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1、 环环 境境 会会 计计 第二章第二章 第二章第二章第二章第二章 环境会计理论的基本框架环境会计理论的基本框架环境会计理论的基本框架环境会计理论的基本框架环境会计的定位环境会计的定位环境会计的定位环境会计的定位环境会计的定义与职能环境会计的定义与职能环境会计的定义与职能环境会计的定义与职能环境会计的基本假设与原则环境会计的基本假设与原则环境会计的基本假设与原则环境会计的基本假设与原则环境会计的确认与计量环境会计的确认与计量环境会计的确认与计量环境会计的确认与计量环境会计的构成内容环境会计的构成内容环境会计的构成内容环境会计的构成内容环境会计的定位环境会计的定位 环境会计与环境法规环境会计与环境
2、法规 在传统的会计法规体系下，会计制度在传统的会计法规体系下，会计制度忽视了企业经济运转和自然忽视了企业经济运转和自然环境循环之间的紧密联系环境循环之间的紧密联系，没有将环境污染所带来的经济问题纳入，没有将环境污染所带来的经济问题纳入会计核算和研究的范围，不能有效地对企业的环境活动进行规范和控会计核算和研究的范围，不能有效地对企业的环境活动进行规范和控制。由于没有考虑环境问题的存在所造成的影响，使得制。由于没有考虑环境问题的存在所造成的影响，使得许多资产的价许多资产的价值可能已经大大降低值可能已经大大降低另外却仍按原始价值核算，也可能有一些另外却仍按原始价值核算，也可能有一些或有负或有负债的出
3、现没有得到反映债的出现没有得到反映，许多事实上已经发生了的，许多事实上已经发生了的环境损害没有体现出环境损害没有体现出来来，于是夸大了企业的财务状况和经营业绩，误导企业以牺牲将来，于是夸大了企业的财务状况和经营业绩，误导企业以牺牲将来环境质量来取得当期经济收益。而环境会计的出现正是对传统会环境质量来取得当期经济收益。而环境会计的出现正是对传统会计法规在环境保护核算方面的完善。计法规在环境保护核算方面的完善。思考：传统会计制度的目标是什么？从会计实务角度看，大多数环境法规对于会计事项处从会计实务角度看，大多数环境法规对于会计事项处理并理并不具有可操作性不具有可操作性，但这并不意味着会计界就可以因
4、此而，但这并不意味着会计界就可以因此而忽视环境法规，因为环境法规在不同程度上影响企业经济活忽视环境法规，因为环境法规在不同程度上影响企业经济活动，从而影响企业的经济利益，并且或迟或早会落实到会计动，从而影响企业的经济利益，并且或迟或早会落实到会计实务中，也就是说，会计早晚肯定要将环境活动产生的环境实务中，也就是说，会计早晚肯定要将环境活动产生的环境影响和财务影响置于自己的工作范围之内。影响和财务影响置于自己的工作范围之内。从实务的角度看，立足于环境法规对企业会计核算的影响，可以作这从实务的角度看，立足于环境法规对企业会计核算的影响，可以作这从实务的角度看，立足于环境法规对企业会计核算的影响，可
5、以作这从实务的角度看，立足于环境法规对企业会计核算的影响，可以作这样三种判断：样三种判断：样三种判断：样三种判断：（1 1）现行环境法规，是指那些已经由立法机构或政府部门公布并生）现行环境法规，是指那些已经由立法机构或政府部门公布并生）现行环境法规，是指那些已经由立法机构或政府部门公布并生）现行环境法规，是指那些已经由立法机构或政府部门公布并生效的环境法规，企业必须不折不扣地遵守它。效的环境法规，企业必须不折不扣地遵守它。效的环境法规，企业必须不折不扣地遵守它。效的环境法规，企业必须不折不扣地遵守它。（2 2）可预见到的环境法规，是指那些已经由立法机构或政府）可预见到的环境法规，是指那些已经由
6、立法机构或政府）可预见到的环境法规，是指那些已经由立法机构或政府）可预见到的环境法规，是指那些已经由立法机构或政府部门提出的草案文本（征求意见稿），其实施之日已经可以预见。部门提出的草案文本（征求意见稿），其实施之日已经可以预见。部门提出的草案文本（征求意见稿），其实施之日已经可以预见。部门提出的草案文本（征求意见稿），其实施之日已经可以预见。（3 3）潜在的环境法规，是指那些虽然尚未有正式的草案文）潜在的环境法规，是指那些虽然尚未有正式的草案文）潜在的环境法规，是指那些虽然尚未有正式的草案文）潜在的环境法规，是指那些虽然尚未有正式的草案文本，但是已经被人们广泛注意到，并且在专业部门、实务界及
