收收收 范范范范 围围围围计计计计 税税税税 单单单单 位位位位税率（税税率（税税率（税税率（税额）额）额）额）一、烟一、烟1 1、卷烟、卷烟每标准条每标准条（200200支）调支）调拨价格拨价格5050元以元以上（含上（含5050元）元）0.60.6元（从元（从量计征）量计征）45%45%（从（从价计征）价计征）每标准条每标准条（200200支）调支）调拨价格拨价格5
32、050元以元以下下0.60.6元（从元（从量计征）量计征）30%30%（从（从价计征）价计征）2 2、烟丝、烟丝30%30%税目税目税目税目征收范围征收范围征收范围征收范围计税单位计税单位计税单位计税单位税率（税额）税率（税额）税率（税额）税率（税额）二、酒及二、酒及酒精酒精1 1、白酒、白酒斤（斤（斤（斤（500500克）或克）或克）或克）或（500500毫升）毫升）毫升）毫升）0.500.50元（从量计征）元（从量计征）元（从量计征）元（从量计征）20%20%（从价计征）（从价计征）（从价计征）（从价计征）2 2、黄酒、黄酒吨吨240240元元3 3、啤酒、啤酒每吨出厂价每吨出厂价每吨出厂
33、价每吨出厂价30003000元以上元以上元以上元以上（含（含（含（含30003000元）元）元）元）娱乐业和饮食娱乐业和饮食娱乐业和饮食娱乐业和饮食业自制的每顿业自制的每顿业自制的每顿业自制的每顿250250元元每吨出厂价每吨出厂价30003000元以下元以下220220元元4 4、其他酒、其他酒10%10%5 5、酒精、酒精5%5%税税 目目征征 收收 范范 围围计计 税税 单单 位位税率（税税率（税额）额）三、化妆三、化妆品品包括成套包括成套化妆品化妆品30%30%五、贵重五、贵重首饰及珠首饰及珠宝玉石宝玉石1 1、各种金、各种金、银、金基、银、金基、银基合金首银基合金首饰以及金、饰以及金
34、、银和金基、银和金基、银基合金的银基合金的镶嵌首饰、镶嵌首饰、钻石铂金首钻石铂金首饰饰5%5%2 2、珠宝、珠宝、玉石、玉石、10%10%注：烟、白酒，注：烟、白酒，实实行从量定行从量定额额和从价定率相和从价定率相结结合的复合合的复合计计税方法。税方法。按最高税率征税情形按最高税率征税情形P70：n n（1 1）n n（2 2）n n某日化厂既生产化妆品又生产护肤护发品，为了扩大销路，该厂将化某日化厂既生产化妆品又生产护肤护发品，为了扩大销路，该厂将化某日化厂既生产化妆品又生产护肤护发品，为了扩大销路，该厂将化某日化厂既生产化妆品又生产护肤护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护肤护发品组成礼盒
35、销售，当月销售化妆品取得收入妆品和护肤护发品组成礼盒销售，当月销售化妆品取得收入妆品和护肤护发品组成礼盒销售，当月销售化妆品取得收入妆品和护肤护发品组成礼盒销售，当月销售化妆品取得收入8.58.5万元，万元，万元，万元，销售护肤护发品取得收入销售护肤护发品取得收入销售护肤护发品取得收入销售护肤护发品取得收入6.86.8万元，销售礼盒取得收入万元，销售礼盒取得收入万元，销售礼盒取得收入万元，销售礼盒取得收入1212万元，上述万元，上述万元，上述万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（收入均不含增值税。该企业
36、应纳的消费税为（）。）。）。）。n nA A6.156.15万元万元万元万元 B B8.198.19万元万元万元万元 C C3.63.6万元万元万元万元 D D2.552.55元元元元n n【答案】【答案】【答案】【答案】A A n n【解析】应纳消费税【解析】应纳消费税【解析】应纳消费税【解析】应纳消费税=（8.5+128.5+12）30%=6.1530%=6.15（万元）（万元）（万元）（万元）消费税税率的特殊规定消费税税率的特殊规定消费税税率的特殊规定消费税税率的特殊规定P70-72P70-72：n n进口卷烟消费税适用比例税率的确定：进口卷烟消费税适用比例税率的确定：n n1 1、每标
37、准条进口卷烟（、每标准条进口卷烟（200200支）确定消费税适用比例支）确定消费税适用比例税率的价格税率的价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税定额税）消费税定额税）/（1-1-消费税税率）。其中，关税完税价格和关税为消费税税率）。其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（率为每标准条（200200支）支）0.60.6元（依据现行消费税定额元（依据现行消费税定额税率折算而成）；消费税税率固定为税率折算而成）；消费税税率固定为30%30%。n n2 2、每标准条进口卷烟（、每标准条进口卷烟（2
38、00200支）确定消费税适用支）确定消费税适用比例税率的价格比例税率的价格5050元人民币的，适用比例税率元人民币的，适用比例税率为为45%45%；每标准条进口卷烟（；每标准条进口卷烟（200200支）确定消费税支）确定消费税适用比例税率的价格适用比例税率的价格5050元人民币的，适用比例元人民币的，适用比例税率为税率为30%30%。n n【例题】某企业进口卷烟【例题】某企业进口卷烟1010标准箱，关税完税价格及关标准箱，关税完税价格及关税为税为125000125000元，该进口卷烟适用的比例税率为多少？应元，该进口卷烟适用的比例税率为多少？应交消费税多少？交消费税多少？n n解析：每标准条进
