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1、2 2、原材料采购实际成本的构成、原材料采购实际成本的构成材料采购实际成本 买价 采购费用第1页/共54页二、原材料采购按实际成本的核算账户设置在途物资应交税费应交增值税应付账款 应付票据 应交税费在途物资 原材料 预付账款应付账款(票据)第2页/共54页 三、核算举例：见教材三、核算举例：见教材P162P162165165 （一）现购（材料尚未验收入库）（一）现购（材料尚未验收入库）借：在途物资借：在途物资*材料材料 *材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 注意：注意：1、随货款一并支付给供货企业的增值税属于、随货款一并支付给供货企业
2、的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。价外税，不计入材料采购成本。2、进项税额买价、进项税额买价17%第3页/共54页 （二）赊购（材料尚未验收入库）（二）赊购（材料尚未验收入库）借：在途物资借：在途物资*材料材料 *材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款（或应付票据）贷：应付账款（或应付票据）第4页/共54页 （三）预购（材料尚未验收入库）（三）预购（材料尚未验收入库）1 1、预付货款、预付货款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 2、合同实现、合同实现 借：在途物资借：在途物资*材料材料 *材料材料 应交税费应交税费应交增值税（
3、进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款 第5页/共54页 （三）预购（材料尚未验收入库）（三）预购（材料尚未验收入库）3 3、补付货款、补付货款 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 4 4、收到预付款退回收到预付款退回 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 第6页/共54页 （四）材料已到，票据未到（四）材料已到，票据未到 1 1、材料到达仓库时不做账，但需要进行登记、材料到达仓库时不做账，但需要进行登记 （为什么要这么做？）（为什么要这么做？）2 2、月末票据还未到，需要进行暂估入账、月末票据还未到，需要进行暂估入账（为什么要这么做？）（为什么
4、要这么做？）借：原材料借：原材料 贷：应付账款暂估价贷：应付账款暂估价 3 3、下月初冲回、下月初冲回（结果？）（结果？）借：应付账款暂估价借：应付账款暂估价 贷：原材料贷：原材料 4 4、票据到达时，做现购、赊购或预购的会计分录、票据到达时，做现购、赊购或预购的会计分录 第7页/共54页 （五）采购费用分配（五）采购费用分配 1 1、为什么要分配？、为什么要分配？2 2、怎么分配？、怎么分配？3 3、分配后的会计处理？、分配后的会计处理？第8页/共54页 （六）结转材料采购成本（六）结转材料采购成本 1 1、这句话的含义？、这句话的含义？2 2、结转需要注意的问题？、结转需要注意的问题？金额
5、金额 3 3、结转的会计处理？、结转的会计处理？第9页/共54页目的：练习材料采购业务的核算。目的：练习材料采购业务的核算。大新工厂大新工厂2010年年10月份发生下列经济业务月份发生下列经济业务:1.向浦光工厂购进甲材料向浦光工厂购进甲材料3000千克，每千克千克，每千克28元，货元，货款款84000元，增值税额元，增值税额14280元。甲材料尚未验收入库，元。甲材料尚未验收入库，款项尚未支付。款项尚未支付。2.以银行存款支付甲材料运输费以银行存款支付甲材料运输费3600元，装卸费元，装卸费900元。元。3.甲材料采购完毕，结转甲材料的实际采购成本。甲材料采购完毕，结转甲材料的实际采购成本。
6、4.向华源公司购进乙材料向华源公司购进乙材料1800千克，每千克千克，每千克30元，货元，货款款54000元，增值税额元，增值税额9180元；购丙材料元；购丙材料1200千克，千克，每千克每千克22元，货款元，货款26400元，增值税额元，增值税额4488元，款项元，款项以银行存款支付，材料尚未验收入库。以银行存款支付，材料尚未验收入库。5.以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运输费以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运输费4800元及装卸费元及装卸费1200元，采购费用按材料的重量比例进行元，采购费用按材料的重量比例进行分配。分配。6.乙、丙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。乙、丙两种材料
7、已验收入库，结转其实际采购成本。第10页/共54页7.向银行提取现金向银行提取现金2000元，备用。元，备用。8.采购员预支差旅费采购员预支差旅费800元，以现金支付。元，以现金支付。9.采购员出差回来报销差旅费采购员出差回来报销差旅费880元，又补付其现元，又补付其现金金80元，以结清预支款。元，以结清预支款。10.以银行存款以银行存款7500元预付给新昌工厂订购丁材料元预付给新昌工厂订购丁材料30%的货款。的货款。11.收到向新昌工厂订购的丁材料收到向新昌工厂订购的丁材料1000千克，每千千克，每千克克25元，货款元，货款25000元，增值税额元，增值税额4250元，尚未元，尚未验收入库，
