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1、2022/11/91第十二章第十二章 企业所得税企业所得税2022/11/9经济管理学院会计系2一、企业所得税一、企业所得税n企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，对其所得依法征收的一种税。入的组织，对其所得依法征收的一种税。n它是国家参与企业利润分配的重要手段。它是国家参与企业利润分配的重要手段。n现行企业所得税的基本规范，现行企业所得税的基本规范，2007年年3月月16日日第十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人第十届全国人民代表大会第五次会议通过中华人民共和国企业所得税法民共和国企业所得税法n2008年年1月月1日实行日实行n我国企业
2、所得税的发展：我国企业所得税的发展：n1、1950年，政务院发布了年，政务院发布了全国税政实施要则全国税政实施要则，全国设置，全国设置14个个税种，其中工商业税中包括所得税。税种，其中工商业税中包括所得税。n2、1980年年9月，为了适应对外经济技术合作，月，为了适应对外经济技术合作，中华人民共和国中外中华人民共和国中外合资经营企业所得税法合资经营企业所得税法公布实施，税率公布实施，税率30%，另按应纳税所得额，另按应纳税所得额附征附征10%的地方所得税。的地方所得税。n3、1981年月年月2月通过了月通过了中华人民共和国外国企业所得税法中华人民共和国外国企业所得税法，实，实行行20%至至40
3、%的超额累进税率，另按应纳税所得额附征的超额累进税率，另按应纳税所得额附征10%的地方的地方所得税。所得税。n4、1991年将年将中华人民共和国中外合资经营企业所得税法中华人民共和国中外合资经营企业所得税法n中华人民共和国外国企业所得税法中华人民共和国外国企业所得税法合并，制定了合并，制定了中华人民共和国中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得外商投资企业和外国企业所得税法税法。n5、1993年将国营企业、集体企业、私营企业所得税条例整合制年将国营企业、集体企业、私营企业所得税条例整合制定了定了中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例，1994年施行。年施行。2022/
4、11/93n6 6、20072007年通过了年通过了中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法，20082008年施行。年施行。n外国企业的所得税，按应纳税的所得额超额累进计算，税率如下：外国企业的所得税，按应纳税的所得额超额累进计算，税率如下：全年所得额不超过万元的，税率为；全年所得额不超过万元的，税率为；全年所得额超过万元至万元的部分，税率为；全年所得额超过万元至万元的部分，税率为；全年所得额超过万元至万元的部分，税率为；全年所得额超过万元至万元的部分，税率为；全年所得额超过万元至万元的部分，税率为；全年所得额超过万元至万元的部分，税率为；全年所得额超过万元的部分，税率为。全年所
5、得额超过万元的部分，税率为。外国企业按照前条规定缴纳所得税的同时，应当另按应纳税的所得额缴外国企业按照前条规定缴纳所得税的同时，应当另按应纳税的所得额缴纳的地方所得税。纳的地方所得税。2022/11/942022/11/9经济管理学院会计系5第二节第二节 纳税义务人及征税对象纳税义务人及征税对象一、纳税义务人一、纳税义务人（一）类型：在中华人民共和国境内，企业和其他取（一）类型：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）。得收入的组织（以下统称企业）。n个人独资、合伙企业不再征收企业所得税，征收个人独资、合伙企业不再征收企业所得税，征收个人所得税。（个人所得税。（是否具有法
6、人资格是否具有法人资格）n（二）企业类型（二）企业类型n企业分为居民企业和非居民企业。（企业分为居民企业和非居民企业。（承担的纳税义承担的纳税义务范围不同务范围不同）2022/11/9经济管理学院会计系6n居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国外国(地区地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。业。u包括国有、集体、私营、联营、股份制、外商投资、包括国有、集体、私营、联营、股份制、外商投资、外国企业以及有生产、经营所得的外国企业以及有生产、经营所得的其他组织其他组织P281。n实际管理机构：是指对企业的生
7、产经营、人员、账务、实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。财产等实施实质性全面管理和控制的机构。2022/11/9经济管理学院会计系7n非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。u机构场所：机构场所：1、管理机构、营业机构、办事机构、管理机构、营业机构、办事机构2、工厂、农
