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1、第三章第三章 会计核算基础会计核算基础会计核算基础是指会计核算应当具备的前会计核算基础是指会计核算应当具备的前提条件，以及在这个前提下进行会计核算提条件，以及在这个前提下进行会计核算应当遵循的标准和质量要求。应当遵循的标准和质量要求。会计核算前提条前提条件件标准要标准要求求第一节第一节 会计假设会计假设一、会计假设的定义一、会计假设的定义 也称会计核算的基本前提，是为保证也称会计核算的基本前提，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，对会会计工作正常进行和会计信息质量，对会计核算的计核算的范围、内容、基本程序和方法等范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。所做的基本假定。会计核算前提前提条
2、件条件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法二、会计假设的内容二、会计假设的内容 1.会计主体假设会计主体假设空间范围空间范围（1）会计主体）会计主体会计主体的定义会计主体的定义会计为之服务的特定单位会计为之服务的特定单位会计主体的特征会计主体的特征独立性、整体性独立性、整体性会计主体与法律主体的关系会计主体与法律主体的关系 法律主体必定是会计主体，而会计主体未必是法律主体必定是会计主体，而会计主体未必是法律主体。法律主体。（2 2）会计主体假设的定义）会计主体假设的定义 企业应当对其企业应当对其本身本身发生的交易或者事项发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。进
3、行会计确认、计量和报告。（3 3）会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。是持算谁的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量要求原则建立的基础。会计质量要求原则建立的基础。2 2.持续经营假设时间范围时间范围（1 1）持续经营假设的定义持续经营假设的定义假定会计主体将按照现在的目标、方针和形式假定会计主体将按照现在的目标、方针和形式持续地经营下去，即持续地经营下去，即在可预见的将来会计主体在可预见的将来会计主体将不会面临破产清算
4、将不会面临破产清算。会计主体所持有的资产将会按照取得该资产的会计主体所持有的资产将会按照取得该资产的目的在正常的生产经营活动过程中被耗用、出目的在正常的生产经营活动过程中被耗用、出售或转让。售或转让。会计主体所承担的债务也会按期偿付。会计主体所承担的债务也会按期偿付。（2 2）持续经营假设的意义持续经营假设的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。运动期间发生的经济活动）。是是“会计分期会计分期”假设和实际成本原则和配比原假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。则等建立的基础。3 3.会计分期对时间范围的具体划分（1 1
5、）会计分期的定义会计分期的定义 把把企企业业持续不断持续不断的的生产经营过程（生产经营过程（资资金运金运动动）划分为相等的会计期间划分为相等的会计期间。我国以日历年度作为会计年度：我国以日历年度作为会计年度：1.112.31。会会计计期期间间分分为为年度和中期。年度和中期。（2 2）会计分期假设的意义会计分期假设的意义 使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。为可能。可以可以分期分期结结算算账账目目、编编制制财务财务会会计报计报告告，提供，提供会计信息会计信息。4.货币计量会计核算的方法货币计量会计核算的方法（1）货币计量的概念）货币计量的概念会
6、计采用一定的货币单位来计量与报告会计主会计采用一定的货币单位来计量与报告会计主体的经济活动与结果体的经济活动与结果（2）货币计量的含义）货币计量的含义货币是会计计量的基本单位，其他量都是辅助货币是会计计量的基本单位，其他量都是辅助性的性的货币计量需要借助于价格来完成，价格可以在货币计量需要借助于价格来完成，价格可以在市场的交换中形成，也可以通过选择合理的计市场的交换中形成，也可以通过选择合理的计价、评估方法进行量化价、评估方法进行量化记账本位币的折算记账本位币的折算（3）隐含假设）隐含假设币值稳定币值稳定（4 4）货币计量假设的意义）货币计量假设的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会
7、货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。计要素，也便于综合。使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。为可能。第二节 会计信息质量特征一、可靠性（客观性、真实性）可靠性（客观性、真实性）企业应当以企业应当以实际发生的实际发生的交易或事项为依据进行交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，会计确认、计量和报告，如实如实反映符合确认和计反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。计信息真实可靠，内容完整。会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营结果
8、相一致。对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚、以客观的事实为依据，而不应受主观意志的左右，力求使会计信息可靠。二、相关性原则（有用性）二、相关性原则（有用性）1、与财务会计报告使用者的经济决策需要相关、与财务会计报告使用者的经济决策需要相关2、信息具有预测价值与确证价值、信息具有预测价值与确证价值投资者和债投资者和债权人等权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的经企业内部的经营管理者营管理者3.可理解性（明晰性）可理解性（明晰性）信息能被财务会计报告使用者理解和运用。信息能被财务会计报告使用者理解和运用。会计信息专业性较强，假定使用者有一定
9、相关知识。要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下，力求使会计信息简明易懂。4.4.可比性原则可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。纵向可比：同一企业在不同时期；纵向可比：同一企业在不同时期；纵向纵向可比可比 如提取固定资产折旧方法的使用等横向可比：不同企业横向可比：不同企业注意注意：强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。以下情况不宜保持原有方法不变：原会计程序和方法已不符合客观性与相关性的要求。存在更为相关和可靠的会计处理程序与方法。横向横向可比可比5.实质重于形式原则实质重于形式原则 应应当当按按经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计
10、计量量和和报报告告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。6.重要性原则重要性原则 应区别经济业务的重要程度，采用不同的会计应区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。成本效益原则。处理程序和方法。成本效益原则。重要性判断：重要性判断：1）性质：事项额发生是否对决策产生影响）性质：事项额发生是否对决策产生影响 2）数量：达到一定数量或比例后是否对决策产）数量：达到一定数量或比例后是否对决策产生影响。生影响。7.谨慎性原则（稳健性原则）谨慎性原则（稳健性原则）1）不应高估资产或者收益、低估负债或费用。）不应高估资产或者收益、低估负债或费用