8、以银行存款支付其余验收入库，以银行存款支付其余70%的货款和全的货款和全部增值税额，以银行存款结清丁材料的运输费部增值税额，以银行存款结清丁材料的运输费1000元，装卸费元，装卸费200元。元。12.12.丁材料已采购完毕，结转其实际采购成本。丁材料已采购完毕，结转其实际采购成本。要求：根据上面所给的经济业务编制会计分录。要求：根据上面所给的经济业务编制会计分录。第11页/共54页材料采购业务总结：1 1、材料入账价值如何确定？2 2、材料采购业务主要账户类型有哪些？3 3、会计分录归纳。（现购、赊购、预购、票据未到的材料采购、采购费用的分配和材料验收）第12页/共54页问题六：生产费用与生产
9、成本的关系问题六：生产费用与生产成本的关系 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务 进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。第13页/共54页一、费用的含义及其确认方法（一）费用的含义 P14P14 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是
10、资产的耗费和债务的形成。（二）费用的确认方法 按照权责发生制确认。第14页/共54页二、生产费用与生产成本二、生产费用与生产成本（一）生产费用与生产成本的含义（一）生产费用与生产成本的含义 1、生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。2、生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。第15页/共54页（二）生产费用与生产成本的联系与区别（二）生产费用与生产成本的联系与区别1 1、联系：、联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，生产成本是产品成本形成的基础。2 2、区别：、区别：生产费用与发生的期间相关，研究
11、费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。第16页/共54页（三）生产费用的组成内容及计入成本方（三）生产费用的组成内容及计入成本方式式直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用第17页/共54页问题七：产品生产业务的核算一、主要账户的设置直接材料直接人工制造费用月末余额在产品成本应付职工薪酬第18页/共54页二、核算举例二、核算举例 P169P169175175（一）发出材料（一）发出材料 借：生产成本借：生产成本*产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料*材料材料 第19页/共54页（二）职工薪酬（二）职工薪
12、酬 1 1、计算、计算 借：生产成本借：生产成本*产品产品 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 2、发放工资、发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 第20页/共54页（三）固定资产折旧（三）固定资产折旧 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧第21页/共54页（四）水、电费用（四）水、电费用 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）第22页/共54页（五）制造费用处理（五）制造费用处理 1 1、思考：什么情况下可以不设置、思考：什么情况下可以不
13、设置“制造费用制造费用”这个账户？这个账户？2 2、制造费用如何分配？、制造费用如何分配？3 3、分配后的会计处理？、分配后的会计处理？第23页/共54页（六）产品生产成本的计算和账务处理（六）产品生产成本的计算和账务处理 1 1、计算完工产品成本需考虑四种具体情况注意：教材上的举例假定两种产品的计算属于第一种情况。第24页/共54页 2 2、账务处理、账务处理 借：库存商品借：库存商品*产品产品 贷：生产成本贷：生产成本*产品产品第25页/共54页目的：练习制造业企业产品生产成本和销售成本的确定。目的：练习制造业企业产品生产成本和销售成本的确定。资料：利和股份公司下属的民生工厂生产资料：利和
14、股份公司下属的民生工厂生产A A、B B、C C三种产品，三种产品，20102010年年1010月份有关资料如下：月份有关资料如下：（1 1）上月末有）上月末有A A、B B两种产品尚未完工，全部在产品成本为两种产品尚未完工，全部在产品成本为6000060000元，元，其中直接材料其中直接材料4000040000元，直接人工元，直接人工1000010000元，其余为制造费用。元，其余为制造费用。A A、B B两种在产品的生产费用比例为两种在产品的生产费用比例为2323；（2 2）本月生产费用为）本月生产费用为901120901120元，月末三种产品均无在产品。元，月末三种产品均无在产品。（3
15、3）本月完工产品数量及直接材料费用为：）本月完工产品数量及直接材料费用为：产品名称产品名称 完工数量（件）完工数量（件）直接材料直接材料 A A产品产品 61600 25112061600 251120元元 B B产品产品 40000 12000040000 120000元元 C C产品产品 20000 7000020000 70000元元（4 4）本月完工产品的直接人工费用共计）本月完工产品的直接人工费用共计310000310000元，按产品单位工时元，按产品单位工时比例分配，其中比例分配，其中A A、B B、C C三种产品单位工时分别为三种产品单位工时分别为2.52.5元元/件、件、0.9
