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2、ng professional ethics第四版王红云 赵永宁LOGO第四章第四章 税收法律税收法律制度制度第第四四章章第一节第一节 税收概述税收概述王红云 赵永宁中国人民大学出版社中国人民大学出版社第第四四章章 税税收收法法律律制制度度（一）税收概念与作用（一）税收概念与作用1.1.税收的概念税收的概念税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式。的一种分配形式。2.2.税收的作用税收的作用（1 1）税收是国家组织
3、财政收入的主要形式和工具；）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；（2 2）税收是国家调控经济运行的重要手段；）税收是国家调控经济运行的重要手段；（3 3）税收具有维护国家政权的作用；）税收具有维护国家政权的作用；（4 4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。2023/4/164云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度 （二）税收的特征（二）税收的特征税收的特征有：（税收的特征有：（1 1）强制性；（）强制性；（2 2）无偿性；（）无偿性；（3 3）固定）固定性。性。（三）税收的分类（三）税收的分类1.1.按征税对
4、象分类，可将全部税收划分为流转税、所得按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五种类型。税、财产税、资源税和行为税五种类型。（1 1）流转税）流转税流转税是指以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税流转税是指以货物或劳务的流转额为征税对象的一类税收。我国现行的增值税、消费税和关税等都属于流转税类。收。我国现行的增值税、消费税和关税等都属于流转税类。（2 2）所得税）所得税所得税也称收益税，是指以纳税人的各种所得额为课税所得税也称收益税，是指以纳税人的各种所得额为课税对象的一类税收。现阶段，我国所得税类主要包括企业所得对象的一类税收。现阶段，我国所得税类主要包括企业
5、所得税、个人所得税等。税、个人所得税等。2023/4/165云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度 （3 3）财产税）财产税财产税是以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象财产税是以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税收。我国现行的房产税、车船使用税等属于财产税的一类税收。我国现行的房产税、车船使用税等属于财产税类。类。（4 4）资源税）资源税资源税是以自然资源和某些社会资源作为征税对象的一资源税是以自然资源和某些社会资源作为征税对象的一类税收。我国现行的资源税、土地增值税和城镇土地使用税类税收。我国现行的资源税、土地增值税和城镇土地使用税等属于此类。等属于
6、此类。（5 5）行为税）行为税行为税也称特定目的税，是指国家为了实现特定目的，行为税也称特定目的税，是指国家为了实现特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。车辆购置以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。车辆购置税、城市维护建设税等属于此类税收。税、城市维护建设税等属于此类税收。2023/4/166云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度2.2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1 1）工商税类）工商税类工商税类由税务机关负责征收管理，是我国现行税制的工商税类由税务机关负责征收管理，是
7、我国现行税制的主体部分。主体部分。（2 2）关税类）关税类关税类是国家授权海关对出入关境的货物和物品为征税关税类是国家授权海关对出入关境的货物和物品为征税对象的一类税收。对象的一类税收。2023/4/167云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度3.3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。方税和中央地方共享税。（1 1）中央税）中央税中央税是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征税中央税是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征税后全部划解中央，由中央所有和支配的税收。消费税（含
8、进口后全部划解中央，由中央所有和支配的税收。消费税（含进口环节由海关代征的部分）、关税、海关代征的进口环节增值税环节由海关代征的部分）、关税、海关代征的进口环节增值税等为中央税。等为中央税。（2 2）地方税）地方税地方税是由地方政府征收、管理和支配的一类税收。地方地方税是由地方政府征收、管理和支配的一类税收。地方税主要包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税主要包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税等。税、车船使用税、契税等。（3 3）中央与地方共享税）中央与地方共享税中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例中央与地方共享税是指税收收入由中央和
9、地方政府按比例分享的税收。如增值税、企业所得税和个人所得税等。分享的税收。如增值税、企业所得税和个人所得税等。2023/4/168云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度4.4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。（1 1）从价税）从价税从价税是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比从价税是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、企业所得税、个人所得税等税种。税、企业所得税、个人所得税等税种。（
