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1、孙 立 群副教授/注册会计师/注册资产评估师新制度出台背景及主要内容和特点新制度出台背景及主要内容和特点 一、五项制度出台背景五项制度出台背景 是落实医改有关精神的要求。是落实医改有关精神的要求。是深化财政财务管理体制改革、实现科学化是深化财政财务管理体制改革、实现科学化精细化管理的需要精细化管理的需要 是维护公立医疗卫生机构公益性也需要进一是维护公立医疗卫生机构公益性也需要进一步完善财务方面的管理。步完善财务方面的管理。n n二、新医院财务、会计制度的主要变化二、新医院财务、会计制度的主要变化 n n第一，强化预算约束与管理 n n第二，夯实资产负债信息 n n第三，科学界定收支分类，规范收
2、支核算管理。n n第四，硬化成本核算，强化成本控制。n n第五，改进完善会计科目和财务报告体系。n n三、新基层医疗卫生机构财务、会计制度三、新基层医疗卫生机构财务、会计制度主要特点主要特点 n n第一，强化预算约束机制，层层落实责任。实行“核定任务、核定收支、绩效考核补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。n n第二，合理划分收支，体现职能定位。n n第三，规范资产管理，防范财务风险。n n第四，结合实施绩效工资，设立奖励基金，建立激励机制。n n四、建立医院年度财务报告注册会计师审四、建立医院年度财务报告注册会计师审计制度及意义计制度及意义 n n建立医院年度财务报告注册会计师审计
3、制度，在我国具有重要意义。注册会计师对医院财务报表进行审计，有助于提高医院会计信息质量，增强财务状况和经营成果的真实性和公信力。n n有利于进一步加强对政府卫生投入资金使用情况的监督管理，形成科学有效的监督体系，对于推进医疗机构资金绩效评价、强化财政监督具有重要作用。新医院会计制度新医院会计制度n n一、总说明部分的主要变化一、总说明部分的主要变化 n n（一）适用范围的变化 不适用于基层医疗卫生机构。n n（二）核算基础的变化 核算基础是完全的权责发生制。n n（三）会计科目的变化 新制度共有56个一级会计科目。n n（三）会计科目的变化 n n1、许多科目从名称到核算内容基本无变化或略有变
4、化。n n2、有些科目是新增的。n n3、有些科目的名称相同，但核算内容发生较大变化。n n4、原制度有些科目不再使用。n n5、新制度对许多会计科目的明细科目级别和名称进行了强制设置。n n（四）财务报告内容的变化 n n新制度规定的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表，从报表格式、反映内容和编制方法都有较大差异。n n明确规定医院编制年度财务报告时应按要求编写会计报表附注和财务情况说明书。并明确附注和财务情况说明收的具体内容。n n明确规定医院对外提供的年度财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。二、货币资金的核算二、货币资金的核算 n n（一）
5、现金的核算 核算方面明确了现金长短款的核算。n n1、现金长款的核算 无法查明原因的现金溢余作为其他收入。n n2、现金短款的核算 无法查明原因的现金短缺作为其他支出。n n（二）零余额账户用款额度的核算 n n主要变化是支用零余额账户用款额度的核算方法不同。n n1、2010年，医院收到零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，获得财政授权支付额度1,000,000元。其中用于医务人员津贴补助200000元，医疗设备购置补助800000元。n n借：零余额账户用款额度 1 000 000n n 贷：财政补助收入基本支出 200 000n n 财政补助收入项目支出 800 000n n2
6、、发放医务人员津贴200000元，直接打入个人工资卡。n n借：医疗卫生成本 200 000 贷：零余额账户用款额度 200 000n n以上200000元支出应同时在医疗卫生成本科目下设置“财政基本补助支出”备查簿中按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目”的相关科目进行登记，以便于年终结转财政基本补助支出。n n3、按政府采购中标批复文件，通过零余额账户转账支付无需安装专用医疗设备一套，金额600000元，科室验收投入使用。n n借：财政项目补助支出 600 000 贷：零余额账户用款额度 600 000 同时n n借：固定资产专用设备 600 000 贷：待冲基金待
7、冲财政基金 600 000 如购买药品等物资、无形资产等，类似核算。三、财政应返还额度的核算三、财政应返还额度的核算 1、财政直接支付 n n例：2010年，财政直接支付预算指标200万元，当年财政直接支付金额190万元，差额10万元。（假设为离退休人员补贴）n n借：财政应返还额度财政直接支付借：财政应返还额度财政直接支付 100 000 100 000 贷：财政补助收入基本支出贷：财政补助收入基本支出 100 000 100 000n n年末借方余额10万元反映医院应收财政返还的资金额度。n n例：2011年2月，接财政直接支付通知书，已直接支付上年未支付的离退休人员补贴10万元。n n借
