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1、1 1突破理念突破理念 掌握工具掌握工具谢谢大家的配合谢谢大家的配合!v让我们一起约定手机静音让我们一起约定手机静音v坚持完成学习任务坚持完成学习任务 企业纳税筹划企业纳税筹划思维篇思维篇主讲人：主讲人：重庆工商大学财政金融学院：张军重庆工商大学财政金融学院：张军E-mailE-mail：；QQQQ：565480662565480662开放、分享、倾听、思考、实践开放、分享、倾听、思考、实践工作态度：课程感受：5 5突破理念突破理念 掌握工具掌握工具纳税筹划的关键纳税筹划的关键 悟悟悟悟 和和和和 度度度度 6 6突破理念突破理念 掌握工具掌握工具目录目录思思维篇篇1技技术篇篇2步步骤篇篇3实
2、践践篇篇47 7突破理念突破理念 掌握工具掌握工具企业成功与纳税管理企业成功与纳税管理节流流理理财理理财是后院是后院.成成 本本 =内内部成本部成本 +外部成本外部成本开开源源营销 营销是是扩大市大市场销 售售=现 销+赊 销 开源节流开源节流100100万万营销?100?100万万节税税纳税税管理是企管理是企业降低成本的金降低成本的金钥匙匙8 8突破理念突破理念 掌握工具掌握工具企业纳税面临的挑战企业纳税面临的挑战涉税面广涉税面广关联业务多关联业务多税收法规和税收法规和征管复杂多变征管复杂多变企业税务管理企业税务管理AB企业扩张对纳税企业扩张对纳税筹划的要求高筹划的要求高D经营者对降低企业经
3、营者对降低企业实际税负的压力大实际税负的压力大C9 9突破理念突破理念 掌握工具掌握工具公司在日常经营过程中：公司在日常经营过程中：计算过公司整体税负吗？计算过公司整体税负吗？计算过公司整体税负吗？计算过公司整体税负吗？考虑过如何减少税负支出吗？考虑过如何减少税负支出吗？考虑过如何减少税负支出吗？考虑过如何减少税负支出吗？考虑过如何降低纳税成本吗？考虑过如何降低纳税成本吗？考虑过如何降低纳税成本吗？考虑过如何降低纳税成本吗？是否知道是否知道是否知道是否知道行业的税收优惠政策？行业的税收优惠政策？讨论讨论企业纳税思考企业纳税思考1010突破理念突破理念 掌握工具掌握工具企业纳税的误区企业纳税的误
4、区误区二误区二 也也许不不会会查我我误区三误区三税税务查不出不出来来 误区四误区四 搞搞定定税税务（纳税税有有问题，可以亡羊，可以亡羊补牢）牢）误区一误区一是会计的事情，与经营无关是会计的事情，与经营无关1111突破理念突破理念 掌握工具掌握工具企业纳税思考企业纳税思考v 企企业经营业经营什什么么，应纳应纳税税额额的大小，是由生的大小，是由生产经营产经营情情况来决况来决定的，而定的，而税税务务人人员员并没并没有有参与参与企企业经营业经营，甚至不，甚至不懂懂经营经营，企，企业业的的经济经济合同、合同、账账簿是生簿是生产经营产经营情情况况的的载载体，体，税税务务机机关将关将其其视为证视为证据。据。
5、v 由于由于经济经济合同合同条条款的不款的不规规范，范，会会计计差差错错，导导致致税税务务人人员错误员错误地地认认定定经营业经营业务务，从从而而错误错误地适用地适用税税收政策，造成多征、少征、漏征、不征、收政策，造成多征、少征、漏征、不征、错错征征税税款。款。1212突破理念突破理念 掌握工具掌握工具案例讨论案例讨论v案例资料：案例资料：某外商投资企业拟增资扩股某外商投资企业拟增资扩股1010亿元，需报商务部批准，按照规定，中方亿元，需报商务部批准，按照规定，中方占占75%75%（7.57.5亿元，已到位），外商（港资）投资占亿元，已到位），外商（港资）投资占25%25%（2.52.5亿元，尚
6、亿元，尚未到位），尚未得到商务部的批复。财务做账：未到位），尚未得到商务部的批复。财务做账：借：银行存款借：银行存款 7.57.5亿亿 贷：资本公积贷：资本公积 7.57.5亿亿年底，港资到位，并得到商务部批复。年底，港资到位，并得到商务部批复。借：银行存款借：银行存款 2.52.5亿亿 资本公积资本公积 7.57.5亿亿 贷：实收资本贷：实收资本 1010亿亿思考：错账的后果？思考：错账的后果？1313突破理念突破理念 掌握工具掌握工具案例讨论案例讨论v案例资料：案例资料：苏宁电器在促销中宣传：买空调送价值苏宁电器在促销中宣传：买空调送价值200200元的剃须刀元的剃须刀1 1把，空调售价把
