审计学课件第一章审计学概论.ppt

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1、21世纪应用型本科财经管理系列教材审审 计计 学学 12/5/20221n审审计计要要诀诀n一个灵魂：独立一个灵魂：独立一个核心：认定，一个核心：认定，一条主线：收集审计证据一条主线：收集审计证据一个理论：审计目标决定论一个理论：审计目标决定论两个原则：重要性与职业谨慎性两个原则：重要性与职业谨慎性两个观念：重要性与审计风险两个观念：重要性与审计风险12/5/20222审计学n刘婧主讲n北京化工大学北方学院国际商学院12/5/20223教学计划教学计划 n课程简介 n教学目标 n预修课程 n课程结构 n教材及参考资料 n成绩与考试 n基本要求12/5/20224课程简介n审计学课程立足于注册会

2、计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与保证服务等内容。n本教材的内容很丰富，适合于各层次教学。本课件主要针对应用型本科生，因此对书中的有些内容将做适当的删减，在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。12/5/20225教学目标n通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法和主要业务循环审计要点。能够运用审计学、会计学和其他学科知识分析和解决问题。尤其是能够收集、鉴定审计证据，编写审计工作底稿和审计报告。为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。12/5/20226预修课程n审计学是会计学和

3、财务管理专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。12/5/20227教材及参考资料n1主要教材：n张运莲、董学秀主编：审计学，化学工业出版社，2009年3月版。n2参考资料：n（1）耿建新、宋常主编：审计学，中国人民大学出版社，2008年4月版。n（2）注册会计师考试指定教材审计12/5/20228三、主要学习参考书三、主要学习参考书1n1.李晓慧：风险管理框架下审计理论与流程研究，东北财经大学出版社。n2.陈汉文：审计理论，机械工业出版社。n3.扎比霍拉哈.瑞扎伊：财务报表舞弊预防与发现，中国人民大学出版社n4.李晓慧：审计学：实务与案例、审计学实务与

4、案例学习指导书，中国人民大学出版社。12/5/20229三、主要学习参考书三、主要学习参考书1n5.刘汝焯：审计线索特征发现，清华大学出版社n6.中国注册会计师协会：中国注册会计师继续教育审计案例，中国财政经济出版社n7.迈克尔 C.克纳普(MICHAEL C.KNAPP)：当代审计学：真实的问题与案例(第5版)，经济科学出版社n8.8.拉里拉里.F.F.康里奇：康里奇：审计学审计学一项风险分析方法一项风险分析方法（第五版），中国人民大学出版社。（第五版），中国人民大学出版社。n9.9.阿尔文阿尔文.A.A.阿伦斯：阿伦斯：审计与保证服务整合法审计与保证服务整合法，三友会计名著译丛。三友会计名

5、著译丛。12/5/202210三、主要学习参考书三、主要学习参考书2n1010.阿尔布赖特：阿尔布赖特：舞弊检查舞弊检查，中国财政经济出版社。，中国财政经济出版社。n11.11.马贤明、郑朝阳：马贤明、郑朝阳：会计谜局会计谜局、会计谜局解会计谜局解，大连出版社。大连出版社。n12.12.刘峰：刘峰：信息披露：实话实说信息披露：实话实说，中国财政经济出，中国财政经济出版社。版社。n13.COSO13.COSO：内部控制内部控制整体框架整体框架，东北财经大学，东北财经大学出版社。出版社。n14.PCAOB:14.PCAOB:第第5 5号审计准则号审计准则与财务报表审计相结与财务报表审计相结合的财务

6、报告内部控制审计合的财务报告内部控制审计，东北财经大学出版社。，东北财经大学出版社。n15.15.李晓慧：李晓慧：会计与资本市场案例研究会计与资本市场案例研究，高等教育，高等教育出版社。出版社。12/5/202211三、主要学习参考书三、主要学习参考书3n16.李晓慧：审计实验室3风险审计的技术和方法，经济科学出版社。n17.李晓慧：审计实验室4其他鉴证业务的风险控制，经济科学出版社。n18.中国注册会计师协会：中国注册会计师执业准则2006，经济科学出版社。n19.中国审计署：国际审计准则，中国时代经济出版社。n20.中国审计署：内部审计准则，中国时代经济出版社。12/5/202212三、主

