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1、1136138091082河南工程学院会计学系刘成民13613809108医院财务会计制度讲解医院财务会计制度讲解3第一部分第一部分第一部分第一部分 医疗机构财务会计制度改革背景医疗机构财务会计制度改革背景医疗机构财务会计制度改革背景医疗机构财务会计制度改革背景 财政部、卫生部财政部、卫生部20102010年底，联合修订印发了年底，联合修订印发了医院财务制度医院财务制度医院会计制度医院会计制度,国家选择国家选择1616城市试点（河南省洛阳市），城市试点（河南省洛阳市），20112011年年7 7月月1 1日日执行，其他医院执行，其他医院20122012年年1 1月月1 1日实施日实施4第一部分
2、第一部分第一部分第一部分 医疗机构财务会计制度改革背景医疗机构财务会计制度改革背景医疗机构财务会计制度改革背景医疗机构财务会计制度改革背景 （一）深化医药卫生体制改革的重要（一）深化医药卫生体制改革的重要举措。举措。5医改医改意见意见完善财务、完善财务、会计制度会计制度严格预算严格预算管理管理加强财务加强财务监督监督加强运行加强运行监督监督56（二）财政预算管理体制改革提出的要求二）财政预算管理体制改革提出的要求二）财政预算管理体制改革提出的要求二）财政预算管理体制改革提出的要求。事业单位事业单位财务规则财务规则医院医院财务、财务、会计会计制度制度基层医基层医基层医基层医疗卫生疗卫生疗卫生疗卫
3、生机构财机构财机构财机构财务、会务、会务、会务、会计制度计制度计制度计制度7第二部分第二部分第二部分第二部分医院财务会计制度医院财务会计制度医院财务会计制度医院财务会计制度主要亮点主要亮点主要亮点主要亮点8（一）根据职能定位，明确制度适用范围。（一）根据职能定位，明确制度适用范围。（一）根据职能定位，明确制度适用范围。（一）根据职能定位，明确制度适用范围。8医院财医院财务、会务、会计制度计制度各级各类独立各级各类独立核算的公立医院核算的公立医院执行执行参照执行参照执行社会资本举办的社会资本举办的非营利性医疗机构非营利性医疗机构9医疗卫生行业财务、会计制度改革思路医疗卫生行业财务、会计制度改革思
4、路公立医院公立医院政府举办的基层医疗卫生机构政府举办的基层医疗卫生机构医院财务制度医院财务制度和和医医院会计制度院会计制度事业单位财务规则事业单位财务规则和和事业单位会计制度事业单位会计制度医保经办机构医保经办机构 社会资本举办的非营利性医疗机构社会资本举办的非营利性医疗机构参照政府举办医疗机构相应制度参照政府举办医疗机构相应制度执行执行公共卫生机构公共卫生机构 医保基金医保基金 9社保基金财务制度社保基金财务制度和和社保基金会计制度社保基金会计制度基层医疗卫生机构财务制度基层医疗卫生机构财务制度和和基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构会计制度会计制度营利性医疗机构营利性医疗机构企业财务制度企业财
5、务制度和和企业企业会计制度会计制度10三级医院须设置三级医院须设置总会计师总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置。，其他医院可根据实际情况参照设置。明确了国家对医院实行明确了国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用结余按规定使用”的预算管理办法。的预算管理办法。地方对有条件的医院开展地方对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。等多种管理办法的试点。主管部门应会同财政部门制定绩效考核办法，主管部门应会同财政部门制定绩效考核办法，进行综合考核、实行
6、进行综合考核、实行奖惩奖惩的重要依据的重要依据 10（二）落实医改意见，强化预算约束。（二）落实医改意见，强化预算约束。（二）落实医改意见，强化预算约束。（二）落实医改意见，强化预算约束。11 实行全面预算管理，包括预算编制、审批、实行全面预算管理，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核制度执行、调整、决算、分析和考核制度 其中其中1 1）医院预算由收入预算和支出预算组成，医院预算由收入预算和支出预算组成，医院的所有收支全部纳入预算管理医院的所有收支全部纳入预算管理（2 2）事业有较大变化或根据政策需要，可调整）事业有较大变化或根据政策需要，可调整预算，收入调整后，相应增减支出预算预
7、算，收入调整后，相应增减支出预算 11（三）完善财务管理体制，规范财务行为。（三）完善财务管理体制，规范财务行为。（三）完善财务管理体制，规范财务行为。（三）完善财务管理体制，规范财务行为。12基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构公立医院公立医院基本公共卫生服基本公共卫生服务收入务收入绩效考核后的经常绩效考核后的经常性收支差额补助性收支差额补助侧重预算管理侧重预算管理侧重成本管理侧重成本管理业务内容比较简单业务内容比较简单业务内容业务内容相对复杂相对复杂重要收入来源重要收入来源没有这两项收入没有这两项收入12侧重不同侧重不同13修订前医院制度修订前医院制度新医院制度新医院制度初步提出成本核算初步提
