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1、第三章第三章 事业单位资产的核算事业单位资产的核算 童光辉童光辉第一节事业单位资产概述第一节事业单位资产概述l一、资产的确认与计量l二、资产的内容与分类l三、资产的内部控制一、资产的确认与计量一、资产的确认与计量（一）资产的确认1、资产的概念：事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各项财产、债券和其他权利。2、确认条件：事业单位将一项经济资源确认为资产，应当符合资产的定义，确信经济利益或者服务潜力能够流入事业单位，经济资源的成本或者价值能够可靠地计量。一、资产的确认与计量一、资产的确认与计量（二）资产的计量 事业单位资产的计量以历史成本为主，包括初始计量、后续计量及处置 1、资产的
2、初始计量 按取得时的实际成本计量。取得资产的实际成本区分为支付对价和不支付对价两种方式。一、资产的确认与计量一、资产的确认与计量（1）以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。一、资产的确认与计量一、资产的确认与计量（2）取得资产时没有支付对价的，分为以下三种情况：有相关凭据（如发票、报关单据等）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等没有相关凭据比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得按照名义金额入账，名义金额一般为人民币1元一、资产
3、的确认与计量一、资产的确认与计量1、资产后续计量及处置 事业单位不需要对各项资产进行减值测试计提减值准备，后续计量表现在固定资产折旧和无形资产摊销。一、资产的确认与计量一、资产的确认与计量 逾期3年或以上的应收账款、预付账款、其他应收款得账面余额按规定报经批准后予以核销。处置固定资产、无形资产时，需要将其账面价值转入待处置资产损溢。二、资产的内容与分类二、资产的内容与分类按照流动性分为流动资产和非流动资产：（1）流动资产，预计在1年内（含1年）变现或者好用的资产。包括货币资金、短期投资、应收及预付款项和存货等。（2）非流动资产，流动资产以外的资产。包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。
4、三、资产的内部控制三、资产的内部控制l加强货币资金的控制l加强银行账户的控制l加强资产的日常控制l加强对外投资的控制l加强建设项目的控制第二节流动资产的核算第二节流动资产的核算一、货币资金与短期投资（一）库存现金的核算1、库存现金的定义：事业单位留存在单位的现金。2、账户设置：“库存现金”、“现金日记账”。（一）库存现金的核算（一）库存现金的核算3、账务处理（1）提取现金：从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记“库存现金”，贷记“银行存款”；将现金存入银行等金融机构，反之。（2）借出现金：因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的现金金额，借记“其他应收款”，贷记“库存现金”；
5、出差人员报销差旅费，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”，按其差额，借记或贷记“库存现金”。（一）库存现金的核算（一）库存现金的核算（3）现金收支：因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额，借记“库存现金”，贷记有关科目；因购买服务或商品等其他事项支出现金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记“库存现金”。（4）现金盘查：每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时处理，发现现金溢余，借记“库存现金”，贷记“其他应付款”或者“其他收入”；发现现金短缺，借记“其他应收款”或者“其他支出”，贷记“库存现金”。（一）库存现金的核算（一）库存现金的核算4
6、、实例例例4-1 某事业单位从银行提取库存现金5000元备用借：库存现金 5000 贷：银行存款 5000例例4-2 某事业单位工作人员张某公务外出，预借差旅费3000元，以现金支付借：其他应收款张某 3000 贷：库存现金 3000（二）银行存款的核算1、银行存款的定义：事业单位存入银行和其他金融机构的各种存款。2、账户设置：“银行存款”、“银行存款日记账”。“银行存款”科目期末借方余额，反映事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。（二）银行存款的核算3、账务处理（1）款项的存入与提取：将款项存入银行或其他金融机构，借记“银行存款”，贷记“库存现金”、“事业收入”、“经营收入”等，提取和
7、支出存款时，借记有关科目，贷记“银行存款”。（2）外币业务：发生外币业务，按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额，调整后的各种外币账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相关支出。（二）银行存款的核算4、实例例4-3 某事业单位根据银行委托收款凭证，转账支付本月单位办公楼电费3000元借：事业支出其他资金支出 3000 贷：银行存款 3000（二）银行存款的核算4、实例例4-4 某事业单位有欧元业务，发生下列会计事项。（1）收到国外公益组织捐赠
