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1、20152015年初级会计实务年初级会计实务 第六章第六章 利利 润润 严可为严可为 讲授讲授 第六章利第六章利 润润第一节第一节 营业外收支营业外收支第二节第二节 所得税费用所得税费用第三节第三节 本年利润本年利润第一节第一节 营业外收支营业外收支一、营业外收入一、营业外收入（一）营业外收入核算的内容（一）营业外收入核算的内容 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、
2、债务重组利得等。换利得、债务重组利得等。其中：其中：1.1.非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。2.2.政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。形成的利得。（1 1）与收益相关的政府补助的会计处理）与收益相关的政府补助的会计处理（2 2）与资产相关的政府补助的会计处理）与资产相关的政府补助的会计处理3.3.盘盈利得，是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，盘盈利得，是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金
3、额。报经批准后计入营业外收入的金额。4.4.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。企业应通过企业应通过“营业外收入营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。细核算。（二）营业外收入的账务处理（二）营业外收入的账务处理 企业确认营业外收入，借
4、记企业确认营业外收入，借记“固定资产清理固定资产清理”、“银银行存款行存款”、“库存现金库存现金”、“应付账款应付账款”等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。期末，应将科目。期末，应将“营业外收入营业外收入”科目科目余额转入余额转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“营业外收入营业外收入”科目，科目，贷记贷记“本年利润本年利润”科目。科目。【教材例【教材例6-16-1】某企业将固定资产报废清理的净收益】某企业将固定资产报废清理的净收益8 0008 000元转作营业外收入。应编制如下会计分录：元转作营业外收入。应编制如下会计分录：借：固定资产清理借：固定资产清理 8 000
5、 8 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 8 000 8 000【教材例【教材例6-26-2】210210年年1 1月月1 1日，财政局拨付某企业日，财政局拨付某企业3 000 3 000 000000元补助款（同日到账），用于购买环保设备元补助款（同日到账），用于购买环保设备1 1台，并台，并规定若有结余，留归企业自行支配。规定若有结余，留归企业自行支配。210210年年2 2月月2828日，日，该企业购入设备（假定从该企业购入设备（假定从210210年年3 3月月1 1日开始使用，不考日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为虑安装费用），购置设备的实际成本为2 400 0002
6、 400 000元，使元，使用寿命为用寿命为5 5年，年，213 213年年2 2月月2828日，该企业出售了这台设日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：备，应编制如下会计分录：210210年年1 1月月1 1日收到财政拨款，确认政府补助：日收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款借：银行存款 3 000 000 3 000 000 贷：递延收益贷：递延收益 3 000 000 3 000 000 210 210年年2 2月月2828日购入设备：日购入设备：借：固定资产借：固定资产 2 400 000 2 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 400 000 2 400 000
7、 在该项固定资产使用期间（在该项固定资产使用期间（210 210年年3 3月至月至213213年年2 2月），月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：每月应计提折旧每月应计提折旧=2 400 000/5/12=40 000=2 400 000/5/12=40 000（元）（元）每月应分配递延收益每月应分配递延收益=3 000 000/5/12=50 000=3 000 000/5/12=50 000（元）（元）借：制造费用借：制造费用 40 000 40 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 40 000 40 000 借：递延收益
8、借：递延收益 50 000 50 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 50 000 50 000 213 213年年2 2月月2828日出售该设备时：日出售该设备时：已计提折旧数额已计提折旧数额=40 000=40 000（10+12+12+210+12+12+2）=1 440=1 440 000000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 960 000 960 000 累计折旧累计折旧 1 440 000 1 440 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 400 000 2 400 000 借：营业外支出借：营业外支出 960 000 960 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清