16、0.9元元/件、件、6 6元元/件；件；（5 5）本月的制造费用以本期发生的直接人工费用为标准进行分配。）本月的制造费用以本期发生的直接人工费用为标准进行分配。（分配率保留（分配率保留2 2位小数，分配结果保留整数。）位小数，分配结果保留整数。）要求：计算要求：计算A A、B B、C C三种完工产品的总成本和单位成本。（单位成本三种完工产品的总成本和单位成本。（单位成本保留保留2 2位小数。）位小数。）第26页/共54页A A产品：月初在产品成本产品：月初在产品成本16000+4000+400016000+4000+40002400024000（元）（元）B B产品：月初在产品成本产品：月初在
17、产品成本24000+6000+600024000+6000+60003600036000（元）（元）C C产品：月初在产品成本产品：月初在产品成本0 0本月发生的生产费用本月发生的生产费用 制造费用分配率制造费用分配率0.480.48A A产品：直接材料产品：直接材料251120251120（元）（元）直接人工直接人工154000154000（元）（元）制造费用制造费用7392073920（元）（元）479040+24000 479040+24000 8.178.17B B产品：直接材料产品：直接材料120000120000（元）（元）直接人工直接人工3600036000（元）（元）制造费用制
18、造费用1728017280（元）（元）173280+36000 173280+36000 5.235.23C C产品：直接材料产品：直接材料7000070000（元）（元）直接人工直接人工120000120000（元）（元）制造费用制造费用5880058800（元）（元）248800 12.44248800 12.44第27页/共54页问题八（预习提纲）产品销售业务核算问题八（预习提纲）产品销售业务核算一、销售过程主要业务有哪些？一、销售过程主要业务有哪些？二、商品销售过程设置的主要账户有哪些？画出二、商品销售过程设置的主要账户有哪些？画出T T字型字型账户结构。账户结构。三、根据书本三、根据
19、书本P178-181P178-181归纳会计分录。归纳会计分录。四、思考在赊销中，收到的商业汇票到期但对方无力四、思考在赊销中，收到的商业汇票到期但对方无力支付，根据商业承兑汇票和银行承兑汇票的不同，会支付，根据商业承兑汇票和银行承兑汇票的不同，会计分录应该如何处理？计分录应该如何处理？五、销售商品时，会计分录为什么不是五、销售商品时，会计分录为什么不是 借：银行存款借：银行存款 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）第28页/共54页问题八：产品销售业务的核算一、销售过程主要业务 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销
20、售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。第29页/共54页二、商品销售收入（一）设置的主要账户 应交税费第30页/共54页（二）会计分录（二）会计分录1、现销、现销借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项应交税费应交增值税（销项税额）税额）第31页/共54页（二）会计分录（二）会计分
21、录2、赊销、赊销借：应收账款（应收票据）借：应收账款（应收票据）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项应交税费应交增值税（销项税额）税额）第32页/共54页思考：思考：1、如果是商业承兑汇票，到期对方无力支、如果是商业承兑汇票，到期对方无力支付，销售方应该如何进行账务处理？付，销售方应该如何进行账务处理？2、如果是银行承兑汇票，到期对方银行账、如果是银行承兑汇票，到期对方银行账面上存款不足，销售方应该如何进行账务面上存款不足，销售方应该如何进行账务处理？处理？第33页/共54页1、借：应收账款、借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据2、销售方肯定会取得款项，因为是银行承、销
22、售方肯定会取得款项，因为是银行承兑汇票，银行见票即付，银行和购货方发兑汇票，银行见票即付，银行和购货方发生业务关系。生业务关系。第34页/共54页3、预销、预销（1）预收款项时）预收款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款（2）合同实现时）合同实现时 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项应交税费应交增值税（销项税额）税额）第35页/共54页3、预销、预销（3）收到补付款时）收到补付款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款（4）退回多余款时）退回多余款时 借：预收账款借：预收账款 贷：银行存款贷：银行存款第36页/
23、共54页三、主营业务成本的核算三、主营业务成本的核算（一）主营业务成本的含义（一）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。不包括发生的产品销售费用等。（二）主营业务成本的计算方法（二）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本=商品的商品的单位生产成本单位生产成本本期销售该商品的数量本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。第37页/共54页（三）主营业务成本的结转（三）
