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1、第十二章企业所得税法ContentsContents内容结构内容结构第一节第一节 企业所得税基本原理企业所得税基本原理第二节纳税义务人及征税对象第二节纳税义务人及征税对象第三节税率第三节税率第四节应纳税所得额的计算第四节应纳税所得额的计算第五节资产的税务处理第五节资产的税务处理第六节应纳税额计算第六节应纳税额计算第七节税收优惠第七节税收优惠第八节第八节 源泉扣缴源泉扣缴第九节特别纳税调整第九节特别纳税调整第十节征收管理第十节征收管理税法三要素税法三要素 纳税义务人：居民与非居民纳税义务人：居民与非居民 征税对象：生产经营所得和其他所得征税对象：生产经营所得和其他所得 税率：税率：25%25%（
2、10%10%，15%15%，25%25%）应纳税所得额计算应纳税所得额计算 收入总额：一般、特殊、不征税、免税收入总额：一般、特殊、不征税、免税 准予扣除项目准予扣除项目 不得扣除项目：不得扣除项目：9 9项项 基本：成本费用税金损失其他基本：成本费用税金损失其他 具体：具体：1717项项资产税务处理资产税务处理 固定资产：折旧范围、折旧额与税前扣除固定资产：折旧范围、折旧额与税前扣除 生物资产生物资产 无形资产：直线摊销无形资产：直线摊销 长期待摊费用：长期待摊费用：FaFa大修、大修、FaFa改建支出改建支出应纳税额计算应纳税额计算 直接或间接计算方法直接或间接计算方法 境外所得已纳税额的
3、扣除境外所得已纳税额的扣除 非居民、核定征收非居民、核定征收税收优惠税收优惠 适用项目及纳税人适用项目及纳税人 优惠内容优惠内容特别纳税调整特别纳税调整征收管理征收管理本本 章章 内内 容容 结结 构构第一节 企业所得税基本原理概念：对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生概念：对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。产经营所得和其他所得征收的所得税。计税原理计税原理通常以通常以纯所得纯所得为征税对象为征税对象通常以经过计算得出的通常以经过计算得出的应纳税所得额应纳税所得额为计税依据为计税依据纳税人和负担人通常一致，可直接调节纳税人收入纳税人和负担人通常一致，
4、可直接调节纳税人收入各国对企业所得税征税的一般性做法各国对企业所得税征税的一般性做法我国企业所得税的制度演变我国企业所得税的制度演变企业所得税的作用企业所得税的作用第二节纳税义务人及征税对象纳税义务人及征税对象：纳税义务人及征税对象：地域管辖权和居民管辖权地域管辖权和居民管辖权居民企业居民企业非居民企业非居民企业例题例题所得来源的确定所得来源的确定居民企业（1 1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2 2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。业。包括：包括：国有、集体、私
5、营、联营、股份制等各类企业；国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。无限纳税义务；来源于中国境内、境外的所得纳税无限纳税义务；来源于中国境内、境外的所得纳税非居民企业（1 1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2 2）在中国
6、境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。得的企业。在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。其他从事生产经营活动的机构、场所。有限纳税义务，来源于中国境内的所得纳税有限纳税义务，来源于中国境内的所得
7、纳税纳税义务人例题【例题【例题12-112-1多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）标准有（）A.A.登记注册地标准登记注册地标准.B.B.所得来源地标准所得来源地标准C.C.经营行为实际发生地标准经营行为实际发生地标准 D.D.实际管理机构所在地标准实际管理机构所在地标准.【答案】【答案】ADAD【例题【例题12-212-2单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的单选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。企业是（）。A.A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.B.