8、的款项10000欧元，专门用于事业单位所开展的一项公益项目。当日欧元对人民币的汇率为：1欧元=8.4964元借：银行存款欧元户 84964（10000欧元） 贷：其他收入捐赠收入（公益项目） 84964（2）根据公益项目安排，按规定使用上述款项8000欧元。当日欧元对人民币的汇率为：1欧元=8.4365元。借：事业支出其他资金支出 67492 贷：银行存款欧元户 67492（8000欧元）（二）银行存款的核算4、实例（3）月末，”银行存款欧元户“账户余额为2000欧元，合人民币17472元，月末欧元对人民币的汇率为：1欧元=8.3985元汇兑损益=20008.398517472=-675元借：
9、事业支出其他资金支出 675 贷：银行存款欧元户 675（三）零余额账户用款额度的核算1、零余额账户用款额度定义：在国库集中收付制度下，财政部门授权事业单位使用的资金额度。2、账户设置：”零余额账户用款额度“，期末借方余额反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度，年终注销处理后，本科目年末应无余额。（三）零余额账户用款额度的核算3、账务处理（1）下达授权支付额度：在财政授权支付下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政补助收入”。（2）使用授权支付制度：提取现金或按规定支用额度，借记“库存现金”或其他有关科目，贷记“零余额账户用款
10、额度”。（3）年终注销与年初恢复：年度终了，应当将本年未下达和已经下达但未使用的授权支付额度予以注销；下年初，应当确认恢复到帐的授权支付额度。（三）零余额账户用款额度的核算4、实例例4-5 某事业单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，本月用于基本支出的财政授权支付用款额度120000元已经下达到代理银行。借：零余额账户用款额度 120000 贷：财政补助收入基本支出 120000例4-6 某事业单位开出授权支付凭证，通知代理银行向单位的车辆定点保养单位支付公务用车运行维护费5200元借：事业支出财政补助支出 5200 贷：零余额账户用款额度 5200（四）短期投资的核算1、短期投资的定
11、义：事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。2、账户设置：“短期投资”，期末借方余额，反映事业单位持有的短期投资成本。3、账务处理（1）取得短期投资：将其实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“短期投资”，贷记“银行存款”。（四）短期投资的核算（2）持有期间的利息：按实际收到的利息金额，借记“银行存款”，贷记“其他收入投资收益”。（3）出售和到期收回：按照实际收到的金额，借记“银行存款”，按照出售或收回短期国债的成本，贷记“短期投资”，按其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”。（四）短期投资的核算4、实例例4-7 某事业单位购入1306期国债400
12、00元，1年期，票面年利率为3%。以银行存款支付购入国债的款项，无相关税费。借：短期投资1306国债 40000 贷：银行存款 40000例4-8 某事业单位到期收回所购入的1210期国债本息，收到款项共计81200元，该国债的账面投资成本为80000元。借：银行存款 81200 贷：短期投资1210期国债 80000 其他收入投资收益 1200二、财政应返还额度（一）财政应返还额度的内容 事业单位年终注销的、需要在次年恢复的年度末实现的用款额度。包括财政应返还直接额度和财政应返还授权额度，其中财政应返还授权额度包括未下达的授权额度和未使用的授权额度。（二）账户设置：“财政应返还额度”，设置“
13、财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，期末借方余额，反映事业单位应收财政返还的资金额度。二、财政应返还额度（三）账务处理1、年终注销（1）注销的财政直接支付额度。年度终了，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度财政直接支付”，贷记“财政补助收入”。（2）注销的财政授权支付额度。年度终了，对于未使用的授权额度，事业单位根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度财政授权支付”，贷记“零余额账户用款额度”。对于未下达的授权额度，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的
14、用款额度的数额，借记“财政应返还额度财政授权支付”，贷记“财政补助收入”。二、财政应返还额度2、年初恢复 对于恢复财政直接支付额度，收到恢复通知时不冲销“财政应返还额度财政直接支付”，只进行预算记录。对于恢复财政授权支付额度，只确认已经下达的授权额度数额，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度财政授权支付”，如果经批复后恢复的用款额度小于对应的财政应返还额度数，即上年注销的用款额度没有得到完全恢复，其差额部分应当作调减结余资金处理。二、财政应返还额度3、使用上年用款额度 本年使用已经恢复的上年直接额度，应当根据支付的经济内容借记相应的支出或资产类科目，贷记“财政应返还额度财政直接支付