7、要学习参考书三、主要学习参考书4n21.国内期刊：国内期刊：n会计研究会计研究n管理世界管理世界n审计研究审计研究n审计与经济研究审计与经济研究n经济科学经济科学n中国会计评论中国会计评论n当代会计评论当代会计评论中国会计与财务研究中国会计与财务研究中国注册会计师中国注册会计师财务与会计财务与会计会计之友会计之友新会计新会计会计月刊会计月刊12/5/202213三、主要学习参考书三、主要学习参考书5n22.国外期刊：国外期刊：nAccountingReviewnContemporaryAccountingResearchnJournalofAccountingandEconomicsnJour

8、nalofAccountingResearchnAccounting,Organizations,&Society(AOS)nAuditing:AjournalofPracticeandTheorynInternationalJournalofAccounting12/5/202214nJournalofAccountingandPublicPolicynJournalofAccounting,Auditing,andFinancenAbacusnAccounting&BusinessResearchnAccountingHorizonsnBehavioralResearchinAccount

9、ingnChinaAccountingandFinanceReview12/5/202215考试与成绩n平日成绩20%n期中考试10%n期末考试70%12/5/202216基本要求n保证出勤率，不无故旷课、迟到n上课认真听讲、杜绝讲小话，积极参加讨论n独立完成个人作业；协作完成小组作业n诚实、严谨，考试不作弊。12/5/202217课程内容第一编审计与审计组织体系第二编审计程序与技术第三编交易循环审计第四编其他类型审计与服务12/5/202218第一编 审计与审计组织体系第一章审计学概论第二章我国的审计组织体系12/5/202219第二编审计程序与技术第三章审计目标与审计程序第四章审计证据与审

10、计工作底稿第五章计划审计工作第六章风险评估与应对第七章审计抽样第八章审计报告12/5/202220第三编交易循环审计第九章销售与收款循环审计第十章采购与付款循环审计第十一章生产与费用循环审计第十二章筹资与投资循环审计第十三章货币资金审计第十四章特殊项目审计第十五章完成审计工作12/5/202221第四编其他类型审计与服务第十六章特殊审计领域第十七章财务报表审阅、其他鉴证业务和相关服务12/5/202222第一章 审计概论n【本章内容和学习要求】第一节审计的产生与发展第二节审计的概念与种类第三节审计的职能n本章主要阐述审计的起源与发展、审计的概念与分类和审计的职能等审计的基本理论问题，目的是更好

11、地指导审计实践活动。n通过学习，要求理解审计的概念,了解审计的产生与发展,熟悉审计的基本分类与其他分类，掌握审计的职能。12/5/202223第一节 审计的产生与发展v审计的产生v审计的发展12/5/202224第一节 审计的产生与发展独立审计的产生v萌芽时期可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。v确立时期英国工业革命以后，股份公司出现。英国公司法确立了会计师的法律地位（1844、1862）。v职业的形成1853年爱丁堡会计师协会的成立。12/5/202225第一节 审计的产生与发展（一）（一）西方审计的发展v按审计对象划分v按审计模式划分立法模式司法模式行政模式独立模式12/5/202

12、226第一节 审计的产生与发展（二）（二）中国审计的产生与发展1.政府审计的产生与发展西周-“宰夫”标志政府审计的萌芽审计定名与宋代“审计司”后改为“审计院”1914年北洋政府设立审计院，颁布审计法1982年五届人大五次会议在宪法中明确审计监督制度1983年9月15日正式成立审计署1988年11月颁布了中华人民共和国审计条例12/5/2022271.政府审计的产生与发展1994年8月颁布中华人民共和国审计法1995年正式实施2006年2月修订审计法6月1日起实施2010年2月20日国务院办公厅发布“中华人民共和国国务院令第571号”，公布了修订后的中华人民共和国审计法实施条例，决定自2010年

13、5月1日起施行。在修订后的条例中，所称违反国家规定取得的资产，除了包括原规定的违反国家规定向他人收取的款项、实物等，还增加了“有价证券”一项。12/5/202228第一节 审计的产生与发展2.中国独立审计的发展中国独立审计的发展v恢复发展阶段恢复发展阶段以1980年12月财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。1981年1月1日新中国第一家会计师事务所成立”上海会计师事务所“1988年11月中国注册会计师协会成立v规范发展阶段规范发展阶段以1994年1月1日中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志。1997年5月中国注册会计师协会成为国际会计准则委员会正式成员12/5/202229第