7、本，但是已经被人们广泛注意到，并且在专业部门、实务界及本，但是已经被人们广泛注意到，并且在专业部门、实务界及本，但是已经被人们广泛注意到，并且在专业部门、实务界及各种媒介成为讨论内容的环境法规题目。各种媒介成为讨论内容的环境法规题目。各种媒介成为讨论内容的环境法规题目。各种媒介成为讨论内容的环境法规题目。环境会计正是出于环境责任原则的考虑，对企业所直接耗用的环境会计正是出于环境责任原则的考虑，对企业所直接耗用的环境会计正是出于环境责任原则的考虑，对企业所直接耗用的环境会计正是出于环境责任原则的考虑，对企业所直接耗用的自然资源和企业所造成的环境污染和治理这两个方面进行规范统一的自然资源和企业所造
8、成的环境污染和治理这两个方面进行规范统一的自然资源和企业所造成的环境污染和治理这两个方面进行规范统一的自然资源和企业所造成的环境污染和治理这两个方面进行规范统一的规定，充分批露企业环境会计信息。规定，充分批露企业环境会计信息。规定，充分批露企业环境会计信息。规定，充分批露企业环境会计信息。环境会计的定义与职能环境会计的定义与职能环境会计的定义与职能环境会计的定义与职能 狭义的环境会计，是一种对企业用于狭义的环境会计，是一种对企业用于环境保护的投资或支出环境保护的投资或支出和由此和由此而获得的而获得的经济效益经济效益进行的进行的确认、计量、记录和报告确认、计量、记录和报告，也称为微观环境会计。，
9、也称为微观环境会计。环境会计的基本职能应该是其自身所具有的功能，它包括内部职能环境会计的基本职能应该是其自身所具有的功能，它包括内部职能和外部职能。和外部职能。1.内部职能：核算、分析内部职能：核算、分析 内部职能企业的经营管理制度信息需要者经营者相关部门一般雇员作为企业环境信息系统的环境会计企业等2.2.外部职能：信息披露，供企业利益相关人决策所用外部职能：信息披露，供企业利益相关人决策所用外部职能：信息披露，供企业利益相关人决策所用外部职能：信息披露，供企业利益相关人决策所用社会外部职能向社会披露会计信息或公告信息需要者消费者、供应商、投资者金融机构、地域住民NGO、行政、一般国民等 环境
10、会计的基本假设与原则环境会计的基本假设与原则 基本假设基本假设 由于环境会计的独特性质，需对传统会计的基本假设融入新的由于环境会计的独特性质，需对传统会计的基本假设融入新的内容：内容：1.1.会计主体假设会计主体假设 指会计工作的指会计工作的空间空间范围，具体指范围，具体指单独进行生产经营或业务活动单独进行生产经营或业务活动，而，而且且在经济上独立或相对独立在经济上独立或相对独立的企业、事业、机关、团体等单位。技的企业、事业、机关、团体等单位。技术上保证会计处理的数据和提供的信息并非漫无边际，而必须严术上保证会计处理的数据和提供的信息并非漫无边际，而必须严格地以每一个单独进行生产经营或业务活动
11、的单位为范围，确认、格地以每一个单独进行生产经营或业务活动的单位为范围，确认、计量、记录和报告本单位地资产、负债、权益、收入、费用和利计量、记录和报告本单位地资产、负债、权益、收入、费用和利润。润。环境法规对每一会计主体的要求和约束：环境法规对每一会计主体的要求和约束：其一，企业所控制的经济资源的含义要扩大，不仅仅是指传统观念上的其一，企业所控制的经济资源的含义要扩大，不仅仅是指传统观念上的人造资源人造资源，而应扩展至，而应扩展至生态环境生态环境这一宝贵资源。这一宝贵资源。其二，从环境法律角度界定的其二，从环境法律角度界定的扩大制造者责任扩大制造者责任标准，将使传统的标准，将使传统的以企业经营
12、活动边界作为会计核算和报告的范围也相应扩大。单纯经济以企业经营活动边界作为会计核算和报告的范围也相应扩大。单纯经济性的会计核算，在成本范围方面主要是限制在企业生产制造过程中的产性的会计核算，在成本范围方面主要是限制在企业生产制造过程中的产品成本，对于流通、消费及废弃物回收和污染治理方面的环境费用开支品成本，对于流通、消费及废弃物回收和污染治理方面的环境费用开支则转嫁至社会承担。在环境状况日益恶化社会公众环境意识日益增强的则转嫁至社会承担。在环境状况日益恶化社会公众环境意识日益增强的今天，今天，“环境外部费用内部化环境外部费用内部化”已被国家环境法律所采用，强制性的已被国家环境法律所采用，强制性
