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1、第六章第六章 租租 赁赁 主要主要问题问题：u租租赁赁概述概述u经营经营租租赁赁的会的会计处计处理理u融融资资租租赁赁的会的会计处计处理理u售后租回交易的会售后租回交易的会计处计处理理1.第一第一节节 概述概述一、租一、租赁赁概念概念（一）租（一）租赁赁的定的定义义：n是指在是指在约约定的期定的期间间内，出租人将内，出租人将资产资产使用使用权让权让渡渡给给承租人以承租人以获获得租金的得租金的协议协议。（二）租（二）租赁赁的特点：的特点：n转转移移资产资产的使用的使用权权n不是不是转转移移资产资产所有所有权权n是有是有偿转让偿转让使用使用权权2.二、租二、租赁赁的分的分类类o租租赁赁分分为为：经
2、营经营租租赁赁和融和融资资租租赁赁（一）融（一）融资资租租赁赁：实质实质上上转转移了与租移了与租赁资产赁资产所有所有权权有关的有关的全部全部风险风险和和报报酬的租酬的租赁赁。n融融资资租租赁赁：一般涉及三方，即出租人、承租人、供：一般涉及三方，即出租人、承租人、供应应商。商。（二）（二）经营经营租租赁赁：出租人没有将租：出租人没有将租赁资产赁资产有关的全部有关的全部风险风险和和报报酬酬转转移移给给承租人的租承租人的租赁赁。n经营经营租租赁赁：一般涉及两方，即出租人、承租人。：一般涉及两方，即出租人、承租人。3.（三）融（三）融资资租租赁赁的具体的具体标标准准o满满足下列一条或数条的即足下列一条
3、或数条的即认认定定为为融融资资租租赁赁：n1 1、租、租赁赁期期满满，取得，取得资产资产所有所有权权的。的。n2 2、租、租赁赁期届期届满满，承租人有，承租人有优优惠惠购购置置选择权选择权的：的：所所订订立的立的购买购买价价预计远预计远低于行使低于行使选择权时选择权时租租赁资产赁资产公允公允价。价。n3 3、租期、租期尚可使用年限尚可使用年限7575注意：若是旧的固定注意：若是旧的固定资产资产资产资产，已使用年限超，已使用年限超过过了全新了全新使用年限的使用年限的7575，该标该标准不适用。有准不适用。有时间标时间标准准约约束。束。4.n4 4、租、租赁赁开始日，最低租开始日，最低租赁赁付（收
4、）款付（收）款额额的的现值现值租租赁资产赁资产原面价原面价值值9090n注意：若是旧的固定注意：若是旧的固定资产资产资产资产，已使用年限超，已使用年限超过过了全新使用年限的了全新使用年限的7575，该标该标准不适用。有准不适用。有时间时间标标准准约约束。束。n5 5、租、租赁资产赁资产特殊，如果不加大修整（如改制），特殊，如果不加大修整（如改制），只有承租人才能使用。只有承租人才能使用。5.三、与租三、与租赁赁相关的若干概念相关的若干概念o（一）租（一）租赁赁期期 o是指租是指租赁赁合同合同规规定的不可撤定的不可撤销销的租的租赁赁期期间间。n如果承租人有如果承租人有权选择续权选择续租租该资产该
5、资产，并且在租，并且在租赁赁开始开始日就可以日就可以合理确定合理确定承租人将会行使承租人将会行使这这种种选择权选择权，不，不论论是否再支付租金。是否再支付租金。续续租期也包括在租租期也包括在租赁赁期之内期之内。6.o【例【例1 1】假】假设设204204年年9 9月月1 1日，甲公司与乙公司日，甲公司与乙公司签订签订了了一份租一份租赁赁合同。合同合同。合同规规定：定：（1 1）租）租赁赁期开始日：期开始日：205205年年1 1月月1 1日；日；（2 2）租）租赁赁期：期：205205年年1 1月月1 1日日207207年年1212月月3131日，共日，共3 3年；年；（3 3）租金支付：于每