15、”，本年使用已经恢复的上年授权额度，应当根据支付的经济内容借记相应的支出或资产类科目，贷记“零余额账户用款额度”。二、财政应返还额度（四）实例例4-9 本年度事业单位财政直接支付额度预算指标为元，当年财政已经实际完成支付元，需要注销未实现的财政直接支付额度为80000元。例例4-10 本年度某事业单位财政授权支付额度本年度某事业单位财政授权支付额度预算指标为预算指标为元，根据代理银行提供的对账元，根据代理银行提供的对账单，本年已经下达的财政授权支付额度为单，本年已经下达的财政授权支付额度为元，事业单位已经实际使用了授权额度元，事业单位已经实际使用了授权额度元，元，需要注销未实现的授权额度需要注
16、销未实现的授权额度50000元。其中，元。其中，未下达的授权额度为未下达的授权额度为20000元，未使用的授元，未使用的授权额度为权额度为30000元。元。二、财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付 50000 贷：财政补助收入基本支出 20000 零余额账户用款额度 30000 经过年终注销后，该事业单位的“财政应返还额度”科目借方余额为130000元，其中，财政应返还直接额度80000元、财政应返还授权额度50000元，具体计算方法见表：项目直接支付授权支付预算数下达数使用数应注销8000050000其中：未下达20000 未使用30000二、财政应返还额度例4-11 次年初，事业单
17、位收到“财政直接支付额度恢复通知书”，恢复上年底注销的财政直接支付额度80000元。 恢复的财政直接支付额度80000元并没有实际支付，因此不进行会计确认，只进行预算记录。例4-12 次年初，事业单位收到“财政授权支付额度恢复到账通知书”，上年注销的授权额度50000元已经全部恢复，并且已经下达到代理银行。借：零余额账户用款额度 50000 贷：财政应返还额度财政授权支付 50000经过年终注销后，“财政应返还额度”科目借方余额为80000元，全部为财政应返还直接额度。二、财政应返还额度例4-13 根据国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，采用财政直接支付方式
18、，为事业单位支付了一笔因公出国（境）费用100000元。借：事业支出财政补助支出基本支出 100000 贷：财政补助收入基本支出 100000例4-14 事业单位事业上年度的财政授权支付额度，通过授权支付方式支付一笔公务接待费用50000元，款项已经通过单位零余额账户支付。借：事业支出财政补助支出基本支出 50000 贷：零余额账户用款额度 50000三、应收及预付款项（一）应收票据的核算1、应收票据的定义：事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票。2、账户设置：“应收票据”、“应收票据备查簿”，借方余额反映事业单位持有的商业汇票票面金额。三、应收及预付款项3、账务处理：
19、（1）收到票据：按照商业汇票票面金额借记“应收票据”，按照确认的收入金额，贷记“经营收入”，按照应缴增值税金额贷记“应缴税费应缴增值税”。（2）贴现票据：按照实际收到的金额，借记“银行存款”，按照贴现息借记“经营支出”，按照商业汇票的票面金额贷记“应收票据”。（3）转让票据：借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”，如有差额，借记或贷记“银行存款”。（4）兑付票据：a.收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额借记“银行存款”，贷记“应收票据”。b.因付款人物理支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明，按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款
20、”，贷记“应收票据”。三、应收及预付款项4、实例例4-15 某事业单位开展经营业务，向某单位销售商品一批，价值8480元，收到不带息商业汇票一张，期限3个月。该事业单位属于增值税小规模纳税人，此项销售应缴增值税额为480元。借：应收票据某单位 8480 贷：经营收入 8000 应缴税费应缴增值税 480三、应收及预付款项例4-16 某事业单位的上述不带息商业汇票办理贴现，支付贴现利息169.6元，贴现收到的金额为8310.4元借：银行存款 8310.4 经营支出 169.6 贷：应收票据某单位 8480例4-17 某事业单位持有的商业汇票到期，因付款人无力支付票款被银行退回，汇票的票面金额为2
21、5000元借：应收账款某单位 25000 贷：应收票据某单位 25000（二）应收账款的核算1、应收账款的定义：事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取得款项。2、账户设置：“应收账款”，期末借方余额，反映事业单位尚未收回的应收账款。3、账务处理：（1）账款的发生：按照应收未收余额，借记“应收账款”，按照确认的收入金额贷记“经营收入”，按照应缴增值税金额贷记“应缴税费应缴增值税”。（2）账款的收回：按照实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。（二）应收账款的核算（3）坏账的核销：逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。a.转入待
22、处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处置资产损溢”，贷记“应收账款”。b.报经批准予以核销时，借记“其他支出”，贷记“待处置资产损溢”。c.已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“其他收入”。（二）应收账款的核算4、实例例4-18 某事业单位为增值税一般纳税人，开展经营业务（非独立核算）销售商品一批，不含税价值6000元，增值税销项税额为1020元，货款7020元尚未收到。借：应收账款某单位 7020 贷：经营收入 6000 应缴税费应缴增值税 1020例4-19 某事业单位的上述货款7020元已经收到，款项已经存入银行。借：银行存款 7020 贷