7、，空调售价50005000元元/台，财务做账：台，财务做账：借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入空调空调 50005000同时，做同时，做借：销售费用借：销售费用 200200 贷：库存商品贷：库存商品剃须刀剃须刀 200200思考：税务认定剃须刀是无偿赠送行为，应视同销售纳税，对吗？如思考：税务认定剃须刀是无偿赠送行为，应视同销售纳税，对吗？如何避免？何避免？1414突破理念突破理念 掌握工具掌握工具纳税人的三条道路纳税人的三条道路第一条道路：放弃发展第一条道路：放弃发展 第二条道路：偷逃税第二条道路：偷逃税 第三条道路：纳税筹划第三条道路：纳税筹划1
8、515突破理念突破理念 掌握工具掌握工具守法、违法和避税守法、违法和避税守法守法违法违法税法税法纳税筹划纳税筹划避税避税1616突破理念突破理念 掌握工具掌握工具纳税筹划的体会纳税筹划的体会 野蛮者抗税野蛮者抗税 愚昧者偷税愚昧者偷税 糊涂者漏税糊涂者漏税 狡猾者骗税狡猾者骗税 精明者避税精明者避税 智者合理筹划纳税智者合理筹划纳税!1717突破理念突破理念 掌握工具掌握工具纳税筹划的定义纳税筹划的定义v纳税筹划的定义纳税筹划的定义无论是国内、国外税收理论研究者，还是税收实践者都是众说纷纭，对无论是国内、国外税收理论研究者，还是税收实践者都是众说纷纭，对此并没有权威而统一的说法。此并没有权威而
9、统一的说法。荷兰荷兰纳税人通过对经纳税人通过对经营活动或个人事营活动或个人事务活动的安排，务活动的安排，实现纳税的最低实现纳税的最低税收税收纳税人通过财务纳税人通过财务活动的安排，以活动的安排，以充分利用税务法充分利用税务法规提供的包括减规提供的包括减免在内的一切优免在内的一切优惠，从而享得最惠，从而享得最大的税收利益大的税收利益经营管理整体中的经营管理整体中的一个组成部分，税一个组成部分，税务已成为重要的环务已成为重要的环境因素之一，对企境因素之一，对企业既是机遇，也是业既是机遇，也是挑战挑战印度印度美国美国1818突破理念突破理念 掌握工具掌握工具纳税筹划的定义纳税筹划的定义v国内的观点国
10、内的观点观点一观点一纳税税人人为达达到到减减轻税税负和和实现税税收零收零风险的目的，的目的，在在税税法所允法所允许的范的范围内内，对企企业的的经营、投、投资、理、理财、组织和交易等各和交易等各项活活动进行事先行事先计划划和安排的和安排的过程。程。观点二观点二在保障在保障国国家的前提下，在家的前提下，在税税法允法允许的范的范围内内，纳税税人通人通过周密周密筹划筹划，实现企企业价价值最大化的一最大化的一种种经济行行为。1919突破理念突破理念 掌握工具掌握工具纳税筹划的定义纳税筹划的定义本课程的观点本课程的观点 纳税税人出于自己人出于自己经济利益最大化的初衷，在利益最大化的初衷，在对国国家相家相关
11、关法律法律与与法法规熟熟练掌握的前提下，全面、掌握的前提下，全面、综合地合地发挥自己地自己地内内在潜在潜质，通，通过周密地策周密地策划划，做出以，做出以减减少少税税负为目的一系列目的一系列决决策策与与付付诸实施地施地经济行行为，该行行为具有具有一定的不确定性。一定的不确定性。2020突破理念突破理念 掌握工具掌握工具案例资料案例资料v合同条款的影响合同条款的影响免租条款：免租条款：某某商商铺铺出出租租，合合同同约约定定，租租期期一一年年，月月租租金金1000010000元元，前前2 2个个月月免免租。租。请请思思考考：计计算算营营业业税税、房房产产税税、所所得得税税的的租租金金收收入入是是10
12、10万万元元，还还是是1212万元？万元？2121突破理念突破理念 掌握工具掌握工具思考思考v合同条款改变：合同条款改变：免免租租条条款款改改写写为为：商商铺铺出出租租，合合同同约约定定，租租期期一一年年，月月租租金金83338333元元，支支付付日日期期：从从第第三三个个月月起，每月支付起，每月支付1000010000元。元。请思考：计算营业税、房产税、所得税的租金收入是请思考：计算营业税、房产税、所得税的租金收入是1010万元，还是万元，还是1212万元？万元？账务处理：账务处理：1 1、2 2月份做同样的分录，借：应收账款月份做同样的分录，借：应收账款 83338333 贷：主营业务收入