14、二节 审计的概念与种类v审计的概念v审计的种类v审计人员的种类12/5/202230第二节 审计的概念与种类审计的概念n审计审计(audit)(audit)n见教材见教材P5 P5 n审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，但人们对审计的定义却众说纷纭。公认具有代但人们对审计的定义却众说纷纭。公认具有代表性且被广泛引用的是美国会计学会表性且被广泛引用的是美国会计学会1972年年在其颁布的在其颁布的基本审计概念公告基本审计概念公告中给出的审中给出的审计定义，即计定义，即“审计是指为了查明有关经济活动审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标

15、准之间的一致程和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程给有利害关系的使用者的系统过程”。12/5/202231审计与会计的关系审计与会计的关系n审计与会计的联系主要表现在：审计与会计的联系主要表现在：n审计的主要对象是会计资料及其所反映的审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务财政、财务收支活动。会计资料是审计的前提和基础。会计活动收支活动。会计资料是审计的前提和基础。会计活动是经济管理活动的重要组成部分，会计活动本身就是是经济管理活动的重要组成部分，会计活动本身就是审计监督的主

16、要对象。审计监督的主要对象。n随着审计的发展，审计和会计的区别越来越突出，主随着审计的发展，审计和会计的区别越来越突出，主要表现在：要表现在：n一是产生的前提不同。会计是为了加强经济管理，适一是产生的前提不同。会计是为了加强经济管理，适应对劳动耗费和劳动成果进行核算和分析的需要而产应对劳动耗费和劳动成果进行核算和分析的需要而产生的；审计是因经济监督的需要，也即是为了确定经生的；审计是因经济监督的需要，也即是为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的。营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的。n二是两者性质不同。会计是经营管理的重要二是两者性质不同。会计是经营管理的重要组成部分，

17、组成部分，主要是对生产经营或管理过程进行反映和监督；审计主要是对生产经营或管理过程进行反映和监督；审计则处于具体的经营管理之外，是经济监督的重要组成则处于具体的经营管理之外，是经济监督的重要组成部分，主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、部分，主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进合法和效益进行审查，具有外在性和独立性。行审查，具有外在性和独立性。12/5/202232n三是两者对象不同。三是两者对象不同。n会计的对象主要是会计的对象主要是资金运动过程资金运动过程，也即是经济活动价值，也即是经济活动价值方面；方面；n审计的对象主要是审计的对象主要是会计资料和其他会计资料和其

18、他经济信息经济信息所反映的经所反映的经济活动济活动。n四是方法程序不同，四是方法程序不同，n会计方法体系由会计方法体系由会计核算、会计分析、会计检查会计核算、会计分析、会计检查三部分三部分组成组成，（包，（包”括了记账、算账、报账、用账、查账等内容，其括了记账、算账、报账、用账、查账等内容，其中会计核算方法包括设置账户、复式记账、填制凭证、中会计核算方法包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、登记账簿、成本计算、财产清查、会计报表等记账、算账和报账方法，其目成本计算、财产清查、会计报表等记账、算账和报账方法，其目的是为管理和决策提供必须的资料和信息；）的是为管理和决策提供必须的资料和信息；

19、）n审计方法体系审计方法体系由规划方法、实施方法、管理方法由规划方法、实施方法、管理方法等组成等组成，（而实施方法主要是为了确定审计事项、收集审计证据、对照标（而实施方法主要是为了确定审计事项、收集审计证据、对照标准评价，提出审计报告与决定，使用资料检查法、实物检查法、准评价，提出审计报告与决定，使用资料检查法、实物检查法、审计调查法、审计分析法、审计抽样法审计调查法、审计分析法、审计抽样法等，其目的是为了完成审等，其目的是为了完成审计任务。）计任务。）12/5/202233n五是职能不同。五是职能不同。n会计的基本职能是对经济活动过程的会计的基本职能是对经济活动过程的记录、计算、反映和记录、