6、年年末支付）租金支付：于每年年末支付100 000100 000元；元；（4 4）租）租赁赁期届期届满满后承租人可以每年后承租人可以每年20 00020 000元的元的租金租金续续租租2 2年，即年，即续续租期租期为为208208年年1 1月月1 1日日209209年年1212月月3131日，估日，估计计租租赁赁期届期届满时该项满时该项租租赁资产赁资产每年的正每年的正常租金常租金为为80 00080 000元。元。7.o根据上述根据上述资资料，分析如下：料，分析如下：o（1 1）合同）合同规规定的租定的租赁赁期期为为3 3年年o（2 2）续续租租金租租金20 00020 000正常租金正常租金
7、80 00080 00025%25%，可以合理确定承租人将来会可以合理确定承租人将来会续续租。租。o因此，本例中的租因此，本例中的租赁赁期期应为应为5 5年（年（3 3年年+2+2年），即年），即205205年年1 1月月1 1日日209209年年1212月月3131日。日。8.o租租赁赁开始日，是指租开始日，是指租赁协议赁协议日与租日与租赁赁各方就主要租各方就主要租赁赁条款作条款作出承出承诺诺日中的日中的较较早者早者。o在租在租赁赁开始日，承租人和出租人开始日，承租人和出租人应应当将租当将租赁赁认认定定为为融融资资租租赁赁或或经营经营租租赁赁。o（四）租（四）租赁赁期开始日期开始日o租租赁赁
8、期开始日，是指承租人有期开始日，是指承租人有权权行使其使用租行使其使用租赁资产权赁资产权利的利的日期，表明日期，表明租租赁赁行行为为的开始的开始。o在租在租赁赁期开始日，承租人期开始日，承租人应应当当对对租入租入资产资产、最低租、最低租赁赁付款付款额额和未确和未确认认融融资费资费用用进进行行初始确初始确认认；出租人；出租人应应当当对应对应收融收融资资租租赁赁款、未担保余款、未担保余值值和未和未实现实现融融资资收益收益进进行行初始确初始确认认。（三）租（三）租赁赁开始日开始日9.o（五）担保余（五）担保余值值o担保余担保余值值，就，就承租人而言承租人而言，是指由承租人或与其有关，是指由承租人或与
9、其有关的第三方担保的的第三方担保的资产资产余余值值；o就就出租人而言出租人而言，是指就承租人而言的担保余，是指就承租人而言的担保余值值加上独加上独立于承租人和出租人的第三方担保的立于承租人和出租人的第三方担保的资产资产余余值值。o（六）未担保余（六）未担保余值值o是指租是指租赁资产赁资产余余值值中扣除就出租人而言的担保余中扣除就出租人而言的担保余值值以以后的后的资产资产余余值值。10.（七）最低租（七）最低租赁赁付款付款额额的定的定义义 是指在租是指在租赁赁期内，承租人期内，承租人应该应该支付或可能被要求支付支付或可能被要求支付的各种款的各种款项项（不包括或有租金和履（不包括或有租金和履约约成
10、本）加上由承成本）加上由承租人或与其相关的第三方担保的租人或与其相关的第三方担保的资产资产余余值值。n应该应该支付支付?n可能被要求支付可能被要求支付?n与其相关的第三方与其相关的第三方?n为为什么要担保什么要担保?11.o或有租金：指金或有租金：指金额额不固定、以不固定、以时间时间以外的其他因素以外的其他因素（如（如销销售百分比、使用量、物价指数等）售百分比、使用量、物价指数等）为为依据依据计计算算的租金。的租金。o履履约约成本：在租成本：在租赁赁期内期内为为租租赁资产赁资产支付的各种使用成支付的各种使用成本，如技本，如技术术咨咨询询和服和服务费务费、人、人员员培培训费训费、维维修修费费、保
11、、保险费险费等。等。12.o【例【例2 2】甲企】甲企业业采用融采用融资资租租赁赁方式租入方式租入设备设备台。租台。租赁赁合同主要内容合同主要内容:(1:(1）该设备该设备租租赁赁期期为为5 5年年,每年支付每年支付租金租金5 5万元；万元；(2(2）或有租金）或有租金4 4万元；万元；(3(3）履）履约约成本成本3 3万元；万元；(4(4）与承租人相关的第三方担保的）与承租人相关的第三方担保的资产资产余余值值2 2万元。万元。甲企甲企业该设备业该设备的最低租的最低租赁赁付款付款额为额为(）。（）。（20052005年考年考题题）oA.25A.25万元万元 B.27 B.27万元万元oC.32