13、贷：主营业务收入租金租金 833383333 3月份，分录为：借：银行存款月份，分录为：借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 1000010000讨论：计税依据是解决交多少税款，纳税义务是落实多久发生的。讨论：计税依据是解决交多少税款，纳税义务是落实多久发生的。2222突破理念突破理念 掌握工具掌握工具案例资料案例资料v瑞瑞华华公公司司是是一一有有限限责责任任公公司司，适适用用所所得得税税率率25%.25%.公公司司期期末末财财务务状状况况如如下下：实实收收资资本本50005000万万元元，盈盈余余公公积积10001000万万元元，未未分分配配利利润润40004000万
14、万元元，所所有有者者权益合计权益合计1000010000万元。万元。其其中中，甲甲公公司司持持股股比比例例为为80%80%，所所得得税税率率33%33%，初初始始投投资资成成本本40004000万万元；乙公司持股比例为元；乙公司持股比例为20%20%v出出于于经经营营战战略略的的需需要要甲甲公公司司拟拟按按账账面面价价值值转转让让其其所所持持有有的的瑞瑞华华公公司司的的股股份份给给丙丙公公司司，该该业业务务应应如如何何操操作作呢呢（为为了了便便于于经经济济效效益益分分析析，不不考考虑虑其其他他业业务及税种的影响）？务及税种的影响）？2323突破理念突破理念 掌握工具掌握工具筹划方案筹划方案v方
15、案一方案一:甲公司按账面价值转让甲公司按账面价值转让转让价格：转让价格：1000080%=8 0001000080%=8 000万元万元转让收益：转让收益：800080004000=4 0004000=4 000万元万元应缴企业所得税：应缴企业所得税：400025%=1 000400025%=1 000万元万元股权转让甲公司的实际收益：股权转让甲公司的实际收益：400040001000=30001000=3000万元万元丙公司支付的转让价款为丙公司支付的转让价款为8 0008 000万元万元v根据根据关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知（国税函（国税
16、函20043902004390号）规定，企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，号）规定，企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按（国税发应按（国税发20001182000118号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。息性质的所得。2424突破理念突破理念 掌握工具掌握工具筹划方案筹划方案v方案二方案二:瑞华公司先将未分配利润全额进行分配，然后再按账面价值转让瑞华公司先将未分配利润全额进行分配，
17、然后再按账面价值转让80%80%的的股份股份利润分配后，甲公司可得到股息利润分配后，甲公司可得到股息400080%=3200400080%=3200万元万元按税法规定双方所得税率一致，分得的股息免予补税。按税法规定双方所得税率一致，分得的股息免予补税。分配股利后，瑞分配股利后，瑞华公司所有者权益合计为华公司所有者权益合计为60006000万元。万元。甲公司效益分析：转让甲公司效益分析：转让80%80%股份的价格股份的价格600080%=4800600080%=4800万元；转让万元；转让收益（税法口径）收益（税法口径）480048004000=8004000=800万元；应纳所得税万元；应纳所
18、得税80025%=20080025%=200万元；股权转让甲公司的实际收益万元；股权转让甲公司的实际收益3200+8003200+800200=3800200=3800万元；丙公司支付的转让价款万元；丙公司支付的转让价款48004800万元。万元。2525突破理念突破理念 掌握工具掌握工具纳税筹划目标认识纳税筹划目标认识 合理避合理避税税论这个个阶段段:避避税税与与偷税税 分离分离阶段段合法合法节税税论这个个阶段段:节税税与与避避税税分离分离阶段段 价价值最大化最大化这个个阶段段:纳税筹划税筹划与与节税税分离分离阶段段2626突破理念突破理念 掌握工具掌握工具纳税筹划原则纳税筹划原则 合法性原
19、合法性原则 合理性原合理性原则 成本效益原成本效益原则 财务利益最大化原利益最大化原则 稳健性原健性原则纳税筹划纳税筹划纳税筹划纳税筹划原则原则原则原则2727突破理念突破理念 掌握工具掌握工具合理和合法合理和合法v要了解税务机关对要了解税务机关对“合理和合法合理和合法”的纳税解释，一般可以从以下两方面着手：的纳税解释，一般可以从以下两方面着手：一方面，从宪法和现行法律规定中弄清什么是一方面，从宪法和现行法律规定中弄清什么是“合理和合法合理和合法”。税务机关。税务机关的征税和司法机关对税务案件的审理，都必须以立法机关制定的宪法和现的征税和司法机关对税务案件的审理，都必须以立法机关制定的宪法和现