8、场、开采自然资源的场所、工厂、农场、开采自然资源的场所3、提供劳务的场所、提供劳务的场所4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所5、其他生产经营的场所、其他生产经营的场所n非居民企业委托营业代理人从事经营活动的，该代理人视为非非居民企业委托营业代理人从事经营活动的，该代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。居民企业在中国境内设立的机构、场所。2022/11/9经济管理学院会计系8二、征税对象二、征税对象企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。n1、居民企业的征税对象：来源于、居民企业的
9、征税对象：来源于境内境外境内境外的所得。的所得。u包括销售货物所得、提供劳务服务以及包括销售货物所得、提供劳务服务以及其它所得其它所得。P282n2、非居民企业的征税对象：设有场所的，就其场所来源于境内的所得，、非居民企业的征税对象：设有场所的，就其场所来源于境内的所得，以及发生在境外但与场所有以及发生在境外但与场所有实际联系实际联系的所得。的所得。u没有场所的就其来源于中国境内的所得。没有场所的就其来源于中国境内的所得。n3、所得来源的确定、所得来源的确定P282u销售货物所得；提供劳务所得；转移财产所得；股息、红利所销售货物所得；提供劳务所得；转移财产所得；股息、红利所得；其他所得得；其他
10、所得.u(因为要确定境内外所得，所以需确定所得的来源地。因为要确定境内外所得，所以需确定所得的来源地。)2022/11/9经济管理学院会计系9第三节第三节 税率税率n基本税率基本税率：企业所得税的税率为：企业所得税的税率为25%。P282n低税率低税率：非居民企业适用税率为非居民企业适用税率为20%。实际征收按。实际征收按10%，小型微利企业，小型微利企业-20%P282n国家重点扶植的高新企业减按照国家重点扶植的高新企业减按照15%征收。征收。n如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定得予以弥补，按弥补亏
11、损后的应纳税所得额来确定适用税率。适用税率。2022/11/9经济管理学院会计系10第四节第四节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算n应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。纳税所得额。(所得税计税依据，按权责发生制所得税计税依据，按权责发生制)u直接法：直接法：应纳税所得额应纳税所得额=计税收入总额（收入总额不征税收入免税收入）计税收入总额（收入总额不征税收入免税收入）准予扣除项目金额以往
12、年度的亏损准予扣除项目金额以往年度的亏损u间接法：间接法：应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+调调增增项项目目金金额额调调减减项项目目金金额额=会计利润会计利润+（超标准、超范围、未计少计）（超标准、超范围、未计少计）（补亏、分回投资收益，（补亏、分回投资收益，减免税收益）减免税收益）2022/11/9经济管理学院会计系11n应纳税所得与会计利润的联系与区别：应纳税所得与会计利润的联系与区别：n应纳税所得是一个税收概念，是指企业所得税法按照一定的标准确应纳税所得是一个税收概念，是指企业所得税法按照一定的标准确定的、纳税人在一个时期内的计税所得，即企业所得税的计税依据。定的、纳税人在一个
13、时期内的计税所得，即企业所得税的计税依据。n根据企业所得税法规定，它包括企业来源于中国境内、境外的根据企业所得税法规定，它包括企业来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其他所得。全部生产经营所得和其他所得。n会计利润则是一个会计核算概念，是由利润账户和损益表会计利润则是一个会计核算概念，是由利润账户和损益表所反映出来的、企业于一定时期内生产经营的财务成果。它关所反映出来的、企业于一定时期内生产经营的财务成果。它关系到企业经营成果、投资者的权益以及企业与职工的利益。系到企业经营成果、投资者的权益以及企业与职工的利益。n会计利润是确定应纳税所得的基础，但是不能等同于应纳税所会计利润是确定应纳税所
14、得的基础，但是不能等同于应纳税所得额。得额。2022/11/9经济管理学院会计系12n一、收入总额一、收入总额P283n企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。总额。（一）收入确定的基本规定包括：（一）收入确定的基本规定包括：1、销售货物收入、销售货物收入2、提供劳务收入、提供劳务收入3、转让财产收入、转让财产收入权责发生制权责发生制4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益以被投资方作出利润分配决定的日期以被投资方作出利润分配决定的日期5、利息收入、利息收入按合同约定的债务人支付利息的日期按合同约定的债
15、务人支付利息的日期确定收入的实现确定收入的实现6、租金收入、租金收入按照按照合同方约定的承租人应付租金日期合同方约定的承租人应付租金日期确认收入的实现确认收入的实现7、特许权使用费收入、特许权使用费收入按照按照合同约定的应付使用费的日期合同约定的应付使用费的日期确认收入的确认收入的实现实现8、接受捐赠收入、接受捐赠收入实际收到接受实际收到接受捐赠资产时捐赠资产时9、其他收入。、其他收入。n固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入