12、C.32万元万元 D.34 D.34万元万元o【答案】【答案】B Bo【解析】甲企【解析】甲企业该设备业该设备的最低租的最低租赁赁付款付款额额=55+2=27=55+2=27（万元）。（万元）。13.o是指最低租是指最低租赁赁付款付款额额加上独立的第三方加上独立的第三方对对出租人担保的出租人担保的资产资产余余值值。o【例【例3 3】乙公司】乙公司20062006年年1 1月月1010日采用融日采用融资资租租赁赁方式出租一方式出租一台大型台大型设备设备。租。租赁赁合同合同规规定：（定：（1 1）该设备该设备租租赁赁期期为为6 6年，年，每年支付租金每年支付租金8 8万元；（万元；（2 2）或有租
13、金）或有租金为为4 4万元；（万元；（3 3）履）履约约成本成本为为5 5万元；（万元；（4 4）承租人提供的租）承租人提供的租赁资产赁资产担保余担保余值值为为7 7万元；（万元；（5 5）与承租人和乙公司均无关）与承租人和乙公司均无关联联关系的第三关系的第三方提供的租方提供的租赁资产赁资产担保余担保余值为值为3 3万元。乙公司万元。乙公司20062006年年1 1月月1010日日对该对该租出大型租出大型设备设备确确认认的的应应收融收融资资租租赁赁款款为为（）。）。（20062006年考年考题题）oA.51A.51万元万元B.55B.55万元万元C.58C.58万元万元D.67D.67万元万元
14、o【答案】【答案】C,C,应应收融收融资资租租赁赁款款=86+7+3=58=86+7+3=58万元。或有租万元。或有租金与履金与履约约成本不能成本不能计计算在内。算在内。o（八）最低租（八）最低租赁赁收款收款额额14.第二第二节节 经营经营租租赁赁的会的会计处计处理理o一、承租人一、承租人对经营对经营租租赁赁的会的会计处计处理理o主要是解决主要是解决应应支付的租金与支付的租金与计计入当期入当期费费用的关系用的关系o1 1、支付的租金、支付的租金总额应总额应在整个租在整个租赁赁期内平均期内平均摊销摊销，计计入入费费用。整个租用。整个租赁赁期包括免租期。期包括免租期。o2 2、在存在出租人承担某些
15、、在存在出租人承担某些费费用的情况下，用的情况下，这这些些费费用用应应在租金在租金总额总额中扣除后，在整个租中扣除后，在整个租赁赁期期摊销摊销,确确认为认为费费用。用。o3 3、初始直接、初始直接费费用用计计入管理入管理费费用。用。o4 4、或有租金，、或有租金，计计入入销销售售费费用或用或财务费财务费用。用。o5 5、履、履约约成本，成本，计计入管理入管理费费用。用。o案例：案例：P180,6-6P180,6-615.n209209年年1 1月月1 1日，甲公司从乙租日，甲公司从乙租赁赁公司采用公司采用经营经营租租赁赁方式租入一台方式租入一台办办公公设备设备。租。租赁赁合同合同规规定：租定：
16、租赁赁期开始期开始日日为为209209年年1 1月月1 1日，租日，租赁赁期期为为3 3年，年，209 209年免租，年免租，租金租金总额为总额为2727万元，租万元，租赁赁开始日，甲公司先开始日，甲公司先预预付租金付租金2020万元，第万元，第3 3年末再支付租金年末再支付租金7 7万元；租万元；租赁赁期期满满，乙租，乙租赁赁公司收回公司收回办办公公设备设备。假定甲公司在每年年末确。假定甲公司在每年年末确认认租租金金费费用，不考用，不考虑虑其他相关税其他相关税费费。会会计计分分录录如下：如下：（1 1）209209年年1 1月月1 1日，日，预预付租金付租金 借：借：长长期待期待摊费摊费用用
17、乙租乙租赁赁公司公司 20 20 贷贷：银银行存款行存款 20 20 也可用也可用“预预付付账账款款”16.（2 2）209209年年1212月月3131日，确日，确认认本年租金本年租金费费用用 借：管理借：管理费费用用 9 9（27/327/3）贷贷：长长期待期待摊费摊费用用乙租乙租赁赁公司公司 9 9（3 3）210210年年1212月月3131日，确日，确认认本年租金本年租金费费用用 借：管理借：管理费费用用 9 9 贷贷：长长期待期待摊费摊费用用乙租乙租赁赁公司公司 9 9（4 4）211211年年1212月月3131日，确日，确认认本年租金本年租金费费用用 借：管理借：管理费费用用