20、行法律为依据，因此，对行法律为依据，因此，对“合理和合法合理和合法”，首先要从宪法和法律规定上去，首先要从宪法和法律规定上去理解。理解。另一方面，从税务机关组织和管理税收活动以及司法机关受理和审判税务另一方面，从税务机关组织和管理税收活动以及司法机关受理和审判税务案件中，具体了解行政和司法机关在执法和司法过程中对案件中，具体了解行政和司法机关在执法和司法过程中对“合理和合法合理和合法”的界定，因此，纳税筹划人员应从税法执行中仔细了解有代表性的案例来的界定，因此，纳税筹划人员应从税法执行中仔细了解有代表性的案例来把握执法界限，并将其用于纳税筹划的实施过程中。把握执法界限，并将其用于纳税筹划的实施
21、过程中。2828突破理念突破理念 掌握工具掌握工具案例资料案例资料v股权转让合同：股权转让合同：v例例1 1 甲甲公公司司合合法法持持有有MM公公司司100%100%的的股股权权，投投资资成成本本是是12001200万万元元。甲甲公公司司欠欠MM公公司司往往来来款款800800万万元元；甲甲公公司司有有意意转转让让MM公公司司股股权权，乙乙公公司司有有意意受受让让，转让价格为转让价格为40004000万元。万元。v 双方签订合同，内容为：双方签订合同，内容为：1 1、股权转让价格为、股权转让价格为40004000万元；万元；v 2 2、MM公司免除甲公司债务公司免除甲公司债务800800万元。
22、万元。v思考：三方的会计应如何做账？税务如何处理？思考：三方的会计应如何做账？税务如何处理？2929突破理念突破理念 掌握工具掌握工具分析分析v请问：甲公司被免的：甲公司被免的800800万元万元债务是否是否应交交税税？债务重重组【国税国税发（20092009）8888号号文：文：债务重重组】v账务处理：理：v甲公司：甲公司：借：其他应付款借：其他应付款-M-M公司公司 800800 贷：营业外收入贷：营业外收入-债务重组利得债务重组利得 800800债务重组收益交税。债务重组收益交税。MM公司：公司：借：营业外支出借：营业外支出-债务重组损失债务重组损失 800800 贷：其他应收款贷：其他
23、应收款-甲公司甲公司 8008008888号文规定：债务重组损失报税务批准，否则就不能再税前扣除。号文规定：债务重组损失报税务批准，否则就不能再税前扣除。v转让：甲公司：甲公司对乙公司，乙公司，v甲公司做甲公司做账：借：银行存款借：银行存款 40004000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 12001200 投资收益投资收益 28002800v乙公司：乙公司：借：长期投资借：长期投资-M-M公司公司 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 400040003030突破理念突破理念 掌握工具掌握工具分析分析v其其实，本案的，本案的真真实意愿是：甲公司向乙公司意愿是：甲公司向乙公司转让MM公
24、司，公司，转让价格是价格是48004800万元，其中万元，其中40004000万元万元给我，我，800800万元用于支付欠万元用于支付欠MM公司的公司的债务（母公司欠子公司的（母公司欠子公司的钱）。目的：）。目的：800800万元不交万元不交税税。v账务处理：理：v甲公司：甲公司：借：银行存款借：银行存款 40004000v 其他应付款其他应付款-M-M公司公司 800800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 12001200 投资收益投资收益 36003600v乙公司：乙公司：借：长期投资借：长期投资-M-M公司公司 48004800 贷：银行存款贷：银行存款 40004000 其他应付款其
25、他应付款-M-M公司公司 800800关关联方：方：MM公司：先公司：先换股股东，借：实收资本借：实收资本-甲公司甲公司 12001200 贷：实收资本贷：实收资本-乙公司乙公司 12001200 同时，借：其他应收款同时，借：其他应收款-乙公司乙公司 800800 贷：其他应收款贷：其他应收款-甲公司甲公司 8008003131突破理念突破理念 掌握工具掌握工具案例资料案例资料另一种情况另一种情况例例2 2 甲甲公公司司合合法法持持有有MM公公司司100%100%的的股股权权，投投资资成成本本是是12001200万万元元。MM公公司司欠欠甲甲公公司司往往来来款款800800万万元元；甲甲公公