10、2 2）从量税）从量税从量税是以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种从量税是以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率。如我国现行的车船使用税、土地使税，一般采用定额税率。如我国现行的车船使用税、土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等。用税、消费税中的啤酒和黄酒等。（3 3）复合税）复合税复合税是指对征税对象采用从价和从量相结合的计税方复合税是指对征税对象采用从价和从量相结合的计税方法征收的一种税，如我国现行的消费税中对卷烟、白酒等征法征收的一种税，如我国现行的消费税中对卷烟、白酒等征收的消费税。收的消费税。2023/4/169云南财经大学会计学院王红云2023/4/16第四章
11、第四章 税收法律制度税收法律制度第第四四章章 税税收收法法律律制制度度 （一）税法的概念（一）税法的概念税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。（二）税法的分类（二）税法的分类1.1.按税法的功能作用不同，分为税收实体法和税收程序按税法的功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法。法。（1 1）税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、）
12、税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。税收实体法具体规定了各种税种的征义务的法律规范总称。税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率等。如企业所得税法、收对象、征收范围、税目、税率等。如企业所得税法、个人所得税法就属于实体法。个人所得税法就属于实体法。（2 2）税收程序法是税务管理方面的法律规范。税收程序）税收程序法是税务管理方面的法律规范。税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。关组织法、税务争议处理法等。2023/4/1611云南财经大学会计学院王
13、红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度2.2.按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。税法、外国税法。（1 1）国内税法。是指一国在其税收管辖权范围内，调整）国内税法。是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称，是由国国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称，是由国家立法机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的家立法机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的法律、法规和规范性文件。法律、法规和规范性文件。（2 2）国际税法。是指两个或两个以上的课税权主体对跨）国际税
14、法。是指两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系，并由此形国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系，并由此形成国与国之间的税收分配形式，主要包括双边或多边国家间成国与国之间的税收分配形式，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例。的税收协定、条约和国际惯例。（3 3）外国税法。是指外国各个国家制定的税收法律制度。）外国税法。是指外国各个国家制定的税收法律制度。2023/4/1612云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度3.3.按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法
15、规、税收行政规章和税收规范性文件。规章和税收规范性文件。（1 1）税收法律（狭义的税法），由全国人民代表大会及其常务）税收法律（狭义的税法），由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如企业所得税法、个人所得税法、税收征委员会制定。如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法。收管理法。（2 2）税收行政法规，由国务院制定的有关税收方面的行政法规）税收行政法规，由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件。和规范性文件。（3 3）税收规章和税收规范性文件）税收规章和税收规范性文件由国务院财税主管部门由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）根（财政部、国家税务
16、总局、海关总署和国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。公告、通告、批复、意见、函等文件形式。2023/4/1613云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度（三）税法的构成要素（三）税法的构成要素税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。一般包括征税人、纳
17、税义务人、征税对象、税要素的总称。一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。免税和法律责任等项目。其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。最基本的要素。2023/4/1614云南财经大学会计学院王红云第四章第四章 税收法律制度税收法律制度1.1.征税人征税人(又称征税主体又称征税主体)2.2.纳税义务人纳税义务人(又称纳税人、纳税主体又称纳税人、纳税主体)3.3.征税对象征税对象(又称征税客体又称征税客