20、计算、反映和监督监督；n审计的基本职能是审计的基本职能是监督监督，此外还包括，此外还包括评价和公证评价和公证。n会计虽说也具有监督职能，但这种监督是一种会计虽说也具有监督职能，但这种监督是一种自我监督行自我监督行为为，主要通过会计检查来实现，会计检查或查账，只是检，主要通过会计检查来实现，会计检查或查账，只是检查账目的意思，主要针对会计业务活动本身。而审计，既查账目的意思，主要针对会计业务活动本身。而审计，既包含了检查会计账目，又包括了对计算行为及所有的经济包含了检查会计账目，又包括了对计算行为及所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验，即含审核稽查计活动进行实地考察、调查、分析、检验，即

21、含审核稽查计算之意；算之意；n会计检查只是各个单位财会部门的附带职能，而审计是独会计检查只是各个单位财会部门的附带职能，而审计是独立于财会部分之外的专职监督检查；立于财会部分之外的专职监督检查；n会计检查的目的主要是为了保证会计资料的真实性和准确会计检查的目的主要是为了保证会计资料的真实性和准确性，其检查范围、深度、方式均受到限制，而审计的目的性，其检查范围、深度、方式均受到限制，而审计的目的在于证实财政、财务收支的真实、合法、效益，审计检查在于证实财政、财务收支的真实、合法、效益，审计检查会计资料只是实现会计资料只是实现审计目的的审计目的的手段之一，但不是惟手段之一，但不是惟一手段。一手段。

22、12/5/202234理解审计概念的关键词v经济活动和经济事项的认定经济活动和经济事项的认定v客观地获取和评价证据客观地获取和评价证据v系统的过程系统的过程v与既定标准相符合的程度与既定标准相符合的程度v审计结果审计结果v有利害关系的用户有利害关系的用户12/5/202235审计三要素审计三要素n任何审计都具有三个基本要素，即任何审计都具有三个基本要素，即审计主体审计主体、审计客体审计客体和和审计授权或委托人审计授权或委托人。n审计主体，是指审计行为的执行者，即审计主体，是指审计行为的执行者，即审计机审计机构构和和审计人员审计人员，为审计第一关系人；，为审计第一关系人；n审计客体，指审计行为的

23、接受者，即指被审计审计客体，指审计行为的接受者，即指被审计的资产代管或经营者，为审计第二关系人；的资产代管或经营者，为审计第二关系人；n审计授权或委托人，指依法授权或委托审计主审计授权或委托人，指依法授权或委托审计主体行使体行使审计职责审计职责的单位或人员，为审计第三关的单位或人员，为审计第三关系人。系人。12/5/202236所所 有有 者者第第 三三 关关 系系 人人审审 计计 授授 权权 或或 委委 托托 人人授授权权审审计计监监督督报报告告审审计计结结论论授授权权经经营营管管理理报报告告经经济济责责任任审审 计计 主主 体体审审 计计 客客 体体评价经济责任评价经济责任实施审计监督实施

24、审计监督审审 计计 者者第一关系人第一关系人经经 营营 者者第二关系人第二关系人单向独立单向独立审计者只独立于被审计者审计者只独立于被审计者双向独立双向独立审计者既独立于被审计者，又独立于委托者或授权者审计者既独立于被审计者，又独立于委托者或授权者12/5/202237n一般情况，第三关系人是财产的所有者，而第二关一般情况，第三关系人是财产的所有者，而第二关系人是资产代管或经营者，他们之间有一种经济责系人是资产代管或经营者，他们之间有一种经济责任关系。第一关系人任关系。第一关系人-审计组织或人员，在财产审计组织或人员，在财产所有者和受托管理或经营者之间，处于中间人的地所有者和受托管理或经营者之

25、间，处于中间人的地位，这要对两方面关系人负责，既要接受授权或委位，这要对两方面关系人负责，既要接受授权或委托对被审计单位提出的会计资料认真进行审查，又托对被审计单位提出的会计资料认真进行审查，又要向授权或委托审计人（即财产所有者）提出审计要向授权或委托审计人（即财产所有者）提出审计报告，客观公正地评价受托代管或经营者的责任和报告，客观公正地评价受托代管或经营者的责任和业绩。为此，计组织或审计人员进行审计活动，必业绩。为此，计组织或审计人员进行审计活动，必须具有一定须具有一定独立性独立性，不受其他方面的干扰或干涉，不受其他方面的干扰或干涉，这是审计区别于其他管理的一个根本属性。这是审计区别于其他