26、司司向向乙乙公公司司转转让让MM公公司司，转转让让价价格格为为40004000万万元，并放弃元，并放弃800800万元的万元的MM公司债权。公司债权。v 转让合同如何签订？转让合同如何签订？3232突破理念突破理念 掌握工具掌握工具分析分析v思考：思考：v 实实质质为为股股权权、债债权权一一起起转转让让，合合同同应应签签订订：股股权权转转让让价价格格32003200万万元元，债债权权800800万万元元要要求求在在转转让让协协议议签签订订后后7 7个个工工作作日日之之内内归归还还，允允许许MM公公司司先先向向乙乙公公司司借借款款800800万万元元归归还还甲甲公公司司，MM公公司司由由欠欠甲甲
27、公公司司的的钱钱调调整整为为欠欠乙乙公公司司。相相应应账账务处理也做调整。务处理也做调整。v认识：认识：v 现现实实中中的的经经济济业业务务是是纷纷繁繁复复杂杂的的，而而所所有有的的合合同同、账账簿簿、会会计计分分录录都都是是企企业业自自己己完完成成的的，如如果果自自己己错错了了，税税务务就就会会根根据据错错误误的的业业务务处处理理进进行行错错误误的的征税。征税。3333突破理念突破理念 掌握工具掌握工具纳税筹划的特点纳税筹划的特点合法性合法性 超前性超前性整体性整体性 在符合在符合税税法、不法、不违反反税税法的前提下法的前提下进行的；同行的；同时倡倡导符合政府的符合政府的政策政策导向性向性
28、强强调了事前的了事前的规划划、计划划、设计、安排；主要是、安排；主要是区区别经济行行为发生生后的取巧行后的取巧行为 不不仅仅着眼于着眼于税税法上的思考，更重要的是要着眼于法上的思考，更重要的是要着眼于总体的管理体的管理决决策；策；要通要通晓税税法，必然旁及到法，必然旁及到与与管理管理决决策相策相关关的其他法的其他法规；企企业财务规划划的一的一个个组成部分，着眼于企成部分，着眼于企业总体的管理体的管理决决策的、以策的、以税税制作制作为主要主要参数参数的企的企业理理财行行为3434突破理念突破理念 掌握工具掌握工具纳税筹划的特点纳税筹划的特点多多变性性成本性成本性多多维性性 多多变性性实际是因是因
29、为税税收法律法收法律法规和政策的多和政策的多变引起的。引起的。这对纳税税人而人而言可能更多的意味着机言可能更多的意味着机会会，而，而对从从事事纳税筹划税筹划的企的企业和人和人员来来说，既既是机是机遇又是挑遇又是挑战。从从纳税税人角度人角度来来谈的，作的，作为筹划筹划人的人的筹划筹划费用最用最终也要也要归集到前述集到前述资金成本中去，也就是金成本中去，也就是说纳税筹划税筹划所取得的所取得的纳税筹划税筹划利益是所取得的名利益是所取得的名义收收益益与与付出付出筹划筹划代价的差代价的差额 从从时间上看，上看，纳税筹划税筹划贯穿于生穿于生产经营活活动的全的全过程，任何一程，任何一个个可能可能产生生税税金
30、的金的环节，均，均应进行行纳税筹划税筹划；其次，；其次，从从空空间上看，上看，纳税筹划税筹划活活动不不仅限于本企限于本企业，应同其他同其他单位位联合，共同合，共同寻求求节税税的途的途径径。3535突破理念突破理念 掌握工具掌握工具纳税筹划的层次纳税筹划的层次初级纳税筹划：避免企业额外税负初级纳税筹划：避免企业额外税负 中级纳税筹划：优化企业税务策略中级纳税筹划：优化企业税务策略 高级纳税筹划：争取有利的税收政策高级纳税筹划：争取有利的税收政策 3636突破理念突破理念 掌握工具掌握工具纳税筹划的目标纳税筹划的目标v纳税筹划是企业管理的构成内容，不能离开企业的整体战略来谈筹划，纳税筹划是企业管理
31、的构成内容，不能离开企业的整体战略来谈筹划，筹划应服从企业的整体战略。筹划应服从企业的整体战略。v成功的筹划离不开理论的指导，理论必须与企业的实际问题结合，在共成功的筹划离不开理论的指导，理论必须与企业的实际问题结合，在共性中寻求每个企业的个性方案。性中寻求每个企业的个性方案。v纳税筹划是致用之学，其实践性很强，归纳和研究纳税筹划规律是一种纳税筹划是致用之学，其实践性很强，归纳和研究纳税筹划规律是一种捷径，可以起到举一反三的作用。捷径，可以起到举一反三的作用。v随着经济环境的不断变化和日趋复杂，纳税筹划运作逐步深入到企业的随着经济环境的不断变化和日趋复杂，纳税筹划运作逐步深入到企业的多个层面，