8、在中国境内成立的外商独资企业在中国境内成立的外商独资企业C.C.在中国境内成立的个人独资企业在中国境内成立的个人独资企业.D.D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【答案】【答案】C C所得来源的确定销售货物所得，按照销售货物所得，按照交易活动发生地交易活动发生地确定确定提供劳务所得，按照提供劳务所得，按照劳务发生地劳务发生地确定。确定。转让财产所得，三种：不动产所在地、动产企业所在地、被投转让财产所得，三种：不动产所在地、动产企业所在地、被投资企业所在地资企业所在地股息、红利：按照股息、红利：按照分配所得分配所得的
9、企业所在地确定。的企业所在地确定。利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得负担、支付所得的企的企业或者机构、场所业或者机构、场所所在地所在地确定，或者按照负担、支付所得的个确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。人的住所地确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。例题例题所得来源例题【例题【例题12-312-3单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）A.A.销
10、售货物所得销售货物所得B.B.权益性投资所得权益性投资所得C.C.动产转让所得动产转让所得D.D.特许权使用费所得特许权使用费所得.【答案】【答案】D D【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定支付所得的个人的住所地确定第三节税率种种类类税率税率适用范适用范围围基本基本25%适用于居民企适用于居民企业业和在中国境内和在中国境内设设有机构、有机构、场场所且所得与机构、所且所得与机构、场场所有关
11、所有关联联的非的非居民企居民企业业。优优惠惠减按减按20%符合条件的小型微利企符合条件的小型微利企业业减按减按l5%国家重点扶持的高新技国家重点扶持的高新技术术企企业业预预提提20%（实际实际l0%）适用于在中国境内未适用于在中国境内未设设立机构、立机构、场场所，所，或者或者虽设虽设立机构、立机构、场场所但取得的所得所但取得的所得与其所与其所设设机构、机构、场场所没有所没有实际联实际联系的系的非居民企非居民企业业第四节应纳税所得额的计算计算公式：计算公式：直接法直接法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入准予扣除项目准予扣除项目以前年度亏损以前年度亏损间
12、接法间接法应纳税所得额应纳税所得额=会计利润纳税调整增加额纳税调会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额整减少额收入总额一般收入一般收入（9 9项）项）非货币形式收入的确认：公允价值非货币形式收入的确认：公允价值注意注意：（：（1 1）收入确认时间（收入确认时间（2 2）结合会计核算）结合会计核算特殊计税收入（特殊计税收入（4 4项）项）对外捐赠对外捐赠例题例题处置资产收入的确认处置资产收入的确认 相关收入实现的确认相关收入实现的确认 一般收入销售货物收入销售货物收入劳务收入劳务收入转让财产收入：转让财产收入：营业外收入营业外收入/投资收益投资收益股息红利等权益性投资收益股息红利等权益性投资收益被
13、投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现利息收入：利息收入：合同约定应付利息日期确认收入实现合同约定应付利息日期确认收入实现租金收入：租金收入：合同约定应付租金日期确认收入实现合同约定应付租金日期确认收入实现特许权使用费收入：特许权使用费收入：合同约定应付日期确认收入实现合同约定应付日期确认收入实现接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入P308P308 销售（营业）收入销售（营业）收入 交流转税交流转税 业务招待费和广告费的限额扣除依据业务招待费和广告费的限额扣除依据接受捐赠收入（1 1）接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。）接受捐赠的货
14、币性资产：并入当期的应纳税所得。（2 2）接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认）接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。由受赠企业另外支付或应付的相关税费。例题例题1 1（3 3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使
15、用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。例题例题2 2接受捐赠例题12-4【单选】某企业【单选】某企业20092009年年1 1月接受捐赠设备一台，收到的增值税月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款专用发票上注明价款1010万元，增值税万元，增值税1.71.7万元，企业另支付运万元，企业另支付运输费用输费用0.80.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。A.3.32A.3.32万
16、元万元B.2.93B.2.93万元万元C.4.03C.4.03万元万元D.4.29D.4.29万元万元【答案】【答案】B B 所得额：所得额：10+1.7=11.710+1.7=11.7，11.725%11.725%2.932.93万万可以抵扣的增值税：可以抵扣的增值税：1.7+0.87%1.7+0.87%会计固定资产：会计固定资产：1010万万0.893%0.893%接受捐赠例题12-5【单选题】甲公司【单选题】甲公司20082008年年6 6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价