8、出成本核算适用公立医疗机构适用公立医疗机构提出预算管理要求提出预算管理要求加强成本管理加强成本管理强化预算约束强化预算约束规范适用范围规范适用范围13 新旧制度的主要区别新旧制度的主要区别新旧制度的主要区别新旧制度的主要区别14基建帐与业务帐分开基建帐与业务帐分开基建帐与业务帐合并基建帐与业务帐合并固定基金和修购基金固定基金和修购基金固定资产折旧制度固定资产折旧制度药品并入医疗收支药品并入医疗收支医药分开核算医药分开核算14 新旧制度的主要区别新旧制度的主要区别新旧制度的主要区别新旧制度的主要区别15收支结余收支结余科教不单独核算科教不单独核算不计提医疗基金不计提医疗基金财政补助、科财政补助、
9、科教项目结转余教项目结转余本期结余本期结余计提医疗基金计提医疗基金科教单独核算科教单独核算15 新旧制度的主要区别新旧制度的主要区别新旧制度的主要区别新旧制度的主要区别16无审计制度无审计制度收付实现制基础收付实现制基础无现金流量表无现金流量表审计制度审计制度现金流量表现金流量表权责发生制基础权责发生制基础16 新旧制度的主要区别新旧制度的主要区别新旧制度的主要区别新旧制度的主要区别1717第三部分第三部分第三部分第三部分医院财务会计制度医院财务会计制度医院财务会计制度医院财务会计制度主要变化主要变化主要变化主要变化18一、资产类科目主要变化一、资产类科目主要变化共共2323个（旧制度个（旧制
10、度1818个）个）新增新增5 5个：（零余额账户用款额度、财政应返还额个：（零余额账户用款额度、财政应返还额度）、预付账款、累计折旧、固定资产清理、累度）、预付账款、累计折旧、固定资产清理、累计摊销、长期待摊费用计摊销、长期待摊费用u取消取消3 3个：药品、药品进销差价、开办费个：药品、药品进销差价、开办费 变更变更4 4个：现金变为库存现金科目；对外投资变更为个：现金变为库存现金科目；对外投资变更为短期投资与长期投资科目；在加工材料变更为在加工短期投资与长期投资科目；在加工材料变更为在加工物资科目；应收在院病人医药费变更为应收在院病人物资科目；应收在院病人医药费变更为应收在院病人医疗费科目医
11、疗费科目1819（一）资产的分类（一）资产的分类 流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等（二）应收在院病人医疗款（二）应收在院病人医疗款 核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。应当按住院病人对应收在院病人医疗款进行明细款。应当按住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算核算增加有关同医疗保险机构结算处理规定增加有关同医疗保险机构结算处理规定管理：定期分析、及时清理管理：定期分析、及时清理20【例例】某月某月4 4日，住院处向财务部门报来当日日，住院处向财务部门报来当日“住院病住院病人收入汇总日报表
12、人收入汇总日报表”，医疗收入为，医疗收入为600 000600 000元，其中元，其中床位收入床位收入20 00020 000元等。元等。借：应收在院病人医疗款借：应收在院病人医疗款 600 000 600 000 贷：贷：医疗收入医疗收入住院收入住院收入床位收入床位收入 20 00020 000等合计等合计6060万万（三）应收医疗款（三）应收医疗款 核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。医疗保险机构等收取的医疗款。21住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人自负住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转
13、出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费，借记本部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费，借记本科目，贷记科目，贷记“应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款”科目。科目。应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细科目科目 增加有关同医疗保险机构结算的处理规定增加有关同医疗保险机构结算的处理规定（四）其他应收款（四）其他应收款增加应收长期投资利息或利润的核算内容增加应收长期投资利息或利润的核算内容22（五）坏账准备（五）坏账准备 1.1.核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账（老核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账
14、（老制度以年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额制度以年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额为基数）为基数）2.2.医院应当于每年年度终了计提，采用应收款项余额百分医院应当于每年年度终了计提，采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备 3.3.对于账龄超过对于账龄超过3 3年、确认无法收回的应收款，应当根据年、确认无法收回的应收款，应当根据医院内部管理权限报经批准后直接核销，借记医院内部管理权限报经批准后直接核销，借记“管理费管理费用用”科目，贷记本科目科目，贷记本科目234 4坏账准备金额的计算公式坏账准备金额的计