9、理 960 000 960 000 已分配递延收益已分配递延收益=50 000=50 000（10+12+12+210+12+12+2）=1 800 000=1 800 000（元）（元）尚未分配的递延收益尚未分配的递延收益=3 000 000-1 800 000=1 200 000=3 000 000-1 800 000=1 200 000（元）（元）将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：借：递延收益借：递延收益 1 200 000 1 200 000 贷：营业外收入贷：营业外收入1 200 0001 200 000【教材例【教材例6-36-3】某企业完
10、成政府下达技能培训任务，收到财】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金政补助资金150 000150 000元，应编制如下会计分录：元，应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 150 000 150 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 150 000150 000 【教材例【教材例6-46-4】A A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率0.6%0.6%的地方财政贴息补助，的地方财政贴息补助，213 213年年1 1月，从国家农业发展银行获半年期贷款月，从国家农业发展银行获半年期贷款10 10 000 000000 0
11、00元，银行贷款月利率为元，银行贷款月利率为0.6%0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款款180 000180 000元。元。4 4月初又收到二季度的贴息款月初又收到二季度的贴息款180 000180 000元。元。A A企业应编制如下会企业应编制如下会计分录：计分录：213213年年1 1月，实际收到财政贴息月，实际收到财政贴息180 000180 000元时：元时：借：银行存款借：银行存款 180 000 180 000 贷：递延收益贷：递延收益 180 000 180 000213213年年1 1月、月、2 2月、月、3 3月，分别将补偿当月利息
12、费用的补贴计入当期收益：月，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：借：递延收益借：递延收益 60 000 60 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 60 00060 000（213213年年4-64-6月的会计分录与月的会计分录与1-31-3月的相同。）月的相同。）【教材例【教材例6-56-5】某企业在现金清查中盘盈】某企业在现金清查中盘盈200200元，按管理权限元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：发现盘盈时：发现盘盈时：借：库存现金借：库存现金 200 200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 200 200经
13、批准转入营业外收入时：经批准转入营业外收入时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 200 200 贷：营业外收入贷：营业外收入 200 200【教材例【教材例6-66-6】某企业本期营业外收入总额为】某企业本期营业外收入总额为180 000180 000元，期元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：末结转本年利润，应编制如下会计分录：借：营业外收入借：营业外收入 180 000 180 000 贷：本年利润贷：本年利润 180 000 180 000【例题【例题55单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。（）。（20102010年）年）A.
14、A.债务重组利得债务重组利得 B.B.处置固定资产净收益处置固定资产净收益 C.C.收发差错造成存货盘盈收发差错造成存货盘盈 D.D.确实无法支付的应付账款确实无法支付的应付账款 【答案】【答案】C C 【解析】存货盘盈冲减管理费用。【解析】存货盘盈冲减管理费用。【例题【例题66单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款5656万万元，发生清理费用元，发生清理费用2 2万元。该设备原值为万元。该设备原值为6060万元，已提折万元，已提折旧旧1010万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（损益的金额为
15、（）万元。（）万元。（20092009年）年）A.4A.4B.6B.6C.54C.54D.56D.56 【答案】【答案】A A 【解析】出售该设备影响当期损益的金额【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-=56-（60-60-1010）-2=4-2=4（万元）。（万元）。【例题【例题77多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有（有（）。（）。（20092009年）年）A.A.存货盘盈存货盘盈 B.B.固定资产出租收入固定资产出租收入 C.C.固定资产盘盈固定资产盘盈 D.D.无法查明原因的现金溢余无法查明原因的现金溢余【答案】【答案】ABCAB
16、C 【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的【解析】存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期出租收入计入其他业务收入；固定资产盘盈要作为前期差错记入差错记入“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目；无法查明原因的科目；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。现金溢余计入营业外收入。二、营业外支出二、营业外支出（一）营业外支出核算的内容（一）营业外支出核算的内容 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公