17、款2020万元、增值税税额万元、增值税税额3.43.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款专用发票，注明商品价款2525万元、增值税税额万元、增值税税额4.254.25万元。不考虑城市万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元。万元。A.6.60A.6.60B.7.72B.7.72C.8.25C.8.25D.7.1D.7.1【答案】【答案】D D 分析分析应纳企业所得税（应纳企业所得税（20+3.420+
18、3.4）25%+25%+（25-2025-20）25%25%7.17.1（万（万元）元）接受捐赠例题12-5分析收入例题【例题【例题12-612-6计算题】计算题】20082008综合题节选综合题节选某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定20082008年度有关经营业务如下：年度有关经营业务如下：（1 1）销售货物取得不含税收入）销售货物取得不含税收入86008600万元，与彩电配比的销售成本万元，与彩电配比的销售成本56605660万万元；元；（2 2）转让技术所有权取得收入）转让技术所有权取得收入70
19、0700万元，直接与技术所有权转让有关的万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用成本和费用100100万元；万元；（3 3）出租设备取得租金收入）出租设备取得租金收入200200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料发票注明材料5050万元、进项税金万元、进项税金8.58.5万元，取得国债利息收入万元，取得国债利息收入3030万元万元（1 1）所得税计税收入：）所得税计税收入：86008600万万700700万万200200万万58.558.5万万3030万万（2 2）流转税：）流转税：86008600万增值税销项税额，万增值税销项税额，200200
20、万缴纳营业税万缴纳营业税（3 3）计提广告费业务招待费的基数）计提广告费业务招待费的基数86008600万万 200 200万万其他收入和特殊收入例题【例题【例题12-712-7多选题】下列各项中，属于企业所得税法多选题】下列各项中，属于企业所得税法中中“其他收入其他收入”的有（）。的有（）。A.A.债务重组收入债务重组收入.B.B.视同销售收入视同销售收入C.C.资产溢余收入资产溢余收入.D.D.补贴收入补贴收入.【答案】【答案】ACDACD【解析】【解析】B B选项选项“视同销售收入视同销售收入”属于企业所得税法属于企业所得税法中的特殊收入中的特殊收入特殊计税收入企业将自产、委托加工和外购
21、的原材料、固定资产、企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠于捐赠应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。业务进行所得税处理。分析分析（公益）捐赠的具体分析自产货物，成本自产货物，成本1717万，售价万，售价2020万用于对外销售万用于对外销售增值税：增值税：销项税额销项税额=20=20万万17%=3.417%=3.4万万城建税教育费附加城建税教育费附加所得税：所得税：视同销售视同销售：（：（20201717）25%=0.7525%=0
22、.75万万营业外支出（对外捐赠）：营业外支出（对外捐赠）：17173.4=20.43.4=20.4万万直接捐赠：不得税前扣除直接捐赠：不得税前扣除间接捐赠（公益性）间接捐赠（公益性）限额（会计利润限额（会计利润12%12%）处置资产收入的确认内部内部处处置置不不视视同同销销售售移送他人移送他人视视同同销销售售（1 1）生）生产产、制造、加工、制造、加工另一另一产产品品（2 2）改）改变变形状、形状、结结构或构或性能性能（3 3）改）改变变用途（自建商用途（自建商品房品房转为转为自用或自用或经营经营）（4 4）总总分支机构分支机构转转移移（5 5）上述混合）上述混合（6 6）其他不改）其他不改变
23、变所有所有权权属属例例题题（1 1）市）市场场推广或推广或销销售售（2 2）交）交际应际应酬酬（3 3）职职工工奖奖励或福利励或福利（4 4）股息分配）股息分配（5 5）对对外捐外捐赠赠（6 6）其他改）其他改变变所有所有权权属属【收入【收入计计量】属于自制的量】属于自制的资产资产，按同按同类资产类资产同期同期对对外售价确定外售价确定销销售收入；属于外售收入；属于外购购的的资产资产，可按可按购购入入时时的价格确定的价格确定销销售收售收入入处置资产收入确认例题【例题【例题12-812-8单选题】下列情况属于内部处置资产，不单选题】下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）。需缴纳企业所
24、得税的有（）。A.A.将资产用于市场推广将资产用于市场推广B.B.将资产用于对外赠送将资产用于对外赠送C.C.将资产用于职工奖励将资产用于职工奖励D.D.将自产商品转为自用将自产商品转为自用.【答案】【答案】D D不征税收入财政拨款财政拨款行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。（1 1）出口退税款。）出口退税款。（2 2）不征税收入用于支出所形成的费用、资产，其计算的折）不征税收入用于支出所形成的费用、资产，其计算的折旧、摊销等不得税前扣除旧、摊销等不得税前扣除免税收入国债利息收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红
25、利等权益性收益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足股票不足1212个月取得的投资收益个月取得的投资收益符合条件的非营利组织的收入。（符合条件的非营利组织的收入。（8 8项）项）【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营
26、利性活动取得的收入动取得的收入例题例题不征税收入和免税收入例题【例题【例题12-912-9单选】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）单选】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）。A.A.企业债券利息收入企业债券利息收入B.B.居民企业之间股息收益居民企业之间股息收益.C.C.债务重组收入债务重组收入D.D.接受捐赠的实物资产价值接受捐赠的实物资产价值【答案】【答案】B B【例题【例题12-1012-10多选】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。多选】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。A.A.对外捐赠的自产货物对外捐赠的自产货物.B.B.因债权人原因确实无法支付的应付