23、：应收账款某单位 7020（二）应收账款的核算例4-20 某事业单位对应收账款的账龄进行分析，发现逾期3年没有收回的应收账款余额为15600元，将其转入待核销资产，同时上报财政部门审批。借：待处置资产损溢 15600 贷：应收账款某单位 15600例4-21某事业单位上述待核销资产报经财政部门批准后予以核销。借：其他支出资产处置损失 15600 贷：待处置资产损溢 15600（三）预付账款的核算1、预付账款的定义：事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。2、账户设置：“预付账款”，期末借方余额，反映事业单位实际预付但尚未结算的款项。3、账务处理：（1）预付款项，按照实际预付金额，借
24、记“预付账款”，贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等，（三）预付账款的核算（2）收到物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本，借记有关科目，按照相应预付账款金额，贷记“预付账款”，按照补付款项贷记“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”、“银行存款”等，如果所购物品为固定资产、无形资产，应同时记录非流动资产基金。（3）坏账核销，逾期3年或以上、有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，按规定经批准后予以核销。（三）预付账款的核算4、实例例4-22 某行政单位与某供应商签订合同预购B材料一批，预付货款4000元，通过零余额账户支付
25、。借：预付账款某供应商（其他资金）4000 贷：银行存款 4000例4-23 某事业单位通过预付货款购入的上述B材料已经收到，材料已经验收入库。借：存货B材料 4000 贷：预付账款某供应商（其他资金）4000l 某行政单位与某供应商签订合同预购B材料一批，预付货款4000元，通过零余额账户支付。l 借：经费支出l 贷：零余额账户用款额度l 借：预付账款l 贷：资产基金预付款项l 收到材料l 借：存货 l 贷：资产基金存货l 借：资产基金预付款项l 贷：预付账款（四）其他应收款的核算1、其他应收款的定义：事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项。2、账
26、户设置：“其他应收款”，期末借方余额，反映事业单位尚未收回的其他应收款。3、账务处理：（1）款项的发生，按发生的金额借记“其他应收款”，贷记“银行存款”、“库存现金”等。（四）其他应收款的核算（2）款项的收回与转销，按收回或转销的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等，贷记“其他应收款”。（3）备用金得发放，财务部门核定并发放备用金时，借记“其他应收款”，贷记“库存现金”，根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”。（4）坏账的核销，逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款项，按规定报经批准后予以核销。（四）其他应收款的核算4、实例例4-24 某事业单位工作
27、人员张某公务外出预借差旅费3000元，现张某报销差旅费，根据审核后的差旅费票据，报销金额为3500元，报销差额500元以现金补付。借：事业支出财政补助支出 3500 贷：其他应收款 3000 库存现金 500例4-25 某事业单位内部实行备用金制度，向业务部门核定并发放备用金5000元。借：其他应收款某业务部门 5000 贷：库存现金 5000四、存货（一）存货的定义 事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。（二）账户设置 “存货”，期末借方余额，反映事业单位存货的实际成本。四、存货（三）账务处理1、存货的取得（1）购入的存货，购入存货的成本
28、包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，购入的存货验收入库时，按确定的采购成本，借记“存货”，贷记“银行存款”、“应付账款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等。四、存货例4-26 某事业单位购入自用甲材料一批，以银行存款支付价款4000元（含税价），运费60元，材料已经验收入库。采购所用资金为非财政资金。借：存货甲材料（其他资金） 4060 贷：银行存款 4060例4-27 某事业单位以政府集中采购的方式购入一批自用乙材料，价值总计27850元，款项已经通过财政直接支付方式支付，材料已经由供应商交付事业单位。借：存货乙材料（财
29、政补助资金） 27850 贷：财政补助收入基本支出 27850四、存货（2）加工的存货，自行加工的存货的成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。 存货加工过程中发生费用时，借记“存货生产成本”，贷记“存货材料的类别、名称”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等，加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，借记“存货成品的类别、名称”，贷记“存货生产成本”。四、存货例4-28 某事业单位自行生产加工一种自用甲产品，现领用A材料一批，采用加权平均法计算出其价值为7000元。借：存货生产成本（甲产品） 7000 贷：存货A材料 7000例4-29 某