17、益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。债务重组损失等。其中：其中：1.1.非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。售损失。2.2.公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。出。3.3.盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。原因并报经批准计入营业外支出的损失。4.4.非常损失，指企业对于因客观
18、因素（如自然灾害等）造成非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。失。5.5.罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款等。的各种滞纳金和罚款等。（二）营业外支出的账务处理（二）营业外支出的账务处理 企业发生营业外支出时，借记企业发生营业外支出时，借记“营业外支出营业外支出”科目，科目，贷记贷记“固定资产清理固定资产清理”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“库存库存现金现金”、“银行存款银行存款”等科目。期末，
19、应将等科目。期末，应将“营业外支营业外支出出”科目余额转入科目余额转入“本年利润本年利润”科目，借记科目，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“营业外支出营业外支出”科目。科目。【教材例【教材例6-76-7】212212年年1 1月月1 1日，某公司取得一项价值日，某公司取得一项价值1 000 1 000 000000元的非专利技术，元的非专利技术，213213年年1 1月月1 1日出售时已累计摊销日出售时已累计摊销100 000100 000元，未计提减值准备，出售时取得价款元，未计提减值准备，出售时取得价款900 000900 000元，应交的营业税为元，应交的营业税为45 000
20、45 000元。不考虑其他因素，出售元。不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录：时应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 900 000 900 000 累计摊销累计摊销 100 000 100 000 营业外支出营业外支出 45 000 45 000 贷：无形资产贷：无形资产 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 45 000 45 000【教材例【教材例6-86-8】某企业发生原材料意外灾害损失】某企业发生原材料意外灾害损失270 000270 000元，元，经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税费。应编制经批准全部转作营业外支出，不考虑相关税
21、费。应编制如下会计分录：如下会计分录：（1 1）发生原材料意外灾害损失时：）发生原材料意外灾害损失时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 270 000 270 000 贷：原材料贷：原材料 270 000 270 000（2 2）批准处理时：）批准处理时：借：营业外支出借：营业外支出 270 000 270 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 270 000 270 000【教材例【教材例6-96-9】某企业用银行存款支付税款滞纳金】某企业用银行存款支付税款滞纳金30 00030 000元，元，应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：营业外支出借：营业外支出 30 000 3
22、0 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000【教材例【教材例6-106-10】某企业本期营业外支出总额为】某企业本期营业外支出总额为840 000840 000元，元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：期末结转本年利润，应编制如下会计分录：借：本年利润借：本年利润 840 000 840 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 840 000840 000【例题【例题88多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（多选题】下列各项中，应计入营业外支出的有（）。（）。（20082008年）年）A.A.无形资产处置损失无形资产处置损失 B.B.存货自然灾害损失存货自然灾害损失C
23、.C.固定资产清理损失固定资产清理损失 D.D.长期股权投资处置损失长期股权投资处置损失【答案】【答案】ABCABC【解析】选项【解析】选项D D应该计入投资收益。应该计入投资收益。【例题【例题99单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支单选题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（出的是（）。（）。（20072007年）年）A.A.公益性捐赠支出公益性捐赠支出 B.B.无形资产出售损失无形资产出售损失 C.C.固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失 D.D.固定资产减值损失固定资产减值损失【答案】【答案】D D【解析】固定资产减值损失应记入【解析】固定资产减值损失应记入“资产减值损失资产减值
24、损失”科目。科目。【例题【例题1010判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，应计判断题】企业发生毁损的固定资产净损失，应计入营业外支出。入营业外支出。()()（20072007年）年）【答案】【答案】营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出1 1非流动资产处置利得：非流动资产处置利得：固、无1 1非流动资产处置损失：非流动资产处置损失：固、无2 2捐赠利得捐赠利得 、政府补助政府补助2 2公益性捐赠支出公益性捐赠支出3 3盘盈利得：盘盈利得：无无法查明原因的现金盘盈3 3盘亏损失.固定资产、非正常损失原材料4 4非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得4 4非货币性资产交换损失非货币性资产交换
