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1、 第三章第三章 会计核算的基础和方法会计核算的基础和方法 会计核算的基本假设会计核算的基本假设 会计确认与计量基础会计确认与计量基础 会计信息质量要求会计信息质量要求 会计核算的方法和会计循环会计核算的方法和会计循环第一节第一节 会计基本假设和会计基础会计基本假设和会计基础一一.会计基本假设会计基本假设 是对会计赖以活动的客观环境所作是对会计赖以活动的客观环境所作的基本假定的基本假定.会计环境存在着许多不确定因素会计环境存在着许多不确定因素,进进行会计处理时行会计处理时,难免运用判断、估计难免运用判断、估计.为此为此,必须对此作出共同认可的假定必须对此作出共同认可的假定,才能保证才能保证提供可
2、以理解的会计信息提供可以理解的会计信息.（一）（一）会计主体会计主体涵义涵义:会计为之服务的特定单位。是对会计核算的会计为之服务的特定单位。是对会计核算的空间范围所作的规定空间范围所作的规定。范围范围:企、事业单位企、事业单位;企事业单位中能单独核算经企事业单位中能单独核算经营营(事业事业)成果的内部单位成果的内部单位;企业集团。企业集团。内容内容:会计只是计算、记录、报告特定的会计主体会计只是计算、记录、报告特定的会计主体经营活动或财务收支活动及其结果。经营活动或财务收支活动及其结果。注意注意:区分会计主体与法律主体区分会计主体与法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计一般来说，法律
3、主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。主体不一定是法律主体。例：下列属于会计主体但不属于法律主体的有例：下列属于会计主体但不属于法律主体的有 A.A.个人独资企业个人独资企业 B.B.合伙企业合伙企业C.C.企业的分支机构企业的分支机构 D.D.企业集团企业集团 （二）（二）持续经营持续经营：是指在可以预见的将来，企业将会是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确
4、这一基本假设，就意应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。选择会计政策和估计方法。如:固定资产的折旧、费用的分摊作用：明确了会计工作的时间范围，目的保持会计信息的一致性和稳定性。是权责发生制的基础。注意注意：持续经营并不意味着企业将永久存在下去，更不排除因经因不善而破产清算的可能。此时，应改用破产清算的会计程序。（三）（三）会计分期会计分期 是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分是指将一
5、个企业持续经营的生产经营活动期间划分为一个个连续的、长短相同的期间。为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计法规定：我国会计年度采用公历年度我国会计年度采用公历年度 作用：是产生收付实现制和权责发生制的基础，是收入和费用配比的前提。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间会计年度的报告期间:半年度、季度和月度统称为会半年度、季度和月度统称为会计中期计中期 应收、应付、递延、待摊等会计处理的前提应收、应付、递延、待摊等会计处理的前提 （四）（四）货币计量货币计量 是指会计主体在财务会计
6、确认、计量和报是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。注意：货币只是主要的计量单位注意：货币只是主要的计量单位n记账本位币（可选择）记账本位币（可选择）n报表货币（唯一）报表货币（唯一）二.会计确认基础和计量基础（一）会计确认基础（一）会计确认基础记账时间的确认记账时间的确认1.1.权责发生制权责发生制 是以权利和义务是以权利和义务是否发生作为标准来确定收是否发生作为标准来确定收入费用的归属期，而不考虑款项的实际收入与入费用的归属期，而不考虑款项的实际收入与付出付出的一种计算基础
7、。的一种计算基础。也称应计制也称应计制.凡是当期已经实现的收入和已经发生或应凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。为当期的收入和费用。2.2.收付实现制收付实现制 收付实现制即收付实现制即按照款项实际收到或付按照款项实际收到或付出的出的日日期来确定收益和费用的归属期。期来确定收益和费用的归属期。凡是凡是当期已经收到和支付的款项，均当期已经收
8、到和支付的款项，均应确认为本期的收入和费用；应确认为本期的收入和费用；凡是凡是当期当期没有收到和支付的款项，均不应当作为没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。当期的收入和费用。非营利单位的会计核算应当以收付实非营利单位的会计核算应当以收付实现制为基础。现制为基础。企业于企业于5 5月份预月份预付付6 6月份的房屋月份的房屋租赁费租赁费20002000元。元。企业企业5 5月份售出月份售出产品，收入产品，收入1000010000元，款项将在元，款项将在6 6月月份收到。份收到。企业企业5 5月份短期借月份短期借款利息款利息50005000元，元，将于将于6 6月份支付。月份支付。权
9、责发生制和收付实现制举例权责发生制和收付实现制举例权责发生制下权责发生制下5月份的收入、月份的收入、费用和利润费用和利润收入：收入：10000费用：费用：5000利润：利润：10000-5000=5000收付实现制下收付实现制下5月份的收入、月份的收入、费用和利润费用和利润收入：收入：0费用：费用：2000利润：利润：-2000 企业在企业在7月份发生的业务：月份发生的业务：1、销售商品价值、销售商品价值40，000元，货款已存入银行。元，货款已存入银行。2、销售商品、销售商品10，000元，已收到货款元，已收到货款8，000元，元，其余暂欠。其余暂欠。3、预付、预付712月份的机器设备的租金
