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1、 报报 关关 综综 合合 实实 务务第6章 保税进出口货物通关制度Customs Declaration Theory and Practice 1山山 东东 政政 法法 学学 院院引入案例：注册于上海的某加工贸易经营企业（属海关A类管理企业）与韩国一电子企业签订了一份来料加工合同，委托苏州某加工企业（属海关B类管理企业）进行加工。在料件进口前，该企业已向海关办理了加工贸易合同登记备案手续。2010年3月6日企业购进的料件（限制类）从上海海关申报进境，进境后随之运到加工企业进行加工。一个月以后由于国际市场需求变化，该企业的进口料件生产的部分半成品在经过批准后内销到国内市场。企业持相关批文于20
2、10年4月19日向海关办理了内销申报手续。剩余的加工成品，企业于2010年5月5日返销出口，企业在成品出口后向海关核销结案。保税进出口货物通关制度保税货物：经海关批准未办理纳税手续进境，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。四个特征：特定目的（贸易活动、加工制造）暂缓纳税复运出境保障措施保税的基本形式保税物流保税加工保税进出口货物通关的主要特点1、暂缓纳税2、免受进出口国家管制3、放行不结关4、最终去向办理相应手续5、核销后结案报税加工货物的通关制度一、保税加工一、保税加工货物概述物概述（一）含义指经海关批准未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物.保税加工货物通常称为加工贸易报
3、税货物。加工贸易通常有两种形式;1.来料加工2.进料加工5山 东 政 法 学 院（二）特征（二）特征1、料件进口暂缓纳税，成品出口一般无须缴纳关税；2、料件进口一般免交进口许可证件，成品出口涉及许可证件的必须提交；3、进出境海关放行并未结关6山 东 政 法 学 院（三）范（三）范围1、专为加工、装配出口产品而从国外进口且海关准予保税的的原材料、零件、包装物料、辅助材料；2、用上述进口保税料件生产的成品、半成品；3、在保税加工生产过程中产生的副产品、残次品、边角料和剩余料件7山 东 政 法 学 院8山 东 政 法 学 院报税加工货物管理1商商务审批批（1）商务主管部门审批加工贸易合同“加工贸易业
4、务批准证”和“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”（2）商务主管部门审批加工贸易经营范围“经营范围批准证书”和“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”9山 东 政 法 学 院2、备案保税：案保税：加工贸易料件经海关批准才能保税进口10山 东 政 法 学 院3、纳税税暂缓保税货物未办理纳税手续进境，属于暂时免纳税费，而不是免税，待货物最终流向确定后，海关再决定征税或免税。（1）保税加工货物经批准不复运出境，在征收进口关税和进口环节代征税时要征收缓税利息（边角料和特殊监管区域的保税加工货物除外）（2）料件进境时未办理纳税手续，适用海关事务担保，手续按加工贸易银行保证金台帐制度执行。11山 东 政 法
5、 学 院台帐制度的核心内容是不同地区的加工贸易企业（AA、A、B、C、D）和加工贸易涉及的进出口商品（禁止、限制、允许类）实行分类管理。12山 东 政 法 学 院台台账的具体开的具体开设情况：情况：海关对进出口货物收发货人的分类管理（一）（一）进出口出口货物收物收发货人管理人管理类别的的设定定1、AA类进出口出口货物收物收发货人，人，应当同当同时符合下符合下列条件：列条件：（1）已适用）已适用A类管理管理1年以上；年以上；（2）上一年度）上一年度报关差关差错率在率在3%以下；以下；（3）经海关海关验证稽稽查，符合海关管理、企，符合海关管理、企业经营管理和管理和贸易安全的要求；易安全的要求；（4