16、。余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。2022/11/9经济管理学院会计系13n（二）特殊收入的确定（二）特殊收入的确定n1、以分期收款方式销售货物的，按照、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收合同约定的收款日期款日期作为确认收入的日期作为确认收入的日期n2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机、以及其他从事建筑、安装装配工程业务或者提供其以及其他从事建筑、安装装配工程业务或者提供其他劳务等，持续超过他劳务等，持续超过12个月的，个月的，按纳税年度完工进按纳税年度完工进度或完工的工作量确认收入度或完工的工作量确认收入n3、采
17、取产品分成方式取得收入的，按照、采取产品分成方式取得收入的，按照分成日期分成日期确确定公允价值收入定公允价值收入n4、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配的，应作视同销售，但另有职工福利或者利润分配的，应作视同销售，但另有规定的除外。规定的除外。2022/11/9经济管理学院会计系14（三）处置资产收入的确认项目项目内部处置资产内部处置资产视同销售视同销售处置资产处置资产（1）将资产用于生产、制造、）将资产用于生产、制造、加工另一产品加
18、工另一产品（2）改变资产形态、结构和）改变资产形态、结构和性能性能（3）改变资产用途）改变资产用途（4）将资产在总分机构间转）将资产在总分机构间转移移（5）上述情况混合）上述情况混合（6）其他不改变资产所有权）其他不改变资产所有权属的用途。属的用途。（1）用于市场推广）用于市场推广或销售或销售（2）用于交际应酬）用于交际应酬（3）用于职工奖励）用于职工奖励或福利或福利（4）用于股息分配）用于股息分配（5）用于对外捐赠）用于对外捐赠（6）其他改变资产）其他改变资产所有权属的行为所有权属的行为收入确认收入确认方法方法发生视同销售时，属于企业自制的资产，按企业同发生视同销售时，属于企业自制的资产，按
19、企业同类资产同期对外销售价格确定收入，属于外购的，类资产同期对外销售价格确定收入，属于外购的，按购入价格。按购入价格。n（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理n2011年年7月月1日起，日起，n1、转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会、转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等）。为纳税义务人。团体、民办非企业单位等）。为纳税义务人。n2、企业转让代个人持有的限售股征税问题。、企业转让代个人持有的限售股征税问题。P246n（1）企业转让限售股取得的收入，作为应税收入计税）企业转让限售股取得的收入，作为应税收入计税n（
20、2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记公司，）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。下的，不视同转让限售股。n3、企业在限售股解禁前转让限售股征税问题、企业在限售股解禁前转让限售股征税问题2022/11/9经济管理学院会计系16n（五）相关收入实现的确定（五）相关收入实现的确定n遵循权责发生制和实质重于形式原则。遵循权责发生制和实质重于形式原则。n1、企业销售商品同时满足以下条件，应确认收入：、企业销售商品同时满足以下条件，应确认收入：u商品销售合同已签订，企业已将商品所有
21、权风险和报商品销售合同已签订，企业已将商品所有权风险和报酬转移。酬转移。u企业对已售出的商品既没有保留继续管理权，也没有企业对已售出的商品既没有保留继续管理权，也没有实施有效控制。实施有效控制。u收入的金额能够可靠的计量。收入的金额能够可靠的计量。u已发生或将发生的销售方的成本能够可靠计量。已发生或将发生的销售方的成本能够可靠计量。2022/11/9经济管理学院会计系17n2、符合上述收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应、符合上述收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现原则：按以下规定确认收入实现原则：n特殊销售方式收入的确认特殊销售方式收入的确认销售方式销售方式确认
22、收入确认收入托收承付托收承付办妥托收手续办妥托收手续预收款预收款发出商品发出商品销售商品需要安装和检验销售商品需要安装和检验购买方接受商品以及安装和检购买方接受商品以及安装和检验完毕验完毕支付手续费方式委托代销的支付手续费方式委托代销的收到代销清单收到代销清单2022/11/9经济管理学院会计系18n3、采用售后回购方式销售商品的，销售商品按售价确认收入，、采用售后回购方式销售商品的，销售商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认负认条件的，如以销售商品方式