39、口卷烟确定消费税适用比例税率解析：每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格的价格n n（关税完税价格（关税完税价格+关税消费税定额税）关税消费税定额税）/(1-/(1-消费税税消费税税率率)n n【(125000(12500015010)/(1-30%)15010)/(1-30%)】（1025010250条）条）n n=72.29=72.29元元n n每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格72.2972.29元大于元大于5050元，所以该进口卷烟的比例税率为元，所以该进口卷烟的比例税率为4545。n n应缴纳消费税：应缴纳消费税：(1250
40、00(12500015010)/(1-15010)/(1-45%)45%+1501045%)45%+15010第二节 消费税的计算与纳税申报一、消费税的计税依据1、从量定额计征办法：应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额 应税消费品销售数量的确定p75 吨与升的换算表吨与升的换算表产品名称产品名称每吨换算数量每吨换算数量黄酒黄酒962962升升啤酒啤酒988988升升汽油汽油1 3881 388升升 柴油柴油1 1761 176升升石脑油石脑油1 3851 385升升溶剂油溶剂油1 2821 282升升润滑油润滑油1 1261 126升升燃料油燃料油1 0151 015升升航空煤油航空煤油1
41、2461 246升升第二节 消费税的计算与纳税申报2、从价定率计征办法：实行从价定率征收办法计算应纳消费税的公式为：应纳税额=销售额销售额(P74、P76)适用税率习题第二节 消费税的计算与纳税申报3、复合计征办法：实行复合计征办法计算应纳消费税的公式为：应纳税额=销售数量定额税率+销售额适用税率二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算n n1、自产自用应税消费品应纳税额的计算n n（1）用于连续生产应税消费品，不需要缴纳消费税。如自产的烟丝，如直接对外销售，缴纳消费税；如用于加工成卷烟，则对烟丝不征收消费税，而只对销售的卷烟征收消费税。二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算n n（2 2）用于其他
42、方面）用于其他方面:移送使用时纳税。移送使用时纳税。n n关于计税价格关于计税价格P78P78n n补：补：n n实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：n n组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量 定额税率）定额税率）（1-1-比比例税率）例税率）n n=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+自产自用数量自产自用数量 定额税率定额税率 （1-1-比比例税率）例税率）n n公式中的公式中的“成本成本”。是指应税消费品的产品生产成本。是指应税消费品的产品生产成本。n n公式的公式的“利润利润”，是指
43、根据应税消费品的全国平均成本利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。务总局确定。补：纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。习题二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算n n2、外购已税消费品连续生产应税消费品，扣除外购已税消费品已纳消费税的规定P74、P77：二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算n n3、委托加工应税消费品应纳税额的核算：n n（1）税法规定：P79n n习题p87n n（2
44、）委托加工收回的已税消费品已纳税款的扣除n n习题三、消费税纳税申报一、纳税义务发生时间和纳税期限一、纳税义务发生时间和纳税期限（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间1 1、纳税人采取赊销和分期收款结算方法，其纳税、纳税人采取赊销和分期收款结算方法，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天；2 2、纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务、纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天；发生时间为发出应税消费品的当天；3 3、纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的、纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应
