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1、会计学原理 第二章第二章第二章 会计科目、会计账户和复式记账会计科目、会计账户和复式记账n n第一节 资金平衡原理n n第二节 会计科目n n第三节 会计账户n n第四节 复式记账【本章学习目的和要求本章学习目的和要求】n n掌握会计要素的内涵、确认条件和特点掌握会计要素的内涵、确认条件和特点掌握会计要素的内涵、确认条件和特点掌握会计要素的内涵、确认条件和特点n n熟悉反映会计要素内在联系的会计等式熟悉反映会计要素内在联系的会计等式熟悉反映会计要素内在联系的会计等式熟悉反映会计要素内在联系的会计等式n n掌握会计科目的概念及其分类掌握会计科目的概念及其分类掌握会计科目的概念及其分类掌握会计科目
2、的概念及其分类n n掌握账户的基本结构掌握账户的基本结构掌握账户的基本结构掌握账户的基本结构n n理解复式记账的原理理解复式记账的原理理解复式记账的原理理解复式记账的原理n n掌握借贷记账法的特点掌握借贷记账法的特点掌握借贷记账法的特点掌握借贷记账法的特点n n熟悉借贷记账法下账户的对应关系和会计分录的编制熟悉借贷记账法下账户的对应关系和会计分录的编制熟悉借贷记账法下账户的对应关系和会计分录的编制熟悉借贷记账法下账户的对应关系和会计分录的编制n n熟悉借贷记账法下的试算平衡方法熟悉借贷记账法下的试算平衡方法熟悉借贷记账法下的试算平衡方法熟悉借贷记账法下的试算平衡方法n n了解总分类账户和明细分
3、类账户的平行登记了解总分类账户和明细分类账户的平行登记了解总分类账户和明细分类账户的平行登记了解总分类账户和明细分类账户的平行登记第一节 资金平衡原理一、资金平衡关系一、资金平衡关系一、资金平衡关系一、资金平衡关系 资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。等，完整地反映资金的来龙去脉。案例：李云创办美术培训部案例：李云创办美术培训部n n李云是美术学院三年级学生，他手头有李云是美术学院三年级学生，他手头
4、有500元钱，想用这笔钱创办一个美术培训部。他元钱，想用这笔钱创办一个美术培训部。他支出了支出了220元请朋友吃饭，帮他出主意，并元请朋友吃饭，帮他出主意，并向其中一个师哥借了向其中一个师哥借了3500元。他支付了元。他支付了1200元的房屋租金（半年），租了一间房元的房屋租金（半年），租了一间房屋并花费屋并花费1500元将其装修成画室，又用元将其装修成画室，又用800元购置了一些讲课必备的书籍、静物等，元购置了一些讲课必备的书籍、静物等，又用又用100元印制了元印制了500份广告传单。做完以份广告传单。做完以上准备工作之后李云还有现金上准备工作之后李云还有现金180元。元。我们要思考的问题是
5、：我们要思考的问题是：1、美术培训部有多少财产（资金）？它们、美术培训部有多少财产（资金）？它们是怎么形成的（来源）？是怎么形成的（来源）？2、美术培训部产生了什么开支，其资金使、美术培训部产生了什么开支，其资金使用在哪些方面？用在哪些方面？3、其资金来源与资金使用是否相等？、其资金来源与资金使用是否相等？案例分析案例分析n n资金（财产）总额：资金（财产）总额：资金（财产）总额：资金（财产）总额：4 4000000元元元元n n 资金来源资金来源资金来源资金来源:自己投入自己投入自己投入自己投入500500元元元元n n 向朋友借入向朋友借入向朋友借入向朋友借入35003500元元元元n n
6、发生的开支：发生的开支：发生的开支：发生的开支：38203820元。元。元。元。n n其中：请朋友吃饭支出其中：请朋友吃饭支出其中：请朋友吃饭支出其中：请朋友吃饭支出220220元，元，元，元，n n 房屋租金支出房屋租金支出房屋租金支出房屋租金支出12001200元元元元n n 装修画室支出装修画室支出装修画室支出装修画室支出15001500元元元元n n 购置书籍、静物支出购置书籍、静物支出购置书籍、静物支出购置书籍、静物支出800800元元元元n n 印制广告传单支出印制广告传单支出印制广告传单支出印制广告传单支出100100元元元元n n 还有现金还有现金还有现金还有现金180180元
7、元元元资金总额资金总额4000元元资金使用资金使用资金使用资金使用 资金来源资金来源资金来源资金来源 现现现现 金金金金 180180元元元元 费用支出费用支出费用支出费用支出 38203820元元元元 借款借款借款借款 35003500元元元元 投入投入投入投入 500500元元元元 合计合计合计合计 40004000元元元元 合计合计合计合计 40004000元元元元 资金使用资金使用=资金来源资金来源二、会计要素二、会计要素 会计对象的具体内容会计对象的具体内容n n将会计对象确定为以货币表现的经济活动将会计对象确定为以货币表现的经济活动（或资金运动），是一种理论抽象，资金在（或资金运动