15、算公式 当期应补提或冲减的坏账准备当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-本科目本科目贷方余额（或贷方余额（或+本科目借方余额）本科目借方余额）【例例】第一年年末，应收医疗款余额第一年年末，应收医疗款余额8080万元，其他应收万元，其他应收款余额款余额2020万元；第二年末，应收医疗款余额万元；第二年末，应收医疗款余额100100万元，万元，其他应收款余额其他应收款余额2020万元，采用应收账款余额百分比万元，采用应收账款余额百分比法计提，提取率法计提，提取率3%3%。（无。（无3 3年以上账龄业务）
16、年以上账龄业务）24第一年末：借第一年末：借:管理费用管理费用3 3 贷：坏账准备贷：坏账准备3 3万万第二年末：借：管理费用第二年末：借：管理费用0.60.6万万 贷：坏账准备贷：坏账准备（100+200)*3%3=0.6100+200)*3%3=0.6万万注意：医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治注意：医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的，按照拒疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的，按照拒付金额，借记付金额，借记“坏账准备坏账准备”，贷记，贷记“应收医疗款应收医疗款”科目科目或或“应收住院病人医疗款科目。应收住院病人医疗款科目。25（
17、六）预付账款（六）预付账款 预付账款预付账款”科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项供单位的款项 基建工程发生的预付款项，在基建工程发生的预付款项，在“在建工程在建工程”科目核算科目核算出现坏账迹象先转入“其他应收款”科目，然后再按规定处理26（七）库存物资1.“1.“库存物资库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料低值易耗品和其他材料2.2.取消取消“药品药品”、“药品进销差价药品进销差价”科目，售价核算科目，售价核算进进价核算价核算3.3.取得库存物资以成本入账；单独发生
18、运杂费计入医疗业取得库存物资以成本入账；单独发生运杂费计入医疗业务成本或管理费用务成本或管理费用外购：外购：采购价格（含增值税）采购价格（含增值税）自制：自制：直接材料费直接材料费+直接人工费直接人工费+分配的间接费用分配的间接费用27委托加工收回：委托加工收回：加工前发出物资成本加工前发出物资成本+加工加工费费接受捐赠：接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本或有关凭据注明的金额确定成本 4.4.发出：个别计价法、先进先出法或加权平发出：个别计价法、先进先出法或加权平均法均法 5.5.盘盈：比照同类或类似物资的市场价格，盘盈：比照同类或类
19、似物资的市场价格，批准后计入批准后计入“其他收入其他收入”科目科目28【例例】某月某月13日，医院日，医院购买药品品500000元，医元，医院使用院使用业务资金支付，金支付，该药品已品已验收入收入库。财会部会部门根据有关凭根据有关凭证，应编制会制会计分分录借：借：库存物存物资药品品药库50贷：银行存款行存款50注意：注意：药房从房从药库领取取药品，按照品，按照领取取药品的成品的成本，借本，借记本科目（本科目（药品品药房），房），贷记本科本科目（目（药品品药库）。）。29确确认药品收入品收入结转药品成本品成本时，按照，按照发出出药品品的的实际成本，借成本，借记“医医疗业务成本成本”科目，科目，贷
20、记本科目（本科目（药品品药房）房）存存货管理：管理：计划管理、定划管理、定额定量供定量供应，建，建立管理制度立管理制度（八）在加工物（八）在加工物资1.对明明细科目科目设置提出新要求置提出新要求自制物自制物资和委托加工物和委托加工物资，按照物，按照物资类别或品种或品种设置明置明细账。302、要求健全自制物、要求健全自制物资成本核算体系成本核算成本核算体系成本核算对象：象：药品、材料品、材料类别或品种自制物或品种自制物资成本构成：直成本构成：直接材料接材料+直接人工直接人工+其他直接其他直接费用用+间接接费用用要求采用适当方法要求采用适当方法对生生产费用用进行行归集与分集与分配，配，归集和分配的
21、方法参照企集和分配的方法参照企业成本核算的方法，成本核算的方法，月末在成品和完工月末在成品和完工产品之品之间分配，分配方法自分配，分配方法自行确定，但不得随意行确定，但不得随意变更更313.3.强化成本管理强化成本管理（1 1）成本类型可分为科室成本、医疗服务项目成本、）成本类型可分为科室成本、医疗服务项目成本、病种成本、床日和诊次成本病种成本、床日和诊次成本（2 2）科室类别：临床服务类指直接为病人提供）科室类别：临床服务类指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类指为临床服务类医疗成本的科室；医疗技术类指为临床