8、：管理费用人员经费借：管理费用人员经费 100 000 100 000 贷：财政应返还额度财政直接支付贷：财政应返还额度财政直接支付 100 000 100 000n n同时，同时在管理费用科目下设置“财政基本补助支出”备查簿中按政府收支分类科目中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目”的相关科目进行登记，以便于年终结转财政基本补助支出。n n2 2、财政授权支付、财政授权支付 n n承前例，承前例，20102010年财政授权支付预算指标为年财政授权支付预算指标为150150万元，万元，已到零余额帐户的用款额度已到零余额帐户的用款额度100100万元，年内已支用万元，年内已支用8080万元
9、。万元。n n年末，代理银行提供的对账单中的注销额度年末，代理银行提供的对账单中的注销额度2020万元。万元。n n借：财政应返还额度财政授权支付借：财政应返还额度财政授权支付 200 000 200 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 200 000 200 000n n根据未下达的用款额度根据未下达的用款额度5050万元（万元（150150万万100100万），万），假设预算指标均用于项目支出。假设预算指标均用于项目支出。n n借：财政应返还额度财政授权支付借：财政应返还额度财政授权支付 500 000 500 000 贷：财政补助收入项目支出贷：财政补助收入项目支出 5
10、00 000 500 000 n n下年初，医院依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度；下年度医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。n n2011年1月，代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度20万元，同时收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度50万元。n n借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 700 000 700 000 贷：财政应返还额度财政授权支付贷：财政应返还额度财政授权支付 700 000 700 000四、应收款项的核算四、应收款项的核算 n n新制度下属于应收款项的科目包括应收在院病人医疗款、应收医疗款、其他应收款、预付账款、
11、坏账准备等科目。（一）应收在院病人医疗款的核算n n本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。n n医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。n n1、收到住院病人预交的应由个人负担部分的住院医疗款，假设10000元。n n借：库存现金 10000 贷：预收医疗款 10000n n2、诊疗结束后，根据住院病人的医疗费用结算单所列金额，假设为36000元。n n借：应收在院病人医疗款 36000 贷：医疗收入住院收入 36000 n n3 3、住院病人办理出院手续，结算医疗费。假设病人、住院病人办理出院手续，结算医疗费。假设病人个人负担的医疗费用为个人负担的医疗费用为9
12、0009000元，由医保机构报销部分元，由医保机构报销部分2700027000元，退还病人多预交医疗费用元，退还病人多预交医疗费用10001000元。元。n n借：预收医疗款借：预收医疗款 10000 10000 贷：应收在院病人医疗款贷：应收在院病人医疗款 9000 9000 库存现金库存现金 1000 1000n n如果当初病人预交医疗费为如果当初病人预交医疗费为80008000元，则需补交现金元，则需补交现金10001000元。元。n n借：预收医疗款借：预收医疗款 8000 8000 库存现金库存现金 1000 1000 贷：应收在院病人医疗款贷：应收在院病人医疗款 9000 9000
13、n n4、结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费。承上，病人不欠费，结转医保机构报销部分27000元。均转入“应收医疗款”科目核算。n n借：应收医疗款医疗保险机构借：应收医疗款医疗保险机构 27000 27000 贷：应收在院病人医疗款贷：应收在院病人医疗款 27000 27000n n实际工作中，不是按每个病人逐日逐笔进行核算，可以根据住院病人医疗费用结算频繁程度，定期汇总核算。n n（二）应收医疗款的核算n n本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。
14、n n本科目应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机本科目应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账，进行明细核算。构等设置明细账，进行明细核算。n n1 1、住院病人如有欠费，则按个人欠费金额，假设某、住院病人如有欠费，则按个人欠费金额，假设某住院病人欠交个人负担部分医疗费住院病人欠交个人负担部分医疗费20002000元。元。n n借：应收医疗款出院病人借：应收医疗款出院病人 2000 2000 贷：应收在院病人医疗款贷：应收在院病人医疗款 2000 2000 n n2、门诊病人欠费n n根据医院管理规定操作，门诊病人一般情况下不应欠费。但在某些特殊情况下如事故或意外事件中被送来的急