18、体)4.4.税目税目 5.5.税率税率6.6.计税依据计税依据(1)(1)从价计征。从价计征。(2)(2)从量计征。从量计征。(3)(3)复合计征。复合计征。7.7.纳税环节纳税环节 8.8.纳税期限纳税期限9.9.纳税地点纳税地点 10.10.减免税减免税11.11.法律责任法律责任2023/4/1615云南财经大学会计学院王红云第四章第四章 税收法律制度税收法律制度v（四）我国税收征收管理机关v我国税收征收管理机关有税务局和海关。v1.税务局主要负责征收和管理的税种v税务局主要负责征收和管理的税种有：v（1）增值税；（2）消费税；v（3）企业所得税；（4）个人所得税；v（5）资源税；（6）
19、城镇土地使用税；v（7）城市维护建设税；（8）印花税；v（8）印花税；（9）土地增值税；v（10）房产税；（11）车船税；v（12）车辆购置税；（13）烟叶税；2023/4/1616云南财经大学会计学院王红云第四章第四章 税收法律制度税收法律制度v（14）耕地占用税；（15）契税；v（16）环境保护税；（17）出口产品退税（增值税、消费税）。v 非税收入和社会保险费的征收也由税务机关负责。v2.海关主要负责下列税收的征收和管理的税种v海关主要负责下列税收的征收和管理的税种有：v（1）关税；（2）船舶吨税；v（3）委托代征的进口环节增值税和消费税。2023/4/1617云南财经大学会计学院王红云
20、LOGO第四章第四章 税收法律税收法律制度制度第第四四章章第二节第二节 主要税种主要税种王红云 赵永宁中国人民大学出版社中国人民大学出版社第四章第四章 税收法律制度税收法律制度 （一）概念：（一）概念：（一）概念：（一）概念：增值税是以销售货物、应税服务、无形资产以及不动产增值税是以销售货物、应税服务、无形资产以及不动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。（二）（二）（二）（二）增值税分为增值税分为增值税分为增值税分为:1.1.生产型增值税。生产型增值税。2 2.收入型增值税。收入型增值税。3 3.消费型增值税。消费型增值税。20
21、23/4/1619云南财经大学会计学院王红云第四章第四章 税收法律制度税收法律制度（一）征税范围的基本规定（一）征税范围的基本规定（一）征税范围的基本规定（一）征税范围的基本规定 1.1.销售或者进口的货物。销售或者进口的货物。2 2.提供的加工、修理修配劳务。提供的加工、修理修配劳务。3 3.提供的应税服务。提供的应税服务。（二）销售服务、无形资产、不动产的具体内容（二）销售服务、无形资产、不动产的具体内容（二）销售服务、无形资产、不动产的具体内容（二）销售服务、无形资产、不动产的具体内容（三）征收范围的特殊规定（三）征收范围的特殊规定（三）征收范围的特殊规定（三）征收范围的特殊规定 1 1
22、.视同销售货物。单位或个体经营者的下列行为视同销售货物。单位或个体经营者的下列行为,视同视同销售货物销售货物:2 2.视同销售服务、无形资产或者不动产。下列情形视同视同销售服务、无形资产或者不动产。下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产销售服务、无形资产或者不动产:2023/4/1620云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度 3.3.混合销售。一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务混合销售。一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为商户的混合销售行
23、为,按照销售货物缴纳增值税按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个其他单位和个体工商户的混合销售行为体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。的单位和个体工商户在内。4.4.兼营。兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应兼营。兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务税劳务,又包括销售服务、无形资产或者不动产。与混合销售又包括销售服
24、务、无形资产或者不动产。与混合销售不同的是不同的是,兼营是指销售货物、应税劳务、服务、无形资产或兼营是指销售货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一购买者身上者不动产不同时发生在同一购买者身上,也不发生在同一销售也不发生在同一销售行为中。行为中。2023/4/1621云南财经大学会计学院王红云第四章第四章 税收法律制度税收法律制度三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人 在我国境内销售货物、应税服务、无形资产以及不动在我国境内销售货物、应税服务、无形资产以及不动产的单位和个人产的单位和个人,为增值税纳税人。按照经营规模的大小为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准
25、和会计核算健全与否等标准,增值税纳税人可分为一般纳增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。税人和小规模纳税人。（一）（一）（一）（一）一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称年应以下简称年应税销售额税销售额,包括一个公历年度内的全部应税销售额包括一个公历年度内的全部应税销售额)超过超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额企业和企业性单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。可以抵扣销项税额。202