27、款项因债权人原因确实无法支付的应付款项.C.C.出口货物退还的增值税出口货物退还的增值税D.D.将自产货物用于职工福利将自产货物用于职工福利.【答案】【答案】ABDABD准予扣除项目准予扣除原则准予扣除原则权责发生制、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性权责发生制、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则原则准予扣除的基本项目范围（准予扣除的基本项目范围（5 5项）项）成本：成本：生产经营成本生产经营成本费用：三项期间费用费用：三项期间费用税金税金损失损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等：指营业外支出、经营亏损和投资损失等 其他其他扣除项目标准扣除项目标准1717项项不得扣除项目不
28、得扣除项目准予扣除项目例题【例【例12-1112-11】某市生产小轿车的企业，出售自产小轿车】某市生产小轿车的企业，出售自产小轿车10001000辆，每辆，每辆的含税价格是辆的含税价格是17.5517.55万元，增值税万元，增值税17%17%，消费税，消费税5%5%。出售给职工。出售给职工4040辆，成本价取回辆，成本价取回400400万元（成本万元（成本1010万元万元/辆），对上述业务进行税务辆），对上述业务进行税务分析。分析。【分析】【分析】增值税增值税=17.551.17=17.551.17（1000+401000+40）17%17%消费税消费税=17.551.17=17.551.17
29、（1000+401000+40）5%5%城建税教育费附加城建税教育费附加=（增值税消费税）（增值税消费税）（7%7%3%3%）所得税：所得税：收入收入=17.551.17=17.551.17（1000+401000+40）成本成本=10=10（1000+401000+40）扣除费用（1 1）销售费用：）销售费用：关注：广告费、运输费等。关注：广告费、运输费等。（2 2）管理费用：）管理费用：关注：业务招待费、职工福利费、工会经费、职关注：业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费等工教育经费等（3 3）财务费用）财务费用关注：利息支出、借款费用等关注：利息支出、借款费用等扣除税金及附加（1
30、 1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；地增值税、出口关税及教育费附加；（2 2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3 3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已计入管）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已计入管理费用扣除的，不再作销售税金单独扣除。理费用扣除的，不再作销售税金单独扣除。【例题【例题12-1212-12单选】根据企业所得税法规定，下列税金在计算企业应纳单选】根据
31、企业所得税法规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。A.A.土地增值税土地增值税B.B.增值税增值税.C.C.消费税消费税D.D.营业税营业税【答案】【答案】B B计算题例题计算题例题扣除税金及附加例题12-13【计算题】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳【计算题】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人），全年实现轮胎不含税销售额税人），全年实现轮胎不含税销售额90009000万元，取万元，取得送货的运输费收入得送货的运输费收入46.846.8万元；购进各种料件，取万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额得增值
32、税专用发票，注明购货金额24002400万元、进项万元、进项税额税额408408万元；支付购货的运输费万元；支付购货的运输费5050万元，保险费万元，保险费和装卸费和装卸费3030万元，取得运输公司及其他单位开具的万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。普通发票。7 7月月1 1日将房产原值日将房产原值200200万元的仓库出租万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限给某商场存放货物，出租期限2 2年，共计租金年，共计租金4848万万元。签订合同时预收半年租金元。签订合同时预收半年租金1212万元，其余的在租万元，其余的在租用期的当月收取。消费税税率用期的当月收取。消费税税率3%3%。要求
33、：计算所得税前可以扣除的税金及附加。要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加。扣除税金及附加例题12-13解答（1 1）增值税：）增值税：9000+46.89000+46.8（1+17%1+17%）17%17%（408+507%408+507%）=1125.3=1125.3（万元）（万元）（2 2）消费税：）消费税：9000+46.89000+46.8（1+17%1+17%）3%=271.203%=271.20（万元）（万元）（3 3）营业税：）营业税：125%=0.6125%=0.6（万元）（万元）（4 4）城建税（）城建税（1125.3+271.20+0.61125.3+271.20+0.6
