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1、会计学原理电子教案第二章第二章第二章 会计科目、会计帐户和复式记账会计科目、会计帐户和复式记账第一节 资金平衡原理第二节 会计科目第三节 会计帐户第四节 复式记账基本要求和难点基本要求和难点本章是重点章本章是重点章,要求要求:1.1.深刻理解各会计要素之间的关系，尤其是资产与负债深刻理解各会计要素之间的关系，尤其是资产与负债及所有者权益的关系。及所有者权益的关系。2.2.深刻理解经济业务的基本类型及其对会计等式的影响深刻理解经济业务的基本类型及其对会计等式的影响;3 3.记住常用会计科目并准确理解各科目的性质记住常用会计科目并准确理解各科目的性质;4 4.掌握帐户的基本结构和用途掌握帐户的基本
2、结构和用途;5 5.深刻理解复式记账的含义深刻理解复式记账的含义,全面掌握借贷记账法。全面掌握借贷记账法。难点：难点：1.1.资产与负债及所有者权益的关系。资产与负债及所有者权益的关系。2.2.借贷记账法的基本原理。借贷记账法的基本原理。一、会计要素一、会计要素（一）会计要素概念（一）会计要素概念 会会计计要要素素是是对对会会计计对对象象按按其其经经济济特特征征所所作作的的基基本本分分类类，是是从从会会计角度揭示的构成经济活动的必要因素计角度揭示的构成经济活动的必要因素。第一节第一节 资金平衡原资金平衡原理理 国际会计准则国际会计准则 规定的会计要素规定的会计要素 资产资产 负债负债 权益权益
3、 收益收益 费用费用 美国的会计要素美国的会计要素 资产资产 负债负债 权益权益 业主投资业主投资 派给业主款派给业主款 收入收入 费用费用 全面收益全面收益 利得利得 损失损失（二）企业会计要素的内容（二）企业会计要素的内容 1资产资产 资产资产指企业过去的交易或者事项形成、指企业过去的交易或者事项形成、企业拥有或控制的、预期会企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。给企业带来经济利益的资源。资产的特征资产的特征资产的特征资产的特征资产是由于过去的交易或事项所形成的。资产是由于过去的交易或事项所形成的。资产必须为企业所拥有或控制。资产必须为企业所拥有或控制。资产预期会给企业带来经济
4、利益，即资产是可望给予企业现资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给予企业现金流入的资源。金流入的资源。2负债负债负债负债 是指过去的交易，事项形成的是指过去的交易，事项形成的现时现时义务义务义务义务，履行该项义务预期会导，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。致经济利益流出企业。负债的特征负债的特征负债的特征负债的特征 负债是负债是过去过去的交易或事项引起的、企业现时所承担的的交易或事项引起的、企业现时所承担的义务。义务。负债是在负债是在将来将来要支付的经济责任，将来清偿负债会要支付的经济责任，将来清偿负债会导致经济利益流出企业。导致经济利益流出企业。负债要有确切的或可以合理估计的清偿
5、日期与金额。负债要有确切的或可以合理估计的清偿日期与金额。3所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。权益又称为股东权益。所有者权益（净资产）所有者权益（净资产）=资产资产负债负债所有者权益的特征所有者权益的特征所有者权益的特征所有者权益的特征 所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业资产减去所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业资产减去负债后的余额保持等量的数量关系，并不与企业特定的具体资产和负债后的余额保持等量的数量关系，并不与企业特定的具体资产和
6、负债发生直接对应关系。负债发生直接对应关系。所有者权益是对企业净资产的要求权，是一种所有者权益是对企业净资产的要求权，是一种剩余剩余权益。权益。所有者权益的确认主要依赖其它会计要素所有者权益的确认主要依赖其它会计要素。即主要取决于资产和。即主要取决于资产和负债的计量。负债的计量。负债和所有者权益的区别负债和所有者权益的区别对企业要求权不同对企业要求权不同承担风险不同承担风险不同4收入收入收入收入 是指企业在日常活动中形成的、会导致是指企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益加的、与所有者投入资本所有者权益加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入无关的经济利益的总流入。收入的特征收入的特