13、的要求企业承担因自身原因造成的外部费用，即实施要求企业承担因自身原因造成的外部费用，即实施“扩大制造者责扩大制造者责任任”的原则，已构成影响企业财务状况和经营成果的重要方面。其内容的原则，已构成影响企业财务状况和经营成果的重要方面。其内容见表：见表：采购设计生产运输销售使用回收清理处理制造者责任社会主体责任 采购生产运输销售使用回收清理处理扩大制造者责任再资源化设计2.2.可持续发展的持续经营假设可持续发展的持续经营假设可持续发展的持续经营假设可持续发展的持续经营假设 假定各个主体在可能预见的未来不是期望清理的，又假定它将持续到一个假定各个主体在可能预见的未来不是期望清理的，又假定它将持续到一
14、个不能确定其结束的时间，即企业在可预见的将来能够长期存在下去。不能确定其结束的时间，即企业在可预见的将来能够长期存在下去。在构建环境会计制度之后，我们应当将企业与环境有关的在构建环境会计制度之后，我们应当将企业与环境有关的外部性外部性成本影响成本影响以及被包括在现有环境法规之内的事项考虑进来，克服传统会计并不以及被包括在现有环境法规之内的事项考虑进来，克服传统会计并不反映环境污染、没有积极进行环境保护这类属于外部性问题的缺陷。换言之，反映环境污染、没有积极进行环境保护这类属于外部性问题的缺陷。换言之，在环境会计中应用持续经营假设，就不仅要考虑和报告企业在环境会计中应用持续经营假设，就不仅要考虑
15、和报告企业内部的经济性内部的经济性，还需结合环境法规颁布实施及制定趋势可能导致的还需结合环境法规颁布实施及制定趋势可能导致的企业环境责任和风企业环境责任和风险险来判断企业的可持续经营。来判断企业的可持续经营。3.3.会计分期假设会计分期假设 信息使用者为了短期决策经常需要有关企业某一期间内财务状况和信息使用者为了短期决策经常需要有关企业某一期间内财务状况和经营成果的种种信息，因此，需要人为地将其经营期间划分为不同的会经营成果的种种信息，因此，需要人为地将其经营期间划分为不同的会计期间（比如年度），从而提出会计分期假设。计期间（比如年度），从而提出会计分期假设。4.4.多重计量假设多重计量假设
16、由于环境会计的特殊性，环境会计中应同时采取由于环境会计的特殊性，环境会计中应同时采取货币和非货币货币和非货币两类两类计量形式，使用货币计量形式时，计量属性主要有历史成本、现行成本、计量形式，使用货币计量形式时，计量属性主要有历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值等五种。非货币计量形式包括现行市价、可变现净值和未来现金流量现值等五种。非货币计量形式包括实物计量、劳动计量、混合计量等多种计量形式。多重计量是因为在披露实物计量、劳动计量、混合计量等多种计量形式。多重计量是因为在披露环境信息时，使用单一的货币计量不能客观反映会计主体的环境状况，使环境信息时，使用单一的货币计量不能客
17、观反映会计主体的环境状况，使用非货币计量产生的各种结果能够给人们提供更加直观、形象和易于理解用非货币计量产生的各种结果能够给人们提供更加直观、形象和易于理解的信息，而且有助于人们对货币指标的理解。的信息，而且有助于人们对货币指标的理解。基本原则基本原则基本原则基本原则 环境会计应遵循的基本原则其实就是环境会计信息质量要求。环境会计应遵循的基本原则其实就是环境会计信息质量要求。环境会计应遵循的基本原则其实就是环境会计信息质量要求。环境会计应遵循的基本原则其实就是环境会计信息质量要求。1.1.相关性原则相关性原则相关性原则相关性原则 环境会计信息要和环境会计信息要和环境会计信息要和环境会计信息要和
18、信息使用者信息使用者信息使用者信息使用者的信息需求相关，与投资人、债权的信息需求相关，与投资人、债权的信息需求相关，与投资人、债权的信息需求相关，与投资人、债权人和其他人士所作的经济决策相关。人和其他人士所作的经济决策相关。人和其他人士所作的经济决策相关。人和其他人士所作的经济决策相关。相关的环境信息，必须同时具备三个基本要素：相关的环境信息，必须同时具备三个基本要素：相关的环境信息，必须同时具备三个基本要素：相关的环境信息，必须同时具备三个基本要素：第一，信息具有第一，信息具有第一，信息具有第一，信息具有反馈价值反馈价值反馈价值反馈价值，能够反映和说明企业，能够反映和说明企业，能够反映和说明
19、企业，能够反映和说明企业过去一段时间过去一段时间过去一段时间过去一段时间的的的的与环境有关的各种业绩和问题，能够有助于理解和判断过去的决与环境有关的各种业绩和问题，能够有助于理解和判断过去的决与环境有关的各种业绩和问题，能够有助于理解和判断过去的决与环境有关的各种业绩和问题，能够有助于理解和判断过去的决策的正误；策的正误；策的正误；策的正误；第二，信息具有第二，信息具有第二，信息具有第二，信息具有预测价值预测价值预测价值预测价值，能够据以对企业，能够据以对企业，能够据以对企业，能够据以对企业未来的未来的未来的未来的情况（如是情况（如是情况（如是情况（如是否会发生或有环境负债等）作出基本的推断和