26、管理的一个根本属性。12/5/202238独立性独立性精神独立精神独立（实质、无形）（实质、无形）形式独立形式独立（有形）（有形）审计人员审计人员审计人员审计人员审计组织审计组织自信心自信心独立判断独立判断人事独立人事独立经济独立经济独立工作独立工作独立机构独立机构独立财务独立财务独立工作独立工作独立12/5/202239第二节 审计的概念与种类v一、一、审计的种类审计的种类v按内容和目标分v财务审计v合规审计v经营审计12/5/202240第二节 审计的概念与种类审计的种类v会计报表审计会计报表审计会计报表审计的主体是注册会计师会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计

27、的依据是有关法规和会计准则审计的客体是会计报表和相关信息审计的客体是会计报表和相关信息审计结束后要出具审计报告，就会计报表的公审计结束后要出具审计报告，就会计报表的公允性和合法性表示审计意见允性和合法性表示审计意见审计报告外发布审计报告外发布12/5/202241第二节 审计的概念与种类审计的种类v合规审计合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同等为目的法律、法规、规章制度、合同等为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实由审计机关或其委托的审计组织或人员实施施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、审计依据是相关的法律、法规、规

28、章制度、合约等合约等审计报告的使用范围有限审计报告的使用范围有限12/5/202242第二节 审计的概念与种类审计的种类v经营审计经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用审计报告往往仅限于委托人使用12/5/202243第二节 审计的概念与种类审计的种类n按主体分类按主体分类n政府审计政府审计n

29、民间审计民间审计n内部审计内部审计12/5/202244第二节 审计的概念与种类审计人员的种类v独立审计人员v政府审计人员v内部审计人员12/5/202245审计审计基本基本分类分类 按审计主体划分按审计主体划分 国家审计国家审计 政府审计政府审计 内部审计内部审计 部门审计部门审计 民间审计民间审计 社会、注册会计师审计社会、注册会计师审计 按审计内容目的划分按审计内容目的划分 (政府审计)按被审单位关系划分按被审单位关系划分 财政财务审计财政财务审计 形式：检查错账形式：检查错账 实质：委托经济责任执行情况实质：委托经济责任执行情况 财经纪律审计财经纪律审计 经济效益审计经济效益审计 经济

30、责任审计经济责任审计 外部审计外部审计 内部审计内部审计 专审：执行国家政策、法规专审：执行国家政策、法规 专审：经营成果专审：经营成果,资金使用效果资金使用效果 专审：经营者履行经济责任专审：经营者履行经济责任 国审、民审实施情况国审、民审实施情况 本部门内审实施情况本部门内审实施情况 12/5/202246附:CPA审计与政府审计的区别CPACPA审计审计政府审计政府审计1 1 审计方式审计方式委托审计委托审计强制审计强制审计2 2 审计对象审计对象营利、非营利单位营利、非营利单位各国政府财务收支情各国政府财务收支情况及公共资料的收支况及公共资料的收支运用情况运用情况3 3 审计监督性质上

31、审计监督性质上发表独立、客观、公正审发表独立、客观、公正审计意见，提高会计报表可计意见，提高会计报表可信性信性发表审计处理意见，发表审计处理意见，依法强制执行依法强制执行4 4 审计手段审计手段有偿审计有偿审计无偿审计无偿审计5 5 审计独立性审计独立性双向独立双向独立单向独立单向独立6 6 依据的审计准则依据的审计准则独立审计准则独立审计准则政府审计准则政府审计准则12/5/202247二、审计方法二、审计方法（一）审计方法选用：是完成审计任（一）审计方法选用：是完成审计任务，实现审计目标的手段。务，实现审计目标的手段。12/5/202248 分析事宜、判断线索、找异常分析事宜、判断线索、找

32、异常分析法分析法 电函、函询、人去查电函、函询、人去查查询法查询法 查审计资料是否记录完否、正确、真实查审计资料是否记录完否、正确、真实核对法核对法 查看、会计、管理资料查看、会计、管理资料审阅法审阅法 全部审计资料的部分审查，以点代面全部审计资料的部分审查，以点代面抽查法抽查法 全面地、细致地、彻底审查全面地、细致地、彻底审查详查法详查法 按经济业务发生时间由后往前查按经济业务发生时间由后往前查逆查法逆查法 按经济业务发生时间由前往后查按经济业务发生时间由前往后查顺查法顺查法 审计书审计书面资料面资料方方 法法12/5/202249（二）审计的技术方法：（二）审计的技术方法：审查或证实审计项