8、），是一种理论抽象，资金在实际生活中具体表现为各种实物形态、货币实际生活中具体表现为各种实物形态、货币形态、债权债务等。形态、债权债务等。在会计上通常将会计的在会计上通常将会计的具体对象称之为具体对象称之为“会计要素会计要素”。n n会计要素是组成不同会计报表的基本框架。会计要素是组成不同会计报表的基本框架。（一）会计要素的概念及构成（一）会计要素的概念及构成概概念念会会计计要要素素是是对对会会计计对对象象按按其其经经济济特特征征所所作作的的进进一一步步分分类类。它是会计对象的基本组成部分。它是会计对象的基本组成部分。会计要素的构成会计要素的构成:六要素六要素会计要素会计要素会计对象会计对象分
9、类分类会计要素会计要素资资金金运运动动 财财 务务 状状 况况 (静静 态态 )资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益经经 营营 成成 果果 (动动 态态 )收入收入 费用费用 利润利润（二）企业会计要素的基本内容（二）企业会计要素的基本内容（二）企业会计要素的基本内容（二）企业会计要素的基本内容1 1资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。制的、预期会给企业带来经济利益的资源。A A本本 质质 是是 一一种资源种资源B B是是由由过过去去的的交交易易或或者者事事项项形形成的成的 D D
10、预预期期会会给给企企业业带带来来经经济济利益利益C C必必须须为为企企业业所所拥有或者控制拥有或者控制 资产资产资产分为两类资产分为两类:货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产 流动资产流动资产流动资产流动资产 存货存货存货存货 应收票据应收票据应收票据应收票据 资产资产资产资产 应收账款应收账款应收账款应收账款 其他应收款等其他应收款等其他应收款等其他应收款等 长期股权投资长期股权投资 非流动资产非流动资产非流动资产非流动资产 固定资产固定资产固定资产固定资产 无形资产等无形资产等无形资产等无形资产等2 2负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预是指企
11、业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。期会导致经济利益流出企业的现时义务。A A负负债债是是企企业业的的现时义务现时义务 B B预预期期会会导导致致经经济济利益流出企业利益流出企业 c c企企 业业过过去去的的交交易易或或者者事事项项形成的形成的负债负债负债分为以下两类:短期借款短期借款短期借款短期借款 应付票据应付票据应付票据应付票据 应付账款应付账款应付账款应付账款 流动负债流动负债流动负债流动负债 应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 负债负债 其他应付款等其他应付款等 非流动负债非流动负债非流动负债非流动负债 长期借款长期借款长
12、期借款长期借款 长期应付款等长期应付款等长期应付款等长期应付款等什么时间什么时间还债啊？还债啊？3 3所所有有者者权权益益是是指指企企业业资资产产扣扣除除负负债债后后由由所所有有者者享享有有的的剩剩余余权权益。其金额为资产减去负债后的余额。包括：益。其金额为资产减去负债后的余额。包括：所有者权益的来源所有者权益的来源 所有者投入的资本（或股本）所有者投入的资本（或股本）直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得和损失和损失留存收益等留存收益等我是我是老板啦！老板啦！4收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：经济利益总流入（只只
13、包包括括本本企企业业经经济济利利益益的的流流入入，而而不不包包括括为为第第三三方或客户代收的款项方或客户代收的款项）由由 日日 常常 活活动形成动形成收入确认收入确认的条件的条件5费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括：直接费用直接费用间接费用间接费用期间费用期间费用直接计入产品成本分配计入产品成本不能计入产品成本销售费用销售费用 6 6利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。是指企业在一定会计期间的经营成果。是一定时期内的是一定时期内的收入总额减去成本费用总额后的余数。收入总额减去成本费用总额后的余数。包括：包括：我赚钱我赚钱
