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1、审计学第一章 总论第一章第一章 总总 论论学习目标学习目标知识目标知识目标1 技能目标技能目标2了解国内外审计的产生和发展状况；了解国内外审计的产生和发展状况；掌握审计的含义和特征；掌握审计的含义和特征；熟悉审计对象、审计目标、审计职能和审计任务；熟悉审计对象、审计目标、审计职能和审计任务；掌握审计学科体系包含的内容。掌握审计学科体系包含的内容。能够领会审计的含义和特征；能够领会审计的含义和特征；知道审计科学体系包含的内容。知道审计科学体系包含的内容。案例导入案例导入文本文本文本文本 1818世世纪纪初初，英英国国成成立立了了南南海海股股份份有有限限公公司司（以以下下简简称称南南海海公公司司）
2、。由由于于经经营营无无方方，公公司司效效益益一一直直不不理理想想。公公司司董董事事为为了了使使股股票票达达到到预预期期价价格格，不不惜惜采采取取散散布布谣谣言言等等手手法法，使使股股票票价价格格直直线线上上升升。事事情情败败露露后后，英英国国议议会会聘聘请请了了懂懂会会计计的的查查尔尔斯斯 斯斯内内尔尔（Charles Charles SnellSnell），审审核核了了该该公公司司的的账账簿簿，然然后后据据此此查查处处了了该该公公司司的的主主要要负负责责人人。于于是是，此此人人也也开开创创了了世世界界注注册册会会计计师师行行业业的的先先河河。由由此此，诞诞生生了了世世界界上上第第一一位位民民
3、间间审审计计人人员员查查尔尔斯斯 斯斯内内尔尔，他他所所撰撰写写的的查查账账报报告告，是是世世界界上上第第一一份份民民间间审审计计报报告告。而而英英国国南南海海公公司司的的舞舞弊弊案案例例，也也被被列列为为世世界界上上第第一一起起比比较较正正式式的的民民间间审审计计案案例例。审审计计是是什什么么？审审计计是是如如何何产产生生和和发发展展的的？通通过过本本章章的的学学习习，对这些问题将会有一个全面的了解。对这些问题将会有一个全面的了解。问题：问题：审计是什么？审计是如何产生和发展的？审计是什么？审计是如何产生和发展的？第一节第一节 审计的产生和发展审计的产生和发展文本文本文本文本一一、我国审计的
4、产生和发展、我国审计的产生和发展西周初期西周初期秦汉时期秦汉时期魏晋时期魏晋时期唐宋时期唐宋时期元明清时期元明清时期中华民国时期中华民国时期中华人民共和国时期中华人民共和国时期文本文本文本二、西方审计的产生和发展二、西方审计的产生和发展 奴隶制度下的古埃及、古罗马和古希腊时代奴隶制度下的古埃及、古罗马和古希腊时代1215年英国颁布年英国颁布大宪章大宪章1861年英国设立决算审计委员会年英国设立决算审计委员会1866年英国颁布年英国颁布国库和审计部法案国库和审计部法案1921年美国公布年美国公布预算和会计法预算和会计法1983年英国通过年英国通过国家审计法案国家审计法案立法型立法型行政型行政型独
5、立型独立型英国英国美国美国加拿大加拿大瑞士瑞士瑞典瑞典中国中国日本日本审计体制的类型 起源于意大利合伙企业制度起源于意大利合伙企业制度 形成于英国股份制企业制度形成于英国股份制企业制度 发展和完善于美国发达的资本市场发展和完善于美国发达的资本市场出于经济预测和事先控制的需要开展的事前审计阶段出于经济预测和事先控制的需要开展的事前审计阶段审审计计领领域域由由财财务务审审计计扩扩大大到到对对经经营营、管管理理及及经经济济效效益益方方面的审计阶段面的审计阶段从从详详细细审审计计改改变变为为以以评评价价内内部部控控制制制制度度为为基基础础的的抽抽样样审审计阶段计阶段受董事会领导；受董事会领导；受监事会
6、领导；受监事会领导；受总经理领导；受总经理领导；受财务部门领导受财务部门领导西方企业内部审计机构的隶属关系文本文本文本2.加强经济管理和控制是审计发展的动力加强经济管理和控制是审计发展的动力 3.科技的进步为审计的发展提供了方法和手段科技的进步为审计的发展提供了方法和手段1.维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础三、审计产生和发展的客观依据三、审计产生和发展的客观依据第二节第二节 审计的含义和特征审计的含义和特征文本文本文本一、审计的含义一、审计的含义 （一）审计的含义（一）审计的含义 我国审计学会在我国审计学会在1989年提出的审年提出的审计定义