15、救病人所发生的门诊医疗费，可能发生欠费。假设某病人欠门诊急救费用3000，均为个人负担。n n借：应收医疗款门诊病人借：应收医疗款门诊病人 3000 3000 贷：医疗收入门诊收入贷：医疗收入门诊收入 3000 3000n n门诊收入明细科目下还要细分为若干三级明细科目核算。n n3 3、门诊医疗费用结算、门诊医疗费用结算n n假设某日门诊医疗费用共假设某日门诊医疗费用共100000100000元，其中病人自费元，其中病人自费交款部分交款部分2000020000（含挂号费），其余为医保机构报（含挂号费），其余为医保机构报销部分。销部分。借：库存现金或银行存款借：库存现金或银行存款 20000
16、20000 应收医疗款医疗保险机构应收医疗款医疗保险机构 80000 80000 贷：医疗收入门诊收入贷：医疗收入门诊收入 100000 100000n n4 4、收到病人交来所欠医疗费用。承前例。、收到病人交来所欠医疗费用。承前例。借：库存现金借：库存现金 5000 5000 贷：应收医疗款出院病人贷：应收医疗款出院病人 2000 2000 应收医疗款门诊病人应收医疗款门诊病人 3000 3000n n5、医院定期与医疗保险机构结算应收医疗款n n分为正常结算、有结算差额、有拒付差额三种情况核算。n n正常结算n n正常结算指医保机构按医院提交的结算金额全额付款。设本次结算500000元。n
17、 n借：银行存款 500000n n 贷：应收医疗款医疗保险机构 500000n n有结算差额有结算差额n n结算差额指医院同医疗保险机构结算时，因医院按结算差额指医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗保险机构实际支付金额不同，而产生的需额与医疗保险机构实际支付金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差额。要调整医院医疗收入的差额。n n假设上述假设上述500000500000元应收医疗款中，医保机构确认的结算差元应收医疗款中，医保机构确认的结算差额为额为2000020000元，实际付款元，实际付款48
18、0000480000元。结算差额需调整医疗元。结算差额需调整医疗收入。收入。借：银行存款借：银行存款 480000 480000 医疗收入门诊收入结算差额医疗收入门诊收入结算差额 20000 20000 贷：应收医疗款医疗保险机构贷：应收医疗款医疗保险机构 500000 500000 n n有拒付差额有拒付差额n n指医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构指医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付所产生的差额，应按规定确认为坏账损失。拒付所产生的差额，应按规定确认为坏账损失。n n假设上述假设上述500000500000元应收医疗款中，医保机构确认的结元应收医疗款中，医保机构确认的结
19、算差额为算差额为2000020000元，拒付差额为元，拒付差额为1000010000元，实际付款元，实际付款470000470000元。元。借：银行存款借：银行存款 470000 470000 医疗收入门诊收入结算差额医疗收入门诊收入结算差额 20000 20000 坏账准备坏账准备 10000 10000 贷：应收医疗款医疗保险机构贷：应收医疗款医疗保险机构 500000 500000n n（三）预付账款的核算 n n本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。n n本科目应按商品供应单位或服务提供单位设置明细账，进行明细核算。n n1、因采购设备或药品等物资时，预付采购设备款2
20、00000。n n借：预付账款公司 200000 贷：银行存款 200000n n3、年末，对预付账款进行检查。n n医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。n n本科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项。n n（三）其他应收款的核算n n本科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其
21、他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润等。n n本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。n n各种其他应收款的发生记借方，收回或报销费用记贷方。n n（五）坏账准备 n n本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。n n医院应当于每年年度终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。n n医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。累计计提的坏账准备不应超过年末应收