22、服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等室，为其提供动力、生产、加工等32 辅助服务的科室；行政后勤类指除临床服务、辅助服务的科室；行政后勤类指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。政后勤业务工作的科室。（3 3）成本按计入方法分为直接成本和间接成本。）成本按计入方法分为直接成本和间接成本。直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的直接成本是指科室为开展医疗服务活动
23、而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入的各种支出。间接成本是指为开展医疗服务活动而各种支出。间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。分配计入的各项支出。334.4.科室成本的分摊。科室成本的分摊。各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。所有成本转移到临床服务类科室。先将
24、行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。内部服务量、工作量等。再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。34 最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面摊参数可采
25、用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。积等，分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本。5.5.医院应建立健全成本定额管理制度、费用审核制度等，医院应建立健全成本定额管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，控制成本费用支出制成本费用支出 35（九）对外投资（九）对外投资1.1.区分长短期分设科目区分长短期分设科目 短期投资：主要指短期国债短期投资：主要指短期国债 长期投资：包括股权投资和债权投资长期投资：包括股权投资和债权投资2.2.账务处理不再与账务处理不再与“事
26、业基金事业基金投资基金投资基金”相对应相对应3.3.管理管理 医院的对外投资必须经主管部门或财政部门批准，投医院的对外投资必须经主管部门或财政部门批准，投资范围仅限于与医疗服务相关的领域。不得使用财政拨资范围仅限于与医疗服务相关的领域。不得使用财政拨款对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等款对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资投资364.4.短期投资核算短期投资核算 取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用），借记本科目，贷记及税金、手续费等相关费用），借记本科目，贷记“银银行存款行存款”等科
27、目。等科目。持有期间收到利息等投资收益时，借记持有期间收到利息等投资收益时，借记“银行存款银行存款”等科目，等科目，贷记贷记“其他收入其他收入投资收益投资收益”出售短期投资或到期收回短期债券本息，按出售或收回出售短期投资或到期收回短期债券本息，按出售或收回成本与售价的差额，借记或贷记成本与售价的差额，借记或贷记“其他收入其他收入投资收益投资收益”科目科目37【例例】20122012年年1 1月月1 1日，医院购买日，医院购买6 6个月到期债券。该债券面个月到期债券。该债券面值值100 000100 000元，手续费、税费元，手续费、税费200200元，该债券年利率元，该债券年利率3%3%，到期
28、一次还本付息。医院收回本金及利息，并存入银行。，到期一次还本付息。医院收回本金及利息，并存入银行。借：短期投资借：短期投资 100 200 100 200 贷：银行存款贷：银行存款 100 200100 200到期到期时：借：借：银行存款行存款101500贷：短期投：短期投资100200其他收入其他收入投投资收益收益1300385.5.长期投资长期投资应当设置应当设置“股权投资股权投资”、“债权投资债权投资”两个一级明细科两个一级明细科目目到期一次还本付息的长期债权投资，还应在到期一次还本付息的长期债权投资，还应在“债权投资债权投资”一级明细科目下设置一级明细科目下设置“成本成本”、“应收利息
29、应收利息”两个两个明细科目，进行明细核算。明细科目，进行明细核算。【例例】20122012年年1 1月月1 1日，医院以银行存款购入同日发行的国日，医院以银行存款购入同日发行的国债债2 0002 000张，每张面值张，每张面值100100元，期限元，期限5 5年年,利率利率3%3%，到期，到期还本付息。准备持有至到期投资。财会部门根据有关凭还本付息。准备持有至到期投资。财会部门根据有关凭证，应编制会计分录证，应编制会计分录39（1 1）借：长期投资）借：长期投资债权投资债权投资成本成本 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）借：长期投资）借：长期投资应收利息应收利