18、9 9 贷贷：银银行存款行存款 7 7 长长期待期待摊费摊费用用乙租乙租赁赁公司公司 2 2 17.二、出租人二、出租人对经营对经营租租赁赁的会的会计处计处理理o出租人将出租人将经营经营租租赁赁的的资产资产，包括在自己，包括在自己“资产负债资产负债表表”的相关的相关项项目内。目内。o出租人在出租人在经营经营租租赁赁下下收取的租金收取的租金应应当在整个租当在整个租赁赁期内期内各个期各个期间间按照按照直直线线法法确确认为认为收入。即存在免租期的在收入。即存在免租期的在免租期内也免租期内也应应确确认认收入。收入。o在某些情况下，出租人可能在某些情况下，出租人可能对经营对经营租租赁赁提供激励措施，提供
19、激励措施，如如免租期、承担承租人的某些免租期、承担承租人的某些费费用用等。等。18.o在出租人承担了承租人的在出租人承担了承租人的某些某些费费用用的情况下，出租人的情况下，出租人应应将将该费该费用用从租金从租金总额总额中扣除中扣除，并将租金余，并将租金余额额在整个在整个租租赁赁期内期内进进行行分配分配。o出租固定出租固定资产应计资产应计提折扣，提折扣，计计入入“其他其他业务业务成本成本”o案例：案例：P181，6-7o接前例：会接前例：会计计分分录录：19.（1 1）209209年年1 1月月1 1日，日，预预付租金付租金 借：借：银银行存款行存款 20 20 贷贷：预预收收账账款（款（应应收
20、收账账款）款）2020（2 2）209209年年1212月月3131日，确日，确认认本年租金本年租金费费用用 借：借：预预收收账账款款 9 9（27/327/3）贷贷：其他：其他业务业务收入收入 9 9（3 3）210210年年1212月月3131日，确日，确认认本年租金本年租金费费用用 借：借：预预收收账账款款 9 9 贷贷：其他：其他业务业务收入收入 9 9（4 4）211211年年1212月月3131日，确日，确认认本年租金本年租金费费用用 借：借：预预收收账账款款 2 2 银银行存款行存款 7 7 贷贷：其他其他业务业务收入收入 9 9为为什么用什么用“应应收收账账款款”？20.第三第
21、三节节 融融资资租租赁赁的会的会计处计处理理一、承租人一、承租人对对融融资资租租赁赁的会的会计处计处理理（一）融（一）融资资租入租入资产资产的入的入账账价的确价的确认认o按租按租赁资产赁资产公允价公允价值值与最低租与最低租赁赁付款付款额额的的现值现值两者中的两者中的低者，加上初始直接低者，加上初始直接费费用，作用，作为为租入租入资产资产的入的入账账价。价。o按最低租按最低租赁赁付款付款额额作作为为“长长期期应应付款付款”入入账账o上述两者的差作上述两者的差作为为“未确未确认认融融资费资费用用”21.o做成如下会做成如下会计计分分录录：o借：固定借：固定资产资产（公允价与（公允价与现值现值孰低孰
22、低+初始直接初始直接费费用）用）未确未确认认融融资费资费用（借用（借贷贷差）差）贷贷：长长期期应应付款（最低租付款（最低租赁赁付款付款额额）银银行存款（支付直接行存款（支付直接费费用）用）22.o（二）初始直接（二）初始直接费费用的用的处处理理 o计计入租入入租入资产资产的成本的成本o初始初始费费用是指：租用是指：租赁谈赁谈判判过过程中程中发发生的佣金、律生的佣金、律师费师费、差旅差旅费费、谈谈判判费费、印花税。、印花税。23.（三）未确（三）未确认认融融资费资费用的分用的分摊摊o1 1、未确、未确认认融融资费资费用：用：摊摊入入“财务费财务费用用”。o2 2、摊销摊销方法方法：实际实际利率法