14、了吗？了吗？会计要素项会计要素项目分目分 类类：P37所有者权益所有者权益课堂练习：课堂练习：n n一、目的：了解和熟悉企业资产、负债一、目的：了解和熟悉企业资产、负债和所有者权益的划分。和所有者权益的划分。n n二、资料：大华集团下属百货商场的资二、资料：大华集团下属百货商场的资产、负债和所有者权益的部分资料如下：产、负债和所有者权益的部分资料如下：（见附表）（见附表）n n三、要求：根据以上资料，分清资产、三、要求：根据以上资料，分清资产、负债和所有者权益，用标记负债和所有者权益，用标记“”填填入相关的空格内。入相关的空格内。资料内容资料内容资料内容资料内容资产资产资产资产负债负债负债负债
15、所有者所有者所有者所有者权益权益权益权益1 1、商店的营业用房、商店的营业用房2 2、存放贵重物品的保险柜、存放贵重物品的保险柜3 3、柜台内的各式服装等商品、柜台内的各式服装等商品4 4、管理用的电脑、管理用的电脑5 5、出纳处的现金、出纳处的现金6 6、自建的小仓库、自建的小仓库7 7、商店的银行存款、商店的银行存款8 8、向银行借入的贷款、向银行借入的贷款9 9、欠供货商的货款、欠供货商的货款1010、顾客的预付款、顾客的预付款1111、大华集团投入的资本、大华集团投入的资本资料内容资料内容资料内容资料内容资产资产资产资产负债负债负债负债所有者所有者所有者所有者权益权益权益权益1 1、商
16、店的营业用房、商店的营业用房2 2、存放贵重物品的保险柜、存放贵重物品的保险柜3 3、柜台内的各式服装等商品、柜台内的各式服装等商品4 4、管理用的电脑、管理用的电脑5 5、出纳处的现金、出纳处的现金6 6、自建的小仓库、自建的小仓库7 7、商店的银行存款、商店的银行存款8 8、向银行借入的贷款、向银行借入的贷款9 9、欠供货商的货款、欠供货商的货款1010、顾客的预付款、顾客的预付款1111、大华集团投入的资本、大华集团投入的资本三、基本会计等式三、基本会计等式（一）会计等式（一）会计等式（一）会计等式（一）会计等式n n也称会计平衡式、会计恒等式、会计方程式。也称会计平衡式、会计恒等式、会
17、计方程式。也称会计平衡式、会计恒等式、会计方程式。也称会计平衡式、会计恒等式、会计方程式。n n它是一切会计方法的出发点和基础。它是一切会计方法的出发点和基础。它是一切会计方法的出发点和基础。它是一切会计方法的出发点和基础。n n会计核算的对象是资金运动，具体表现为会计要素，会计核算的对象是资金运动，具体表现为会计要素，会计核算的对象是资金运动，具体表现为会计要素，会计核算的对象是资金运动，具体表现为会计要素，会计等式就是用数学的等式形式表示六个会计要素之会计等式就是用数学的等式形式表示六个会计要素之会计等式就是用数学的等式形式表示六个会计要素之会计等式就是用数学的等式形式表示六个会计要素之间
18、的内在数量关系。间的内在数量关系。间的内在数量关系。间的内在数量关系。（二）基本会计等式（二）基本会计等式（二）基本会计等式（二）基本会计等式基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。1 1资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：资产负债资产负债+所有者权益所有者权益2 2资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：收入费用利润收入费用利润3 3在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为：在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可
19、以合并为：资产负债资产负债+所有者权益所有者权益+（收入费用）利润（收入费用）利润4 4期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。会计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。四、经济业务的发生对会计等式的影响四、经济业务的发生对会计等式的影响四、经济业务的发生对会计等式的影响四、经济业务的发生对会计等式的影响n
20、 n企业在经营过程中，不断发生企业在经营过程中，不断发生企业在经营过程中，不断发生企业在经营过程中，不断发生各种经济业务，例如购买材料、各种经济业务，例如购买材料、各种经济业务，例如购买材料、各种经济业务，例如购买材料、支付工资、销售产品等，这些支付工资、销售产品等，这些支付工资、销售产品等，这些支付工资、销售产品等，这些经济业务的发生会引起会计要经济业务的发生会引起会计要经济业务的发生会引起会计要经济业务的发生会引起会计要素的数量变动。但是，无论发素的数量变动。但是，无论发素的数量变动。但是，无论发素的数量变动。但是，无论发生什么经济业务，都不会影响生什么经济业务，都不会影响生什么经济业务，
