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1、流转税制流转税制第一节第一节商品课税商品课税n商品课税的特征商品课税的特征n商品课税的主要税种商品课税的主要税种一、流转税的特征一、流转税的特征1、课征普遍；、课征普遍；2、以商品流转额和非商品流转额为计税依、以商品流转额和非商品流转额为计税依据；据；3、实行比例税率；、实行比例税率；4、计算简便。、计算简便。二、增值税二、增值税（一）增值税及其优点（一）增值税及其优点1、增值税、增值税n增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额增值额为征税对象征收的一种税。为征税对象征收的一种税。n增值额：是指商品生产经营过程中新创造的价值。增值额：是指商品生
2、产经营过程中新创造的价值。n增值额增值额=销售收入销售收入-外购商品的金额外购商品的金额=C+V+M-CV+M例：一套西装经过例：一套西装经过5 5个生产经营环节，最终销个生产经营环节，最终销售价格为售价格为1 0001 000元。元。生产环节生产环节销售额销售额增值额增值额营业税营业税（10%）增值税增值税（10%）棉花商棉花商1001001010织布厂织布厂2001002010西装厂西装厂5003005030批发商批发商7002007020零售商零售商1000300100302、优点：、优点：n避免重复征税避免重复征税n有利于出口退税有利于出口退税n有利于企业专业化、协作生产。有利于企业专
3、业化、协作生产。3、类型、类型n生产型增值税生产型增值税n收入型增值税收入型增值税n消费型增值税消费型增值税类型类型特点特点优点优点缺点缺点1.1.生产型生产型 增值税增值税1.1.增值额销售额外增值额销售额外购材料购材料2.2.法定增值额法定增值额 理论增值理论增值额额保证财政保证财政收入收入不利于不利于鼓励投鼓励投资资2.2.收入型收入型 增值税增值税1.1.增值额销售额外增值额销售额外购材料固定资产折旧购材料固定资产折旧2.2.法定增值额法定增值额=理论增值理论增值额额完全避免完全避免重复征税重复征税给以票给以票扣税造扣税造成困难成困难3.3.消费型消费型 增值税增值税1.1.增值额销售
4、额外增值额销售额外购材料当期固定资产购材料当期固定资产购进购进2.2.法定增值额法定增值额 理论增值理论增值额额刺激投刺激投资资、加速加速设备设备更新更新不利于不利于保保证财证财政收入政收入（二）征税范围（二）征税范围基本规定基本规定n销售或进口的货物、提供的加工、修理销售或进口的货物、提供的加工、修理修配劳务。修配劳务。2、特殊规定、特殊规定n有有些些经经营营行行为为不不直直接接销销售售货货物物，但但客客观观上上相相当当于于变变相销售，要视同为销售货物征收增值税：相销售，要视同为销售货物征收增值税：n将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；n销售代销货物；销售代销货物；n同一单位异地不同机构
5、移送货物用于销售；同一单位异地不同机构移送货物用于销售；n将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；n将货物作为投资提供给其他经营者；将货物作为投资提供给其他经营者；n将货物分配给股东或投资者；将货物分配给股东或投资者；n将货物用于集体福利或个人消费；将货物用于集体福利或个人消费；n将货物无偿赠送他人。将货物无偿赠送他人。n【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以销货物，按零售价以5%收取手续费收取手续费5000元，元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该
6、商业企业代销业务应纳增值税为：企业代销业务应纳增值税为：n【解析】【解析】零售价零售价50005%100000（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额100000（117%）17%14529.91（元）（元）应纳营业税应纳营业税50005%250（元）（元）(三三)增值税的纳税人增值税的纳税人一般规定一般规定一般规定一般规定进口货物的单进口货物的单位和个人位和个人提供加工和修理修配劳务提供加工和修理修配劳务的单位和个人的单位和个人销售货物的单销售货物的单位和个人位和个人谁要缴纳增值税？一般纳税人和小规模纳税人认定一般纳税人和小规模纳税人认定 标准标准纳税人纳税人生产货物或提供应税劳务的纳生产货
7、物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人物批发或零售的纳税人批发或零售货物批发或零售货物的纳税人的纳税人一般纳税人一般纳税人年应税销售额在年应税销售额在50万元以上万元以上年应税销售额在年应税销售额在80万元以上万元以上小规模纳税小规模纳税人人年应税销售额在年应税销售额在50万元以下万元以下（含本数）下（含本数）下年应税销售额在年应税销售额在80万元以下（含万元以下（含本数）本数）(四四)增值税税率与征收率增值税税率与征收率按纳税人划按纳税人划分分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳税人一般纳税人基本税率为基本税率为1717 销销售