6、）每年）每年报送送“经营管理状况管理状况报告告”和会和会计师事事务所出具的上一年度所出具的上一年度审计报告；每半告；每半年年报送送“进出口出口业务情况表情况表”。2、A类进出口货物收发货人，应当同时符合下列条件：（1）已适用B类管理1年以上；（2）连续1年无走私罪、走私行为、违反海关监管规定的行为；（3）连续1年未因进出口侵犯知识产权货物而被海关行政处罚；（4）连续1年无拖欠应纳税款、应缴罚没款项情事；（5）上一年度）上一年度进出口出口总值50万美元以上；万美元以上；（6）上一年度）上一年度进出口出口报关差关差错率率5%以下以下；（7）会计制度完善、业务记录真实、完整；（8）主动配合海关管理，
7、及时办理各项海关手续，向海关提供的单据、证件真实、齐全、有效；（9）每年报送“经营管理状况报告”（10）按照规定办理“中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书”的换证手续和相关变更手续（三年三年）；（11）在商务、人民银行、工商、税务、质检、外汇、监察等行政管理部门和机构无不良记录。3、进出口货物收发货人有下列情形之一的，适用C类管理：（1）有走私行为的；（2）1年内有3次以上违反海关监管规定行为，或者1年内因违反海关监管规定被被处罚款累款累计总额人民人民币50万元以上的；万元以上的；（3）1年内有2次因进出口侵犯知识产权货物而被海关行政处罚的；（4）拖欠应纳税款、应缴罚没款项人民
8、币50万元以下的。4、进出口货物收发货人有下列情形之一的，适用D类管理：（1）有走私罪的；（2）1年内有2次以上走私行为的；（3）1年内有3次以上因进出口侵犯知识产权货物而被海关行政处罚的；（4）拖欠应纳税款、应缴罚没款项人民币50万元以上的。5、进出口货物收发货人未发生C类管理和D类管理所列情形并符合下列条件之一的，适用B类管理：（1）首次注册登记的；（2）首次注册登记后，管理类别未发生调整的；（3）AA类企业不符合原管理类别适用条件，并且不符合A类管理类别适用条件的；（4）A类企业不符合原管理类别适用条件的。报关关单位分位分类管理措施的管理措施的实施施报关企业代理进出口货物收发货人开展报关
9、业务，海关按照报关企业和进出口货物收发货人各自适用的管理类别分别实施相应的管理措施。因企业的管理类别不同导致与应当实施的管理措施相抵触的，海关按照下列方式实施：（1）报关企业或者进出口货物收发货人为C类或者D类的，按照较低的管理类别实施相应的管理措施；（2）报关企业和进出口货物收发人均为B类及以上管理类别的，按照报关企业的管理类别实施相应的管理措施。加工贸易经营企业与承接委托加工的生产企业管理类别不一致的，海关对该加工贸易业务按照较低的管理类别实施相应的管理措施。4、监管延伸管延伸海关对保税加工货物的监管无论是地点，还是时间，都需要延伸。5、核、核销结关关确认成品是否由进口料件生产，以及进出数
10、量是否平衡。纸质手册管理下的保税加工手册管理下的保税加工货物及其物及其报关程序关程序基本程序：合同基本程序：合同备案案进出口出口报关关报核核结案案（一）合同（一）合同备案案指加工指加工贸易企易企业持合法的加工持合法的加工贸易合同，易合同，到主管海关到主管海关备案，申案，申请保税并保税并领取加工取加工贸易登易登记手册或其他准予手册或其他准予备案凭案凭证的行的行为。合同合同备案步案步骤：（重要的考点，步：（重要的考点，步骤要掌握）要掌握）（1）合同审批（商务主管部门审批）领取“加工贸易业务批准证”、“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”（2）需要领取许可证件的，领取许可证（3）将合同相关的内容预录
11、入与主管海关联网的计算机（4）海关审批是否准予备案。确定是否需要开设台帐，如需则领取“台账开设联系单”。（5）不需要开设台帐的，直接向海关领取“加工贸易登记手册”需要开设台帐的凭台帐开设联系单到银行开设台账，领取“台账登记通知单”,凭“台账登记通知单”到海关领取“加工贸易登记手册”。合同合同备案内容：（重要的考点）案内容：（重要的考点）（1）备案单证：（6类）商务主管部门签发的“加工贸易业务批准证”、“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”加工贸易合同或合同副本加工合同备案申请表及企业加工合同备案呈报表需提供许可证的，交验许可证为确定单耗和损耗所需的有关资料其他备案所需要的单证（2）保税额度：在