25、损失5 5 债务重组利得债务重组利得5 5债务重组损失债务重组损失6 6应收赔款、罚款应收赔款、罚款6 6应付赔款、罚款、滞纳金应付赔款、罚款、滞纳金第二节第二节 所得税费用所得税费用所得税费用当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益），所得税费用当期所得税递延所得税费用（递延所得税收益），其中，其中，当期所得税当期所得税=当期应交所得税当期应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率 递延所得税费用递延所得税费用=递延所得税负债增加递延所得税资产增加递延所得税负债增加递延所得税资产增加 =（递延所得税负债期末余额（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）递延所得税负债期初
26、余额）-（递延所得税资产期末余额（递延所得税资产期末余额-递递延所得税资产期初余额）延所得税资产期初余额）一、应交所得税的计算一、应交所得税的计算当期所得税即为当期应交所得税。当期所得税即为当期应交所得税。应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润即当期应交所得税。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式的基础上调整确定的，计算公式为：为：应纳税所得额应
27、纳税所得额=税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等传费等)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额除项目的金额(
28、如税收滞纳金、罚款、罚金如税收滞纳金、罚款、罚金)。纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。息收入等。企业应交所得税的计算公式为：应交所得税企业应交所得税的计算公式为：应交所得税=应纳税所应纳税所得额得额所得税税率所得税税率 【教材例【教材例6-116-11】甲公司】甲公司212212年度按企业会计准则计算年度按企业会计准则计算的税前会计利润为的税前会计利润为19 800 00019 800 000元，所得税税率为元，所得税税率为25%2
29、5%。甲。甲公司全年实发工资、薪金为公司全年实发工资、薪金为2 000 0002 000 000元，职工福利费元，职工福利费300 000300 000元，工会经费元，工会经费50 00050 000元，职工教育经费元，职工教育经费100 000100 000元；经查，甲公司当年营业外支出中有元；经查，甲公司当年营业外支出中有120 000120 000元为税收元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出工资、薪金
30、支出2 000 0002 000 000元，扣除职工福利费支出元，扣除职工福利费支出280 000280 000（2 000 2 000 00014%00014%）元，工会经费支出）元，工会经费支出40 00040 000（2 000 0002%2 000 0002%）元，职工教育）元，职工教育经费支出经费支出50 00050 000（2 000 0002.5%2 000 0002.5%）元。甲公司有两种纳税调整因素，）元。甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出；二是已计入当期一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出；二是已计入当期营业外支出但按税法规定
31、不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：纳税调整数纳税调整数=（300 000-280 000300 000-280 000）+（50 000-40 00050 000-40 000）+（100 000-50 100 000-50 000000）+120 000=200 000+120 000=200 000（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额=19 800 000+200 000=20 000 000=19 800 000+200 00
32、0=20 000 000（元）（元）当期应交所得税额当期应交所得税额=20 000 00025%=5 000 000=20 000 00025%=5 000 000（元）（元）【教材例【教材例6-126-12】甲公司】甲公司212212年全年利润总额年全年利润总额(即税前会计即税前会计利润利润)为为10 200 00010 200 000元元,其中包括本年收到的国债利息收其中包括本年收到的国债利息收入入200 000200 000元，所得税税率为元，所得税税率为25%25%。假定甲公司全年无其。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。他纳税调整因素。按照税法的有关规定，企业购买国债的利息收入免按照税
33、法的有关规定，企业购买国债的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：司当期所得税的计算如下：应纳税所得额应纳税所得额=10 200 000-200 000=10 000 000=10 200 000-200 000=10 000 000（元）（元）当期应交所得税额当期应交所得税额=10 000 00025%=2 500 000=10 000 00025%=2 500 000（元）（元）二、所得税费用的账务处理二、所得税费用的账务处理所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税费用递延所得税费用当
34、期所得税费用当期所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税递延所得税费用递延所得税费用=（递延所得税负债期末余额（递延所得税负债期末余额-递延所得税负递延所得税负债期初余额）债期初余额）-（递延所得税资产期末余额（递延所得税资产期末余额-递延所得税递延所得税资产期初余额）资产期初余额）【教材例【教材例6-136-13】承【教材例】承【教材例6-116-11】，甲公司递延所得税负债年初数为】，甲公司递延所得税负债年初数为400 000400 000元，元，年未数为年未数为500 000500 000元，递延所得税资产年初数为元，递延所得税资产年初数为250 000250 000元，年未数为元，年未