8、售或或进进口口货货物物、提提供供应应税税劳劳务务 低税率为低税率为1313销售或进口税法列举的销售或进口税法列举的五类货物五类货物 零税率零税率 出口货物出口货物 4 4或或6 6的的征征收率收率 采用简易办法征税采用简易办法征税小规模纳税小规模纳税人人 3 3的征收率的征收率属于小规模纳税人的商业企业属于小规模纳税人的商业企业低税率为低税率为13的五类货物的五类货物（1）粮食、食用植物油、鲜奶；）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、
9、杂志；）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物：农业初级产品；）国务院规定的其他货物：农业初级产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。（五）应纳税额的计算（五）应纳税额的计算1、一般纳税人应纳税额的计算、一般纳税人应纳税额的计算n应纳税额销项税额应纳税额销项税额进项税额进项税额n销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。买方收取的全部价款和价外费用。n销项税额销售额销项税额销售额税率税率n销售额含税销售额销售额含税销售额
10、/（1+税率税率)n推导过程：推导过程：n含税销售额销售额销售额含税销售额销售额销售额税率税率n含税销售额销售额含税销售额销售额（1+税率）税率）n销售额含税销售额销售额含税销售额/（1+税率税率)n【例】某商店向消费者销售洗衣机，某月销【例】某商店向消费者销售洗衣机，某月销售售100台，每台含税销售价为台，每台含税销售价为936元，增值元，增值税税率为税税率为17。则该商场这个月洗衣机的。则该商场这个月洗衣机的销售额和销项税额分别为：销售额和销项税额分别为：n销售额（销售额（100936）（117）n80000（元）（元）n销项税额销项税额800001713600（元）（元）2、进项税额、进
11、项税额n进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。收取的销项税额相对应。n准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：准予从销项税额中抵扣的进项税额包括：（1）从销货方取得的增值税专用发票上注明）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；的增值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；额；（3）购进免税农产品可根据农产品收购凭证）购进免税农产品可根据农产品收购凭证上注明的收购金额按上注明的收购金额按13%扣除；扣除；（4）所支付的运
12、费）所支付的运费7%扣除。扣除。n【例题1】某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？n可计算抵扣进项税=10000013%=13000（元）；2、小规模纳税人应纳税额计算、小规模纳税人应纳税额计算n应纳税额应纳税额=（不含税）销售额（不含税）销售额征收率征收率n公式中的销售额应为不含增值税额、含价外公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额费用的销售额.n销售额含税销售额销售额含税销售额/（1+税率税率)n某百货商店某百货商店2009年全年销售额为年全年销售额为70万元，万元，2010年年3月销售给消费者
13、日用百货一批，收取月销售给消费者日用百货一批，收取全部价款为全部价款为31200元，当月货物购进时取得增元，当月货物购进时取得增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为26000元，计算元，计算该纳税人应纳增值税。该纳税人应纳增值税。n本月应纳增值税本月应纳增值税=31200(1+3%)3908.74(元元)习习题题n1、某百货商场为一般纳税人，本月份外购货物专用发票注明、某百货商场为一般纳税人，本月份外购货物专用发票注明税金税金60万元，本月货物销售情况如下万元，本月货物销售情况如下:（1）批发收入）批发收入200万元，其中批发给一般纳税人货物万元，其中批发给一般纳税人货物150
14、万元，批发给小规模纳税人货物万元，批发给小规模纳税人货物50万元；（万元；（2）零售收）零售收入入500万元。计算该商场本月应纳增值税是多少？万元。计算该商场本月应纳增值税是多少？n本月应纳增值税本月应纳增值税=150（500+50）(1+17%)176045.42(万元万元)n2：某某街街道道工工厂厂生生产产瓶瓶盖盖，年年销销售售额额不不足足50万万元元。该厂该厂2009年年12月份业务情况如下：月份业务情况如下：销售瓶盖一批，获得含税销售收入销售瓶盖一批，获得含税销售收入31800元；元；企企业业购购进进材材料料一一批批，价价格格为为8000元元，支支付付增增值值税税额额1360元，款项已
15、付；元，款项已付；企企业业接接受受委委托托加加工工特特制制瓶瓶盖盖一一批批，收收取取加加工工费费21200元。元。n试计算该企业本月应缴纳的增值税额。试计算该企业本月应缴纳的增值税额。n解解：该该企企业业属属于于小小规规模模纳纳税税人人，其其购购进进货物的进项税额不能抵扣。货物的进项税额不能抵扣。不不含含税税销销售售额额（31800+21200）（1+3%）51456（元）（元）应纳增值税额应纳增值税额5145631543.68（元）（元）【习题习题3】某摩托车修配厂（小规模纳税人），】某摩托车修配厂（小规模纳税人），2009年年12月份取得维修收入月份取得维修收入10300元，计算该厂本期应