23、进行融资，收到的款项应确认负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。用。n4、销售商品以旧换新的，应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回、销售商品以旧换新的，应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。收的商品作为购进商品处理。n5、商业折扣，按折扣后的金额确定销售收入金额，、商业折扣，按折扣后的金额确定销售收入金额，u现金折扣前的金额确认收入，现金折扣作为财务费用扣除。现金折扣前的金额确认收入，现金折扣作为财务费用扣除。u销售折让及销售退回应当按照当期冲减当期销售收入。销售折让及销售退回应当按照当
24、期冲减当期销售收入。2022/11/9经济管理学院会计系19n6、劳务交易的结果能够可靠计量的，应采用完工完工进度、劳务交易的结果能够可靠计量的，应采用完工完工进度（完工百分比）（完工百分比）P247项目项目收入确认时间收入确认时间安装费安装费安装完工进度确认收入。商品销售附带条件的，安装费在确认安装完工进度确认收入。商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费宣传媒介的收费广告或商业行为出现于公众时，制作费按完工进度。广告或商业行为出现于公众时，制作费按完工进度。软件费软件费开发的完工进度确认收入开发的完工进度确认收入服务费服务费提供服务的期
25、间分期确认收入提供服务的期间分期确认收入艺术表演、招待宴会和艺术表演、招待宴会和其他特定活动的收费其他特定活动的收费相关活动发生时确认收入相关活动发生时确认收入会员费会员费取得会员费时确认收入，如以后会员期间不再付费或低于非会取得会员费时确认收入，如以后会员期间不再付费或低于非会员的价格，则会员费应在整个受益期分期确认。员的价格，则会员费应在整个受益期分期确认。特许权费特许权费属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，
26、在提供服务时确认。在提供服务时确认。劳务费劳务费长期重复提供的，在相关活动发生时确认。长期重复提供的，在相关活动发生时确认。2022/11/9经济管理学院会计系20n例题例题以下关于企业所得税收入确定时间正确的表述有（以下关于企业所得税收入确定时间正确的表述有（）nA股息红利等权益性收入，以投资方收到分配金额作为收入的股息红利等权益性收入，以投资方收到分配金额作为收入的实现实现nB利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的确认时间确认收入的实利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的确认时间确认收入的实现现nC租金收入，在实际收到的租金收入时间确认收入的实现租金收入，在实际收到的租金收入时间确认收
27、入的实现nD接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现nBDn7、企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不、企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，将总的销售金额按各项商品的公允价值属于捐赠，将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。的比例来分摊确认各项销售收入。n8、企业取得的财产（包括各类资产、股权、债权等）、企业取得的财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式，还是非货付的应付款收入等，
28、不论是以货币形式，还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。收入的年度计算缴纳企业所得税。2022/11/9经济管理学院会计系22n二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入（一）不征税收入n收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：1、财政拨款；、财政拨款；2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；性基金；3、国务院规定的其他不征税收入。、国务院规定的其他不征税收入。P2494、专项用途财政性资金企业所
29、得税处理规定、专项用途财政性资金企业所得税处理规定（二）免税收入（二）免税收入n1、国债利息收入国债利息收入n2、居民企业直接投资于其他居民企业的股息、红利等权益性收益免税居民企业直接投资于其他居民企业的股息、红利等权益性收益免税。n3、在中国境内设立机构的非居民企业从居民企业取得的与场所有、在中国境内设立机构的非居民企业从居民企业取得的与场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企实际联系的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行股票并上市流通不足业公开发行股票并上市流通不足12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。n4、符合条件的非营利组织收入、符合