45、税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；费品并办妥托收手续的当天；4 4、纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生、纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；天；5 5、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天；生时间为移送使用的当天；6 6、纳税人委托加工的应税消费品、纳税人委托加工的应税消费品,其纳税义务发生时其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天；间为纳税人提货的当天；7
46、 7、纳税人进口的应税消费品、纳税人进口的应税消费品,其纳税义务发生时间为报其纳税义务发生时间为报关进口的当天。关进口的当天。（二）纳税期限（二）纳税期限 消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月；纳税人以个月；纳税人以1 1个月为一期纳税个月为一期纳税的的,自期满之日起自期满之日起1010日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税的日为一期纳税的,自期满之日起自期满之日起五日内预缴税款五日内预缴税款,于次月于次月1 1日起日起10
47、10日内申报纳税并日内申报纳税并结清上月应纳税款；纳税人进口应纳税消费品结清上月应纳税款；纳税人进口应纳税消费品,应当自海关填发税款缴纳证的次日起应当自海关填发税款缴纳证的次日起1515日内缴纳日内缴纳税款。税款。二、纳税地点1、纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，应向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；2、委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关缴纳消费税税款；3、进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税；4 4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的产应税消费品的,于应税
48、消费品销售后，回纳税人核于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税；算地或所在地缴纳消费税；5 5、纳税人的总机构与分支机构不在同一省（自治区、纳税人的总机构与分支机构不在同一省（自治区、直辖市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在直辖市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款，也可由总批准，纳税人分支机构应纳消费税税款，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。第三节 消费税的会计处理一、消费税会计账户的设置 缴纳消费
49、税的企业，应在“应交税费”账户下增设“应交消费税”明细账户进行会计核算。该明细账户采用三栏式账页格式，贷方登记企业按规定应缴纳的消费税，借方登记企业实际缴纳的消费税或待抵扣的消费税，期末贷方余额表示尚未缴纳的消费税，借方余额表示企业多交的消费税。第三节 消费税的会计处理二、消费税的会计处理（一）企业生产应税消费品正常销售的会计处理 企业生产的需要缴纳消费税的消费品，在销售时应当按照应缴消费税额借记“营业务税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。第三节 消费税的会计处理（二）企业自产自用应税消费品的会计处理1、用于连续生产应税消费品的会计处理2、用于其他方面的会计处理（1）用于生产非应
50、税消费品（2）用于在建工程、管理部门、非生产机构等其他方面（3）用于职工福利、投资等方面第三节 消费税的会计处理（三）委托加工应税消费品的会计处理1、收回后直接用于销售2、收回后用于连续生产应税消费品（四）企业进出口应税消费品的会计处理本章小结 本章主要讲述了我国现行消费税的基本规定，应纳消费税的三种基本方法以及各类企业涉及消费税的会计处理。第四章 营业税会计第一节 营业税概述第二节 营业税的会计核算第三节 营业税纳税申报第一节 营业税概述一、纳税义务人 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，都是营业税的纳税义务人。第一节 营业税概述（一）营业税纳税义务人的特殊规定（二