21、都不会影响生什么经济业务，都不会影响上述资产与负债及所有者权益上述资产与负债及所有者权益上述资产与负债及所有者权益上述资产与负债及所有者权益之间的平衡关系。之间的平衡关系。之间的平衡关系。之间的平衡关系。注注意意实例见教材实例见教材P40例例1-13（一）（一）（一）（一）会计要素变动的四种类型会计要素变动的四种类型会计要素变动的四种类型会计要素变动的四种类型1 1资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。2 2资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。3 3资产
22、方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。4 4 负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。对上述增减变动的四种类型举例说明如下：对上述增减变动的四种类型举例说明如下：假设某企业某日的资产、负债及所有者权益的简要情况如下表所示：假设某企业某日的资产、负债及所有者权益的简要情况如下表所示：资产金额负债及所有者权益金额库存现金2000短期借款872000银行存款400000应付票据30000应收账款100000应付账款50000原材料200000实收资本5
23、00000库存商品250000固定资产500000总计1452000总计1452000上上表表中中资资产产和和负负债债及及所所有有者者权权益益各各为为1 1 452 452 000000元元，双双方方金金额额相相等等。随随着着经经济济业业务务的的发发生生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。例如：会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。例如：上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。（二）会计要素增减变动的九种情况：（二）会计要素增减变动的九种情况：1 1一项资产增加，另一项资产减少一项资产增加，另一
24、项资产减少2 2一项负债增加，另一项负债减少一项负债增加，另一项负债减少 3 3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 4 4一项资产增加，一项负债增加一项资产增加，一项负债增加 5 5一项资产增加，一项所有者权益增加一项资产增加，一项所有者权益增加 6 6一项资产减少，一项负债减少一项资产减少，一项负债减少 7 7一项资产减少，一项所有者权益减少一项资产减少，一项所有者权益减少 8 8一项负债减少，一项所有者权益增加一项负债减少，一项所有者权益增加 9 9一项负债增加，一项所有者权益减少一项负债增加，一项所有者权益减少 1 1向银行提取现金，准备发放
25、工资：一项资产增加，另一项资产减少。向银行提取现金，准备发放工资：一项资产增加，另一项资产减少。2 2将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。将应付票据转为应付账款：一项负债增加，另一项负债减少。3 3用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。用盈余公积金转作资本：一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。4 4向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。向银行借入长期借款，存入银行：一项资产增加，一项负债增加。5 5收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。收到所有者投入固定资产：一项资产增加，一项所有者权益增加。6 6用银行
26、存款支付前欠用银行存款支付前欠A A单位货款：一项资产减少，一项负债减少。单位货款：一项资产减少，一项负债减少。7 7经经批批准准，用用银银行行存存款款归归还还所所有有者者股股金金：一一项项资资产产减减少少，一一项项所所有有者权益减少。者权益减少。8 8将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。将长期借款转为投入资本：一项负债减少，一项所有者权益增加。9 9用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。用盈余公积金弥补职工福利费：一项负债增加，一项所有者权益减少。n n结论：经济业务复杂多样，但对会计等式结论：经济业务复杂多样，但对会计等式的影响概括起来无非是四