22、医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：当期按应收医疗当期按应收医疗 当期应补提或当期应补提或 =款和其他应收款款和其他应收款 本本 科科 目目 (或或)本本 科科 目目冲减的坏账准备冲减的坏账准备 计算应计提的坏计算应计提的坏 贷方余额贷方余额 借方余额借方余额 账准备金额账准备金额 n n1、首次计算坏账准备n n首次计提坏账准备时，坏账准备科目无余额。n n例：2010年末，某医院采用个别认定法预计有50000元应收医疗款（急救病人欠费）很有可能收不回，系首次计提坏账准备。n n当期应提坏账准备金
23、额500000 借：管理费用其他费用 50000 贷：坏账准备 50000n n2、经批准后核销坏账 n n例：2011年3月，医院在催收某急救病人欠费得知该病人已死亡，且其家属确无偿还能力，经报院领导批准核销其所欠20000元。借：坏账准备 20000 贷：应收医疗款门诊病人 20000n n假设本年度无其他坏账，则坏账准备年末余额为贷方30000元：n n年末贷方余额30000=5000020000n n3、后续年度计提坏账准备n n例：2011年末，医院采用个别认定法预计70000元应收医疗款很有可能收不回。n n当期应补提坏账准备金额 700003000040000 借：管理费用其他费
24、用 40000 贷：坏账准备 40000n n补提金额入账后坏账准备金额为70000元。n n例：假设2011年末，医院采用个别认定法预计20000元应收医疗款很有可能收不回。n n当期应冲减坏账准备金额 2000030000-10000 借：坏账准备 10000 贷：管理费用其他费用 10000n n冲减金额入账后坏账准备金额为20000元。n n4、坏账准备科目年度内出现借方余额例；承上例，2010年计提坏账准备50000元。2011年11月，与医保机构结算600000元，拒付差额80000元，实付520000元。借：银行存款 520000 坏账准备 80000 贷：应收医疗款医疗保险机构
25、 600000n n此分录记账后，坏账准备为借方余额此分录记账后，坏账准备为借方余额3000030000元。元。n n再假设2011年末，医院采用个别认定法预计20000元应收医疗款很有可能收不回。n n当期应补提坏账准备金额 200003000050000 借：管理费用其他费用 50000 贷：坏账准备 50000n n补提金额入账后坏账准备余额为20000元。n n5 5、已转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间、已转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回又收回 n n例：例：20122012年年2 2月，经医院申请说明，医保机构对前拒月，经医院申请说明，医保机构对前拒付差额中付差额中
26、8000080000元中的元中的6000060000元予以补付。元予以补付。n n首先；编制冲回坏账分录，以恢复信用记录。首先；编制冲回坏账分录，以恢复信用记录。借：应收医疗款医疗保险机构借：应收医疗款医疗保险机构 60000 60000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60000 60000n n其次，编制收回应收医疗款分录。其次，编制收回应收医疗款分录。借：银行存款借：银行存款 60000 60000 贷：应收医疗款医疗保险机构贷：应收医疗款医疗保险机构 60000 60000五、库存物资的核算五、库存物资的核算 n n本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的本科目核算医院为开展医疗服务
27、及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。n n本科目应当按照库存物资的类别，如本科目应当按照库存物资的类别，如“药品药品”、“卫生材料卫生材料”、“低值易耗品低值易耗品”、“其他材料其他材料”等设等设置一级明细科目。置一级明细科目。“药品药品”一级明细科目下应设置一级明细科目下应设置“药库药库”、“药房药房”两个二级明细科目，并按两个二级明细科目，并按“西西药药”、“中成药中成药”、“中草药中草药”进行明细核算。进行明细核算。n n医院物资管理等部门应当在本科目明细账下，按品医院物资管理等部门应当在本科目明细账下，按品
28、名、规格等设置数量金额明细账。名、规格等设置数量金额明细账。n n（一）取得库存物资的核算（一）取得库存物资的核算 n n1 1、外购物资的核算、外购物资的核算n n外购物资核算首先是确定外购物资成本。外购库存物资成外购物资核算首先是确定外购物资成本。外购库存物资成本按照采购价格（含增值税额，下同）确定。取得库存物本按照采购价格（含增值税额，下同）确定。取得库存物资单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计资单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；不能直接计入医疗业务成本的，计入管入医疗业务成本；不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用。理费用。n n例：医院购入