26、3/4/1622云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度 下列纳税人不属于一般纳税人下列纳税人不属于一般纳税人下列纳税人不属于一般纳税人下列纳税人不属于一般纳税人:1.1.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业;2.2.除个体经营者以外的其他个人除个体经营者以外的其他个人;3.3.非企业性单位非企业性单位;4.4.不经常发生增值税应税行为的企业。不经常发生增值税应税行为的企业。年应税销售额超过年应税销售额超过年销售额年销售额500500万元万元的纳税人的纳税人,不论是不论是否愿意否愿意,必须向其企业所在地的县必须向其企业所在地的
27、县(市、区市、区)主管税务机关主管税务机关登登记记为为一般纳税人。一般纳税人。（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人（二）小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在小规模纳税人是指年销售额在年销售额年销售额500500万元万元以下以下,并且会计核算不健全并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。税纳税人。2023/4/1623云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度小规模纳税人与一般纳税人的界定小规模纳税人与一般纳税人的界定小规模纳税人与一般纳税人的界定小规模纳税人与一般纳税人的界定项目项目小规模纳税人小
28、规模纳税人一般纳税人一般纳税人标准标准年销售额年销售额500500万元万元 超过小规模纳税人认定标准超过小规模纳税人认定标准特殊特殊1.1.除个体户之外的个除个体户之外的个人人(小小)2.)2.非企业性单非企业性单位位(选择选择)3.)3.不经常发不经常发生应税行为的企业生应税行为的企业(选择选择)小规模纳税人会计核算健全小规模纳税人会计核算健全,可以申请认定为一般纳税可以申请认定为一般纳税人人;除国家税务总局另有规除国家税务总局另有规定外定外,一经认定为一般纳税一经认定为一般纳税人人,不得转为小规模纳税人不得转为小规模纳税人计算方法计算方法 简易办法简易办法扣税法扣税法(税款抵扣制税款抵扣制
29、)2023/4/1624云南财经大学会计学院王红云第四章第四章 税收法律制度税收法律制度四、增值税的扣缴义务人四、增值税的扣缴义务人四、增值税的扣缴义务人四、增值税的扣缴义务人 我国境外我国境外(以下简称境外以下简称境外)的单位或者个人在境内提供应税服的单位或者个人在境内提供应税服务务,在境内未设有经营机构的在境内未设有经营机构的,以其代理人为增值税扣缴义务人以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的在境内没有代理人的,以接受方为增值税扣缴义务人。以接受方为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内提供应税服务境外单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营在境内未设有经营机构的机构的
30、,扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额:应扣缴税额应扣缴税额应扣缴税额应扣缴税额=接受方支付的价款接受方支付的价款接受方支付的价款接受方支付的价款(1+(1+(1+(1+税率税率税率税率)税率税率税率税率2023/4/1625云南财经大学会计学院王红云第四章第四章 税收法律制度税收法律制度纳税人纳税人纳税人纳税人税目税目税目税目税率或征收率税率或征收率税率或征收率税率或征收率一般纳税人一般纳税人 1.1.纳税人销售或者进口货物纳税人销售或者进口货物,包括有包括有形动产租赁服务形动产租赁服务(除本条第除本条第2 2、第、第3 3项规项规定外定外)税率税率13%
31、13%2.2.纳税人销售或者进口下列货物纳税人销售或者进口下列货物:(1)(1)粮食、食用植物油粮食、食用植物油 (2)(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品民用煤炭制品 (3)(3)图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志 (4)(4)饲料、化肥、农药、农机饲料、化肥、农药、农机(不包不包括农机零部件括农机零部件)、农膜、农膜 税率税率9%9%2023/4/1626云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度纳税人纳税人纳税人纳税人税目税目税目税目税率或征收率税率或征收率税率或征收
32、率税率或征收率一般纳税人一般纳税人 3.3.纳税人出口货物纳税人出口货物(国务院另有规定国务院另有规定的除外的除外););跨境销售服务、无形资产或者跨境销售服务、无形资产或者不动产行为不动产行为(具体范围由财政部和国家具体范围由财政部和国家税务总局另行规定税务总局另行规定)税率税率0 0 4.4.单位和个人提供的国际运输服务、单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务应税服务税率税率0 0 5.5.纳税人提供加工、修理修配劳务纳税人提供加工、修理修配劳务 税率税率
33、1 13 3%6.6.提供交通运输、邮政、基础电信、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务建筑、不动产租赁服务,销售不动产销售不动产,转转让土地使用权让土地使用权 税率税率9%9%2023/4/1627云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度纳税人纳税人纳税人纳税人税目税目税目税目税率或征收率税率或征收率税率或征收率税率或征收率一般纳税人一般纳税人 7.7.纳税人销售增值电信服务、金融纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务服务、现代服务和生活服务,销售土地销售土地使用权以外的无形资产使用权以外的无形资产税率税率6%6%小规模纳税人小规模纳税人