30、事业单位一批甲产品加工完成验收入库，共300件，经计算其加工成本为总计45000元。借：存货甲产品 45000 贷：存货生产成本（甲产品） 45000四、存货（3）捐赠或调入的存货，接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据证明的金额加上相关税费、运输费等确定，没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定。 接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“库存现金”、“银行存款”等，按照其差额，贷记“其他收入”。 如果没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额入账。四、存货例4
31、-30 某事业单位从其他单位无偿调入一台专用工具。该设备并无证明其价值的凭据，但事业单位存在一台与其类似的设备，目前的市场价格为480元，设备调入时发生运费20元，以现金支付。借：存货专用工具 500 贷：其他收入无偿调入 480 库存现金 20例4-31 某事业单位接受社会捐赠一批特种材料，没有附相关凭据。此材料在市场中并无销售，无法取得可靠价格，经批准以名义金额入账，接受材料捐赠时，发生税费支出50元，通过转账支付。借：存货特种材料 1 贷：其他收入捐赠收入 1借：其他支出捐赠税费支持 50 贷：银行存款 50四、存货2、存货的发出 根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定
32、发出存货的实际成本，低值易耗品的成本于领用时一次摊销。（1）业务活动领用存货，借记“事业支出”、“经营支出”等，贷记“存货”。（2）对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”，贷记“存货”；调出的非自用材料如含增值税进项税额，应予以扣除并计入“应缴税费应缴增值税（进项税额转出）”。四、存货例4-32 某事业单位开出“材料出库单”，事业类业务领用A材料一批，采用加权平均法计算出其价值为4000元。存货备查簿登记存货的资金性质为财政性资金。借：事业支出财政补助支出 4000 贷：存货A材料 4000例4-33 某事业单位开出“材料出库单”，不实行内部核算的
33、加工经营业务领用B材料一批，采用先进先出法计算出其价值为6000元。借：经营支出加工业务 6000 贷：存货B材料 6000四、存货3、存货的清查盘点（1）盘盈，按照确定的入账价值，借记“存货”，贷记“其他收入”。（2）盘亏，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”，贷记“存货”、“应缴税费应缴增值税（进项税额转出）”。报经批准予以处置，按照“待处置资产损溢”的相应余额，借记“其他支出”，贷记“待处置”资产损溢“。四、存货例4-34 某事业单位年终进行存货的清查盘点，发现丙材料盘盈5件，按同类材料的成本计算其价值852元。借：存货丙材料 852 贷：其他收入存货盘盈收入 852例4-35 某事
34、业单位年终进行存货的清查盘点，发现丁材料盘亏15千克，账面价值为2810元。将盘亏丁材料转入待处置资产损溢，同时上报同级财政部门。借：待处置资产损溢 2810 贷：存货丁材料 2810例4-36 某事业单位上述待核销资产经财政部门同意，现予以核销。借：其他支出资产处置损失 2810 贷：待处置资产损溢 2810第三节非流动资产的核算一、固定资产（一）固定资产的定义 使用年限在1年以上（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。须满足：1.使用时间在1年以上（不含1年）；2.单位价值在规定限额以上。（二）账户设置：“固定资产”、“在建工程”，期末借方余额，反映
35、事业单位固定资产的原价。一、固定资产（三）账务处理1、固定资产的初始确认与计量（1）固定资产的购入，成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到交付使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。a.购入不需要安装得固定资产，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”，贷记“非流动资产固定资产”，同时，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金”等，贷记“财政补助收入”（财政直接支付）、“零余额账户用款额度”（财政授权支付）、“银行存款”（实付资金）等。一、固定资产b.购入需要安装得固定资产。通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时，借记“固定资产”，贷
36、记“非流动资产固定资产”，同时借记“非流动资产基金在建工程”，贷记“在建工程”。c.购入固定资产扣留质量保证金的，如果同时取得固定资产全款发票，其保证金通过“其他应付款”（扣留期在1年或1年以内）或“长期应付款”（扣留期在1年以上）科目核算，如果取得的发票金额不包括质量保证金，待质保期满支付质量保证金时再确认支出。一、固定资产例4-37 某事业单位用事业收入购入一批计算机设备，价值20000元，运输费500元，设备不需要安装。款项通过银行存款支付，设备已经通过验收。借：固定资产计算机 20500 贷：非流动资产基金固定资产 20500借：事业支出其他资金支出基本支出 20500 贷：银行存款