29、药品一批，发票金额例：医院购入药品一批，发票金额200000200000元，运输费元，运输费20002000元，均以银行存款支付。验收入库。元，均以银行存款支付。验收入库。借：库存物资药品药库借：库存物资药品药库 202000 202000 贷：银行存款贷：银行存款 202000 202000n n例：按政府采购中标批复文件，通过零余额账户转账支付用于公共卫生特定项目器材一批，金额100000元，验收入库。借：财政项目补助支出 100 000 贷：零余额账户用款额度 100 000 同时 借：库存物资低值易耗品 100 000 贷：待冲基金待冲财政基金 100 000n n2、接受捐赠的库存物
30、资n n接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“其他收入”科目。n n例：医院接受某公益组织捐赠药品一批，附有药品采购价格证明文件，总金额150000元，验收入库。借：库存物资药品药库 150 000 贷：其他收入捐赠收入 150 000n n（二）库存物资发出的核算n n库存物资发出应按规定办理领发手续，填写出库单表，经办人员需签字，主管领导批准等。n n库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。n n开展业
31、务活动领用或加工发出库存物资，按照其实际成本，借记“医疗业务成本”、“管理费用”、“在加工物资”等科目，贷记本科目。n n1、药品的发出n n药房从药库领取药品n n例：药房从药库领取药品一批，按出库单确认的金额为55000元。借：库存物资药品药房 55 000 贷：库存物资药品药库 55 000确认药品收入结转药品成本时 n n例；根据本月药房发出汇总表，本月共发出药品金额150万元。借：医疗业务成本药品费 1500 000 贷：库存物资药品药房 1500 000n n2、低值易耗品的发出n n低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的，可采用五五摊销法。n n例
32、：有关科目领取办公用具一批，出库单金额2000元。采用一次摊销法核算。借：管理费用其他费用 2000 贷：库存物资低值易耗品 2000.低值易耗品报废时的净变现收入冲减成本费用科目，或列为应缴款项。n n3、使用财政补助形成的库存物资的发出n n使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，应在发出、领用物资时，按发出物资对应的待冲基金金额，冲减待冲基金。n n例：有关科室领取前述以财政项目补助收入形成的公共卫生特定项目器材一批，金额100000元。借：待冲基金待冲财政基金 100 000 贷：库存物资低值易耗品 100 000六、在加工物资的核算六、在加工物资的核算 n n本科目核算医院自制或委
33、托外单位加工的各种药品、卫生本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。材料等物资的实际成本。n n本科目应设置本科目应设置“自制物资自制物资”、“委托加工物资委托加工物资”两个一级两个一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算。核算。n n1 1、委托加工物资的核算、委托加工物资的核算n n发给外单位加工的药品、卫生材料发给外单位加工的药品、卫生材料 例：向某药厂发出卫生材料一批，加工药品。实际例：向某药厂发出卫生材料一批，加工药品。实际成本成本4000040000元。元。借：在加工物资委托加工物资
34、借：在加工物资委托加工物资 40 000 40 000 贷：库存物资卫生材料贷：库存物资卫生材料 40 000 40 000 n n支付加工费用 例：以银行存款支付加工费4000元。根据发票金额。借：在加工物资委托加工物资 4000 贷：银行存款 4000 委托加工完成的药品、材料等验收入库 例：药品加工完毕，验收入库。借：库存物资药品药库 44000 贷：在加工物资委托加工物资 44000 n n2、自制物资的核算n n自制药品、卫生材料等的，应当在本科目的相关明细科目下归集自制物资发生的直接材料、直接人工（专门从事物资制造工人的人工费）等直接费用；自制多种药品、卫生材料发生的间接费用，在本
35、科目的“自制物资”一级明细科目下单独设置“间接费用”二级明细科目予以归集，会计期末，再按一定的分配标准和方法，分配计入有关药品、卫生材料的成本。n n领取材料，自制药品。根据出库单。领取材料，自制药品。根据出库单。借：在加工物资自制物资借：在加工物资自制物资 100 000 100 000 贷：库存物资卫生材料贷：库存物资卫生材料 100 000 100 000n n根据生产人员应付工资、福利费、社会保障等，计根据生产人员应付工资、福利费、社会保障等，计算人工成本。算人工成本。例：根据工资结算表，生产人员工资例：根据工资结算表，生产人员工资1000010000元，职元，职工福利费工福利费14%
36、14%，各种社会保障费率，各种社会保障费率20%20%。借：在加工物资自制物资借：在加工物资自制物资 13400 13400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10000 10000 应付福利费应付福利费 1400 1400 应付社会保障费应付社会保障费 2000 2000n n发生水电等其他费用6600元，以现金支付。借：在加工物资自制物资 6600 贷：库存现金 6600n n药品加工完毕，验收入库。自制药品成本=100000134006600 =120 000 借：库存物资药品药库 120 000 贷：在加工物资自制物资 120 000七、固定资产的核算七、固定资产的核算 n n（一）医