12、加工贸易合同项下海关准予备案的料件，全全额保税保税。不予备案的料件及试车材料、非列名消耗性物料等不予保税不予保税（3）台帐制度：所有的加工所有的加工贸易合同都要按加工易合同都要按加工贸易易进口料件口料件银行保行保证金台金台帐制度的制度的规定定办理。理。有三种情况，有三种情况，“不不转”、“空空转”、“实转”。与合同与合同备案相关的事案相关的事项（1）异地加工）异地加工贸易易备案申案申请也叫（跨关区异地加工贸易）：指一个直属海关的关区内加工贸易经营企业，将进口料件委托另一个直属海关的关区内加工生产企业加工，生产成成品后回收出口的加工贸易。要求：要求：A、需要开设银行台帐的，应在加工企业所在地指定
13、银行开设台帐。B、由加工贸易经营企业向加工企业所在地主管海关办理合同备案手续。C、海关对开展异地加工贸易的经营企业和加工企业实行分类管理，如果两个企业的管理类别不一样，则按照其中较低的类别管理。（2）加工）加工贸易易单耗申耗申报(3）加工加工贸易外易外发加工加工加工贸易企业因为受自身生产工序限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易出口产品生产环节中的个别工序进行加工，在规定期限内将加工后的产品运回本企业并最终出口的行为。（4）加工）加工贸易串料易串料：因生产需要，将一个出口合同内的料件用于生产另外一个出口合同的产品。注意:来料加工不允许串料（二）（二）货物的物的报关关1、保税加工
14、、保税加工货物物进出境出境报关关进出境报关程序：申报配合查验提取或装运货物（不需要经过缴纳税费环节）（1）关于）关于进出口出口许可可证管理管理进口料件，除个别另有规定以外进口时免交许可证件出口成品，属于国家规定应交验许可证件的，出口报关时必须交验许可证件（2）关于）关于进出口税收征管出口税收征管准予保税加工贸易进口料件，进口时暂缓纳税生产成品出口时，全部使用进口料件生产，不征收关税2、加工、加工贸易保税易保税货物深加工物深加工结转报关关加工贸易保税货物深加工结转：是指加工贸易企业将保税料件加工的产品转至另一个海关关区内的加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。跨关区异地加工、加工跨关区异地加
15、工、加工贸易外易外发加工、加工加工、加工贸易保税易保税货物深加工物深加工结转区区别：（1）跨关区异地加工材料直接运到关区以外）跨关区异地加工材料直接运到关区以外的其他企的其他企业进行加工。行加工。（2）加工）加工贸易外易外发加工，是将加工的个加工，是将加工的个别工工序，委托序，委托别的企的企业进行加工。行加工。（3）加工）加工贸易保税易保税货物深加工物深加工结转：将料件在：将料件在自己的加工区内已自己的加工区内已经完成了加工，然后，完成了加工，然后，转到到另外一个关区另外一个关区进行行进一步的加工一步的加工单选题：某企业购进生产原料一批，其中80%的加工产品直接返销境外，20%加工产品结转给另
16、一关区其他加工贸易企业继续加工后返销境外。那么某企业将20%加工产品结转给另一关区其他加工贸易企业继续加工后返销的做法，在海关管理中，称为（）。A、跨关区异地加工B、深加工结转C、跨关区委托加工D、外发加工答案：B3、其他保税加工、其他保税加工货物的物的报关关剩余料件：剩余料件：生产过程中剩余的可以可以继续用于用于加工制成品的加工贸易进口料件。边角料：角料：加工过程中，在海关核准的单耗内产生的无无法再用于法再用于该合同项下的数量合理的废料、碎料、下脚料等残次品：残次品：加工过程中产生的有有严重缺陷或者不能达到重缺陷或者不能达到出口要求出口要求的产品（成品、半成品）副副产品：品：加工出口合同规定
17、的制成品时同同时产生生的、且出口合同未未规定定应当复出口当复出口的一个或一个以上的其它产品受灾保税受灾保税货物：物：加工过程中因不可抗力不可抗力原因或海关认可的正当理由造成的损毁、灭失、或短少，使得产品无法复出口的保税进口料件或加工产品要求要求：在手册有效期手册有效期内处理完毕处理方式理方式：内内销、结转、退运、放弃、退运、放弃、销毁。注意：五种方式除了注意：五种方式除了销毁外，都要填制外，都要填制报关关单报关。关。（三）合同（三）合同报核核1、报核：核：是加工贸易企业在加工合同履行完毕或终止后，按照规定处理完剩余货物，在规定的时间内，按照规定的程序向该企业主管海关申申请核核销要求要求结案案的