7、征收入的特征收入的特征收入是企业的日常经营活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生收入是企业的日常经营活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生（非日常经营活动中产生的经济利益流入如营业外收入叫利得，可以理（非日常经营活动中产生的经济利益流入如营业外收入叫利得，可以理解为广义上的收入）。解为广义上的收入）。收入能引起企业所有者权益的增加。（但引起所有者权益增加的收入能引起企业所有者权益的增加。（但引起所有者权益增加的经济利益流入不一定都是收入）经济利益流入不一定都是收入）收入与所有者投入资本无关。收入与所有者投入资本无关。收入只包括本企业经济利益流入，而不包括为第三方或客户代收收入只包括本企业经
8、济利益流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。的款项。收入会导致资产增加或负债减少，或二者兼有。收入会导致资产增加或负债减少，或二者兼有。5费用费用 是指企业为日常活动发生的、会导致是指企业为日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无关的经济利益的总流出。费用的特征费用的特征费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的交费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的交易或事项所导致的。（非日常活动中发生的经济利益的流出如营业易或事项所导致的。（非日常活动中发生的经济利益的流出如营业外支出只能叫损失。）外
9、支出只能叫损失。）费用将引起所有者权益的减少。（即费用的的本质是资产的转化形式，费用将引起所有者权益的减少。（即费用的的本质是资产的转化形式，是企业为取得收入而付出的代价。）是企业为取得收入而付出的代价。）费用是与所有者分配利润无关的经济利益总流出。（利润分配不是取费用是与所有者分配利润无关的经济利益总流出。（利润分配不是取得收入而付出的代价。）得收入而付出的代价。）费用会导致资产减少或负债增加，或二者兼有。费用会导致资产减少或负债增加，或二者兼有。按经济按经济用途分用途分 营业成本营业成本期间期间费用费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用费用的分类 营业税金及附加营业税金及附加
10、利润是指企业在一定会计期间的经营成果利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。6利润 利利 润润 =收入收入-费用费用+利得利得-损失损失利得 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得利得偶发或非经营活动的收益偶发或非经营活动的收益企业与其他主体间的非交换性资源转移企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动
11、持有资产或负债的价值变动其他因素导致的利得其他因素导致的利得损失偶发或非经营活动的牺牲偶发或非经营活动的牺牲企业与其他主体间的非交换性资源转移企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动持有资产或负债的价值变动自然灾害或其他因素导致的损失自然灾害或其他因素导致的损失 损失损失 是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少 的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。二、资金平衡关系（二、资金平衡关系（会计恒等式会计恒等式）会计恒等式是反映各会计要素之会计恒等式是反映各会计要素之间数
12、量关系的表达式，揭示了各间数量关系的表达式，揭示了各会计要素之间的规律性联系会计要素之间的规律性联系它是设置账户、复式记账和它是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方编制会计报表等会计核算方法的理论依据法的理论依据.会计恒等式的含义会计恒等式的含义会计恒等式的意义会计恒等式的意义(一一)会计恒等式的含义和作用会计恒等式的含义和作用 企业从事经营活动，都要拥有一定数量的资金。企业的资金表企业从事经营活动，都要拥有一定数量的资金。企业的资金表现为两个方面：现为两个方面：资产资产和和权益。资产权益。资产表明企业拥有多少资源和什么资源，表明企业拥有多少资源和什么资源，反映了资金的使用去向反映了资