30、条件的非营利组织收入P2512022/11/9经济管理学院会计系23n例题例题以下属于企业所得税收入以下属于企业所得税收入不征税不征税的有（的有（）nA企业根据法律、行政法规的规定，代政府收取的具有专项用途的企业根据法律、行政法规的规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金财政资金nB居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益nC企业取得的，经国务院批准的国家财政、税务主管规定专项用企业取得的，经国务院批准的国家财政、税务主管规定专项用途的财政性资金途的财政性资金nD国债利息收入国债利息收入nAC2022/11/9经济管理学院会计系24n三、税前准予
31、扣除项目三、税前准予扣除项目u企业实际发生的与取得企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出收入有关的、合理的支出，包括成本、，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除扣除n（一）扣除项目应遵循的原则（一）扣除项目应遵循的原则u1权责发生制原则；权责发生制原则；2配比原则；配比原则；3相关性原则；相关性原则；4确定性原则；确定性原则；5合理性原则合理性原则n（二）准予扣除项目的基本范围（二）准予扣除项目的基本范围u包括成本、费用、税金、损失和其他支出。包括成本、费用、税金、损失和其他支出。u注意：支出应当区分收益性支
32、出和资本性支出；不征税收入用注意：支出应当区分收益性支出和资本性支出；不征税收入用于支出所形成的费用和财产不得扣除对应的折旧摊销等；除企于支出所形成的费用和财产不得扣除对应的折旧摊销等；除企业所得税法另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、业所得税法另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出不得重复扣除损失和其他支出不得重复扣除2022/11/9经济管理学院会计系25n1成本成本生产经营成本生产经营成本n成本是指纳税人生产经营过程发生的销售成本、业务支出。成本是指纳税人生产经营过程发生的销售成本、业务支出。u成本内容成本内容直接成本和间接成本直接成本和间接成本直接材料、直接
33、人工、及按照合理方法分配的制造费用直接材料、直接人工、及按照合理方法分配的制造费用n2费用费用n费用是指纳税人每一纳税年度生产、经营商品和提供劳务等所费用是指纳税人每一纳税年度生产、经营商品和提供劳务等所发生的发生的可扣除的可扣除的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。销售（经营）费用、管理费用和财务费用。（1）销售费用）销售费用n广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金（能直接广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的
34、差旅费、工资、福利费等费用。部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。（2）管理费用）管理费用（3）财务费用）财务费用u纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其它非资本化支出。金融机构手续费以及其它非资本化支出。2022/11/9经济管理学院会计系26n3税金税金n除企业所得税和允许抵扣的增值税以外除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的实际发生的消费税、营的实际发生的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的房产税
35、、车船税、印花费等房产税、车船税、印花费等u准予扣除的税金有两种方式：一是发生当期扣除；另一准予扣除的税金有两种方式：一是发生当期扣除；另一发生当期记入相关资发生当期记入相关资产的成本产的成本，在以后各期分摊扣除（如，消费型固定资产），在以后各期分摊扣除（如，消费型固定资产）n4损失损失n指纳税人生产、经营过程中的固定资产盘亏损失、毁损、转让财产损失、指纳税人生产、经营过程中的固定资产盘亏损失、毁损、转让财产损失、呆帐损失、自然灾害等不可抗力造成的损失以及其他损失。呆帐损失、自然灾害等不可抗力造成的损失以及其他损失。损失扣除保损失扣除保险赔偿后的余额按规定扣除险赔偿后的余额按规定扣除。u已作为
36、损失扣除以后又收回的作收入处理已作为损失扣除以后又收回的作收入处理扣除的其他支出扣除的其他支出n除上述外其他合理的损失。除上述外其他合理的损失。2022/11/9经济管理学院会计系27n（三）部分扣除项目的具体范围和标准（三）部分扣除项目的具体范围和标准18项项n（一）工资、薪金支出（一）工资、薪金支出具体规定如下：具体规定如下：n1.工资、薪金支出工资、薪金支出现金、非现金的劳动报酬。现金、非现金的劳动报酬。n实际发生的实际发生的合理合理职工工薪准予在税前扣除职工工薪准予在税前扣除n基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与受雇有关的基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资