27、种类型九种情况，的影响概括起来无非是四种类型九种情况，任何一种经济业务的发生，都不会改变会任何一种经济业务的发生，都不会改变会计等式的平衡关系。所以基本会计等式又计等式的平衡关系。所以基本会计等式又称为会计恒等式。称为会计恒等式。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益第二节第二节 会计科目会计科目 一、会计科目的概念一、会计科目的概念一、会计科目的概念一、会计科目的概念会会计计科科目目是是在在会会计计核核算算中中对对会会计计要要素素按按其其经经济济内内容容进进行行分分类类核核算的项目。算的项目。n n对企业的资金运动所体现的经济业务，按其性质不同，划分各种类别，对企业的资金运动所体现的经济业
28、务，按其性质不同，划分各种类别，对企业的资金运动所体现的经济业务，按其性质不同，划分各种类别，对企业的资金运动所体现的经济业务，按其性质不同，划分各种类别，每一类经济业务用一个名称来规范（或命名），这个名称就叫会计科每一类经济业务用一个名称来规范（或命名），这个名称就叫会计科每一类经济业务用一个名称来规范（或命名），这个名称就叫会计科每一类经济业务用一个名称来规范（或命名），这个名称就叫会计科目。目。目。目。二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则（一）保持会计指标的完整和统一。（一）保持会计指标的完整和统一。（二）适应国家经济管理要求及满足企业
29、内部经营管理的需要。（二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。（三三）会会计计科科目目的的内内涵涵要要确确切切、讲讲究究实实用用，统统一一编编号号。一一个个科科目目只能反映一项内容。只能反映一项内容。三、会计科目的分类三、会计科目的分类三、会计科目的分类三、会计科目的分类 资产类科目资产类科目资产类科目资产类科目库存现金库存现金库存现金库存现金应应应应收收收收账账账账款款款款坏坏坏坏账账账账准准准准备备备备待待待待处处处处理理理理财财财财产产产产损损损损溢溢溢溢材材材材料料料料采采采采购购购购库库库库存存存存商商商商品品品品原原原原材材材材料料料料长长长长期期期期投投投投资资资资
30、固固固固定定定定资资资资产产产产累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧无无无无形形形形资资资资产产产产长长长长期期期期待待待待摊摊摊摊费费费费用用用用原原原原材材材材料料料料其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款预预预预付付付付账账账账款款款款应应应应收收收收票票票票据据据据银银银银行行行行存存存存款款款款其其其其他他他他货货货货币币币币资资资资金金金金发发发发出出出出商商商商品品品品(一)按经济内容分类负债类科目负债类科目应应应应付付付付债债债债券券券券长长长长期期期期借借借借款款款款预预预预计计计计负负负负债债债债应应应应付付付付股股股股利利利利应应应应付付付付利利利利息息息息应应应应交交交交
31、税税税税费费费费应应应应付付付付职职职职工工工工薪薪薪薪酬酬酬酬其其其其他他他他应应应应付付付付款款款款预预预预收收收收账账账账款款款款应应应应付付付付票票票票据据据据应应应应付付付付账账账账款款款款短短短短期期期期借借借借款款款款盈余公积盈余公积资本公积资本公积实收资本或者股本实收资本或者股本所有者权益类科目所有者权益类科目本年利润本年利润利润分配利润分配收入类科目收入类科目其他业务收入其他业务收入主营业务收入主营业务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入所所得得税税费费用用营营业业外外支支出出其其他他业业务务成成本本营营业业税税金金及及附附加加销销售售费费用用主主营营业业务务成成本本财财
32、务务费费用用管管理理费费用用制制造造费费用用生生产产成成本本费用（成本）类科目费用（成本）类科目(二)按隶属关系分类按隶属关系分类总分类科目（总账科目）总分类科目（总账科目）明细分类科目（明细科目）明细分类科目（明细科目）A A公司公司 应收账款应收账款 B B公司公司 C C公司公司总账科目总账科目(一级科目一级科目)二级明细科目（子目）三级明细科目（细目）二级明细科目（子目）三级明细科目（细目）主要材料主要材料 甲材料甲材料 原材料原材料 乙材料乙材料 A A材料材料 辅助材料辅助材料 B B材料材料 四、会计科目的名称 2000年12月29日财政部公布的企业会计制度规定是在原已经发布的具