13、金的使用去向（资金运用资金运用），体现了资金的自然属性，体现了资金的自然属性；权益权益表明是谁提供了这些资源，谁对这些资源享有要求权，它反映了企表明是谁提供了这些资源，谁对这些资源享有要求权，它反映了企业资产取得和形成的来源渠道业资产取得和形成的来源渠道（资金来源资金来源），体现了资金的，体现了资金的 社会社会 属属性。因此，资产和权益性。因此，资产和权益是同一资金的两个侧面，在数量上必然相等，两者是同一资金的两个侧面，在数量上必然相等，两者之间形成了相互依存的关系，之间形成了相互依存的关系，完整地反映资金的来龙去脉。用公式表完整地反映资金的来龙去脉。用公式表示为：示为：资产资产 =权益权益
14、来源来源来源来源资金从何而来资金从何而来资金从何而来资金从何而来?（权益）（权益）（权益）（权益）资金有两个方面资金有两个方面资金有两个方面资金有两个方面 去向去向去向去向资金用到哪里资金用到哪里资金用到哪里资金用到哪里?（资产）（资产）（资产）（资产）(二二)会计等式的表达式会计等式的表达式1、基本会计等式（静态要素等式）、基本会计等式（静态要素等式）资产资产资产资产 =权益权益权益权益 =债权人权益债权人权益债权人权益债权人权益 +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 资产资产资产资产 =负债负债负债负债 +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 上述等式是会计基本等式，它反映了资产
15、、负债和所有者权益上述等式是会计基本等式，它反映了资产、负债和所有者权益三个静态会计要素之间的数量关系。三个静态会计要素之间的数量关系。2 2、动态要素等式、动态要素等式资金运动动态动态动态动态情况下会计要素之间的平衡关系是：收入费用利润收入费用利润（亏损亏损）上述会计等式说明：上述会计等式说明：1.收入、费用和利润是企业经营过程中取得、发生和形成的，是资金收入、费用和利润是企业经营过程中取得、发生和形成的，是资金运动动态表现的两个对立方面。运动动态表现的两个对立方面。2.在费用一定时，收入越大，利润越大（亏损越小）；反之在费用一定时，收入越大，利润越大（亏损越小）；反之亦然。即收入与利润成正
16、向变化，而与亏损成反向变化。亦然。即收入与利润成正向变化，而与亏损成反向变化。3.在收入一定时，费用越大，利润越小（亏损越大）；反之亦然。在收入一定时，费用越大，利润越小（亏损越大）；反之亦然。即费用与利润成反向变化，而与亏损成正向变化。即费用与利润成反向变化，而与亏损成正向变化。3 3、综合会计等式、综合会计等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）费用）或：或：资产资产+费用负债费用负债+所有者权益所有者权益 +收入收入特别注意特别注意：上述会计等式中的资产包括上述会计等式中的资产包括原有资产原有资产和和新增资产新增资产；负债及所有者权益；负债及所有者权益仍是原有的
17、数额。仍是原有的数额。分析说明分析说明：上述六要素的会计等式综合反映了各个会计要素之间的相互关系，上述六要素的会计等式综合反映了各个会计要素之间的相互关系，综合概括了资金运动的静态和动态表现。综合概括了资金运动的静态和动态表现。由于收入是取得利润的基础，是利润的增加因素；费用是利润由于收入是取得利润的基础，是利润的增加因素；费用是利润的减少因素；利润又是所有者权益增加的一种来源。因此，收入将的减少因素；利润又是所有者权益增加的一种来源。因此，收入将使所有者权益增加，费用则使所有者权益减少。使所有者权益增加，费用则使所有者权益减少。上述三个会计等式，揭示了各会计要素之间的规律上述三个会计等式，揭
18、示了各会计要素之间的规律性联系。正确理解和运用会计等式，对于学习和掌握设置性联系。正确理解和运用会计等式，对于学习和掌握设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算专门方法的有账户、复式记账和编制会计报表等会计核算专门方法的有关内容，是十分重要的。关内容，是十分重要的。三、经济业务的发生对会计等式的影响三、经济业务的发生对会计等式的影响（一）经济业务的四种基本类型（一）经济业务的四种基本类型 所有经济业务可归纳四种基本类型：所有经济业务可归纳四种基本类型：资产和权益同时等额增加。资产和权益同时等额增加。（资金进入企业）（资金进入企业）资产和权益同时等额减少。资产和权益同时等额减少。（资金退出企业