7、是：审计是由专职机构和人员计定义是：审计是由专职机构和人员依照相关法律法规对被审计单位的财依照相关法律法规对被审计单位的财政财务收支，以及有关经济活动的真政财务收支，以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查和评实性、合法性、效益性进行审查和评价，达到维护财经法规、提高经济效价，达到维护财经法规、提高经济效益、促进国际宏观调控的具有独立性益、促进国际宏观调控的具有独立性的经济监督活动。的经济监督活动。（二）审计的概念由以下几个要素构成：（二）审计的概念由以下几个要素构成：2、审计授权者（委托者）、审计授权者（委托者）1、审计主体、审计主体审计主体是指在审计活动中主动实施审计行为，行审计主
8、体是指在审计活动中主动实施审计行为，行使审计监督权的审计机构及其审计人员。在实际工使审计监督权的审计机构及其审计人员。在实际工作中，审计主体是专职机构和专业人员。作中，审计主体是专职机构和专业人员。审计授权者是指授权进行审计的政府审审计授权者是指授权进行审计的政府审计机关、政府有关部门的领导以及单位计机关、政府有关部门的领导以及单位主管机构和相关领导，它是针对国家审主管机构和相关领导，它是针对国家审计和内部审计而言的。审计委托者是针计和内部审计而言的。审计委托者是针对民间审计而言的。对民间审计而言的。3、审计客体、审计客体 审计客体也称审计对象，是指接受审查、监督与评审计客体也称审计对象，是指
9、接受审查、监督与评价的被审计单位或个人，主要是指被审计单位在一价的被审计单位或个人，主要是指被审计单位在一定时期内全部或部分经济活动及其相关资料。定时期内全部或部分经济活动及其相关资料。4.审计目的审计目的审审计计目目的的是是指指针针对对被被审审计计单单位位经经济济活活动动的的真真实实性性、正正确确性性、合合法法性性、合合规规性性和和效效益益性性进进行行审审查查和和评评价价，发发表表审审计计意意见见，维维护护财财经经法法纪纪，改改善善经经营营管管理理，提提高经济效益，促进社会主义市场经济的健康发展。高经济效益，促进社会主义市场经济的健康发展。5.审计标准审计标准6.审计本质审计本质审计标准是指
10、审计人员在审计过程中用来评价和判审计标准是指审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和断被审计单位经济活动真实性、合法性、合规性和效益性，据以提出审计意见、作出审计结论的客观效益性，据以提出审计意见、作出审计结论的客观依据。依据。具有独立性是审计的本质，经济监督、评价和鉴证活动反具有独立性是审计的本质，经济监督、评价和鉴证活动反映了审计的职能。映了审计的职能。二、审计的特征二、审计的特征1.1.独立性独立性 独独立立性性是是审审计计区区别别于于其其他他经经济济监监督督的的本本质质特特征。征。2.2.权威性权威性 审审计计组组织织的的权权威威性性与与独独立立性性
11、是是密密切切相相关关和和相相辅辅相相成成的的，它它也也是是审审计计的的基基本本特特征征。世世界界各各个个国国家家的的宪宪法法和和法法律律对对审审计计机机构构的的地地位位和和职职权权都都作作了了明明确规定。确规定。第三节第三节 审计对象和审计目标审计对象和审计目标一、审计对象一、审计对象审审计计对对象象是是指指审审计计主主体体所所作作用用的的对对象象，也也即即审审计计客客体体，它它包包含含审审计计实实体体和和审审计计内内容容两两层层含含义义。其其中中，审审计计实实体体是指被审计单位，审计内容是指被审计单位的经济活动。是指被审计单位，审计内容是指被审计单位的经济活动。具体来说：具体来说：1.1.被
12、审计单位的财政、财务收支及其有关经营管理活动被审计单位的财政、财务收支及其有关经营管理活动2.2.被审计单位的各种与财务收支及其有关经营管理活动相关的会被审计单位的各种与财务收支及其有关经营管理活动相关的会计资料和相关资料。计资料和相关资料。二、审计目标二、审计目标（1 1）含义）含义 审计总目标是将审计作为审计总目标是将审计作为一项系统工作或活动所期望实一项系统工作或活动所期望实现的目标。现的目标。（2 2）审计总目标经历了四次较大的演变：）审计总目标经历了四次较大的演变：判断被审计单位一定时期内财务报表是判断被审计单位一定时期内财务报表是否公允反映了其财务状况和经营成果，以及采用否公允反映