16、纳的增值税。元，计算该厂本期应纳的增值税。n不含税销售额不含税销售额=10300（1+3%）=10000（元）（元）n应纳增值税额应纳增值税额=100003%=300（元）（元）n习题习题4某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票，价款值税专用发票，价款20000元税金元税金3400元，外购另一种元，外购另一种材料同时用于应税货物和免税货物的生产，增值税专用发材料同时用于应税货物和免税货物的生产，增值税专用发票注明价款票注明价款40000元税金元税金6800元，当月应税货物销售额元，当月应税货物销售额60000元，免税货物销售额元，免税货
17、物销售额20000元，则应纳税额？元，则应纳税额？n应纳税额应纳税额=6000017%-3400+680060000/（60000+20000）n=10200-（3400+5100）=1700元元三、消费税三、消费税n（一）（一）消费税概述消费税概述n消费税是世界各国广泛开征的一个税种。消费税是世界各国广泛开征的一个税种。我国在我国在1994年税制改革时，在建立新的年税制改革时，在建立新的以规范化增值税为核心的流转税制时，以规范化增值税为核心的流转税制时，新设置了消费税。新设置了消费税。n消费税是对在我国境内从事生产、委托消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，加工
18、和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额征收的一种税。就其销售额征收的一种税。消费税的特点消费税的特点1 1、征征税税项项目目具具有有选选择择性性：我我国国对对1414种种产产品品征征税税（从（从20062006年年4 4月月1 1日开始执行）日开始执行）寓禁于征：寓禁于征：烟、酒、鞭炮烟、酒、鞭炮 奢奢侈侈品品和和非非生生活活必必需需品品：贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝宝石、化妆品、宝石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表高尔夫球及球具、高档手表 高高档档及及高高能能耗耗消消费费品品：摩摩托托车车、小小汽汽车车、游艇游艇 不不可可再再生生的的资资源源：成成品品油油、木木质质一一次次性性筷筷子、实
19、木地板子、实木地板 有特定财政意义的：有特定财政意义的：汽车轮胎汽车轮胎 一般在生产、委托加工和进口环节纳税一般在生产、委托加工和进口环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税长安公司长安公司汽车销售公司汽车销售公司客户客户增值税增值税1017增值税增值税1517消费税消费税1052、征税环节单一、征税环节单一3、税率税额具有差异性、税率税额具有差异性税目税目税率税率高尔夫球及球具高尔夫球及球具1010高档手表（高档手表（1 1万元万元/只）只）2020游艇游艇1010木质一次性筷子木质一次性筷子5 5实木地板实木地板5 5小小汽汽车车乘用车乘用车按不
20、同发动机排量按不同发动机排量 ：3 3、5 5、9 9、1212、1515、2020中轻型商用客车中轻型商用客车5 5摩托车摩托车3 3、1010汽车轮胎汽车轮胎3 3粮食、薯类白酒粮食、薯类白酒20204、税负具有转嫁性、税负具有转嫁性收入收入=成本成本+费用费用+利润利润+税金（消费税）税金（消费税）烟厂烟厂7.230.30.33.6+增值税增值税1.28.4商场商场8.67.20.70.7+增值税增值税1.510.1顾客顾客10.1消费税与增值税相比具有的特点消费税与增值税相比具有的特点增值税增值税消费税消费税征税范围征税范围全部商品及应税劳务全部商品及应税劳务一部分消费品一部分消费品税
21、率税率税率较单一税率较单一实行差别税率实行差别税率征税环节征税环节每一个销售环节每一个销售环节只在一个环节征收只在一个环节征收(生产、进口或零售）生产、进口或零售）价税关系价税关系价外税价外税价内税价内税（二）征税范围和课税对象（二）征税范围和课税对象n有有害害的的特特殊殊消消费费品品，如如烟烟、酒酒和和酒酒精精、鞭鞭炮炮、焰火等。焰火等。n非非生生活活必必需需品品、奢奢侈侈品品，如如贵贵重重首首饰饰及及珠珠宝宝玉石、化妆品等。玉石、化妆品等。n高高能能耗耗及及高高档档次次消消费费品品，如如小小汽汽车车，摩摩托托车车等等n不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。不可再生的资源性消费品，如汽油，
22、柴油等。n具具有有一一定定财财政政意意义义的的消消费费品品，如如汽汽车车轮轮胎胎，护肤护发品等。护肤护发品等。n(三三)税目税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为税消费品被定为14类货物，即消费税有类货物，即消费税有14个税目。个税目。1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目