18、行为。核销：加工贸易经营企业加工复出口并对未出口部分货物办妥有关海关手续后，凭规定单证向海关申请解除监管，海关经审查、核查属实且符合有关法律、法规的规定，予以办理解除监管手续的海关行政许可事项。2、报核的核的时间：经营企业应在规定的时间内完成合同，并自加工贸易手册项下最最后一批成品出口或者加工后一批成品出口或者加工贸易手册到期易手册到期之日起之日起30日内日内向海关申请报核；因故提前终止的合同，自合同合同终止之日止之日起起30日内日内向海关报核3报核单证（1）企业合同核销申请表；（2）“加工贸易登记手册”；（3）进出口报关单；（4）核销核算表（5）其他海关需要的资料4报核步骤（1）合同履约后，
19、及时将登记手册和进出口报关单进行收集、整理、核对；（2）根据有关账册记录、仓库记录、生产工艺资料等查清此合同加工生产和“实际单耗”，并据以填写核销核算表；（3）填写核销预录入申请单，办理“报核预录入”手续；（4）携带有关报核需要的单证，到主管海关报核6、海关受理、海关受理报核和核核和核销（1）海关审核报核企业申请，不符合规定的，重新报核；符合规定的，受理。（2）核销时限：受理之日起20个工作日内完成，经批准可延长10个工作日。（3）经过核销情况正常的：未开设台账的：海关应当签发“核销结案通知书”开设台账的：海关应当签发“银行保证金台帐核销联系单”，到银行销台帐，并领取“银行保证金台帐核销通知单
20、”，凭以向海关领取核销结案通知书。资料：上海申华进出口公司（A类企业）从境外购进价值100000美元的涤纶长丝（限制类）一批，委托浙江嘉兴嘉顺针织公司（B类企业）加工出口袜子。该加工合同履行期间，因境外发货有误，部分原料未能及时到货。为确保履行成品出口合同，申华公司报经主管部门核准，使用本企业其他其他进口非保税料件进行内部替换。合同执行完毕，剩余料件，拟结转加工。讨论：1本案例涉及的委托加工在海关管理中称为什么？2本案例涉及的加工贸易合同备案手续应如何办理？3该加工贸易合同备案时，其银行保证金台账应如何办理？出口加工区出口加工区进出口出口货物物报关程关程序序1、含义指经国务院批准在我国境内设立
21、的，由海关对保税加工进出口货物进行封闭式监管的特定区域。2、功能：出口加工区具有从事保税加工、保税物流及研发、检测、维修等业务的功能。3、管理（1）区内不得经营商业零售、不得建立营业性的生活消费设施。（2）与海关实行电子计算机联网，进行电子数据交换（3）加工区与境外进出的货物，除国家另有规定外，不实行进出口许可证件管理。（4）境内区外进入出口加工区视同出口，办理出口手续，可以办理出口退税（进区办出口）（5）从境外运入出口加工区的加工贸易货物全额保税，出口加工区区内开展加工贸易业务，不实行“加工贸易银行保证金台帐”制度，但适用电子帐册管理。（6）出口加工区内企业从境外进口的自用的生产、管理所需设
22、备、物资、除交通车辆和生活用品外，予以免税。（二）（二）报关程序关程序出口加工区在进出口货物之前，应向出口加工区主管海关申请建立电子账册，包括“加工贸易电子账册（H账册）”和“企业设备电子账册”。1、与境外之、与境外之间进出境出境货物的物的报关（保税区）关（保税区）应填写的是“进出境出境货物物备案清案清单”，向出口加工区海关报关。跨关区进出境的时候，按“转关运输”中的直转转关方式办理转关。对于同一直属海关的关区内进出境的出口加工区货物，可以按直通式报关。（2）境内区外）境内区外货物运入出物运入出口加工区口加工区（2007多）下列多）下列贸易形式中易形式中,属于加工属于加工贸易的是易的是:A.来
23、料加工来料加工B.来料养殖来料养殖C.进料加工料加工D.出料加工出料加工答案答案:AC45山 东 政 法 学 院单选题采用纸制手册管理的保税加工货物，开展加工贸易的货物不需要领取许可证，不需要开设台帐。在办理合同备案阶段步骤正确的是（）。A、合同内容预录入海关审核审批合同领取加工贸易登记手册B、审批合同合同内容预录入海关审核领取加工贸易登记手册C、审批合同海关审核合同内容预录入领取加工贸易登记手册D、领取加工贸易登记手册合同内容预录入海关审核审批合同答案：B某服装加工厂与外商签订了一份加工服装出口合同，该厂报关员到海关办理该批合同的备案手续时，应向海关提交下列哪些单证资料：A、加工贸易业务批准