34、）7%=97.807%=97.80（万元）（万元）教育费附加（教育费附加（1125.3+271.2+0.61125.3+271.2+0.6）3%=41.913%=41.91（万元）（万元）（5 5）所得税前可以扣除的税金合计）所得税前可以扣除的税金合计271.20+0.6+97.80+41.91271.20+0.6+97.80+41.91411.51411.51（万元）（万元）扣除损失（1 1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的
35、损失以及其他损失其他损失（2 2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。和保险赔款后的余额。（3 3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。者部分收回时，应当计入当期收入。扣除项目的具体范围和标准工资薪金工资薪金三项经费三项经费社会保险费社会保险费利息费用利息费用借款费用借款费用汇兑损失汇兑损失业务招待费业务招待费广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 环境保护专项资金环境保护专项资金 保险费保险费 租
36、赁费租赁费劳动保护费劳动保护费 公益性捐赠支出公益性捐赠支出有关资产的费用有关资产的费用 总机构分摊的费用总机构分摊的费用 资产损失资产损失其他项目其他项目 总结总结工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除据实扣除任职雇佣关系的员工，所有现金或非现金形式的劳动报酬任职雇佣关系的员工，所有现金或非现金形式的劳动报酬包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与任职以及与任职或者受雇有关的其他支出。或者受雇有关的其他支出。三项经费会会计处计处理理税法税法规规定定职职工福利工福利费费先用后
37、先用后摊摊不超不超过过工工资资薪金薪金总额总额14%14%的部分的部分准予扣除准予扣除工会工会经费经费工工资总额资总额2%2%不超不超过过工工资资薪金薪金总额总额2%2%的部分的部分准予扣除准予扣除职职工教育工教育经费经费工工资总额资总额2.5%2.5%不超不超过过工工资资薪金薪金总额总额2.5%2.5%的部的部分准予扣除分准予扣除;超超过过部分准予部分准予结结转转以后以后纳纳税年度扣除税年度扣除纳税调整实例纳税调整实例三项经费纳税调整实例纳税调整实例工资总额工资总额 1000万万会计成本开支会计成本开支职工福利费职工福利费 160万万工会经费工会经费 15万万职工教育经费职工教育经费 30万
38、万140万万税法限额税法限额20万万25万万调整调整1000万万0+20万万0+5结论：不能直接用（工资总额结论：不能直接用（工资总额18.5%18.5%）来）来计算三项经费的总纳税调整，必须逐项分析计算三项经费的总纳税调整，必须逐项分析社会保险费保险费保险费 人寿险人寿险 基本：五险一金（医老伤失育住）基本：五险一金（医老伤失育住）补充医疗保险、补充养老保险补充医疗保险、补充养老保险特殊工种人身安全保险费等特殊工种人身安全保险费等为投资者和个人的商业保险：为投资者和个人的商业保险：不能扣不能扣企业财产保险：企业财产保险：可扣可扣 可扣可扣利息费用据实扣除据实扣除非金融企业向金融企业借款非金融
39、企业向金融企业借款金融企业各项存款利息支出、同业拆借利息支出金融企业各项存款利息支出、同业拆借利息支出经批准发行债券的利息支出经批准发行债券的利息支出计算限额：非金融企业向非金融企业借款计算限额：非金融企业向非金融企业借款不超过按金融企业同期同类贷款利率计算部分可据实扣除，超不超过按金融企业同期同类贷款利率计算部分可据实扣除，超过部分不许扣除过部分不许扣除例题例题利息费用例题【例题【例题12-1412-14】某公司】某公司20082008年度实现会计利润总额年度实现会计利润总额2525万元。经注万元。经注册会计师审核，册会计师审核，“财务费用财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向账户中列支有两
40、笔利息费用：向银行借入生产用资金银行借入生产用资金200200万元，借用期限万元，借用期限6 6个月，支付借款利息个月，支付借款利息5 5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金6060万元，借用期万元，借用期限限1010个月，支付借款利息个月，支付借款利息3.53.5万元。该公司万元。该公司20082008年度的应纳税所年度的应纳税所得额为（）万元。得额为（）万元。A.21A.21 B.26 B.26 C.30 C.30 D.33 D.33 银行的利率银行的利率=（5252）/200=5%/200=5%可税前扣除职工借款利息可税前扣除职工借款利息=60
41、5%1210=2.5=605%1210=2.5（万元）（万元）超标准超标准=3.5-2.5=1=3.5-2.5=1（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额=25+1=26=25+1=26（万元）（万元）【答案】【答案】B B借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除扣除（固定资产、无形资产、存（固定资产、无形资产、存）资本性支出：计入有关资产的成本；）资本性支出：计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除【例题【例题12-151
42、2-15计算】某企业计算】某企业4 4月月1 1日向银行借款日向银行借款500500万元用于建造厂万元用于建造厂房，借款期限房，借款期限1 1年，当年向银行支付了年，当年向银行支付了3 3个季度的借款利息个季度的借款利息22.522.5万万元，该厂房于元，该厂房于1010月月3131日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。费用为（）万元。【答案】税前可扣财务费用【答案】税前可扣财务费用22.59222.5925 5（万元）（万元）业务招待费扣除企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照