23、。卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒啤和其他酒.3.化妆品。化妆品。4.贵重首饰及珠宝玉石：贵重首饰及珠宝玉石：5.鞭炮、焰火：鞭炮、焰火：6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。个子目。7.汽车轮胎：汽车轮胎：8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车小汽车：小轿车、中轻型商用客车9.摩托车：摩托车：10.高尔夫球及球具：高尔夫球及球具：11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含
24、增值税）每高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在只在10000元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。12.游艇：长度大于游艇：长度大于8米小于米小于90米。米。13.木制一次性筷子木制一次性筷子14.实木地板：实木地板：以木材为原料。以木材为原料。（四）纳税人（四）纳税人消费税纳税人是指在中华人民共和国境消费税纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费税的内生产、委托加工和进口应税消费税的单位和个人。单位和个人。委委托托加加工工的的纳纳税税人人为为委委托托方方，但但由由受受托托方代扣代缴。方代扣代缴。消费税的纳税人并不是税负承担人。消费税的纳税人并不是税负
25、承担人。（五）税率（五）税率n经过2009 年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位250 元。税率基本形式税率基本形式适用应税项目适用应税项目单纯定额税率单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率比例税率和定额税率复合计税复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品白酒以外的其他各项应税消费品税税目目税率税率(额额)/计计税税单单位位范范
26、围围或或说说明明一、烟一、烟1、甲、甲类类卷烟卷烟56%，150元元/箱箱进进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟口卷烟、白包卷烟、手工卷烟等。从量等。从量+从价。从价。2、乙、乙类类卷烟卷烟36%，150元元/箱箱从量从量+从价。从价。3、雪茄烟、雪茄烟36%4、烟、烟丝丝30%包括散装烟。包括散装烟。从价从价二、酒及酒精二、酒及酒精1、粮食白酒、粮食白酒20%，0.5元元/500克克从量从量+从价从价2、薯、薯类类白酒白酒15，0.5元元/500克克从量从量+从价从价2、黄酒、黄酒240元元/吨吨从量从量3、啤酒、啤酒220/250元元/吨吨从量从量4、其他酒、其他酒10%从价从价5、酒精、酒精5%
27、从价从价税税目目税率税率(额额)计税单位计税单位范围或说明范围或说明三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1金银首饰金银首饰5%零售环节征收零售环节征收2非金银首饰非金银首饰10%生产环节销售环节征收生产环节销售环节征收五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油六、成品油1、汽油、汽油1.0元或元或1.4元元升升2、柴油、柴油0.8元元升升3、石脑油、石脑油1.0元元升升4、溶剂油、溶剂油1.0元元升升5、润滑油、润滑油1.0元元升升6、燃料油、燃料油0.8元元升升7、航空煤油、航空煤油0.8元元升升税税目目税率税率(税税额额)范范围围或或说说明明七、汽七、汽
28、车轮车轮胎胎3%摩托摩托车车胎胎暂暂减按减按5%税率税率八、摩托八、摩托车车（气缸容量）（气缸容量）3%250毫升（含）以下毫升（含）以下10%250毫升以上毫升以上九、小汽九、小汽车车1乘用乘用车车（气缸容量（排气量）（气缸容量（排气量）3%1.5升（含）以下升（含）以下5%1.5-2.0升（含）升（含）9%2.0-2.5升（含）升（含）12%2.5-3.0升（含）升（含）15%3.0-4.0升（含）升（含）20%4.0升以上升以上2中中轻轻型商用客型商用客车车5%十、高十、高尔尔夫球及球具夫球及球具10%十一、高档手表十一、高档手表20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、
29、木制一次性筷子5%十四、十四、实实木地板木地板5%2009年年5月月1日以后的卷烟税目税率日以后的卷烟税目税率税目税目税率税率一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟工业工业（1 1）甲类卷烟）甲类卷烟调拨价调拨价7070元（不含增元（不含增值税，含值税，含7070元）元）/条以上条以上56%56%加加0.0030.003元元/支支（2 2）乙类卷烟）乙类卷烟调拨价调拨价7070元（不含增元（不含增值税）值税）/条以下条以下36%36%加加0.0030.003元元/支支商业批发商业批发5%5%2 2雪茄烟雪茄烟36%36%3 3烟丝烟丝30%30%（六）消费税的计算（六）消费税的计算（一）（一）自产自销产