37、、以及与受雇有关的其他支出其他支出P2532022/11/9经济管理学院会计系28n2、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费P253n实际发生的上述三项经费按标准扣除，未超过标准实际发生的上述三项经费按标准扣除，未超过标准的按实际扣除。的按实际扣除。n企业所得税法规定，上述三项经费分别按照计税企业所得税法规定，上述三项经费分别按照计税工资总额的工资总额的2%、14%、2.5%计算扣除。教育经费超计算扣除。教育经费超过部分准予在以后纳税年度结转。过部分准予在以后纳税年度结转。n计算基础：工资薪金总额，是指企业实际发放的工计算基础：工资薪金总额，是指企业实
38、际发放的工资薪金总额，不包括三费及社会保险费和住房公积资薪金总额，不包括三费及社会保险费和住房公积金。金。n例题例题某企业某企业2010年为本企业雇员支付工资年为本企业雇员支付工资300万元、万元、奖金奖金40万元、地区补贴万元、地区补贴20万元，国家规定标准的社万元，国家规定标准的社会保险会保险10万元，假定该企业工资薪金支出符合合理万元，假定该企业工资薪金支出符合合理标准，实际发生职工教育经费标准，实际发生职工教育经费12万元，当年职工教万元，当年职工教育经费可在所得税前列支的金额是（育经费可在所得税前列支的金额是（）万元。）万元。nA10B12C9D8.5nC2022/11/9经济管理学
39、院会计系30n3、社会保险费、社会保险费;n按规定的按规定的“五险一金五险一金”准予扣除准予扣除n补充养老保险、补充医疗保险、在规定范围和标准补充养老保险、补充医疗保险、在规定范围和标准内准予扣除；按规定为特殊工种职工支付的人身保内准予扣除；按规定为特殊工种职工支付的人身保险费和符合规定的商业保险费准予扣除险费和符合规定的商业保险费准予扣除n企业参加财产保险，按规定交纳的保费，准予扣除。企业参加财产保险，按规定交纳的保费，准予扣除。企业为投资者或职工交纳的企业为投资者或职工交纳的商业保险不得扣除。商业保险不得扣除。n商业保险：经营财险和责任险等商业保险：经营财险和责任险等2022/11/9经济
40、管理学院会计系31n4、利息费用、利息费用n(1)非金融企业向金融机构借款的利息支出，金融企业的存款利非金融企业向金融机构借款的利息支出，金融企业的存款利息支出和同业拆借，企业经批准发行债券利息息支出和同业拆借，企业经批准发行债券利息支出按照实际发生数支出按照实际发生数扣除；扣除；n（2）非金融企业向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相）非金融企业向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除数额以内的部分，准予扣除。n（3）关联企业利息费用扣除）
41、关联企业利息费用扣除P254n（4）企业向自然人借款的利息支出所得税前扣除）企业向自然人借款的利息支出所得税前扣除P255n5、借款费用、借款费用n企业在生产、经营活动过程中发生的企业在生产、经营活动过程中发生的不需要资本化的借款利息，准不需要资本化的借款利息，准予扣除。予扣除。n企业在建时期的费用资本化，资产交付以后的借款利息可在当企业在建时期的费用资本化，资产交付以后的借款利息可在当期扣除期扣除2022/11/9经济管理学院会计系32n6、汇兑损失、汇兑损失u除已经记入有关资本成本以及向所有者进行利润分配相除已经记入有关资本成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。关的部分外，准
42、予扣除。n7、业务招待费、业务招待费u企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的生额的60%扣除扣除,但最高不超过当年营业收入但最高不超过当年营业收入的的5u例题例题某企业某企业2008年销售收入年销售收入3000万元，当年实际发万元，当年实际发生的业务招待费生的业务招待费30万元，该企业可在所得税前列支的业万元，该企业可在所得税前列支的业务招待费为多少？务招待费为多少？n8、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费u企业每一年度发生的符合条件的广告费和业务招待费，除另有规定外，不超过企业每一年度发生的符合条件的广告费和业务招待费，除另
43、有规定外，不超过当年销售收入的当年销售收入的15%部分准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣部分准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。除。u广告支出的三个条件：通过工商批准部门的专门机构；以支付费用并取得相广告支出的三个条件：通过工商批准部门的专门机构；以支付费用并取得相应的发票；通过一定的媒体传播。应的发票；通过一定的媒体传播。2022/11/9经济管理学院会计系33n9、环保专项资金：按法律提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专、环保专项资金：按法律提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，但提取后改变用途的不予扣除。项资金，准予扣除，但提取后改变用途的不予扣除。n1