33、体会计准则和股份有限公司会计制度基础上制定的。共设置会计科目85个。20072007年年1 1月月1 1日财政部日财政部公布的企业会计准则公布的企业会计准则应用指南设置应用指南设置会计科目会计科目156156个涵盖了我国所有企业的交易个涵盖了我国所有企业的交易或者事项或者事项.（本书举例所用科目参照“企业会计准则应用指南”）第三节 会计账户 一、设置会计账户的概念一、设置会计账户的概念一、设置会计账户的概念一、设置会计账户的概念会会计计账账户户是是根根据据会会会会计计计计科科科科目目目目开开设设的的，具具有有一一定定结结构构，用用来来系系统统、连连续续地地记记载载各各项项经经济济业业务的一种手
34、段。务的一种手段。设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行核算和监督。设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类。分门别类地进行核算和监督。二、会计账户的结构和内容二、会计账户的结构和内容二、会计账户的结构和内容二、会计账户的结构和内容（一）会计账户的结构和格式（一）会计账户的结构和格式1 1会会计计账账户户的的基基本本结结构构是是分分为为左左右右两两个个部部分分。一一部部分分登登记记增增加加数数，一一部部分分登登记记减减少少数，增减相抵后的数额称为账户余额。数，增减相抵后的数额称为账户余额。2 2会计账户的基本格式是会计账户的基本格式是T T字式，又称丁字式，任
35、何格式都是在此基础上发展起字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前来的，目前T T字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。字式账户为教学所用，实务中常用的是三栏式。账户的基本结构账户的基本结构账户的基本结构账户的基本结构左方左方 账户名称账户名称右方右方会计账户的结构（会计账户的结构（1）左方左方 账户名称账户名称 右方右方 期初余额期初余额期初余额期初余额 本期增加额本期增加额本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额 本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额本
36、期减少发生额期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额会计账户的结构（会计账户的结构（2）左方左方 账户名称账户名称 右方右方 本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额 期初余额期初余额期初余额期初余额 本期增加额本期增加额本期增加额本期增加额本期发生减少额本期发生减少额本期发生减少额本期发生减少额 本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额 本期减少发生额本期减少发生额（二）会计账户的内容（二）会计账户的内容会计账户的格式虽有不同
37、，但是其内容是相同的，一般应包括：会计账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：1 1账户的名称账户的名称即会计科目。即会计科目。2 2日期和凭证号数日期和凭证号数账户记录的时间及来源。账户记录的时间及来源。3 3摘要摘要会计事项的简要内容。会计事项的简要内容。4 4增加和减少的金额。增加和减少的金额。5 5余额。余额。（三）会计账户与会计科目的联系和区别（三）会计账户与会计科目的联系和区别 (有了会计科目为什么还要设置账户？）有了会计科目为什么还要设置账户？）n n（四）账户的分类（四）账户的分类n n为了正确地设置和运用账户，需要对账户为了正确地设置和运用账户，需要对账户进行分类
38、。账户是根据会计科目设置的，进行分类。账户是根据会计科目设置的，会计科目的分类决定了账户的分类。会计科目的分类决定了账户的分类。与会计科目的分类相适应，账户也可以分与会计科目的分类相适应，账户也可以分为资产类、负债类、共同类、所有者权益为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。按其提供核算指标类、成本类和损益类。按其提供核算指标的详细程度，账户也有总分类账户和明细的详细程度，账户也有总分类账户和明细分类账户之分。分类账户之分。n n1、账户的基本分类、账户的基本分类n n按其反映经济性质和经济内容可分为：按其反映经济性质和经济内容可分为：n n（1 1）资产类账户：）资产类账户：