34、征收率征收率3%3%提示：纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务提示：纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算未分别核算的的,从高适用税率。从高适用税率。2023/4/1628云南财经大学会计学院王红云第四章第四章 税收法律制度税收法律制度（一）（一）（一）（一）增值税专用发票的基本联次增值税专用发票的基本联次增值税专用发票的基本联次增值税专用发票的基本联次 增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成构成,基本联次为三联基本联次为三联
35、:发票联、抵扣联和记账联。发票联、抵扣联和记账联。1.1.发票联发票联,作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证。记账凭证。2.2.抵扣联抵扣联,作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。的凭证。3.3.记账联记账联,作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。记账凭证。其他联次用途其他联次用途,由一般纳税人自行确定。由一般纳税人自行确定。（二）（二）（二）（二）增值税专用发票的开具范围增值税专用发票的开具范围增值税专用发票的开具范围增值税专用发票的开具范
36、围（三）（三）（三）（三）增值税专用发票的开具时限增值税专用发票的开具时限增值税专用发票的开具时限增值税专用发票的开具时限（四）（四）（四）（四）增值税专用发票的盖章要求增值税专用发票的盖章要求增值税专用发票的盖章要求增值税专用发票的盖章要求2023/4/1629云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度七、增值税一般纳税人应纳税额的计算七、增值税一般纳税人应纳税额的计算 我国增值税实行扣税法。我国增值税实行扣税法。应纳增值税的计算公式为应纳增值税的计算公式为:应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 =当期销售额当期销售额适用税率适用税率-当
37、期进项税额当期进项税额(一一一一)销项税额销项税额销项税额销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,按照销按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。计算售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。计算公式为公式为:销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率2023/4/1630云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度(二二)进项税额进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额额,为进项税额。销售方收取的销项税额为进项税额。销售方收取
38、的销项税额,也就是购买方支付的也就是购买方支付的进项税额。进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额项目准予从销项税额中抵扣的进项税额项目,限于下列增值税扣限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额:1.1.一般纳税人购进货物或者接受应税劳务的进项税额一般纳税人购进货物或者接受应税劳务的进项税额,为从为从销售方取得的货物或者应税劳务增值税专用发票销售方取得的货物或者应税劳务增值税专用发票(含税控机动车含税控机动车销售统一发票销售统一发票)上注明的增值税税额。上注明的增值税税额。2.2.一般纳税人进口货物的进项税额一
39、般纳税人进口货物的进项税额,为从海关取得的海关进为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书口增值税专用缴款书(简称完税凭证简称完税凭证)上注明的增值税税额。上注明的增值税税额。2023/4/1631云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度 3.3.一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品,或者向小或者向小规模纳税人购买的农产品规模纳税人购买的农产品,除取得增值税专用发票或者海关进除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和注明的农
40、产品买价和9 9%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率9 9%4.4.从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。的增值税额。5.5.不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额。2023/4/1632云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度(三三三三)进口的应纳税额进口的应纳税额进口的应纳税额进口的应纳税额 进口的应纳税额是按照组成计税价格和规定的增值税税进
41、口的应纳税额是按照组成计税价格和规定的增值税税率计算的应该缴纳给我国海关的增值税率计算的应该缴纳给我国海关的增值税,该增值税成为在国内该增值税成为在国内销售时可以抵扣的进项税额销售时可以抵扣的进项税额,计算公式为计算公式为:应纳进口增值税应纳进口增值税=组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税 或或 =关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税2023/4/1633云南财经大学会计学院王红云第四章第四章 税收法律制度税收法律制度 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务小规模纳税人销售货物或提供应税劳务,按不含税销售按不含税销售额和规定的征收