37、院固定资产概述（一）医院固定资产概述 n n固定资产是指医院持有的预计使用年限在固定资产是指医院持有的预计使用年限在 1 1 年以上（不年以上（不含含 1 1 年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在定标准，但预计使用年限在 1 1 年以上（不含年以上（不含 1 1 年）的大年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。批同类物资，应作为固定资产管理。n n医院固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和医院固定资产包括房屋及建筑物
38、、专用设备、一般设备和其他固定资产。应按上述分类设置明细科目核算。其他固定资产。应按上述分类设置明细科目核算。n n1.对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。n n2.医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折旧。n n医院应设置专门管理机构或专人，使用单位应指定人员对固定资产实施管理，并建立健全各项管理制度。n n建立健全三账一卡制度，即：财务部门负责总账和一级明建立健全三账一卡制度，即：财务部门负责总账和一级明细分类账，固定资产管理部门负责二
39、级明细分类账，使用细分类账，固定资产管理部门负责二级明细分类账，使用部门负责建卡部门负责建卡(台账台账)。n n大型医疗设备实行责任制，指定专人管理，制定操大型医疗设备实行责任制，指定专人管理，制定操作规程，建立设备技术档案和使用情况报告制度。作规程，建立设备技术档案和使用情况报告制度。n n医院应当对固定资产定期进行实地盘点。对盘盈、盘亏医院应当对固定资产定期进行实地盘点。对盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，并根据规定的管理权的固定资产，应当及时查明原因，并根据规定的管理权限，报经批准后及时进行处理。限，报经批准后及时进行处理。n n固定资产管理部门要对固定资产采取电子信息化管固定资产
40、管理部门要对固定资产采取电子信息化管理，定期与财务部门核对，做到账账相符、账卡相理，定期与财务部门核对，做到账账相符、账卡相符、账实相符。符、账实相符。n n（二）固定资产取得的核算（二）固定资产取得的核算 n n通过固定资产科目核算。本科目核算医院固定资产通过固定资产科目核算。本科目核算医院固定资产的原价。固定资产取得时的实际成本作为入账成本，的原价。固定资产取得时的实际成本作为入账成本，即固定资产原价。即固定资产原价。n n医院应当设置医院应当设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡固定资产卡片片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产
41、设置明细账，进行明细核算。医院应当在固定资产设置明细账，进行明细核算。医院应当在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。n n出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查簿进行出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查簿进行登记。登记。n n经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。科目核算。n n固定资产取得的渠道不同，其入账成本的构成内容不同。n n1、外购的固定资产n n外购的固定
42、资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。n n以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。n n外购不需要安装固定资产n n不需用安装的固定资产，根据其实际成本直接计入固定资产。n n例：医院购入小车一辆，发票金额150000元，车辆购置税12000元，其他牌证费1000元。购置成本163000元，均以银行存款支付。借：固定资产一般设备 163 000 贷：银行存款 163 000n n需要安装的固定
43、资产n n需要安装的固定资产，先通过在建工程核算，安装完毕投入使用时按实际成本转入固定资产。n n例：医院购买大型医疗设备一套，购买价格200万元，运输费和装卸费5000元，安装费50000元。均以银行存款支付。购回设备时，根据发票金额。借：在建工程 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 支付运输费、装卸费和安装费等。借：在建工程 55 000 贷：银行存款 55 000 安装完毕转入使用，根据其实际成本。借：固定资产专用设备 2 055 000 贷：在建工程 2 055 000 使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的，应按规定进行会计处理。n n2 2、自行建造的固定资产、