20、预测，以帮助未来的否会发生或有环境负债等）作出基本的推断和预测，以帮助未来的否会发生或有环境负债等）作出基本的推断和预测，以帮助未来的否会发生或有环境负债等）作出基本的推断和预测，以帮助未来的决策；决策；决策；决策；第三，信息具有第三，信息具有第三，信息具有第三，信息具有及时性及时性及时性及时性，也就是说在环境会计信息失去有效价，也就是说在环境会计信息失去有效价，也就是说在环境会计信息失去有效价，也就是说在环境会计信息失去有效价值之前（即制度规定的应披露的时间界限内）要到达使用者的手值之前（即制度规定的应披露的时间界限内）要到达使用者的手值之前（即制度规定的应披露的时间界限内）要到达使用者的手
21、值之前（即制度规定的应披露的时间界限内）要到达使用者的手中。中。中。中。2.可靠性原则可靠性原则 首先，必须能够首先，必须能够如实反映如实反映环境事项的本来面貌，有事实或有法环境事项的本来面貌，有事实或有法律支持的逻辑推断，不能是虚假或伪造的；律支持的逻辑推断，不能是虚假或伪造的；其次，信息必须具备其次，信息必须具备可验证性可验证性，即不同的独立的两个（组）会计人，即不同的独立的两个（组）会计人员对同样的现实应该能够得出相同的结论；员对同样的现实应该能够得出相同的结论；第三，信息应该具有第三，信息应该具有中立性中立性，要同时综合考虑各方的利益，要同时综合考虑各方的利益，不但作为信息提供者的会计
22、人员要中立，对会计信息承担验证之不但作为信息提供者的会计人员要中立，对会计信息承担验证之责的审计人员也要中立，信息披露规则的制定者也必须具备足够责的审计人员也要中立，信息披露规则的制定者也必须具备足够的中立性。的中立性。3.3.可比性原则可比性原则 指环境会计信息在指环境会计信息在不同企业不同企业之间的可比和之间的可比和不同时期不同时期之间的可比。之间的可比。要使其具有可比性，企业要做到以下两点：要使其具有可比性，企业要做到以下两点：第一，要使执行新环境法规或会计法规的不同企业所提供的环境会第一，要使执行新环境法规或会计法规的不同企业所提供的环境会计信息具有可比性，要求各企业都按照统一的方法来
23、处理会计政策变更计信息具有可比性，要求各企业都按照统一的方法来处理会计政策变更和会计方法的改变。和会计方法的改变。第二，要使同一企业在执行新环境法规或会计法规前后的环境第二，要使同一企业在执行新环境法规或会计法规前后的环境会计信息具有可比性。要求该企业将新制度追溯到该环境事项发生会计信息具有可比性。要求该企业将新制度追溯到该环境事项发生的最早期间，视同该政策和方法一开始就采用。的最早期间，视同该政策和方法一开始就采用。4.4.可理解性原则可理解性原则 企业披露的会计信息应该让使用者容易理解，因为环境会计面对企业披露的会计信息应该让使用者容易理解，因为环境会计面对的是一些新生事物，许多信息项目是
24、大家过去所未接触过的，尤其是的是一些新生事物，许多信息项目是大家过去所未接触过的，尤其是在企业的有形环境影响和环境绩效信息中，涉及一些专业性很强的概在企业的有形环境影响和环境绩效信息中，涉及一些专业性很强的概念和术语。因此，要求环境会计信息尽量使用念和术语。因此，要求环境会计信息尽量使用通俗易懂的语言通俗易懂的语言，采用，采用简明扼要的格式简明扼要的格式编制会计报表，使信息易于理解，易于一般用户所编制会计报表，使信息易于理解，易于一般用户所接受。接受。5.5.重要性原则重要性原则 判断某项目重要与否，不仅要依据该项目的判断某项目重要与否，不仅要依据该项目的金额大小金额大小，还要依据该项，还要依
25、据该项目目所起的作用所起的作用。如果遗漏某项信息会影响到使用者所做的决策，那么该信。如果遗漏某项信息会影响到使用者所做的决策，那么该信息就是重要的。息就是重要的。特有原则特有原则特有原则特有原则 由于环境会计面临着许多传统会计所没有接触过的新问题，由于环境会计面临着许多传统会计所没有接触过的新问题，它除继承财务会计的基本原则外，它还具有自己特有的会计原则。它除继承财务会计的基本原则外，它还具有自己特有的会计原则。主要体现在以下三方面：主要体现在以下三方面：1.经济效益与环保效果统筹协调原则经济效益与环保效果统筹协调原则 环境会计的内容要同时涉及这两个方面，确认、计量和报告环境会计的内容要同时涉