39、）资产类账户：）资产类账户：如库存现金、银行存款、原材料、库如库存现金、银行存款、原材料、库如库存现金、银行存款、原材料、库如库存现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产、无形资产等；存商品、固定资产、无形资产等；存商品、固定资产、无形资产等；存商品、固定资产、无形资产等；n n（2 2）负债类账户：）负债类账户：）负债类账户：）负债类账户：如短期借款、应付账款、应付职如短期借款、应付账款、应付职如短期借款、应付账款、应付职如短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等；工薪酬、应交税费等；工薪酬、应交税费等；工薪酬、应交税费等；n n（3 3）所有者权益类账户：）所有者权益类账户：）所有者
40、权益类账户：）所有者权益类账户：如实收资本、盈余公积、如实收资本、盈余公积、如实收资本、盈余公积、如实收资本、盈余公积、本年利润、利润分配等；本年利润、利润分配等；本年利润、利润分配等；本年利润、利润分配等；n n（4 4）成本类账户：）成本类账户：）成本类账户：）成本类账户：如生产成本、制造费用等；如生产成本、制造费用等；如生产成本、制造费用等；如生产成本、制造费用等；n n（5 5）损益类账户：主）损益类账户：主）损益类账户：主）损益类账户：主营业务收入、营业外收入；主营业营业务收入、营业外收入；主营业营业务收入、营业外收入；主营业营业务收入、营业外收入；主营业务成本、管理费用、营业外支出
41、等。务成本、管理费用、营业外支出等。务成本、管理费用、营业外支出等。务成本、管理费用、营业外支出等。n n2、账户按提供核算指标的详细程度（账户账户按提供核算指标的详细程度（账户级次）可分为：级次）可分为：（1）总分类账户）总分类账户（2）明细分类账户）明细分类账户 是依据总分类科目设置的是依据总分类科目设置的对企业经济活动的具体内对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。容进行总括核算的账户。它能提供某一类具体业务它能提供某一类具体业务的总括核算指标。的总括核算指标。是依据明细分类科目设置是依据明细分类科目设置的对企业某一经济业务进的对企业某一经济业务进行明细核算的账户行明细核算的账户，它
42、能，它能够提供某一具体经济业务够提供某一具体经济业务的明细核算指标。的明细核算指标。n n账户的级次取决于分类的详细程度：账户的级次取决于分类的详细程度：账户的级次取决于分类的详细程度：账户的级次取决于分类的详细程度：三级账户三级账户（明细分类账户）（明细分类账户）a a2 2三级账户三级账户（明细分类账户）（明细分类账户）a a1 1二级账户二级账户B B二级账户二级账户A A一级账户一级账户总分类账户总分类账户 一级账户一级账户一级账户一级账户 二级账户二级账户二级账户二级账户 三级账户三级账户三级账户三级账户（总分类账户）（总分类账户）（总分类账户）（总分类账户）（明细分类账户）明细分类
43、账户）明细分类账户）明细分类账户）（明细账户）明细账户）明细账户）明细账户）n n原材料原材料原材料原材料 原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料 钢材钢材钢材钢材n n 铅材铅材铅材铅材 n n 辅助材料辅助材料辅助材料辅助材料 润滑油润滑油润滑油润滑油n n 燃料燃料燃料燃料 油漆油漆油漆油漆 账户的分级账户的分级 二级会计科目二级会计科目 （明细科目、子目）（明细科目、子目）二级账户二级账户 （明细分类账户）（明细分类账户）三级会计科目三级会计科目 （明细科目、细目）（明细科目、细目）三级账户三级账户 （明细分类账户）（明细分类账户）一级会计科目一级会计科目 （总分类科
44、目）（总分类科目）一级账户一级账户 （总分类账户）（总分类账户）n n 例如例如:n n总分类总分类总分类总分类 明细明细明细明细 明细明细明细明细 账账账账 户户户户 分类账户分类账户分类账户分类账户 账户账户账户账户原材料原材料原材料原材料 原料及原料及原料及原料及 圆钢圆钢圆钢圆钢n n 主要材料主要材料主要材料主要材料 碳钢碳钢碳钢碳钢全部材料收入、全部材料收入、发出、结存的发出、结存的总括核算指标总括核算指标。各类材料收入、各类材料收入、发出、结存的明发出、结存的明细核算指标细核算指标。各种材料收入、各种材料收入、发出、结存的发出、结存的明细核算指标明细核算指标。n n课后练习:65
45、-7065-70n n习题一习题一n n习题二习题二n n习题三习题三n n习题四习题四n n习题五习题五第四节 复式记账 一、记账方法的概念和种类一、记账方法的概念和种类一、记账方法的概念和种类一、记账方法的概念和种类 （一）记账方法的概念（一）记账方法的概念 记记账账方方法法是是根根据据一一定定原原理理、记记账账符符号号、记记账账规规则则，采采用用一一定定计计量量单单位位，利利用用文文字字和和数数字字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法。（二）记账方法种类（二）记账方法种类 单单式式记记账账对对每每笔笔交交易易、事事项项只只在在一一个个账账户户中中