23、利率法24.o3 3、摊销摊销率的率的选择选择。o（1 1）租）租赁资产赁资产以以现值现值入入账账的，折的，折现现率就是率就是摊销摊销率；率；o（2 2）租租赁资产赁资产以公允价以公允价值值入入账账的，要重新的，要重新计计算算摊销摊销率。率。o重新重新计计算分算分摊摊率：使最低租率：使最低租赁赁收款收款额额的的现值现值与未担保与未担保余余额额的的现值现值之和等于租之和等于租赁资产赁资产公允价公允价值值与出租人的初与出租人的初始直接始直接费费用之和的折用之和的折现现率。率。25.（四）租（四）租赁资产赁资产折旧的折旧的计计提提o1 1、应应提折旧提折旧总额总额o（1 1）有担保余）有担保余值值的
24、：的：o固定固定资产资产的入的入账账价（担保余价（担保余值值预计预计清理清理费费用）用）o（2 2）无担保余）无担保余值值的：的：o固定固定资产资产的入的入账账价（价（预计预计残残值值预计预计清理清理费费用）用）26.2 2、折旧年限、折旧年限o（1 1）租）租赁赁期期满满会取所有会取所有权权的，按尚可使用年限的，按尚可使用年限摊销摊销。o（2 2）无法合理确定租）无法合理确定租赁赁期期满时满时是否会取得所有是否会取得所有权权的，的，按租按租赁赁期与尚可使用年限两者中的低者期与尚可使用年限两者中的低者摊销摊销。o例如：融例如：融资资租入固定租入固定资产资产，尚可使用，尚可使用1515年，租年，
25、租赁赁期期1010。若租若租赁赁期期满满会取所有会取所有权权的，按的，按1515摊摊。若无法确定租若无法确定租赁赁期期满时满时是否会取得所有是否会取得所有权权的，按的，按1010摊摊。o3 3、折旧方法：与自有固定、折旧方法：与自有固定资产资产折旧方法一折旧方法一样样27.（四）履（四）履约约成本成本 在租在租赁赁期内期内为为租租赁资产赁资产支付的各种使用成本。如技支付的各种使用成本。如技术术咨咨询询和服和服务费务费、人、人员员培培训费训费、维维修修费费、保、保险费险费等。等。o发发生生时时：借：管、制、借：管、制、长长期待期待摊费摊费用等用等 贷贷：银银行存款行存款28.（五）或有租金（五）
26、或有租金o1 1、以、以销销售百分比、使用量售百分比、使用量为为依据依据计计算的算的 计计入入“销销售售费费用用”o2 2、以物价指数、以物价指数为为依据依据计计算的算的 计计入入“财务费财务费用用”o3 3、分、分录录：借：借：销销售售费费用用 财务费财务费用用 贷贷：银银行存款行存款29.（六）租（六）租赁赁期届期届满时满时的会的会计处计处理理o1 1、返、返还还租租赁资产赁资产 借：借：长长期期应应付款付款 累累计计折旧折旧 贷贷：固定：固定资产资产n是否冲是否冲“长长期期应应付款付款”账户账户，主要看租，主要看租赁时资产赁时资产是是否存在担保余否存在担保余值值；若存在担保余；若存在担保
27、余值值，还还要看租要看租赁赁期期届届满时满时租租赁资产赁资产有无减有无减值值，如果是未减，如果是未减值值才冲才冲“长长期期应应付款付款”账户账户。o2 2、续续租租o3 3、留、留购购30.（七）相关会（七）相关会计处计处理理案例：案例：P184,6-8P184,6-8EGEG：融：融资资租租赁赁案例案例融融资资租租赁赁案例案例.doc.doc31.二、出租人二、出租人对对融融资资租租赁赁的会的会计处计处理理（一）租（一）租赁债权赁债权的确的确认认1 1、按最低租、按最低租赁赁款款额额与初始直接与初始直接费费用之和：借用之和：借记记“长长期期应应收款收款”2 2、按未担保余、按未担保余值值：借
28、：借记记“未担保余未担保余值值”3 3、按租、按租赁资产账赁资产账面价：面价：贷记贷记“融融资资租租赁资产赁资产”4 4、按上述借、按上述借贷贷的差：的差：贷记贷记“未未实现实现融融资资收益收益”32.(二二)未未实现实现融融资资收益分收益分摊摊的会的会计处计处理理o1 1、未、未实现实现融融资资收益：收益：摊摊入入“租租赁赁收入收入”o2 2、摊销摊销方法方法：实际实际利率法利率法o3 3、实际实际利率法下：利率法下：计计算内含算内含报报酬率酬率o内含内含报报酬率：使最低租酬率：使最低租赁赁收款收款额额的的现值现值未担保余未担保余额额的的现值现值之和等于租之和等于租赁资产赁资产公允价公允价值