30、品应纳税额的计算自产自销产品应纳税额的计算（二）（二）自产自用应税消费品应纳税额的计自产自用应税消费品应纳税额的计算算（三）进口应税消费品的计税（三）进口应税消费品的计税自产自销产品应纳税额的计算自产自销产品应纳税额的计算n应纳税额计算公式应纳税额计算公式 应纳税额销售额（销售数量）应纳税额销售额（销售数量）税率税率n某酒厂某酒厂2007年年5月发生以下业务：以外购粮食白酒月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不吨并销售，取得不含税收入含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。万元，货款已收到。计算应纳消费税。（粮食白酒税率
31、（粮食白酒税率20%，0.5元元/500克克）n【答案】【答案】n从量计征的消费税从量计征的消费税=120000.5=1000元元=0.1（万元）（万元）n注：注：1吨吨=1000公斤公斤=2000斤斤n从价计征的消费税从价计征的消费税=3.820%=0.76（万元）（万元）(二二)自产自用应税消费品应纳税计算自产自用应税消费品应纳税计算自产自用应税消费品用途自产自用应税消费品用途 税务处理税务处理 1.1.用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品 不缴纳消费税不缴纳消费税 2.2.用于其它方面用于其它方面 生产非应税消费品；生产非应税消费品；在建工程；在建工程；管理部门、非生产机构；管理
32、部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。样品、职工福利、奖励等方面。于移送使用时缴纳消费税于移送使用时缴纳消费税 (1)(1)按照同类消费品售价计税；按照同类消费品售价计税；(2)(2)无同类消费品售价的，按组成无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。计税价格计税。组成计税价格组成计税价格(成本十利润成本十利润)(1)(1消费税税率消费税税率)如果当月无销售或当月未完结的，如果当月无销售或当月未完结的，按照同类消费品上月或最近月份的销按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算。售价格计算。n【例题例题计算题】某制药厂计算题】某制药厂1 1月
33、生产医用酒精月生产医用酒精2020吨，成本吨，成本1600016000元，将元，将5 5吨投入车间连续加工跌打正骨水，吨投入车间连续加工跌打正骨水，1010吨对外销售，取得不含税收入吨对外销售，取得不含税收入1000010000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000200000元，当期元，当期发生可抵扣增值税进项税发生可抵扣增值税进项税3000030000元，计算该企业当期应纳增值税和消元，计算该企业当期应纳增值税和消费税合计数。（酒精税率费税合计数。（酒精税率5%5%）n【答案及解析】【答案及解析】n该企业当期应纳的增值税该企业当期应纳的
34、增值税=（200000+10000200000+10000）17%-17%-30000=570030000=5700（元）（元）n该企业当期应纳的消费税该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/10510000+10000/105）5%=7505%=750（元）（元）n合计缴纳增值税消费税合计合计缴纳增值税消费税合计=5700+750=6450=5700+750=6450（元）（元）n【例题】某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，其应纳消费税是多少？增值税的销项税是多少？n【答案及解析】n组成计税价格=5000（1+6
35、%）（1-10%）=5888.89（元）n应纳消费税=5888.8910%=588.89（元）n增值税销项税额=5888.8917%=1001.11（元）n或增值税销项税额=5000（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.11（元）(三三)进口应税消费品的计税进口应税消费品的计税1、实行从价定率办法计算应纳税额的，其、实行从价定率办法计算应纳税额的，其计算公式为：计算公式为：n组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-消费税率）消费税率）n应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率2、实行从量定额办法计算应纳税额的，其、实行从
36、量定额办法计算应纳税额的，其计算公式为：计算公式为：n应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量单位税额单位税额例例、某某进进出出口口贸贸易易公公司司从从国国外外进进口口100辆辆摩摩托托车车，每每辆辆完完税税价价格格2000元元，关关税税700元元，消消费费税税税税率率10%，增增值值税税税税率率17%，计算进口时应纳消费税、增值税。，计算进口时应纳消费税、增值税。应纳消费税：应纳消费税：(2000+700)/(1-10%)10%100=30,000元元应纳增值税：应纳增值税：(2000+700+300)17%100=51,000元元习题n【习题【习题1】某公司进口一批摩托车，海关应征进