30、息 6 000 6 000 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 （3 3）借：银行存款）借：银行存款 230 000230 000 贷：长期投资贷：长期投资债权成本债权成本 200 000200 000 应收利息应收利息 30 00030 00040（十）固定资产核算及管理（十）固定资产核算及管理1.1.固定资产价值标准提高（固定资产价值标准提高（500/800 1000/1500500/800 1000/1500）（1 1）软件：老制度不明确，新制度明确，是固定设备不可）软件：老制度不明确，新制度明确，是固定设备不可缺少的部分，归入固定资产，和固定设备可以分离，例缺少的部分，归入固定资
31、产，和固定设备可以分离，例如财务软件，视为无形资产如财务软件，视为无形资产（2 2）医院的图书应当作为固定资产进行管理，但不计提折旧。）医院的图书应当作为固定资产进行管理，但不计提折旧。医院应当在固定资产明细账中，详细登记每项固定资产医院应当在固定资产明细账中，详细登记每项固定资产原价中财政补助资金、非财政科教项目资金、其他资金的原价中财政补助资金、非财政科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。金额及其所占的比例。412.2.计价计价 应当按取得时的实际成本作为入账成本。应当按取得时的实际成本作为入账成本。（1 1）在原有基础上进行改建、扩建、大型修缮后的，其）在原有基础上进行改建、扩建、
32、大型修缮后的，其成本按照原账面价值加上新发生的支出，减去变价收入，成本按照原账面价值加上新发生的支出，减去变价收入，再扣除拆除部分账面价值后金额确定再扣除拆除部分账面价值后金额确定（2 2）自有资金购入）自有资金购入 购入时，借记本科目或在建工程，贷记购入时，借记本科目或在建工程，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。发生安装费用，借记发生安装费用，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。安装完毕交付使用时，借记本科目，贷记等科目。安装完毕交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程在建工程42【例例】某医院业务活动资金购入一台不需要安装的医疗
33、设备，某医院业务活动资金购入一台不需要安装的医疗设备，价款价款850 000850 000元，医院留质量保证金元，医院留质量保证金5000050000元元 借：固定资产借：固定资产 850 000850 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000800 000 其他应付款其他应付款 50 00050 000（3 3）使用财政补助、科教项目资金）使用财政补助、科教项目资金 购入，借记本科目或购入，借记本科目或“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“待冲基金待冲基金”科目；同时，借记科目；同时，借记“财政项目补助支出财政项目补助支出”、“科教项目科教项目支出支出”科目，贷记科目，贷记“财政
34、补助收入财政补助收入”、“银行存款银行存款”等等 43其中，待冲基金科目核算医院使用财政补助、科其中，待冲基金科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。基金。【例例】医院承担省教育委员会教学项目开始启动，医院承担省教育委员会教学项目开始启动，20122012年年6 6月月2020日，该项目课题组购买教学设备一台，日，该项目课题组购买教学设备一台，价值价值20 000
35、20 000元，通过银行付款。元，通过银行付款。44借：科教项目支出借：科教项目支出教学项目支出教学项目支出 2 2 贷：银行存款贷：银行存款 借：固定资产借：固定资产 2 2 贷：待冲基金贷：待冲基金待冲科教项目基金待冲科教项目基金3.3.计提折旧（取消修购基金、增设累计折旧科目）计提折旧（取消修购基金、增设累计折旧科目）折旧资产范围（不含图书）折旧资产范围（不含图书）折旧方法折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值45折旧政策折旧政策当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提更新改造后延长使用年限的，重新
36、计算折旧额更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额【例例】某医院某医院20122012年年1212月末提取固定资产折旧月末提取固定资产折旧总额总额6100061000元元其中：医院自筹资金形成的医疗类固定资产其中：医院自筹资金形成的医疗类固定资产折旧为折旧为25 00025 000元，行政管理部门形成的固元，行政管理部门形成的固定资产折旧为定资产折旧为10 00010 000元。元。经营性固定资产形成的折旧为经营性固定资产形成的折旧为16 00016 000元，元，使使用财政资金购置的呼吸机应计提折旧用财政资金购置的呼吸机应计提折旧10 10 000000元元46 借：医疗业务成本借：医疗业务