32、筹划方案的系统性、技巧性要求越来越高。多个层面，筹划方案的系统性、技巧性要求越来越高。3737突破理念突破理念 掌握工具掌握工具站在纳税的角度站在纳税的角度获取资金时间价值获取资金时间价值纳税筹划税筹划目目标E E E EB B B BD D D DCCCCA A A A减轻税负减轻税负实现涉税零风险实现涉税零风险维护主体合法权益维护主体合法权益提高自身经济效益提高自身经济效益3838突破理念突破理念 掌握工具掌握工具案例资料案例资料v 江苏省扬州市政府准备在政府的办公大楼前搞一个形象工程，建一个大型江苏省扬州市政府准备在政府的办公大楼前搞一个形象工程，建一个大型广场和体育馆，拟投资广场和体育
33、馆，拟投资1818亿元。先期投入亿元。先期投入4 4亿元，政府缺钱，于是将其与旁边的亿元，政府缺钱，于是将其与旁边的30003000亩地捆绑拍卖出让，条件是必须建完广场和体育馆，并不得改变用途。经亩地捆绑拍卖出让，条件是必须建完广场和体育馆，并不得改变用途。经过拍卖，由中南建设拍到，并如期的完成了建设。过拍卖，由中南建设拍到，并如期的完成了建设。v 房屋销售完毕后，中南建设面临如下问题房屋销售完毕后，中南建设面临如下问题：（：（1 1）每年发生维护费）每年发生维护费15001500万元；万元；（2 2）每年上缴房产税、土地使用税约）每年上缴房产税、土地使用税约25002500万元；（万元；（3
34、 3）想到银行去融资，因不）想到银行去融资，因不具备流动性被拒。具备流动性被拒。从该资料中，你认为中南建设应该怎么办？从哪方面进行纳税筹划？从该资料中，你认为中南建设应该怎么办？从哪方面进行纳税筹划？3939突破理念突破理念 掌握工具掌握工具建议建议v（1 1）重新）重新与与政府政府谈谈判，改判，改变变用途：由商用途：由商业业用途改用途改为为划划拨拨用地；用地；v（2 2）以出租方式）以出租方式将将其出租，其出租，减减少房少房产产税税；v（3 3）成立）成立娱乐娱乐公司，公司，进进行相行相应应的包装的包装经营经营。4040突破理念突破理念 掌握工具掌握工具纳税筹划的核心思想纳税筹划的核心思想思
35、想一思想一从从战略略规划划的角度的角度谈筹划筹划，而，而不是局限于不是局限于细节从会从会计管理的角度管理的角度谈筹划筹划，而不是只而不是只盯着着税税收收从从理理论联系系实际的角度的角度谈筹筹划划，而非，而非纸上上谈兵兵思想二思想二思想三思想三4141突破理念突破理念 掌握工具掌握工具税收链的作用税收链的作用v税收链有利于分析税收的形成过程与环节税收链有利于分析税收的形成过程与环节对于企业来说，许多税收都是在流程中形成的，税收的流程观就是税对于企业来说，许多税收都是在流程中形成的，税收的流程观就是税收链的思想。收链的思想。税收链管理的关键是在纳税筹划时应该具有系统观念，从整体和全局税收链管理的关
36、键是在纳税筹划时应该具有系统观念，从整体和全局出发，不能因为对某个税种进行筹划，而间接地使其他税种的税负增出发，不能因为对某个税种进行筹划，而间接地使其他税种的税负增加，结果总的税负在增加，得不偿失。加，结果总的税负在增加，得不偿失。如果纳税人具有了税收链的观念，就能够找到纳税筹划的易胜之地，如果纳税人具有了税收链的观念，就能够找到纳税筹划的易胜之地，找到在哪个环节筹划最为合适，筹划空间最大。找到在哪个环节筹划最为合适，筹划空间最大。4242突破理念突破理念 掌握工具掌握工具战略管理思维下的纳税筹划空间战略管理思维下的纳税筹划空间 筹划筹划空空间货币时间价价值 税种税种的的税税负弹性性 纳税税
37、成本的大小成本的大小 税税率的差率的差异异 纳税税人定人定义上上的可的可变通性通性 税税基的可基的可调整性整性4343突破理念突破理念 掌握工具掌握工具企业所得税纳税筹划企业所得税纳税筹划固定固定资产折折旧旧纳税筹划税筹划不享受不享受减减免免税税优惠年度惠年度享受享受减减免免税税优惠年度惠年度一般折一般折旧旧方法，方法，减减少折少折旧旧额加速折加速折旧旧，增加折，增加折旧旧额4444突破理念突破理念 掌握工具掌握工具战略管理思维下的纳税筹划空间战略管理思维下的纳税筹划空间v从企业的生命周期来看，大致可以分为企业的创设阶段，企业的经营阶段以从企业的生命周期来看，大致可以分为企业的创设阶段，企业的