37、口关税】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元万元（关税税率假定为（关税税率假定为30%），计算进口环节还需缴纳的消费税、），计算进口环节还需缴纳的消费税、增值税（消费税税率为增值税（消费税税率为10%）。）。n关税完税价格关税完税价格=1530%=50（万元）（万元）进口消费税：进口消费税：（50+15）（1-10%）10%=7.22（万元）（万元）进口增值税：进口增值税：（50+15+7.22）17%=12.28（万元）（万元）n【习题【习题2】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同
38、类产元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消，消费税税率为费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。税额。n（1）组成计税价格）组成计税价格8000（15%）（1-30%）84000.712000（元）（元）n（2）应纳税额）应纳税额1200030%3600（元）（元）n【习题【习题3】某啤酒厂自产啤酒】某啤酒厂自产啤酒10吨吨，无偿提供，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为品售价。（税务机关核定的消费税
39、单位税额为220元元/吨，成本利润率为吨，成本利润率为10%）n应纳消费税应纳消费税102202200（元）（元）应纳增值税应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）（元）四、营业税概述四、营业税概述n营业税是以从事工商营利事业和服务业营业税是以从事工商营利事业和服务业所取得的营业收入为课征对象而征收的所取得的营业收入为课征对象而征收的一种税。一种税。n我国现行营业税是对在我国境内有偿提我国现行营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。收的一种
40、税。n营业税的特点营业税的特点n以对非商品营业额征税为主，税源广泛以对非商品营业额征税为主，税源广泛n按行业大类设计税目税率，税负公平按行业大类设计税目税率，税负公平n计算简便，征收成本较低计算简便，征收成本较低(一一)营业税的纳税人营业税的纳税人n在我国在我国境内境内提供应税劳务、转提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的让无形资产或者销售不动产的单位单位和和个人个人，均为营业税的纳，均为营业税的纳税义务人。税义务人。(二二)营业税的征收范围营业税的征收范围n现行营业税的课税对象是在我国现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产
41、所取得的形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。法列举税目的方式加以规定的。n按照行业、类别的不同共设置九个税按照行业、类别的不同共设置九个税目目:1.交通运输业：交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运搬家公司应按交通运输业征税。2、建筑业：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业建筑业：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业自建行为是否应缴纳营业税？自建行为是否应缴纳营业税？自建行为是指建设施工单位自行建造建筑物的行为。自建行为是指建设施工单位自行建造建筑物的行为。1、自建自用、自建自用2、自建后出租或投资入股、
42、自建后出租或投资入股3、自建后对外销售、自建后对外销售不缴纳营业税不缴纳营业税自建不纳税，出租按服务业纳税自建不纳税，出租按服务业纳税自建按建筑业纳税，再按销售不动产纳税自建按建筑业纳税，再按销售不动产纳税3、金融保险业、金融保险业A、贷款、贷款n一般贷款：将自有资金或吸收的存款贷与他人使用一般贷款：将自有资金或吸收的存款贷与他人使用n外汇转贷：向境外借入外汇资金，再贷给国内企业或其他单外汇转贷：向境外借入外汇资金，再贷给国内企业或其他单位、个人位、个人,以货币资金投资但收取固定（或保底）利润的行为以货币资金投资但收取固定（或保底）利润的行为B、融资租赁、融资租赁n金融租赁：经人行或对外经贸部
43、批准从事的融资租赁业务，金融租赁：经人行或对外经贸部批准从事的融资租赁业务，征收营业税征收营业税n未经人行或对外经贸部批准从事的融资租赁业务未经人行或对外经贸部批准从事的融资租赁业务n所有权转移，征收增值税所有权转移，征收增值税n所有权未转移，征收营业税所有权未转移，征收营业税C、金融商品转让、金融商品转让n包括：股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转包括：股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让让非金融机构、个人买卖有价证券，不征收营业税非金融机构、个人买卖有价证券，不征收营业税n期货期货n货物期货（商品期货），征收增值税货物期货（商品期货），征收增值税n非货物期货（金融期货），