33、目真实性、合法性审查或证实审计项目真实性、合法性及正确性的专门方法。及正确性的专门方法。通过物理、化学技术鉴定鉴别真伪鉴定法审计人员亲临现场观察现象观察法验证某项数据正确性、相互调节（公式）调节法证实客观事物方法实物盘点如：现金库、材料库、固定资产等盘存法12/5/202250如会计资料审计如下如会计资料审计如下:会计凭证会计凭证原始凭证原始凭证记帐凭证记帐凭证证证核对证证核对总总 帐帐日记证日记证明细帐明细帐账账核对账账核对会计报表会计报表利润表利润表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表表表核对表表核对12/5/202251（三）账单核对：（三）账单核对：企企业业银银行行存存款款日日记记

34、账账，银银行行存存款款对对账账单单，债债权债务往来账，客户对账单。权债务往来账，客户对账单。如审计应用（证实客观事物的方法）：如审计应用（证实客观事物的方法）：a.a.盘盘点点法法：是是静静态态点点库库（现现金金库库、材材料料库库、产产成成品品库等）；库等）；b.b.调节法：调节法：应用调节法（银行存款余额调节法）；应用调节法（银行存款余额调节法）；c.c.观察法：观察法：内控制度执行情况；内控制度执行情况；d.d.鉴定法：鉴定法：科学方法（物理、化学、影印等）科学方法（物理、化学、影印等）12/5/202252审计方法体系的构成审计方法体系审计工作组织方法审计查证方法审计分析方法审计评价方法

35、审计工作组织方法主要运用马克思辩证唯物论和历史唯物论作指导，研究审计项目立项、审计计划编制、审计程序的确立和实施、审计人员的调派、审计方式的选择和审计依据的建立等问题12/5/202253审计查证方法审计查证方法一般常规的技术方法审计抽样技术方法现代管理技术方法12/5/202254审计书面资料方法（查账法）按审计书面资料的技术分（按查账技术划分）按审计书面资料的技术分（按查账技术划分）审阅法（书面证据）审阅法（书面证据）一般从形式和内容两方面审计一般从形式和内容两方面审计原始凭证审阅（间接证据）原始凭证审阅（间接证据）12/5/202255 例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购例

36、如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有

37、无已付款的支票存根，符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫付讫”及其日及其日期的图章等

38、。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。12/5/202256记账凭证审阅（间接证据）例如，审计人员在审查某企业例如，审计人员在审查某企业1212月份销售收入业务时，月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款借：应收帐款200 000200 000元，贷：元，贷：销售收入销售收入200 000200 000元。元。

39、”按常规，作为记录产品销售收入的按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。12/5/202257账册审阅（直接证据）账册审阅（直接证据）例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借

40、方、贷方，即便有几笔借一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔经查有一笔500 000500 000元的借方记录至年底仍未归元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。款。报表审阅报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审

41、阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。有关主管经营人的签字盖章是否齐全。12/5/202258其他资料审阅其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其

42、内容是否合理、有关的规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。规章制度是否都已订立等。12/5/202259核对法（书面证据）核对法（书面证据）证证核对证证核对 例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否例如，审查材料采购业务，为了查明所购材料是否已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、已经收到，可将购料发票与收料单核对，检查其日期、品名、规格、数量是否相符。品名、规格、数量是否相符。证帐核对证帐核对 例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对，应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭应根据凭证的内容核对日记

43、账上所记载的日期、记账凭证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否相符。相符。12/5/202260帐帐核对帐帐核对 例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现应付帐款项目余额应付帐款项目余额1 500 0001 500 000元比其明细分类账余额合计元比其明细分类账余额合计1 1 450 000450 000元多出元多出50 00050 000元，将明细表与明细分类账各账户元，将明细表与明细分类账各账户余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款

44、项目余额250 000250 000元，与其明细分类账合计数元，与其明细分类账合计数200 000200 000元核对出元核对出50 50 000000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付应付帐款帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应过入过入“应付帐款应付帐款”明细分类账户该客户贷方的明细分类账户该客户贷方的50 00050 000元误元误过到过到“预付帐款预付帐款”明细分类账的贷方，以致引