11、。2）当有多种方法可选的时候，应选择不会夸大）当有多种方法可选的时候，应选择不会夸大资产、虚增利润的方法。资产、虚增利润的方法。8.及时性原则及时性原则 1）应及时核算，不得提前或者延后。）应及时核算，不得提前或者延后。2）及时性）及时性Vs.相关性相关性第三节 会计要素确认、计量及其要求一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义（一）会计要素确认（一）会计要素确认 1、初始确认初始确认 将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程。将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程。同时满足以下条件：同时满足以下条件：（1）符合要素定义；）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能（）有关经
12、济利益很可能（50）流入或流）流入或流出企业；出企业；（3）有关价值可靠计量。）有关价值可靠计量。2、最终确认：、最终确认：定义：将交易或事项作为一项会计要素列入财定义：将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程。务报告的过程。条件：二者必需同时具备，缺一不可。条件：二者必需同时具备，缺一不可。（1）符合要素定义；）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。）符合要素确认条件。经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始确初始确认认最终确最终确认认账账 簿簿（二）会计要素计量（二）会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。过程。
13、1.会计计量属性的种类会计计量属性的种类计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值按预计使用和处置产生的按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交易按交易双方自愿进行交易的金额的金额按交易双方自愿进行
14、债务按交易双方自愿进行债务清偿的金额清偿的金额 2.会计计量属性的选择会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。应采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。量。二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求（一）划分收益性支出与资本性支出（一）划分收益性支出与资本性支出 1、收益性支出：支出的效益仅与本会计、收益性支出：支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关。年度（或一个营业周期）有关。资本性支出：支出的效益与几
15、个会计年度资本性支出：支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关。（或几个营业周期）有关。2、目的是为了合理确定费用的计入期、目的是为了合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。间，准确确认各期利润及资产。3、错记的后果、错记的后果（二）收入与费用配比（二）收入与费用配比 因果关系的配比因果关系的配比、时间关系的配比时间关系的配比（三）历史成本计量（三）历史成本计量（实际成本计量、原始成本计量）实际成本计量、原始成本计量）各项财产在取得时应当按照实际成本计价。各项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，其后，各项财产如果发生成本变动，除法律法规另有规定者各项财产如果发生成本变动，除法
16、律法规另有规定者外，企业不得自行调整其账面价值。外，企业不得自行调整其账面价值。第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制一、研究权责发生制和收付实现制的意义一、研究权责发生制和收付实现制的意义权责发生制与收付实现制是确认收入和费用的两权责发生制与收付实现制是确认收入和费用的两种方法（处理基础）。种方法（处理基础）。企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究
17、按照什么样的方法确认收入和费配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。用的问题。例例2：7月月10日销售产品日销售产品40 000元，元，8月月10日收款存入银行。日收款存入银行。举例参见教材第37页二、收付实现制（二、收付实现制（现收现付制或现金制）现收现付制或现金制）1.确认收入和费用的标准确认收入和费用的标准实收实付实收实付凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际收到了款项即作为本期收入处理；凡实际支出了款项即作为本期费用处理。凡实际支出了款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。而不问其是否属于本期的收入和费用。2.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认
18、收入和费用举例3.收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。）适用范围
19、：行政、事业单位。三、权责发生制（应收应付制、应计制）三、权责发生制（应收应付制、应计制）1.权责发生制确认收入和费用的标准权责发生制确认收入和费用的标准应应收应付收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于本期实现的收入，不论款项项时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；凡属于是否收到，都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。付，都作为本期费用处理。2.权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例 见教材见教材P.37例，并与收付实
20、现制比较。例，并与收付实现制比较。3.权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点 （1）考虑预收款项和预付款项，以及应计）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，较合理地反映不同会计）核算手续复杂，较合理地反映不同会计期间的的收入和费用，正确计算经营成果。期间的的收入和费用，正确计算经营成果。（4）适用范围：制造业企业等。）适用范围：制造业企业等。4.权责发生制与收付实现制的比较举例权责发生制与收付实现制的比较举例对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在假定在5月实际收到货款。全部计月实际收到货款。全部计算为算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费用，其月份的费用，其他月份不再分摊费用他月份不再分摊费用收付实现制收付实现制 权责发生制权责发生制