37、成本 25 00025 000 管理费用管理费用 10 000 10 000 其他支出其他支出 16 000 16 000 待冲基金待冲基金 10 000 10 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 61 00061 0004.4.后续支出后续支出资本化还是费用化资本化还是费用化47固定资产清理科目固定资产清理科目 本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。生的清理费用和清理收入等。本科目应当按照本科目应当按照“处置资产净额处置资产净额”、“处置净收入处置净收
38、入”以及被清理的固定资产项目设置明细账以及被清理的固定资产项目设置明细账48借：固定资产清理借：固定资产清理处置资产净额处置资产净额 累计折旧 待冲基金 贷：固定资产借：固定资产清理处置净收入 贷：应交税费等 借：银行存款、其他应收款 贷：固定资产清理处置净收入借：固定资产清理处置净收入 贷：其他收入或应缴款项按规定上缴时 49或借：其他支出 贷：固定资产清理处置资产净额【例】2012年1月，某医院有一项固定资产，因使用期满经批准报废。该项固定资产原价为180 000元，其中其中财政性拨款支付90 000万元，累计已计提折旧175 000元。借：固定资产清理处置资产净额 5 000 待冲基金
39、87 500 累计折旧 87 500 贷：固定资产 180 00050在建工程账户新旧主要变化：核算范围扩大关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理51在大账中核算在建工程的主要账务处理 建筑工程建筑工程将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产与施工企业结算工程价款时，与施工企业结算工程价款时，借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 贷：银行存款贷：银行存款52使用财政补助资金向施工企业支
40、付工程款时，使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，借：财政项目补助支出借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度等借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 贷：待冲基金贷：待冲基金待冲财政基金待冲财政基金改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，借：银行存款借：银行存款 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程53医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本间发生的，计入在建工程成本借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程
41、贷：长期借款贷：长期借款工程完工交付使用时，工程完工交付使用时，借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程54【例】2012年2月13日，购入一台需要安装的医疗设备，价款为304 200元，支付的运输费为3 000元，款项已通过银行支付。安装设备时，支付有关材料费28 340元，支付外单位安装人员报酬为4 800元。2月底，安装完毕，经调试可正常运行。假定不考虑相关税费。支付设备价款和运输费借：在建工程 307 200 贷：银行存款 307 20055发生安装设备用材料和人工费借：在建工程 33 140 贷：银行存款 33 1402月底，设备安装完毕达到预定可使用状态
42、借：固定资产 340 340 贷：在建工程 340 34056基建并账主要账务处理基建并账主要账务处理1.日常业务支付时（非财政拨款）(1）基建账套 借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资贷：银行存款自筹(2）医院财务账套 借：在建工程基建工程具体项目名称贷：银行存款572.日常业务支付时（当年财政拨款）(1）基建账套 借：建筑安装工程投资设备投资待摊投资贷：银行存款国拨(2）医院财务账套 借：财政项目补助支出贷：财政补助收入财政直接支付 借：在建工程具体项目名称 贷：待冲基金583.固定资产交付使用时(1）基建账套 借：交付使用资产 贷：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资 借：银行存款国拨/
43、自筹 贷：交付使用资产(2）医院财务账套 借：固定资产 贷：在建工程具体项目名称59（十一）无形资产核算及管理（十一）无形资产核算及管理 核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等使用权等 应当在无形资产明细账中登记每项无形资产应当在无形资产明细账中登记每项无形资产入账成本中财政补助资金、科教项目资金、其入账成本中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。他资金的