10、月份的机器设备的租金6，000元。元。4、本月应计提银行借款的利息、本月应计提银行借款的利息3，000元。元。5、收到、收到6月份的应收销货款月份的应收销货款6，000元。元。6、收到购货单位的预付货款、收到购货单位的预付货款10，000元，下月交元，下月交货。货。7、付第三季度的报刊发行费、付第三季度的报刊发行费600元。元。8、支付上半年的借款利息、支付上半年的借款利息6，000元元。（二）（二）会计计量基础会计计量基础记账金额的确定记账金额的确定1 1、会计要素计量属性会计要素计量属性（1 1）历史成本（实际成本历史成本（实际成本 取得或制造某项财产物资时所实际支取得或制造某项财产物资时
11、所实际支付的现金或者其他等价物。付的现金或者其他等价物。（2 2）重置成本（现行成本）重置成本（现行成本）按照当前市场条件，重新取得同样一项按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。资产所需支付的现金或现金等价物金额。（用于盘盈固定资产的计量）（用于盘盈固定资产的计量）（3 3）可变现净值可变现净值 在正常生产经营过程中，以预计售在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费价减去进一步加工成本和预计销售费用、相关税费后的净值。（用于存货用、相关税费后的净值。（用于存货资产减值情况下的后续计量）资产减值情况下的后续计量）（4 4）现值现值 对未来现金
12、流量以恰当的折现率进对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。（用于非流动资产行折现后的价值。（用于非流动资产可收回金额的确定）可收回金额的确定）（5 5）公允价值：公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额（用于交易性金融资产的计量）金额（用于交易性金融资产的计量）2 2、各种计量属性之间的关系各种计量属性之间的关系3 3、计量属性的应用原则计量属性的应用原则一、可靠性：一、可靠性：要求企业应当以实际发生的交易或者事要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合项
13、为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。保证会计信息真实可靠、内容完整。具体表现为真实性、可靠性和可验证性。可靠性以实际发生的交以实际发生的交易或事项为依据易或事项为依据保证会计信息保证会计信息的完整性的完整性第二节第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求 二、二、相关性：相关性：要求要求企业提供的会计信息应当与投资者等企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现于投资者等财
14、务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。在或者未来的情况做出评价或者预测。投资者和债投资者和债权人等权人等其他方面其他方面国家宏观经国家宏观经济管理部门济管理部门会计会计信息信息企业内部的经企业内部的经营管理者营管理者三、可理解性三、可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。便于财务会计报告使用者理解和使用。四、可比性四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当相互可可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括两层含义：比。主要包括两层含义：（一）同一企业不同时期可比（一）同一企业不同时期可比（二）不同
15、企业相同会计期间可比（二）不同企业相同会计期间可比 “同一企业不同时期发生的相同或者相似同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。说明。”例例企业期末存货发出计价有个别计价法和先进先出法企业期末存货发出计价有个别计价法和先进先出法等，企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在以等，企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在以后的会计期间内连续使用，不得随意变更。后的会计期间内连续使用，不得随意变更。所采用的某一种会计政策所采用的某一种
16、会计政策 “不同企业发生的相同或者相似的不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。策，确保会计信息口径一致、相互可比。”A会计会计主体主体B会计会计主体主体会计信息口径一致相互可比会计信息口径一致相互可比五五、实质重、实质重于形式于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据仅仅以交易或者事项的法律形式为依据六、重要性六、重要性重要性要求企业提供的会计信息
17、应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项七、谨慎性七、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用不应高估资产或者收益、低估负债或者费用八、及时性八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。提前或者延后。第三节第三节 会计核算方法和会计循环会计核算方法和会计循环（一）（一）会计核算方法会计核算方法 也也是会计的基本方是会计的基本方1、设置科目账户设置科目账户 2、复式记账复式记账3、填填制制和审核凭证和审核凭证4、登记账簿登记账簿5、成本计算成本计算 6、财产清查财产清查7、编制会计报表编制会计报表 七种方法之间的关系：七种方法之间的关系：相辅相承，紧密结合，相辅相承，紧密结合，形成一个完整的会计核算方法体系。形成一个完整的会计核算方法体系。经济业务经济业务填制和审核填制和审核凭证凭证登记登记账簿账簿编制会计编制会计报表报表设置会计科目设置会计科目和账户和账户复式记账复式记账成本计算成本计算财产财产清查清查