43、发发生额的生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的销售（营业）收入的55必须计算两个限额，谁小按谁扣必须计算两个限额，谁小按谁扣当年销售（营业）收入包括：销售货物收入、劳务收入、出当年销售（营业）收入包括：销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等，即会计核算中的即会计核算中的“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”。业务招待费、广告费计算税前扣除限额依据相同业务招待费、广告费计算税前扣除限额依据相同例题例题12-1612-16例题例题12-171
44、2-17业务招待费例题12-16【单选】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据【单选】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。的是（）。A.A.转让无形资产使用权的收入转让无形资产使用权的收入.B.B.因债权人原因确实无法支付的应付款项因债权人原因确实无法支付的应付款项C.C.转让无形资产所有权的收入转让无形资产所有权的收入D.D.出售固定资产的收入出售固定资产的收入【答案】【答案】A A业务招待费例题12-17企业企业20082008年全年实现收入总额年全年实现收入总额80008000万元，含国债利息收入万元，含国债利息收入7 7万元、金万元、金融债券利息收入融债
45、券利息收入2020万元、从被投资公司分回的税后利润万元、从被投资公司分回的税后利润3838万元；后万元；后经聘请会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：经聘请会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：（1 1）1212月份，以自产公允价值月份，以自产公允价值4747万元的货物清偿应付账款万元的货物清偿应付账款5050万元，万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以5050万元分别冲减了应付账款和存货成本；万元分别冲减了应付账款和存货成本；（2 2）1212月份转让一项无形资产的所有权，取得收入月份转让一项无形资产的所有权
46、，取得收入6060万元未作收入处万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本理，该项无形资产的账面成本3535万元也未转销；万元也未转销；（3 3）1212月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价2020万元，市场销售不含税价万元，市场销售不含税价2323万元。企业核算时按成本价格直接冲减了万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品库存商品（4 4）企业全年发生的业务招待费）企业全年发生的业务招待费4545万元。万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。业务招待费例题12-17解答
47、【答案】企业当年的销售收入【答案】企业当年的销售收入800080007 7202038384747232380058005（万元）（万元）允许扣除的业务招待费允许扣除的业务招待费800558005540.02540.025（万元）（万元）4560%4560%2727（万元）（万元）40.02540.025，准予扣除，准予扣除2727万元万元调增应纳税所得额调增应纳税所得额454527271818（万元）（万元）广告费和业务宣传费扣除税前扣除标准：税前扣除标准：当年销售（营业）收入当年销售（营业）收入l5%l5%以内的部分，准予扣除；以内的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。超过
48、部分，准予结转以后纳税年度扣除。广告费条件：广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用已实际支付费用.并已取得相应发票；并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。通过一定的媒体传播。企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。注意注意例题例题12-1812-18广告费和业务宣传费扣除注意广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据相同广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据相同 （“主主营业务收入营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”）广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，统一口径计算扣除
49、标准。广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，统一口径计算扣除标准。广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致。这与职工教育经费处理一致。广告费不再按行业确定扣除标准，而是按照统一比例广告费不再按行业确定扣除标准，而是按照统一比例广告费和业务宣传费扣除例题12-18【计算】某制药厂【计算】某制药厂20082008年销售收入年销售收入30003000万元，转让技术万元，转让技术使用权收入使用权收入200200万元，广告费支出万元，广告费支出600600万元，业务宣传费万元，业务宣传费4040万元，则
50、计算应纳税所得额时调整所得是多少？万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？【解答】广告费和业务宣传费扣除标准【解答】广告费和业务宣传费扣除标准=（3000+2003000+200）15%=48015%=480万元万元广告费和业务宣传费实际发生额广告费和业务宣传费实际发生额=600+40=640=600+40=640万元，超标万元，超标准准640640480=160480=160万元万元调增所得调增所得160160万元万元租赁费扣除例题12-19经营租赁费用：根据租赁期限均匀扣除经营租赁费用：根据租赁期限均匀扣除融资租赁费用：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折融资租赁费用：构成融资租入固