26、及这两个方面，确认、计量和报告两方面的信息，尤其是在两方面的信息，尤其是在环保效果环保效果的计量方面，需采用标准的计量方面，需采用标准化的理化计量单位，报告环境污染程度对企业财务状况及经化的理化计量单位，报告环境污染程度对企业财务状况及经营成果的影响。营成果的影响。2.2.外部影响内部化外部影响内部化 根据现行环境法律法规的有关规定，排污者所承担的环根据现行环境法律法规的有关规定，排污者所承担的环境经济责任不仅仅限于境经济责任不仅仅限于企业内部企业内部，而应按环境影响寿命周期，而应按环境影响寿命周期的的时间量度时间量度确定，包括企业产品在售后的使用、回收及处确定，包括企业产品在售后的使用、回收
27、及处理等环节的责任，这意味着企业需承担更多的理等环节的责任，这意味着企业需承担更多的外部环境成外部环境成本本。而传统会计对此并不考虑，因为外部性并不会直接。而传统会计对此并不考虑，因为外部性并不会直接对企业的业绩指标产生任何影响。对企业的业绩指标产生任何影响。对此，环境会计核算则应突破这一界线，以企业环境对此，环境会计核算则应突破这一界线，以企业环境责任、义务的履行为主线，采用一定的方法对诸如产品使责任、义务的履行为主线，采用一定的方法对诸如产品使用的用的环境损害赔偿、产品使用后废弃物的回收处理等的成本环境损害赔偿、产品使用后废弃物的回收处理等的成本费用予以确认和计量费用予以确认和计量，进而在
28、此基础上适当将，进而在此基础上适当将外部影响外部影响纳入环纳入环境会计信息披露范围，完整地对待企业的效益和业绩。境会计信息披露范围，完整地对待企业的效益和业绩。3.3.强制与自愿相结合强制与自愿相结合强制与自愿相结合强制与自愿相结合 强制是指会计按照统一的规则运作，而自愿则指会计人员强制是指会计按照统一的规则运作，而自愿则指会计人员根据企业的社会责任标准和环境义务履行情况主动披露。传统根据企业的社会责任标准和环境义务履行情况主动披露。传统会计偏爱信息披露上的强制性，而对自愿披露应用较少，这自会计偏爱信息披露上的强制性，而对自愿披露应用较少，这自然与传统会计已基本定型有较大关系，但是，鉴于环境会
29、计尚然与传统会计已基本定型有较大关系，但是，鉴于环境会计尚处于构建的初期，且环境信息披露存在着较大的复杂性和多样处于构建的初期，且环境信息披露存在着较大的复杂性和多样性，目前尚缺乏一定的披露规则，故强调环境会计信息披露的性，目前尚缺乏一定的披露规则，故强调环境会计信息披露的强制性与自愿性相结合，就显得十分必要。强制性与自愿性相结合，就显得十分必要。环境会计的确认与计量环境会计的确认与计量环境会计的确认与计量环境会计的确认与计量 环境问题对企业财务状况和经营成果将带来重要影响，需环境问题对企业财务状况和经营成果将带来重要影响，需要通过环境会计制度的运行对外提供相关信息，显然，这存在要通过环境会计
30、制度的运行对外提供相关信息，显然，这存在着一个信息确着一个信息确认、计量与报告认、计量与报告的加工环节，构成环境会计信的加工环节，构成环境会计信息系统的三个核心规则，因此，在剖析环境问题的会计影息系统的三个核心规则，因此，在剖析环境问题的会计影响基础上，本节将对环境会计的确认、计量和报告进行研响基础上，本节将对环境会计的确认、计量和报告进行研究。究。环境事项引发的会计核算问题环境事项引发的会计核算问题 由于企业在生产经营过程中会对环境造成各种影响由于企业在生产经营过程中会对环境造成各种影响或损害，从法律或道德的角度看，企业将为此要付出代或损害，从法律或道德的角度看，企业将为此要付出代价，环境问
31、题对企业的财务状况和经营成果就会产生重价，环境问题对企业的财务状况和经营成果就会产生重大影响。其财务影响表现形式：大影响。其财务影响表现形式：涉及环境问题的交易或事项的发生环境问题对企业财务状况、经营业绩的影响资产价值减值环境负债发生环境成本形成环境收益产生计提减值准备，减少当期利润和期末资产净值属未来支出，在当期费用中预提，减少当期利润，增加期末利润属现在支出，减少资产或增加负债，减少当期利润税收优惠政策、利息减免、价格补贴等，增加当期利润 前三个项目均是企业为履行环境责任的一种付出，将减前三个项目均是企业为履行环境责任的一种付出，将减少当期利润，而后者则是企业进行环境保护活动的一种收益，少