42、率计算应纳税额额和规定的征收率计算应纳税额,不得抵扣进项税额。其计算不得抵扣进项税额。其计算公式为公式为:应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率八、小规模纳税人应纳税额的计算八、小规模纳税人应纳税额的计算2023/4/1634云南财经大学会计学院王红云第四章第四章 税收法律制度税收法律制度（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 1.1.采用直接收款方式销售货物的采用直接收款方式销售货物的,不论货物是否发出不论货物是否发出,均为收到均为收到销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的先
43、开具发票的,为开具为开具发票的当天。纳税人提供应税服务的发票的当天。纳税人提供应税服务的,为收讫销售款项或者取得索为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天取销售款项凭据的当天;先开具发票的先开具发票的,为开具发票的当天。为开具发票的当天。收讫销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。收讫销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税服务完成为应税服务完成的当天。的当天。
44、2.2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的,为发出货物为发出货物并办妥托收手续的当天。并办妥托收手续的当天。3.3.采取赊销和分期收款方式销售货物的采取赊销和分期收款方式销售货物的,为书面合同约定的收为书面合同约定的收款当天款当天,无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出为货物发出的当天。的当天。2023/4/1635云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度 4.4.采取预收货款方式销售货物的采取预收货款方式销售货物的,为货物发出的当天为货物发出的当天;但生产但生产销售生产
45、工期超过销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。时间为收到预收款的当天。5.5.委托其他纳税人代销货物的委托其他纳税人代销货物的,为收到代销单位的代销清单或为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发为发出代销货物满出代
46、销货物满180180天的当天。天的当天。2023/4/1636云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度 6.6.销售应税劳务的销售应税劳务的,为提供劳务同时收讫销售款项或者取为提供劳务同时收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。得索取销售款项凭据的当天。7.7.纳税人从事金融商品转让的纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的为金融商品所有权转移的当天。当天。8.8.纳税人发生视同销售货物行为的纳税人发生视同销售货物行为的,为货物移送的当天。为货物移送的当天。纳税人发生视同提供应税服务行为的纳税人发生视同提供应税服务行为的,为应税服务完成的当天。为应税服务完成
47、的当天。9.9.纳税人进口货物的纳税人进口货物的,为报关进口的当天。为报关进口的当天。10.10.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。生的当天。2023/4/1637云南财经大学会计学院王红云第第四四章章 税税收收法法律律制制度度（二）纳税期限（二）纳税期限（二）纳税期限（二）纳税期限 增值税的纳税期限分别为增值税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。纳税人的具体纳税期限个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关由主管税务机关根据纳税人应纳
48、税额的大小分别核定根据纳税人应纳税额的大小分别核定;以以1 1个季度为纳税期限个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社司、信用社,以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。可以按次纳税。纳税人以纳税人以1 1个月或者个月或者1 1个季度为一个纳税期的个季度为一个纳税期的,自期满之日自期满之日起起1515日内申报纳税日内申报纳税;以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为
49、一个日为一个纳税期的纳税期的,自期满之日起自期满之日起5 5日内预缴税款日内预缴税款,于次月于次月1 1日起日起1515日内日内申报纳税并结清上月应纳税款。申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物纳税人进口货物,应当自海关填发税款缴纳书之日起应当自海关填发税款缴纳书之日起1515日日内缴纳税款。内缴纳税款。2023/4/1638云南财经大学会计学院王红云第第第第四四四四章章章章 税税税税收收收收法法法法律律律律制制制制度度度度（三）纳税地点（三）纳税地点（三）纳税地点（三）纳税地点 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。固定业户到
50、外县固定业户到外县(市市)销售货物或者提供应税劳务销售货物或者提供应税劳务,应当向其机应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开具该证明并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未开具该证明的的,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。非固定业户销售货物或者提供应税劳务非固定业户销售货物或者提供应税劳务,应当向销售地或者劳应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。进口货物向报关地海关申务发生地的主管税务机关申报纳税。