44、征收营业税非货物期货（金融期货），征收营业税D、金融经纪业：中间业务、金融经纪业：中间业务E、离岸银行业务：银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活、离岸银行业务：银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动动4.邮电通信业：邮电通信业：5.文化体育业：包括表演、播映、经营游文化体育业：包括表演、播映、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、文览场所（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等。学艺术科技讲座、图书资料借阅等。文化体育业与娱乐业的区别文化体育业与娱乐业的区别文化提供一种活动文化提供一种活动,娱乐提供的场所和服务。娱乐提供的场所和服务。文化供人欣赏、观看；娱乐是自己
45、参与其中。文化供人欣赏、观看；娱乐是自己参与其中。文化是一种知识的传播，艺术的再现；娱乐是一种消费。文化是一种知识的传播，艺术的再现；娱乐是一种消费。n娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务，娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务，按照娱乐业征税按照娱乐业征税6、娱乐业、娱乐业7.服务业服务业8.转让无形资产转让无形资产具体范围具体范围:转让土地使用权、商标权、专利转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉。权、非专利技术、著作权、商誉。n从从20032003年年1 1月月1 1日日起起，以以无无形形资资产产投投资资入入股股不不征征收收营营业业税税，在在投投资资后后转转让
46、让该该项项股股权的也不征收营业税。权的也不征收营业税。9.9.销售不动产销售不动产n 销售建筑物或构筑物，销售建筑物或构筑物，n 销售其他土地附着物。销售其他土地附着物。n我我国国城城镇镇土土地地属属国国家家所所有有，农农村村土土地地属属集集体体所所有有，但但农农村村土土地地必必须须先先由由国国家家征征用用，改改变变为为国国家家所所有有之之后后才才能能转转让让使使用用权权，所所以以不不存存在销售土地的情况。在销售土地的情况。n从从20032003年年1 1月月1 1日日起起，以以不不动动产产投投资资入入股股不不征征营营业业税税。在在投资后转让该项股权的也不征收营业税。投资后转让该项股权的也不征
47、收营业税。(三三)营业税的税率营业税的税率1、交通运输业、交通运输业n税率：税率：3%2、建筑业、建筑业n税率：税率：3%3、金融保险业、金融保险业n税率：税率：5%4、邮电通信业、邮电通信业3%5、文化体育业、文化体育业3%6、娱乐业娱乐业n税率：税率：5%20%7、服务业、服务业5%8、转让无形资产转让无形资产5%9、销售不动产、销售不动产5%(四四)营业税的计税依据营业税的计税依据n营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际取得营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际取得的营业额、转让额和销售额。的营业额、转让额和销售额。n纳税人的应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、纳税人的应税营业额
48、，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。价款和价外费用。n其中其中“价外费用价外费用”包括手续费、基金、集资费、包括手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。【例】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安【例】某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本装总成本4000万元，将其万元，将其40%售给另一单售给另一单位，其余自用，总售价位，其余自用，总售价7000万元，本月预万元，本月预收收5000万元。（当地营业税成本利润率为万元。（当地营业税成
49、本利润率为10%）n建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动建筑企业自建不动产自用部分不纳营业税，自建不动产出售部分应交两个税目的营业税：产出售部分应交两个税目的营业税：n按建筑业营业税按建筑业营业税=组价组价3%=400040%（1+10%）（1-3%）3%=54.43（万元）（万元）n按销售不动产营业税按销售不动产营业税=售价售价（预收款）（预收款）5%=50005%=250（万元）（万元）自建不动产出售共纳营业税自建不动产出售共纳营业税=54.43+250=304.43（万元）（万元）n【例题】某广告公司【例题】某广告公司2004年年4月发生以下业务月发生以下业务:取得广告业务收入
50、为取得广告业务收入为94万元，营业成本为万元，营业成本为90万万元，支付给某电视台的广告发布费为元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付万元，支付给某报社的广告发布费为给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为价格（核定的成本利润率为16%）。）。n要求要求:计算该广告公司当月应纳营业税税额。计算该广告公司当月应纳营业税税额。n广告业务的计税营业额广告业务的计税营业额