44、自行建造的固定资产 医院很少有自行建造固定资产业务。如有，其会计核医院很少有自行建造固定资产业务。如有，其会计核算与上面需要安装的固定资产核算类似，建造成本先算与上面需要安装的固定资产核算类似，建造成本先通过在建工程科目核算，完工后转入固定资产科目。通过在建工程科目核算，完工后转入固定资产科目。n n3 3、改建、扩建、大型修缮后形成新的固定资产、改建、扩建、大型修缮后形成新的固定资产 在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产固定资产”科目账面余额减
45、去科目账面余额减去“累计折旧累计折旧”科目账面余额后的净值）科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，减去改建、扩建、修加上改建、扩建、修缮发生的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的账面价缮过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。也通过在建工程科目核算。值后的金额确定。也通过在建工程科目核算。n n4、融资租入的固定资产n n融资租入的固定资产视同自有固定资产进行核算。n n融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。n n租赁期内支付的租金，实质上是类似于分期付款方式取得固
46、定资产，租金总价约高于市场价格30%，相当于贷款利息。n n租赁期满后，设备转为自有产权固定资产。n n某医院采用融资租赁方式取得大型医疗设备。某医院采用融资租赁方式取得大型医疗设备。设备到达医院时，根据租赁协议规定的租赁总价设备到达医院时，根据租赁协议规定的租赁总价200200万元万元和实际支付运输费、途中保险费等共和实际支付运输费、途中保险费等共1000010000元等确定成本。元等确定成本。借：固定资产专用设备借：固定资产专用设备 2 010 000 2 010 000 贷：长期应付款融资租入设备款贷：长期应付款融资租入设备款 2 000 000 2 000 000 银行存款银行存款 1
47、0 000 10 000 分期支付租金。设合同规定分五年支付租金，每分期支付租金。设合同规定分五年支付租金，每年年400000400000元。元。借：长期应付款融资租入设备款借：长期应付款融资租入设备款 400 000 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000 400 000n n5、无偿调入或接受捐赠的固定资产n n无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。对价列为其他收入。借：固定资产 （确认的捐赠成本）贷：应交税费 （所得税等）银行存款 （相关费用）其他收入-捐赠收入n n（三）固定资产折旧的核算n n新制度最大
48、的变化之一就是要求对固定资产计提折旧，新制度最大的变化之一就是要求对固定资产计提折旧，折旧额计入成本费用。以财政补助收入或科技项目补助折旧额计入成本费用。以财政补助收入或科技项目补助收入形成的固定资产也要计提折旧，但其折旧额不计入收入形成的固定资产也要计提折旧，但其折旧额不计入成本费用，而是冲减成本费用，而是冲减“待冲基金待冲基金”。n n医院财务制度附件医院固定资产折旧年限表是确定医院财务制度附件医院固定资产折旧年限表是确定固定资产折旧额的依据。不得自行改变折旧年限。固定资产折旧额的依据。不得自行改变折旧年限。n n医院原则上应当根据固定资产性质，在预计使用年限医院原则上应当根据固定资产性质
49、，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。计提固定内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。计提折旧的具体办法由各省资产折旧不考虑残值。计提折旧的具体办法由各省（自治区、直辖市）主管部门会同财政部门规定或审（自治区、直辖市）主管部门会同财政部门规定或审批。批。一般采用年限法计算各年月折旧额n n年折旧额固定资产原值/折旧年限n n月折旧额年折旧额/12n n医院应当对所有固定资产编制固定资产折旧明细表，列出每项固定资产的原价、折旧年限、年折旧额、月折旧额、净值。n n每期计提的固定资产折旧额，应通过“累计折旧”科目核算。n n医院一般应当按月提取折旧，当月增
50、加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。n n固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。n n计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧。n n固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的，应当按照更新改造后重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。n n按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照