32、当期利润，而后者则是企业进行环境保护活动的一种收益，增加当期利润。这几个项目也相互联系，如企业通过支出环增加当期利润。这几个项目也相互联系，如企业通过支出环境成本，不仅可获得环境收益，同时它也使资产的减值得以境成本，不仅可获得环境收益，同时它也使资产的减值得以回升，进而冲减当期准备金。又如，环境收益中也有一种机回升，进而冲减当期准备金。又如，环境收益中也有一种机会收益，表现为某些情况下企业主动采取治理环境污染所发会收益，表现为某些情况下企业主动采取治理环境污染所发生支出会低于过去交纳的排污费、罚款和赔付的差额。生支出会低于过去交纳的排污费、罚款和赔付的差额。总结环境事项引发的会计核算，我们可以
33、对企业财务状况与经营成果总结环境事项引发的会计核算，我们可以对企业财务状况与经营成果两方面予以归纳如下：两方面予以归纳如下：1.1.对财务状况的影响对财务状况的影响 （1 1）对静态财务状况（即资产、负债和所有者权益）的影响。）对静态财务状况（即资产、负债和所有者权益）的影响。对资产方面的影响包括造成的环保固定资产和无形资产价值减损、新对资产方面的影响包括造成的环保固定资产和无形资产价值减损、新增环保固定资产用于环境保护以及由于环境问题的存在对企业其他资产的增环保固定资产用于环境保护以及由于环境问题的存在对企业其他资产的影响等。影响等。负债方面主要体现在由于我国现行的环保法律法规规定企业对生产
34、负债方面主要体现在由于我国现行的环保法律法规规定企业对生产经营活动中产生的污染物质必须进行治理，因此只要企业的生产经营活经营活动中产生的污染物质必须进行治理，因此只要企业的生产经营活动对生态环境造成了不良影响，企业就会为此而形成真实的确定性负债动对生态环境造成了不良影响，企业就会为此而形成真实的确定性负债或者是或有负债。又由于现在环境治理问题的复杂性和多样性，所以说或者是或有负债。又由于现在环境治理问题的复杂性和多样性，所以说污染治理问题对企业负债的影响几乎无所不在。污染治理问题对企业负债的影响几乎无所不在。（2 2）对动态财务状况即营运资金或现金流动的影响。）对动态财务状况即营运资金或现金流
35、动的影响。对营运资金和现金流动的影响主要表现在企业由于对环境造成污对营运资金和现金流动的影响主要表现在企业由于对环境造成污染应交纳排污费、罚款以及赔付，在治理污染方面形成的某种收益等。染应交纳排污费、罚款以及赔付，在治理污染方面形成的某种收益等。2.2.对经营成果的影响对经营成果的影响 企业发生的各种环境问题对经营成果的影响主要体现在支出企业发生的各种环境问题对经营成果的影响主要体现在支出(包括费用、损包括费用、损失失)和收益两个方面。和收益两个方面。（1 1）环境问题引发的有关支出）环境问题引发的有关支出 环境管理费用、环境检测费用、排污费用、罚款与赔付、污染清理支环境管理费用、环境检测费用
36、、排污费用、罚款与赔付、污染清理支出、恢复支出、停工损失、无污染替代增支、现有资产价值减损的损失等。出、恢复支出、停工损失、无污染替代增支、现有资产价值减损的损失等。（2）环境问题引发的收益）环境问题引发的收益 利用利用“三废三废”生产获得的税收减免、从国有银行或环保机关取得低息或无生产获得的税收减免、从国有银行或环保机关取得低息或无息贷款而获得的利息节约、从政府取得的环保补助或价格补贴、环保机会收益息贷款而获得的利息节约、从政府取得的环保补助或价格补贴、环保机会收益等等。等等。环境会计的确认环境会计的确认环境会计的确认环境会计的确认 会计确认是指筛选、确定并接收经济活动的数据，在会会计确认是
37、指筛选、确定并接收经济活动的数据，在会计凭证、账簿上予以正式记录的过程，具体是指将某个项目计凭证、账簿上予以正式记录的过程，具体是指将某个项目确定为资产、负债、净权益、收入、费用和利润，正式予以确定为资产、负债、净权益、收入、费用和利润，正式予以记录，并计列会计报表的过程。经济业务所产生的经济数据，记录，并计列会计报表的过程。经济业务所产生的经济数据，能否进入、何时进入会计核算系统，或归集于哪个要素，都能否进入、何时进入会计核算系统，或归集于哪个要素，都要经过确认这一程序，以确保会计信息有助于各级使用者决要经过确认这一程序，以确保会计信息有助于各级使用者决策的需要。策的需要。分析环境会计确认的