35、数为200 000200 000元。元。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：甲公司所得税费用的计算如下：甲公司所得税费用的计算如下：递延所得税递延所得税=（500 000-400 000500 000-400 000）+（250 000-200 000250 000-200 000）=150 000=150 000（元）（元）所得税费用所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税递延所得税=5 000 000+150 000=5 150 000=5 000 000+150 000=5 150 000（元）（元）甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：借：所得税费用借
36、：所得税费用 5 150 000 5 150 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 5 000 000 5 000 000 递延所得税负债递延所得税负债 100 000 100 000 递延所得税资产递延所得税资产 50 000 50 0001 1计算当期应交所得税。计算当期应交所得税。借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税2 2期初比期末递延所得税资产减少，反之亦反。期初比期末递延所得税资产减少，反之亦反。借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产 3 3期末比期初递延所得税负债增加，反之亦反。期末比期初递延所得税负
37、债增加，反之亦反。借：所得税费用借：所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债【例题【例题1111多选题】下列各项中，影响利润表多选题】下列各项中，影响利润表“所得税费用所得税费用”项目金额的有（项目金额的有（）。（）。（20092009年）年）A.A.当期应交所得税当期应交所得税 B.B.递延所得税收益递延所得税收益C.C.递延所得税费用递延所得税费用 D.D.代扣代交的个人所得税代扣代交的个人所得税【答案】【答案】ABCABC【解析】所得税费用递延所得税当期应交所得税，递延【解析】所得税费用递延所得税当期应交所得税，递延所得税分为递延所得税收益和递延所得税费用，所以选所得税分为递延所
38、得税收益和递延所得税费用，所以选项项ABCABC都会影响所得税费用项目的金额；但是选项都会影响所得税费用项目的金额；但是选项D D是要是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。【例题【例题1212单选题】某企业单选题】某企业20082008年度利润总额为年度利润总额为1 8001 800万元，万元，其中本年度国债利息收入其中本年度国债利息收入200200万元，已计入营业外支出的万元，已计入营业外支出的税收滞纳金税收滞纳金6 6万元，企业所得税税率为万元，企业所得税税率为25%25%。假定不考虑。假定不考虑其他因素，该企业其他因素，该企业20082008
39、年度所得税费用为（年度所得税费用为（）万元。）万元。（20092009年）年）A.400 B.401.5A.400 B.401.5 C.450 D.498.5 C.450 D.498.5【答案】【答案】B B【解析】该企业【解析】该企业20082008年度所得税费用（年度所得税费用（1 800-1 800-200+6200+6）2525401.5401.5（万元）。（万元）。【例题【例题1313计算分析题】计算分析题】甲公司甲公司20112011年度利润总额为年度利润总额为1 9001 900万元，应纳税所得额为万元，应纳税所得额为2 2 000000万元。该公司适用的所得税税率为万元。该公司
40、适用的所得税税率为25%25%。甲公司递延所得税资产年初数为。甲公司递延所得税资产年初数为200200万万元，年末数为元，年末数为300300万元；递延所得税负债年初数为万元；递延所得税负债年初数为100100万元，年末数为万元，年末数为300300万元。万元。要求：要求：（1 1）计算甲公司）计算甲公司20112011年度应交所得税额。年度应交所得税额。（2 2）计算甲公司）计算甲公司20112011年递延所得税费用。年递延所得税费用。（3 3）计算甲公司）计算甲公司20112011年度所得税费用。年度所得税费用。（4 4）编制甲公司）编制甲公司20112011年所得税的会计分录。年所得税的
41、会计分录。（5 5）计算甲公司）计算甲公司20112011年度实现的净利润。年度实现的净利润。（6 6）编制甲公司年末结平）编制甲公司年末结平“所得税费用所得税费用”科目的会计分录。（答案中科目的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）的金额单位用万元表示）【答案】【答案】（1 1）甲公司）甲公司20112011年度应交所得税额年度应交所得税额2 00025%2 00025%500(500(万元万元)（2 2）甲公司）甲公司20112011年递延所得税费用年递延所得税费用=（300-100300-100）-(300-200)=100(-(300-200)=100(万元万元)（3 3）甲公司）甲
42、公司20112011年度所得税费用年度所得税费用=500+100=600=500+100=600（万元）（万元）（4 4）借：所得税费用）借：所得税费用 600 600 递延所得税资产递延所得税资产 100 100 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 500 500 递延所得税负债递延所得税负债 200 200 （5 5）甲公司）甲公司20112011年度实现的净利润年度实现的净利润1 900-600=1 3001 900-600=1 300（万元）（万元）（6 6）借：本年利润）借：本年利润 600 600 贷：所得税费用贷：所得税费用 600 600第三节第三节 本年利润本年利润