46、登登记记，如如以以现现金金支支付付费费用用，只反映现金减少，不反映费用增加。只反映现金减少，不反映费用增加。复复式式记记账账对对每每笔笔交交易易、事事项项用用相相同同的的金金额额同同时时在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系的账户中登记。系的账户中登记。二、复式记账的种类三、借贷记账法借贷记账法（一）什么是借贷记账法（一）什么是借贷记账法 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为记作为记账符号的一种复式记账法。账符号的一种复式记账法。按企业会计准则和事业单位会计准则规定，所按企业会计准则和事业单位会计准则规定，所有企业、事业单位一律采用借贷记账法。有企业、事业单位一律采用借
47、贷记账法。借借贷贷（二）借贷记账法的基本内容1用“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”是一对单纯的符号，其含义因账户性质而异。借贷记账法是以借贷记账法是以借贷记账法是以借贷记账法是以“借借借借”“”“贷贷贷贷”二字作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为二字作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为二字作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为二字作为记账符号，将账户划分为左右两方，左方为借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化情况。借方，右方为贷方，以此来反映会计要素的增减变化
48、情况。究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据账户的经济内容和究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据账户的经济内容和究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据账户的经济内容和究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，期末余额又在哪方，需要根据账户的经济内容和账户的基本性质来决定。账户的基本性质来决定。账户的基本性质来决定。账户的基本性质来决定。借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构:资产类账户的结构资产类账户的结构负债类账户的结构负债类账户的结构共同类账户的结构共同类账户的结构所有者权益类账户的结构所有者权益类账
49、户的结构成本类账户的结构成本类账户的结构损益类账户的结构损益类账户的结构资产类账户的结构资产类账户的结构 资产类账户资产类账户 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 资产增加额资产增加额 资产减少额资产减少额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额负债类账户的结构负债类账户的结构 负债类账户负债类账户 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 负债减少额负债减少额 负债增加额负债增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额共同类账户的结构共同类账户的结构 共同类账户共同类账户 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 期
50、初余额期初余额 期初余额期初余额 资产增加额资产增加额 资产减少额资产减少额 负债减少额负债减少额 负债增加额负债增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 期末余额期末余额所有者权益类账户的结构所有者权益类账户的结构 所有者权益类账户所有者权益类账户 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 所有者权益减少额所有者权益减少额 所有者权益增加额所有者权益增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额成本类账户的结构成本类账户的结构 成本类账户成本类账户 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 成本增加额成本增加额 成