38、经营阶段以及企业的产权重组阶段。及企业的产权重组阶段。在这三大阶段中，在这三大阶段中，企业的生产经营阶段对于企业的发展至关重要。可以企业的生产经营阶段对于企业的发展至关重要。可以说，企业经营的好坏，直接决定了企业发展的成败。说，企业经营的好坏，直接决定了企业发展的成败。因此，从纳税筹划因此，从纳税筹划的角度来讲，做好企业经营环节的纳税筹划工作对于企业减轻税负、赢的角度来讲，做好企业经营环节的纳税筹划工作对于企业减轻税负、赢得竞争优势也是至关重要的。得竞争优势也是至关重要的。由于不同的企业具体经营环节各异，涉税行为繁杂，很难有一套对于任由于不同的企业具体经营环节各异，涉税行为繁杂，很难有一套对于
39、任何企业都适用的纳税筹划方案，只能是针对不同的情况作个案研究，具何企业都适用的纳税筹划方案，只能是针对不同的情况作个案研究，具体问题具体分析。体问题具体分析。4545突破理念突破理念 掌握工具掌握工具案例资料案例资料v某物流企业集团内部设有批发中心和运输车队以及仓储管理中心等业务部，为某物流企业集团内部设有批发中心和运输车队以及仓储管理中心等业务部，为了强化管理，企业内部以业务部为单位实行内部结算。了强化管理，企业内部以业务部为单位实行内部结算。批发中心负责对外销售批发中心负责对外销售批发商品；运输车队的主要任务是为本批发中心或其他大型商场等固定客户运批发商品；运输车队的主要任务是为本批发中心
40、或其他大型商场等固定客户运输货物，业务空隙也接受市场订单，做一些其他业务，如帮助外单位运输一些输货物，业务空隙也接受市场订单，做一些其他业务，如帮助外单位运输一些零星货物等；仓储管理中心负责商品等的仓储及搬运等工作。零星货物等；仓储管理中心负责商品等的仓储及搬运等工作。v20042004年企业的内部核算资料显示：年企业的内部核算资料显示：批发中心实现商品销售收入批发中心实现商品销售收入5600056000万元，实际缴纳增值税额为万元，实际缴纳增值税额为735735万元万元运输业务部的业务额为运输业务部的业务额为21602160万元，其中外揽业务万元，其中外揽业务560560万元万元公司仓储管理
41、中心结算的仓储业务额为公司仓储管理中心结算的仓储业务额为12001200元，搬运业务额为元，搬运业务额为200200万元万元与运输业务有关的增值税进项税额为与运输业务有关的增值税进项税额为2626万元，与仓储有关的增值税进项税万元，与仓储有关的增值税进项税额为额为4 4万元万元企业处于微利经营状态企业处于微利经营状态 4646突破理念突破理念 掌握工具掌握工具相关法规链接相关法规链接v财法字财法字19931993第第3838号号中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第五条，第五条，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货一项销售行为如
42、果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。售非应税劳务，不征收增值税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。关确定。本条第一款所称非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑本条第一款所称非应税劳务，
43、是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个本条第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。务的企业、企业性单位及个体经营者在内。4747突破理念突破理念 掌握工具掌握工具战略管理思维下筹划五大法宝战略管理思维下筹划五大法
44、宝v会计方法会计方法v经济合同法经济合同法v重组法重组法v政策优选法政策优选法v公共关系法公共关系法4848突破理念突破理念 掌握工具掌握工具节税筹划节税筹划 纳税人采用合法的手段，纳税人采用合法的手段，充分利用税法中固有的起充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列税征点、减免税等一系列税收优惠，通过对筹资活动、收优惠，通过对筹资活动、投资活动以及经营活动的投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或者巧妙安排，达到少缴或者不缴税的目的。不缴税的目的。纳税筹划纳税筹划内容内容 转嫁筹划转嫁筹划 纳税人为了达到减轻税负纳税人为了达到减轻税负的目的，采用纯经济的手段，的目的，采用纯经济的手段，利用