37、20500例4-38 某事业单位以政府集中采购方式购入一批网络设备，价值320000元，款项通过财政部门以直接支付的方式支付，设备已经通过验收。借：固定资产网络设备 320000 贷：非流动资产基金固定资产 320000借：事业支出财政补助支出基本支出 320000 贷：财政补助收入基本支出 320000一、固定资产例4-39 某事业单位以定点分散采购的方式购入两台通信设备，其中一台路由器价值8000元，一台集线器价值2000元，两台设备运输费共计500元。设备由单位专业人员自行安装，无相关费用。款项通过单位的零余额账户支付，设备已经通过验收。运费分摊率=500 （2000+8000）100%
38、=5%路由器入账成本=8000（1+5%）=8400（元）集线器入账成本=2000 （1+5%）=2100（元）借：固定资产路由器 8400 集线器 2100 贷：非流动资产基金固定资产 10500借：事业支出财政补助支出基本支出 10500 贷：零余额账户用款额度 10500一、固定资产例4-40 某事业单位购入一批经营用机器设备，价值10000元，款项通过银行存款支付，机器设备已经通过验收，并交付使用。借：固定资产经营设备 10000 贷：非流动资产基金固定资产 10000借：经营支出 10000 贷：银行存款 10000例4-41 某事业单位购入的一台需要安装得专业检测设备已经完工并交付
39、使用，设备价款51000元，安装费用6200元。借：非流动资产基金在建工程 57200 贷：在建工程检测设备安装工程 57200借：固定资产检测设备 57200 贷：非流动资产基金固定资产 57200一、固定资产（2）固定资产的建造与改造 自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到交付使用状态前所发生的必要支出构成。在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。 工程完工交付使用时，借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金固定资产”，同时借记“非流动资产基金在建工程”，贷记“在建工
40、程”，已达到交付使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。一、固定资产例4-42 某事业单位自行建造的一台安防设备完工，经验收后交付使用，其建造成本为37500元。借：固定资产安防设备 37500 贷：非流动资产基金固定资产 37500借：非流动资产基金在建工程 37500 贷：在建工程安防设备建造工 37500一、固定资产（3）固定资产的融资租入 以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定a.融资租入的固定资产，按照确定的固定资产
41、成本，借记“固定资产”（不需要安装）或“在建工程”（需要安装）；按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”；按照其差额贷记“非流动资产基金固定资产、在建工程”，同时按照实际支出的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”（事业用）、“经营支出”（经营用），贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等。一、固定资产b.定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”、“经营支出”等，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等，同时借记“长期应付款”，贷记“非流动资产基金固定资产”。例4-43 某事业单位与某设备供应商签订协议，以
42、融资租赁方式租入一套专业通信设备，价值100000元，设备安装、调试费共计3000元。设备租期5年，租金按年支付，每年20000元，期满设备归事业单位使用。一、固定资产（1）供应商将设备交付事业单位，设备已经通过验收，支付安装、调试费。借：固定资产通信设备 103000 贷：长期应付款某供应商 100000 非流动资产基金固定资产3000借：事业支出其他资金支出基本支出 3000 贷：银行存款 3000（2）事业单位使用财政补助资金支付第一年租金20000元。借：事业支出财政补助支出基本支出 20000 贷：银行存款 20000借：长期应付款某供应商 20000 贷：非流动资产基金固定资产 2
43、0000一、固定资产（4）固定资产的捐赠与调入 接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费确定，没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定，没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。 接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”或“在建工程”，贷记“非流动资产基金固定资产、在建工程”，按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”，贷记“银行存款”。一、固定资产例4-44 某事业单位接受捐赠一批图书，所附发票表明其价值为30000元。同时收到捐赠的历