13、了其财务状况和经营成果，以及采用的会计政策和会计处理方法是否符合会计准则的会计政策和会计处理方法是否符合会计准则详细审计阶段详细审计阶段资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段财务报表审计阶段财务报表审计阶段重新重视检查财务重新重视检查财务舞弊阶段舞弊阶段查错防弊查错防弊鉴证企业资产负债表的公允性鉴证企业资产负债表的公允性揭露出对财务报告具有重大影响揭露出对财务报告具有重大影响的错误和舞弊的错误和舞弊被审计单位管理当局认定是指管理当局对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。1 1各类交易和事项的认定各类交易和事项的认定 （1 1）发生）发生 （2 2）完整性）完整性 （3 3）
14、准确性）准确性 （4 4）截止）截止 （5 5）分类）分类2 2期末账户余额的认定期末账户余额的认定（1 1）存在）存在（2 2）权利和义务）权利和义务（3 3）完整性）完整性（4 4）估价和分摊）估价和分摊3 3列报运用的认定列报运用的认定（1 1）发生以及权利和义务）发生以及权利和义务（2 2）完整性）完整性（3 3）分类和可理解性）分类和可理解性（4 4）准确性和计价）准确性和计价一般审计目标包括以下几个方面一般审计目标包括以下几个方面 1 1总体合理性总体合理性 2 2真实性真实性 3 3完整性完整性 4 4所有权所有权 5 5估价估价 6 6截止截止 7 7准确性准确性 8 8披露披
15、露 9 9分类分类 第四节第四节 审计职能和审计任务审计职能和审计任务一、审计职能一、审计职能经济监督职能经济鉴证职能经济评价职能对各级人民政府及其各部门的财对各级人民政府及其各部门的财政收支、财务收支，国有金融机政收支、财务收支，国有金融机构和企事业组织的财务收支，以构和企事业组织的财务收支，以及其他依法应当接受审计的财政及其他依法应当接受审计的财政收支、财务收支进行审计监督。收支、财务收支进行审计监督。二、审计任务二、审计任务 促成公司的有效经营管理，促成公司的有效经营管理，并协助董事会和审计委员会并协助董事会和审计委员会发挥其职能。内部审计部门发挥其职能。内部审计部门每年应向董事会提交年
16、度内每年应向董事会提交年度内部审计业务工作报告。部审计业务工作报告。向被审计单位提供鉴证和咨询服务向被审计单位提供鉴证和咨询服务两方面。各国注册会计师的职责、两方面。各国注册会计师的职责、义务一般都是在国家法律或合同契义务一般都是在国家法律或合同契约中规定的，注册会计师履行其职约中规定的，注册会计师履行其职责一般以取得执业许可为前提。责一般以取得执业许可为前提。具体来说，民间审计的审计任务和具体来说，民间审计的审计任务和职责主要有以下几点：职责主要有以下几点：1.出具客观公允的审计报告出具客观公允的审计报告 2.揭露舞弊行为揭露舞弊行为 3.提供相关咨询服务提供相关咨询服务第五节第五节 审计学
17、科体系审计学科体系审审计计学学科科是是其其他他学学科科不不能能代代替替的的一一门门独独立立的的学学科科，审审计计学学科科体体系系是是由由各各种种学学科科要要素素相相互互联联系系而而构构成成的的有有机机整整体体。其其主主要要研研究究对对象象是是审审计计理理论论、审审计计制制度度、审审计计方方法法、审审计计组组织织和和审审计计活活动动等等。因因此此，现现代代审审计计学学科科体体系系一一般般由由历历史史审审计计学学、理理论论审审计计学学、应应用用审计学、审计技术学四个分支组成。审计学、审计技术学四个分支组成。引例解析引例解析就就审审计计的的本本质质和和基基本本职职能能看看，审审计计是是在在一一定定社
18、社会会经经济济关关系系下下，基基于于经经济济监监督督的的客客观观需需要要而而产产生生的的，审审计计就就其其本本质质而而言言，是是一一种种具具有有独独立立性性的的经经济济监监督督职职能能活活动动，经经济济监监督督是是其其固固有有的的基基本本职职能能。不不论论是是西西方方国国家家还还是是中中国国，审审计计的的产产生生和和发发展展都都经经过过了了一一个个漫漫长长的的过过程程，并并随随着着经经济的发展和经济管理的需要而产生和发展的。济的发展和经济管理的需要而产生和发展的。复习思考题复习思考题1.审计在西方及我国是怎样产生和发展的审计在西方及我国是怎样产生和发展的？2.审计的含义和特征是什么？审计的含义和特征是什么？3.审计对象和审计目标是什么？审计对象和审计目标是什么？4.审计的三大职能是什么？审计的三大职能是什么？