45、价格的调整和变动，将税利用价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。负转嫁给他人承担的经济行为。避税筹划避税筹划 纳税人在充分了解现行税纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯法律的前提计知识，在不触犯法律的前提下，对经济活动的筹资、投资、下，对经济活动的筹资、投资、经营活动做出巧妙的安排，达经营活动做出巧妙的安排，达到规避或减轻税负的目的。到规避或减轻税负的目的。4949突破理念突破理念 掌握工具掌握工具避税筹划避税筹划v避税含义避税含义是指纳税人在法律允许的范围内，采取一定的形式、方法和手段，避是指纳税人在法律允许的范围内，采取一定
46、的形式、方法和手段，避免或者减轻税赋的行为免或者减轻税赋的行为v形式：形式：合法型、非违法型、形式合法而内容不合法合法型、非违法型、形式合法而内容不合法v避税技术方法：避税技术方法：是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除而相对节税的纳税筹划技术。计税期的扣除而相对节税的纳税筹划技术。特点：特点：绝对节税、技术要求较为简单、适用范围较小、具有一定的风绝对节税、技术要求较为简单、适用范围较小、具有一定的风险性。险性。要旨：要旨：尽量争取退税项目最多化；尽量使退税额最大化。尽量争取退税项目最多化；尽量使退税
47、额最大化。5050突破理念突破理念 掌握工具掌握工具案例资料案例资料vC C公司公司20092009年度实现利润年度实现利润500500万元，假设无纳税调整项目。该公司万元，假设无纳税调整项目。该公司20072007年年1010月赊销给月赊销给D D公司一批产品，应收货款公司一批产品，应收货款7070万元，因万元，因D D公司财务状况恶化，公司财务状况恶化，预计货款难以全部收回。预计货款难以全部收回。v因为应收账款逾期未超过因为应收账款逾期未超过3 3年，而且年，而且D D公司未发生破产、撤销等税法规定的公司未发生破产、撤销等税法规定的情形，因此该应收账款尚不能确认为坏账损失而在税前扣除。情形
48、，因此该应收账款尚不能确认为坏账损失而在税前扣除。v20092009年度应缴企业所得税为：年度应缴企业所得税为：5002550025125125万元万元 思考：如何使思考：如何使C C公司所得税减少？公司所得税减少？5151突破理念突破理念 掌握工具掌握工具悟和度理解悟和度理解v背景资料：背景资料：E E公司公司20092009年度实现利润年度实现利润400400万元，假设无纳税调整项目。企业的一万元，假设无纳税调整项目。企业的一项专利权账面价值项专利权账面价值400400万元，因专利权逐步被其他技术取代，其公允万元，因专利权逐步被其他技术取代，其公允价值（市价）降为价值（市价）降为10010
49、0万元，万元，E E公司尚未提取无形资产减值准备。公司尚未提取无形资产减值准备。E E公司公司20092009年度应缴企业所得税为：年度应缴企业所得税为：4002540025100100（万元）（万元）5252突破理念突破理念 掌握工具掌握工具筹划方案筹划方案v在在20092009年年1212月底前，月底前，E E公司可以将该专利权投资于有关联关系的公司可以将该专利权投资于有关联关系的F F公司，公司，E E公公司应作如下账务处理（成本法）：司应作如下账务处理（成本法）：借：长期股权投资借：长期股权投资 400400万元万元 贷：无形资产贷：无形资产 400400万元万元v因此，因此，E E公
50、司应当按无形资产的公允价值确认视同销售收入公司应当按无形资产的公允价值确认视同销售收入100100万元万元,视同销售视同销售成本成本400400万元，即应当调减万元，即应当调减20092009年度应纳年度应纳 税所得额税所得额300300万元。万元。E E公司对外投资公司对外投资后应缴纳企业所得税为：（后应缴纳企业所得税为：（400400300300）25252525（万元）（万元）v20092009年可少缴纳企业所得税年可少缴纳企业所得税7575万元万元国税发国税发20001182000118号文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，号文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对