44、史文物一项，没有证明其价值的相关凭据，同类或类似文物的市场价格也无法可靠取得。借：固定资产图书 30000 贷：非流动资产基金固定资产 30000借：固定资产文物 1 贷：非流动资产基金固定资产 1一、固定资产2、固定资产的折旧（1）账户设置，”累计折旧“，期末贷方余额，反映事业单位提取的固定资产折旧累计数。（2）折旧范围，按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月计提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧，固定资产提足折旧后，无论能够继续使用，均不再提取折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（3）折旧方法，一般应当采用年限平均法或工作量法计提：固定资产年折旧
45、额=固定资产原值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12一、固定资产（3）账务处理按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧额，借记“非流动资产基金固定资产”，贷记“累计折旧”。例4-45 某事业单位计提本月固定资产折旧，根据“固定资产折旧计算表”，本月应计提固定资产折旧共计38650元。借：非流动资产基金固定资产 38650 贷：累计折旧 38650一、固定资产3、固定资产的后续支出（1）定义：固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能、使用状态直接相关的各种支出。（2）增加固定资产效能的支出，为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的扩建、改建或修缮等后续支出，应当计入固
46、定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完成交付使用时转入“固定资产”。（3）维护固定资产的支出，为维护固定资产的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“事业支出”、“经营支出”等，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”。一、固定资产例4-46 某事业单位对信息中心的网络设备进行了升级改造，网络带宽由原来的20M增加到30M，增加了接入用户的数量。现工程完工通过验收，“在建工程网络设备升级工程”账户余额67300元，转增网络设备的价值。同时，对单位信息中心的空调设备进行了维护，保证了制冷系统运行的稳定性，发生支出650元，款项通过银行转
47、账支付。（1）信息中心的网络设备升级改造增加了使用效能，在完工时计入设备价值。借：非流动资产基金在建工程 67300 贷：在建工程网络设备升级工程 67300借：固定资产网络设备 67300 贷：非流动资产基金固定资产 67300（2）信息中心的空调设备维护是日常工作，应当计入当期支出。借：事业支出其他资金支出（基本支出） 650 贷：银行存款 650一、固定资产4、固定资产的处置 包括出售固定资产、无偿调出固定资产、对外捐赠固定资产、对外投资固定资产等。（1）转入待处置资产损溢，应当按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢处置资产价值”，按照已计提折旧，借记“累计折旧”，按照固定资
48、产的账面余额，贷记“固定资产”。（2）处置资产，实现固定资产处置时，按照已处置固定资产对于的非流动资产基金，借记“非流动资产基金固定资产”，贷记“待处置资产损溢处置资产价值”。一、固定资产（3）变价收入与处置费用，出售取得价款等，按照实际收到的金额，借记“银行存款”，贷记“待处置资产损溢处置净收入”，出售过程中发生的相关税费，按照实际发生的金额，借记“待处置资产损溢处置净收入”，贷记“应缴税费”、“银行存款”等。（4）处置净损溢，出售取得价款扣除相关税费后的净收入，借记“待处置资产损溢处置净收入”，贷记“应缴国库款”等。例4-47 某事业单位报同级财政部门审批同意，将一台不需用的办公设备出售。
49、一、固定资产（1）该设备的账面余额为38000元，已计提折旧15200元，将其账面价值22800元转入待处置资产。 （2）将该设备对应的“非流动资产基金固定资产”科目余额转入“待处置资产损溢处置资产价值”科目。 一、固定资产（1）该设备的账面余额为38000元，已计提折旧15200元，将其账面价值22800元转入待处置资产。借：待处置资产损溢处置资产价值 22800 累计折旧 15200 贷：固定资产办公设备 38000（2）将该设备对应的“非流动资产基金固定资产”科目余额转入“待处置资产损溢处置资产价值”科目。借：非流动资产基金固定资产 22800 贷：待处置资产损溢处置资产价值 22800
50、一、固定资产（3）出售该设备取得价款26000元，款项已经收到并存入银行，同时为出售该设备支付相关费用1200元，以银行存款支付。借：银行存款 26000 贷：待处置资产损溢处置净收入 26000借：待处置资产损溢处置净收入 1200 贷：银行存款 1200（4）出售该设备的净收入24800元按规定应缴入国库。借：待处置资产损溢处置净收入 24800 贷：应缴国库款 24800一、固定资产5、固定资产清查盘点（1）固定资产盘盈，按照确定的入账价值，借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金固定资产”。（2）固定资产盘亏，转入待处置资产时，按照待处置固定资产的账面价值，借记“待处置资产损溢处置资产价