44、金额及其所占的比例。601.1.取得取得（1 1）业务资金购入，其成本包括实际支付的购）业务资金购入，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。借记本科目，贷预定用途所发生的其他支出。借记本科目，贷记记“银行存款银行存款”等科目。等科目。（2 2）使用财政补助、科教项目资金购入无形）使用财政补助、科教项目资金购入无形资产，借记本科目，贷记资产，借记本科目，贷记“待冲基金待冲基金”科目；科目；同时，借记同时，借记“财政项目补助支出财政项目补助支出”、“科教科教项目支出项目支出”科目，贷记科目，贷记“财政补助收入
45、财政补助收入”等等科目。科目。61（3 3）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记用，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。2.2.摊销摊销增设累计摊销科目增设累计摊销科目 按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金待冲基金”科目，其余金额部分，借记科目，其余金额部分，借记“医疗业务成本医疗业务成本”、“管理费用管理费用”等科目，按
46、照应计提的摊销等科目，按照应计提的摊销额，贷记额，贷记“累计摊销累计摊销”科目。科目。62（1）摊销方法年限平均法（2）摊销政策自取得当月起，按月摊销合同规定了受益年限但法律无规定的，摊销期不合同规定了受益年限但法律无规定的，摊销期不应超过合同年限；应超过合同年限；合同无受益年限但法律有年限的，摊销期不应超合同无受益年限但法律有年限的，摊销期不应超过法律规定年限；过法律规定年限；合同和法律规定了年限，摊销期两者之中较短者合同和法律规定了年限，摊销期两者之中较短者63如合同和法律没有规定年限，不应超过如合同和法律没有规定年限，不应超过1010年年3 3后续支出后续支出资本化或费用化资本化或费用化
47、4.4.处置处置参见固定资产参见固定资产借：银行存款 贷：应交税费等 其他收入或应缴款项按规定上缴时 借：其他支出 累计摊销 待冲基金 贷:无形资产64（十二）长期待摊费用（十二）长期待摊费用 本科目核算医院已经发生但应由本期和以后本科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在各期负担的分摊期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的年）的各项费用如以经营租赁方式租入的固定资产发生的各项费用如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等改良支出等(十三）待处理财产损溢十三）待处理财产损溢核算各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值核算各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值65设置待处理流动资产损
48、溢、待处理非流动资产损溢明细设置待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢明细科目，进行明细核算科目，进行明细核算(1)(1)盘盈物资或固定资产，按比照同类或类似物资市场价格确定，盘盈物资或固定资产，按比照同类或类似物资市场价格确定，借记借记“库存物资库存物资”或固定资产科目，贷记本科目（待处理流或固定资产科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢等）动资产损溢等）报经批准处理时，借记本科目，贷记报经批准处理时，借记本科目，贷记“其他收入其他收入”科目科目(2)(2)盘亏、变质、毁损的库存物资或固定资产，按其账面余额盘亏、变质、毁损的库存物资或固定资产，按其账面余额减去对应的待冲基金数额后的金额，减去
49、对应的待冲基金数额后的金额，。66 借记本科目（待处理流动资产损溢），按相关待冲基金数额，借记本科目（待处理流动资产损溢），按相关待冲基金数额，借记借记“待冲基金待冲基金”科目，贷记科目，贷记“库存物资库存物资”。盘亏固定资产，按其账面价值减去对应的待冲基金数额后盘亏固定资产，按其账面价值减去对应的待冲基金数额后的金额，借记本科目（待处理非流动资产损溢），按已的金额，借记本科目（待处理非流动资产损溢），按已提折旧，借记提折旧，借记“累计折旧累计折旧”，按相关待冲基金数额，借，按相关待冲基金数额，借记记“待冲基金待冲基金”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”。报经批准处理时，净损失金额，借记
50、报经批准处理时，净损失金额，借记“其他支出其他支出”科目，按科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“银银行存款行存款”、“其他应收款其他应收款”等科目，按照相关待处理财产等科目，按照相关待处理财产损溢余额，贷记本科目。损溢余额，贷记本科目。67二、负债类科目核算变化二、负债类科目核算变化 新增新增3 3个：应付票据、应付福利费、应缴税费个：应付票据、应付福利费、应缴税费 变更了变更了2 2个：应缴超收款变为应缴款项科目；应付工资、个：应缴超收款变为应缴款项科目；应付工资、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入合并为应付地方（部门