43、一、结转本年利润的方法一、结转本年利润的方法会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。二、结转本年利润的会计处理二、结转本年利润的会计处理 企业应设置企业应设置“本年利润本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润科目，核算企业本年度实现的净利润(或发生或发生的净亏损的净亏损)。会计期末，企业应将会计期末，企业应将“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”等科目的余额分别转入等科目的余额分别转入“本年利润本年利润”科目的贷方，将科目的贷方，将“主营业务成本主营业务成本”、“其其他业务成本他业务成本”、
44、“营业税金及附加营业税金及附加”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费财务费用用”、“资产减值损失资产减值损失”、“营业外支出营业外支出”、“所得税费用所得税费用”等科目的余额分别等科目的余额分别转入转入“本年利润本年利润”科目的借方。企业还应将科目的借方。企业还应将“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投资收益投资收益”科目的净收益转入科目的净收益转入“本年利润本年利润”科目的贷方，将科目的贷方，将“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投投资收益资收益”科目的净损失转入科目的净损失转入“本年利润本年利润”科目的借方。结转后科目的借方。结转后“本年利润本年利润”科目科目如为
45、贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将年度终了，企业还应将“本年利润本年利润”科目的本年累科目的本年累计余额转入计余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。如科目。如“本本年利润年利润”为贷方余额，借记为贷方余额，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目；如为借方余额，做相科目；如为借方余额，做相反的会计分录。结转后反的会计分录。结转后“本年利润本年利润”科目应无余额。科目应无余额。【教材例【教材例6-146-14
46、】乙公司】乙公司212212年有关损益类科目的年末余额年有关损益类科目的年末余额如下表（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，如下表（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为所得税税率为25%25%）：）：乙公司乙公司212212年年末结转本年利润应编制如下会计分录：年年末结转本年利润应编制如下会计分录：（1 1）将各损益类科目年末余额结转入）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润本年利润”科目：科目：结转各项收入、利得类科目：结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入借：主营业务收入 6 000 000 6 000 000其他业务收入其他业务收入 700 000 700 000
47、公允价值变动损益公允价值变动损益 150 000 150 000投资收益投资收益 600 000 600 000营业外收入营业外收入 50 000 50 000 贷：本年利润贷：本年利润 7 500 000 7 500 000结转各项费用、损失类科目：结转各项费用、损失类科目：借：本年利润借：本年利润 6 300 000 6 300 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 4 000 000 4 000 000 其他业务成本其他业务成本 400 000 400 000 营业税金及附加营业税金及附加 80 000 80 000 销售费用销售费用 500 000 500 000 管理费用管理费用
48、 770 000 770 000 财务费用财务费用 200 000 200 000 资产减值损失资产减值损失 100 000 100 000 营业外支出营业外支出 250 000 250 000（2 2）经过上述结转后，）经过上述结转后，“本年利润本年利润”科目的贷方发生额合科目的贷方发生额合计计7 500 0007 500 000元减去借方发生额合计元减去借方发生额合计6 300 0006 300 000元即为税元即为税前会计利润前会计利润1 200 0001 200 000元。元。（3 3）假设乙公司）假设乙公司212212年度不存在所得税纳税调整因素。年度不存在所得税纳税调整因素。（4
49、4）应交所得税）应交所得税=1 200 00025%=300 000=1 200 00025%=300 000（元）（元）确认所得税费用：确认所得税费用：借：所得税费用借：所得税费用 300 000 300 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 300 000 300 000 将所得税费用结转入将所得税费用结转入“本年利润本年利润”科目：科目：借：本年利润借：本年利润 300 000 300 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 300 000 300 000（5 5）将）将“本年利润本年利润”科目年末余额科目年末余额900 000900 000（7 500 000-6 7 5
50、00 000-6 300 000-300 000300 000-300 000）元转入）元转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目：科目：借：本年利润借：本年利润 900 000 900 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 900 000 900 000【例题【例题1414多选题】下列各项中，年度终了需要转入多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”科目的有（科目的有（）。（）。（20092009年）年）A.A.本年利润本年利润B.B.利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利C.C.利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏D.D.利润