29、值的折的折现现率。率。33.（三）（三）长长期期应应收款坏收款坏帐帐准准备备的的计计提提o实实提（提（长长期期应应收款未收款未实现实现融融资资收益）收益）提取率坏提取率坏帐帐准准备备原有的借方余原有的借方余额额（或者：（或者：贷贷方余方余额额）o提取的方法、提取的方法、发发生的坏生的坏帐帐、转销转销的坏的坏帐帐又收回的会又收回的会计处计处理与以前的方法一理与以前的方法一样样。34.（四）未担保余（四）未担保余值发值发生减生减值值的会的会计处计处理理o由于未担保余由于未担保余值发值发生减生减值值的的损损失最失最终终由出租人承担，因由出租人承担，因此，根据此，根据谨谨慎原慎原则则，出租人年末必，出
30、租人年末必须对须对未担保余未担保余值值是否是否减减值进值进行行检查检查。n见见教材，教材，P191P19135.(五五)或有租金的会或有租金的会计处计处理理o在在实际发实际发生或有收益生或有收益时时确确认为认为当期收入当期收入 借：借：应应收收账账款款/银银行存款行存款 贷贷：租：租赁赁收入收入36.（六）租（六）租赁赁期届期届满时满时的会的会计处计处理理o1 1、收回租、收回租赁资产赁资产o2 2、优优惠惠续续租租o3 3、留、留购购租租赁资产赁资产o案例：案例：P193,6-10P193,6-1037.,第四第四节节 售后租回交易的会售后租回交易的会计处计处理理o一、售后租回是一种融一、售
31、后租回是一种融资资行行为为o资产资产的出售和租回的出售和租回实质实质上是同一上是同一项项交易，它是一种融交易，它是一种融资资行行为为，不是，不是销销售行售行为为，因此，当期不确，因此，当期不确认认交易的交易的损损益。益。38.二、售后租回形成融二、售后租回形成融资资租租赁赁o1 1、将售价与、将售价与资产账资产账面价之面价之间间的差的差额额予以予以递递延，延，计计入入“递递延收益延收益”账户账户o2 2、“递递延收益延收益”，按折旧，按折旧进进度度进进行行摊销摊销o3 3、摊销摊销的金的金额额作作为为折旧折旧费费用的用的调调整。整。o案例：案例：P199,6-12P199,6-1239.三、售
32、后租回形成三、售后租回形成经营经营租租赁赁o（一）（一）资产资产售价等于其公允价售价等于其公允价值值n资产资产售价与售价与账账面价之面价之间间的差的差额额，直接，直接计计入当期入当期损损益益n租回的租回的资产资产作作备查记录备查记录。n以后支付的租金以后支付的租金计计入成本、入成本、费费用用o见见教材教材40.（二）（二）资产资产售价低于其公允价售价低于其公允价值值o1 1、资产资产售价低于公允价售价低于公允价值值，且，且未来租未来租赁赁付款付款额额（即租（即租金）金）不低于市价不低于市价o资产资产公允价公允价值值与与账账面价面价值值之之间间的差的差额额确确认认当期当期损损益益。41.o2 2
33、、资产资产售价低于公允价售价低于公允价值值，且，且损损失将由低于市价的失将由低于市价的未来租未来租赁赁付款付款额额弥弥补补。n售价低于其公允价售价低于其公允价值值的的损损失予以失予以递递延，延，n资产资产公允价公允价值值与与账账面价面价值值之之间间的差的差额额确确认认当期当期损损益。益。o案例：案例：P204,6-15P204,6-1542.（三）（三）资产资产售价高于其公允价售价高于其公允价值值o1 1、资产资产售价高于公允价售价高于公允价值值的部分予以的部分予以递递延，延，计计入入“递递延收益延收益”账户账户n“递递延收益延收益”，按租金支付比例，按租金支付比例进进行行摊销摊销n 摊销摊销的金的金额额作作为为租金租金费费用的用的调调整。整。o2 2、资产资产公允价公允价值值与与账账面价面价值值之之间间的差的差额额确确认认当期当期损损益。益。o案例：案例：P205,6-16P205,6-1643.