44、0、保险费：财产保险费准予扣除、保险费：财产保险费准予扣除n11、租赁费：企业根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣、租赁费：企业根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除除u以经营租赁方式租入固定资产而发生的费用，应当分期据实扣除以经营租赁方式租入固定资产而发生的费用，应当分期据实扣除例题例题某企业自某企业自2010年年5月月1日起租入一幢门房用作产品展示厅，一次支付日起租入一幢门房用作产品展示厅，一次支付年租金年租金24万元，则记入万元，则记入2010年成本费用的租金是多少？年成本费用的租金是多少？24128u融资租赁方式的租金，按照其提取的折旧部分分期扣除融资租赁方式的租金
45、，按照其提取的折旧部分分期扣除u例题例题甲企业自甲企业自2011年年2月月1日起融资租入一台设备，合同规定每月支付租金日起融资租入一台设备，合同规定每月支付租金3万元，共支付三年，三年后支付象征性买断款万元，共支付三年，三年后支付象征性买断款1万元，设备归该公司所万元，设备归该公司所有，则该企业能否按月将所付的有，则该企业能否按月将所付的3万元作为费用扣除万元作为费用扣除.u应按各期折旧额的费用扣除。应按各期折旧额的费用扣除。2022/11/9经济管理学院会计系34n12、劳动保护费：合理的劳保支出，准予扣除、劳动保护费：合理的劳保支出，准予扣除n13、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出P256u
46、基本规定：企业实际发生的公益性捐赠，在年度利润的基本规定：企业实际发生的公益性捐赠，在年度利润的12%以内部以内部分，准予扣除。分，准予扣除。u公益性捐赠必须符合以下条件：公益性捐赠必须符合以下条件：对象对象通过县级以上人民政府及其部门或公益性社会团体用于公益性捐赠通过县级以上人民政府及其部门或公益性社会团体用于公益性捐赠救灾、济贫、扶助残疾人救灾、济贫、扶助残疾人教育、科学、文化、卫生、体育事业教育、科学、文化、卫生、体育事业环保、社会公共设施环保、社会公共设施渠道条件渠道条件县以上人民政府或公益性团体县以上人民政府或公益性团体u应用举例应用举例某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额为某企
47、业按照政府统一会计政策计算出利润总额为300万元，当年通过政府机关对受灾地区捐赠万元，当年通过政府机关对受灾地区捐赠50万元，其当年的公益性万元，其当年的公益性捐赠的税前扣除为多少？捐赠的税前扣除为多少？u例题例题某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额为某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额为300万万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾万元，通过政府机关对受灾地区捐赠地区捐赠30万元，其当年的公益性捐赠的税前扣除为多少？万元，其当年的公益性捐赠的税前扣除为多少？2022/11/9经济管理学院会计系35n14、有关资产的费用：转让各种
48、固定资产发生的费用允许扣除，摊、有关资产的费用：转让各种固定资产发生的费用允许扣除，摊销费准予扣除销费准予扣除n15、总机构分摊的费用：非居民企业在中国境内的机构场所就其境外总机、总机构分摊的费用：非居民企业在中国境内的机构场所就其境外总机构，如能提供总机构出具的费用汇集范围；定额分配等证件合理分摊的准构，如能提供总机构出具的费用汇集范围；定额分配等证件合理分摊的准予扣除。予扣除。n16、资产损失、资产损失u企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘查资料并经主管税务机关审核的准予扣除。清查盘查资料并经主管税务机关
49、审核的准予扣除。u例题例题某企业某企业2008年毁损一批库存材料，帐面价值年毁损一批库存材料，帐面价值10139.5万元（含运费万元（含运费139.5元），该企业的损失得到税务机关审核和确认，在所得税前扣除元），该企业的损失得到税务机关审核和确认，在所得税前扣除的损失金额为（的损失金额为（）A10139.5B11850C10863.22D10900B（全部的采购成本和进项税）（全部的采购成本和进项税）n不得抵扣的进项税不得抵扣的进项税：n（10139.5139.5）17%+139.5/(1-7%)7%n=1710.5（元）n则：损失金额：n10139.5+1710.5=11850（元）2022
50、/11/9经济管理学院会计系37n17、准予扣除的其他项目、准予扣除的其他项目n会员费、合理会议费、差旅费、违约金、诉讼费等会员费、合理会议费、差旅费、违约金、诉讼费等n18、手续费和佣金、手续费和佣金P257u保险企业：财保企业按当年保费收入扣除退保金后的保险企业：财保企业按当年保费收入扣除退保金后的余额的余额的15%计算限额。人保企业按计算限额。人保企业按10%计算限额。计算限额。u其他企业：按与具有合法经营资格的中介机构或个人其他企业：按与具有合法经营资格的中介机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。计算限额。2022/11/9经济