24、主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。注意与完工产品成本结转的区别！注意与完工产品成本结转的区别！（四）账户设置（四）账户设置第38页/共54页（五）会计分录（五）会计分录 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品某某商品贷：库存商品某某商品注意上面的分录与下面这个分录的区注意上面的分录与下面这个分录的区别别 借：库存商品某某商品借：库存商品某某商品 贷：生产成本某某商品贷：生产成本某某商品第39页/共54页四、营业税金及附加的核算四、营业税金及附加的核算（一）（一）营业税金及附加的含义及内容营业
25、税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（二（二）计算方法计算方法 应交消费税额应税销售额应交消费税额应税销售额消费税税消费税税率率 应交城建税额应交城建税额(当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）增值税）城建税税率城建税税率 应交教育费附加应交教育费附加(当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）增值税）教育费附加税率教育费附加税率第40页/共54页（三）（三）账户设置账户设置 应交税费 营业税金及附加 营业税金及附加第41页/共54页（四）会计分录（四）会计分录借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费
26、应交某某贷：应交税费应交某某税税第42页/共54页五、期间费用的核算五、期间费用的核算（一）期间费用的基本含义（一）期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。第43页/共54页（二）期间费用的构成内容（二）期间费用的构成内容 销售费用管理费用财务费用第44页/共54页（三）账户设置（三）账户设置 财务费用 销售费用 管理费用 销售费用 管理费用 财务费用第45页/共54页（四）会计分录（四）会计分录借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（银行存款）贷：应付利息（银行存款）第46页
27、/共54页核算举例核算举例 【例例】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 库存现金库存现金 540 540 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 3 000000分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：借：其他应收款李好 3 000 贷：库存现金 3 000第47页/共54页 如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000 库存现金库存
28、现金 460 460 【例例】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用借：管理费用 1 126 32026 320 贷：库存现金贷：库存现金 1 126 32026 320第48页/共54页 【例例】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。借：管理费用借：管理费用 2 010 2 010 贷：预付账款贷：预付账款 2 010 2 010 【例例】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用借：销售费用 5 200 5 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 2005 200 如果是为购货方垫付的运费应：借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 第49页/共54页【例例5 5
29、】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用借：销售费用 41 610 41 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 610 41 610【例例】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。借：管理费用借：管理费用 21 000 21 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交车船使用税应交车船使用税 6 200 6 200 -应交房产税应交房产税 12 000 12 000 银行存款银行存款 2 800 2 800 第50页/共54页问题九问题九 利润的形成利润的形成 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程
30、 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。第51页/共54页二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“期间费用”净收益时加；净损失时减第52页/共54页（二）利润（或亏损）总额即“利得”利润（或亏损）总 额营业利润营业外收 入营业外支 出即“损失”（三）净利润根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金利润总额所得税费 用净利润第53页/共54页感谢您的观看！第54页/共54页