24、证B、加工贸易合同C、加工贸易登记手册D、加工贸易企业经营状况和生产能力证明答案：ABD北京某企业实行海关B类管理，由境外免费提供18000美元的非合金钢（加工贸易限制类商品）用于餐具加工贸易，该批非合金钢合同备案的手续应当是（）。A、不设台帐，申领登记手册B、不设台帐，不申领登记手册C、设台帐，半实转，申领登记手册D、设台帐，空转，申领登记手册（2008综合合实务题）该公司生公司生产A型号的型号的显示示器外壳，每个器外壳，每个显示器外壳中所含示器外壳中所含ABS塑料粒子塑料粒子的重量的重量为1千克，在生千克，在生产过程中的工程中的工艺损耗率耗率为20%,该公司根据此向海关公司根据此向海关进行
25、行单耗申耗申报。该公司向海关申公司向海关申报A型号型号显示器的示器的ABS塑料粒塑料粒子子单耗耗A、0.80千克千克/个个B、1.00千克千克/个个C、1.20千克千克/个个D、1.25千克千克/个个答案：答案：D多选题（2005年考题）对于履行加工贸易合同中产生的剩余料件、边角料、残次品、副产品等，在海关规定的下列处理方式中需要填制报关单向海关申报的有：A、销毁B、结转C、退运D、放弃多选题（05年考题）对于遗失加工贸易登记手册的合同，加工贸易企业应持下列哪些单证向海关报核：A、经营企业关于加工贸易手册遗失的书面报告B、经营企业申请核销的书面材料C、加工贸易进出口报关单D、海关缉私部门出具的
26、行政处罚决定书答案：ABCD1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2023/3/312023/3/31Friday,March 31,20232、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2023/3/312023/3/312023/3/313/31/2023 8:18:10 AM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2023/3/312023/3/312023/3/31Mar-2331-Mar-234、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2023/3/312023/3/312023/3/31Friday,March 31,20235、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2023/3/312
27、023/3/312023/3/312023/3/313/31/20236、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。31 三月 20232023/3/312023/3/312023/3/317、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。三月 232023/3/312023/3/312023/3/313/31/20238、业余生活要有意义，不要越轨。2023/3/312023/3/3131 March 20239、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2023/3/312023/3/312023/3/312023/3/3110、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。3/31/2023 8:18:10 AM2023/3/3131-3月-2311、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。3/31/2023 8:18 AM3/31/2023 8:18 AM2023/3/312023/3/3112、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。31-Mar-2331 March 20232023/3/3113、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Friday,March 31,202331-Mar-232023/3/3114、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2023/3/312023/3/3131 March 202308:18谢谢大家谢谢大家