38、基本程序，可归纳出以下三点分析环境会计确认的基本程序，可归纳出以下三点;1.1.对环境会计业务和事项的认定是环境会计确认的核心问题对环境会计业务和事项的认定是环境会计确认的核心问题 环境会计确认也是对环境会计内容的认定，这种认定包括三个基本要素：环境会计确认也是对环境会计内容的认定，这种认定包括三个基本要素：（1 1）企业哪些业务和事项属于环境会计所要考察的对象，即是否与环境问）企业哪些业务和事项属于环境会计所要考察的对象，即是否与环境问题有关。题有关。（2 2）这种业务和事项何时发生，应该在什么时间把它纳入到环境会计信息）这种业务和事项何时发生，应该在什么时间把它纳入到环境会计信息系统之中或
39、者说在哪一期的环境会计报告中予以列报。系统之中或者说在哪一期的环境会计报告中予以列报。（3 3）这种业务和事项引起了何种影响和后果，或者说归入到何种环）这种业务和事项引起了何种影响和后果，或者说归入到何种环境会计要素中去。境会计要素中去。环境会计业务和事项的认定与一般会计的相同之处在于：环境会计业务和事项的认定与一般会计的相同之处在于：环境会计与财务会计都具有两个共同的确认基础：权责发生环境会计与财务会计都具有两个共同的确认基础：权责发生制与收付实现制。制与收付实现制。不同之处在于：环境会计业务和事项主要涉及环境问不同之处在于：环境会计业务和事项主要涉及环境问题引发的企业经济利益流入流出的变动
40、，以及与企业环境题引发的企业经济利益流入流出的变动，以及与企业环境负荷的变化密切相关，它一般有法规性确认和自主性确认负荷的变化密切相关，它一般有法规性确认和自主性确认两种基本类型，而一般会计则并非如此。两种基本类型，而一般会计则并非如此。法规性确认：指企业依据国家有关环境保护的法律、法规性确认：指企业依据国家有关环境保护的法律、法规、标准和制度，分析其对企业财务状况和经营成果带法规、标准和制度，分析其对企业财务状况和经营成果带来的影响，在环境保护活动中所进行的会计确认。如：企来的影响，在环境保护活动中所进行的会计确认。如：企业按国家排污费收费标准，因环保未达标排放污水所支付业按国家排污费收费标
41、准，因环保未达标排放污水所支付的排污费，应确认未环境费用。的排污费，应确认未环境费用。自主性确认：指企业根据自行确定的环境目标，管理自身自主性确认：指企业根据自行确定的环境目标，管理自身活动对环境的影响，为达到环境目标的要求而进行的资金投入、活动对环境的影响，为达到环境目标的要求而进行的资金投入、使用、产出等方面的会计确认。如：企业设立环境管理机构的使用、产出等方面的会计确认。如：企业设立环境管理机构的经费等。经费等。2.2.环境会计确认的最终目标是确定对外报告中的列报内容环境会计确认的最终目标是确定对外报告中的列报内容 初步确认：解决那些与环境有关的会计事项在何时作何时记录初步确认：解决那些
42、与环境有关的会计事项在何时作何时记录（包括记入何种账户或作何种其他记录）；（包括记入何种账户或作何种其他记录）；再确认：指为了准确地确定企业的环保经济效益和环境业绩，按照会计再确认：指为了准确地确定企业的环保经济效益和环境业绩，按照会计上的基本确认标准要求，对已在前期记入资产或负债等会计账户的事项作一上的基本确认标准要求，对已在前期记入资产或负债等会计账户的事项作一甄别和分摊，对归属于本期的费用和收入予以期末调整甄别和分摊，对归属于本期的费用和收入予以期末调整;最终确认：指期末确定环境会计报告列报的内容和方式。最终确认：指期末确定环境会计报告列报的内容和方式。3.环境会计确认必须按一定的标准实
43、施环境会计确认必须按一定的标准实施 以环境会计假设和基本原则为依据以环境会计假设和基本原则为依据 直接以具体会计准则或会计制度，并辅之以环境保护直接以具体会计准则或会计制度，并辅之以环境保护标准等为依据标准等为依据 环境会计人员的职业判断环境会计人员的职业判断 会计人员对环境会计理论的深入理解和良好的职业判断会计人员对环境会计理论的深入理解和良好的职业判断 环境会计的计量环境会计的计量 环境会计计量是指对环境会计事项确认的结果予以环境会计计量是指对环境会计事项确认的结果予以量化的过程，亦即在环境会计确认的基础上，对环境会量化的过程，亦即在环境会计确认的基础上，对环境会计业务和事项按其特性，采用
44、一定的计量单位和属性，计业务和事项按其特性，采用一定的计量单位和属性，进行数量和金额认定计算和最终确定的过程。进行数量和金额认定计算和最终确定的过程。环境会计计量所使用的计量形式是环境会计计量所使用的计量形式是货币计量与非货币计量货币计量与非货币计量。对于环境事项和业务引发的财务影响，环境会计主要用对于环境事项和业务引发的财务影响，环境会计主要用货币计量形式，而对环境绩效则可能是货币计量和非货货币计量形式，而对环境绩效则可能是货币计量和非货币计量同时使用。因为许多环境事项和业务，采用资金币计量同时使用。因为许多环境事项和业务，采用资金方面的经济运作，但其产出则是环境保护效果的提升，方面的经济运