45、起了上述帐明细分类账的贷方，以致引起了上述帐帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿之间不符的问题。之间不符的问题。12/5/202261帐表核对帐表核对帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、帐表之间的核对应注意账簿的记录时间、明细科目、金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按金额等同报表是否相符。此外，还注意是否严格按照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会照账簿记录编制会计报表，有无虚构数字、混淆会计期间等情况。计期间等情况。表表核对表表核对核对内容主要是不同报表上相同项目的名称金额是核对内容主要是不同报表上相同项

46、目的名称金额是否相符。例如，损益表中的税后利润应与利润分配否相符。例如，损益表中的税后利润应与利润分配表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应表中的净利润相核对；资产负债表的未分配利润应与利润分配表中的年末未分配利润相核对。与利润分配表中的年末未分配利润相核对。12/5/202262帐实核对帐实核对帐款核对帐款核对帐卡核对帐卡核对单帐核对单帐核对银行对账单与银行存款日记账核对银行对账单与银行存款日记账核对单表核对单表核对成本计算单与在产品盘点表核对成本计算单与在产品盘点表核对采用核对技术时可由两人进行，也可以一人进行采用核对技术时可由两人进行，也可以一人进行12/5/202263查询法查询

47、法 面询（口头证据）面询（口头证据）注意注意8 8点点 函询（书面证据）函询（书面证据）注意注意8 8点点 调查表法（书面证据）调查表法（书面证据）设计调查表要根据必要性、准确设计调查表要根据必要性、准确性、可行性和艺术性原则性、可行性和艺术性原则比较法（书面证据）比较法（书面证据）比较法可以用绝对数比较，也可以用相对数比较比较法可以用绝对数比较，也可以用相对数比较分析法（书面证据）分析法（书面证据）财务审计中常用的有帐龄分析法，排列图法，因果分析法，财务审计中常用的有帐龄分析法，排列图法，因果分析法，报表分析，账户分析，分析性复核报表分析，账户分析，分析性复核分析性复核分析性复核注册会计师分

48、析被审计单位重要的比率或注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异额和相关信息的差异12/5/202264按查账顺序划分按查账顺序划分顺查法顺查法优点：全面、系统，可以避免遗漏和疏忽优点：全面、系统，可以避免遗漏和疏忽缺点：面面俱到，重点不突出，费时费力，不利分工，审计缺点：面面俱到，重点不突出，费时费力，不利分工，审计效率较低，现代审计运用受到很大限制，适用面较小效率较低，现代审计运用受到很大限制，适用面较小适用范围：被审计单位较小，业务较少；被审计单位管理制适用范围：被审计单位较

49、小，业务较少；被审计单位管理制度和内部控制极差，存在问题严重；被审计单位存在严重违度和内部控制极差，存在问题严重；被审计单位存在严重违法乱纪事实需要予以查实法乱纪事实需要予以查实逆查法逆查法优点优点 缺点缺点适用范围：规模较大，业务较多以及内控制度较好的企事业适用范围：规模较大，业务较多以及内控制度较好的企事业单位单位常把顺查法和逆查法结合起来使用常把顺查法和逆查法结合起来使用12/5/202265按查账详略划分按查账详略划分详查法详查法优点优点缺点缺点适用范围适用范围详查与全部审计是两个不同概念详查与全部审计是两个不同概念抽查法抽查法优点优点缺点缺点适用范围适用范围12/5/202266 假

50、设某工业企业有应收销贷款假设某工业企业有应收销贷款200200户（户名金额户（户名金额从略），该从略），该200200户中有本市国有企业、本镇乡镇企业、户中有本市国有企业、本镇乡镇企业、本市集体企业、外地国有企业、外地乡镇企业、外本市集体企业、外地国有企业、外地乡镇企业、外地集体企业；若以欠款时间划分，则地集体企业；若以欠款时间划分，则80%80%的户数在的户数在一个月内归还，一个月内归还，10%10%的户数在六个月内归还，另有的户数在六个月内归还，另有10%10%的户数欠款在六个月或一年以上至今未还。若的户数欠款在六个月或一年以上至今未还。若以销售内容划分，则产成品销售约占以销售内容划分，则