45、作，但其产出则是环境保护效果的提升，只能采用技术、实物的计量形式。只能采用技术、实物的计量形式。环境会计多种计量的一个显著特点就是它可分为货币计量、物量计环境会计多种计量的一个显著特点就是它可分为货币计量、物量计量和文字说明三个层次。量和文字说明三个层次。货币计量层次货币计量层次:指以货币单位对企业环境活动进行计量，包括企业指以货币单位对企业环境活动进行计量，包括企业发生的环境成本、环境负债、环境资产及环境效益的确认计量，这与一发生的环境成本、环境负债、环境资产及环境效益的确认计量，这与一般的财务会计模式相同。般的财务会计模式相同。物量计量：指采用物理或化学单位用于环境负荷的计量，评判企业环物
46、量计量：指采用物理或化学单位用于环境负荷的计量，评判企业环境保护活动的结果是否达到国家标准的要求。如：企业排放废弃物的数量境保护活动的结果是否达到国家标准的要求。如：企业排放废弃物的数量和质量指标，均是以物量单位计量的。以德国和瑞士等国为中心发展起来和质量指标，均是以物量单位计量的。以德国和瑞士等国为中心发展起来的的“生态会计生态会计”则主要以物量单位计量为主。则主要以物量单位计量为主。文字说明：指对不能计量的企业环境活动予以阐述，并提供给外部，其中文字说明：指对不能计量的企业环境活动予以阐述，并提供给外部，其中最主要的内容就是揭示企业对国家环境保护法律法规的遵守情况，包括企业的最主要的内容就
47、是揭示企业对国家环境保护法律法规的遵守情况，包括企业的环境方针与政策、环境管理体系的构筑、环境认证等。环境方针与政策、环境管理体系的构筑、环境认证等。环境会计的货币计量、物量计量和文字说明三个层次有一环境会计的货币计量、物量计量和文字说明三个层次有一个特点就是各层次计量内容可以通过某种形式变换为相互贯通，个特点就是各层次计量内容可以通过某种形式变换为相互贯通，其界限的划分并不是绝对的。例如：生态平衡或产品生命周期其界限的划分并不是绝对的。例如：生态平衡或产品生命周期评价，一般是采用物量单位计量，但目前德国、瑞士等国理论评价，一般是采用物量单位计量，但目前德国、瑞士等国理论界提出了货币换算方式，
48、可计算产品寿命周期成本，又使其进界提出了货币换算方式，可计算产品寿命周期成本，又使其进入了货币计量层次。此外，德国理论界还提出采用统一的环境入了货币计量层次。此外，德国理论界还提出采用统一的环境影响因子，将不同性质的环境负荷算为统一的环境影响指数，影响因子，将不同性质的环境负荷算为统一的环境影响指数，虽不是货币计量，但其具有统一的汇总性，其特性也极为接近虽不是货币计量，但其具有统一的汇总性，其特性也极为接近货币计量的特点。货币计量的特点。环境会计的构成内容环境会计的构成内容 环境会计要素环境会计要素 到目前为止，理论界仍未形成一个公认的环境会计核到目前为止，理论界仍未形成一个公认的环境会计核算
49、体系。之所以造成这种状况，主要原因在于对有关环境算体系。之所以造成这种状况，主要原因在于对有关环境会计要素的认识不够明确、具体，从而缺乏构建环境会计会计要素的认识不够明确、具体，从而缺乏构建环境会计核算体系的基础。核算体系的基础。理论界对环境会计核算要素的确定的多种观点：理论界对环境会计核算要素的确定的多种观点：1.1.联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第1515次次会议的环境会计和报告的立场公告的观点会议的环境会计和报告的立场公告的观点 该公告将环境会计核算要素确定为环境成本、环境资该公告将环境会计核算要素确定为环境成本、环境资产和环境收益三类
50、。产和环境收益三类。2.2.日本环境厅的观点日本环境厅的观点 将环境会计的基本要素确认为环境保全成本、环境将环境会计的基本要素确认为环境保全成本、环境保全效果两类，并在此基础上派生出环境负荷的概念。保全效果两类，并在此基础上派生出环境负荷的概念。3.3.美国财务会计准则委员会（美国财务会计准则委员会（FASBFASB）的观点）的观点 该组织对环境会计要素的规定是在环境成本和环境负债该组织对环境会计要素的规定是在环境成本和环境负债的会计处理方面，认为环境成本一般都应费用化处理，只有的会计处理方面，认为环境成本一般都应费用化处理，只有在满足某些条件后才能予以资本化，但环境成本资本化处理在满足某些条