19、）（资金退出企业）资产内部有关项目有增有减。资产内部有关项目有增有减。（资产形式转化）（资产形式转化）权益内部有关项目有增有减。权益内部有关项目有增有减。（权益形式转化）（权益形式转化）资产资产权益权益资产资产权益权益“同类项目有增有减，同类项目有增有减，增减金额相等；两类项增减金额相等；两类项目同增同减，增减金额目同增同减，增减金额相等。相等。”举例说明经济业务对会计要素的影响举例说明经济业务对会计要素的影响【例例】某企业某企业20082008年年6 6月月3030日资产和权益总额为日资产和权益总额为30003000万元，万元，7 7月月1 1日发生下列业务：日发生下列业务：接受投资者追加投
20、资接受投资者追加投资200200万元，其中货币资金万元，其中货币资金180180万元存入银行，原材料万元存入银行，原材料 20 20万元验收入库。万元验收入库。以银行存款归还所欠甲单位货款以银行存款归还所欠甲单位货款100100万元。万元。以银行存款购入原材料以银行存款购入原材料5050万元。万元。经与乙单位协商同意，将所欠乙单位的货款经与乙单位协商同意，将所欠乙单位的货款10001000万元全额转作乙单位对万元全额转作乙单位对 本单位的投资。本单位的投资。资产资产 权益权益银行存款银行存款原材料原材料固定资产固定资产合计合计短期借款短期借款应付账款应付账款实收资本实收资本合计合计期初期初余额
21、余额 1000 1000 500 500 3500 350050005000 500 500 1500 1500 3000 300050005000 +180 +180+20+20 +200 +200 -100 -100 -100 -100 -50 -50+50+50 -1000-1000+1000+1000合计合计 1030 1030 570 570 3500 350051005100 500 500 400 400 4200 420051005100（二）会计要素增减变动的九种情况：（二）会计要素增减变动的九种情况：1 1一项资产增加，另一项资产减少一项资产增加，另一项资产减少 2 2一项
22、负债增加，另一项负债减少一项负债增加，另一项负债减少 3 3一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 4 4一项资产增加，一项负债增加一项资产增加，一项负债增加 5 5一项资产增加，一项所有者权益增加一项资产增加，一项所有者权益增加 6 6一项资产减少，一项负债减少一项资产减少，一项负债减少 7 7一项资产减少，一项所有者权益减少一项资产减少，一项所有者权益减少 8 8一项负债减少，一项所有者权益增加一项负债减少，一项所有者权益增加 9 9一项负债增加，一项所有者权益减少一项负债增加，一项所有者权益减少 【课堂实训一课堂实训一】请同学们判断下列经济业务请
23、同学们判断下列经济业务 涉及哪些会计科目？涉及哪些会计科目？属于四个基本类型中的哪一类？属于四个基本类型中的哪一类？属于上述九个类型中的哪一类？属于上述九个类型中的哪一类？1 1向银行提取现金，准备发放工资向银行提取现金，准备发放工资 2 2将应付票据转为应付账款将应付票据转为应付账款 3 3用盈余公积金转作资本用盈余公积金转作资本 4 4向银行借入长期借款，存入银行向银行借入长期借款，存入银行 5 5收到所有者投入固定资产收到所有者投入固定资产 6 6用银行存款支付前欠用银行存款支付前欠A A单位货款。单位货款。7 7经批准，用银行存款归还所有者经批准，用银行存款归还所有者股金。股金。8 8
24、将长期借款转为投入资本。将长期借款转为投入资本。9 9用盈余公积金弥补职工福利费。用盈余公积金弥补职工福利费。10 10购入材料购入材料5 5万元，以银行存款支付万元，以银行存款支付3 3万元，余款暂欠。万元，余款暂欠。上述经济业务影响结果例如下上述经济业务影响结果例如下：结论结论 （1 1）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产或权益项目发生增）每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产或权益项目发生增减变化，但其变化的结果不会破坏减变化，但其变化的结果不会破坏“资产权益资产权益”这一会计等式的恒等关系。这这一会计等式的恒等关系。这一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资
25、产负债表的理论依据。一恒等关系是会计上设置账户、复式记账及编制资产负债表的理论依据。（2 2）在以上四种类型中：）在以上四种类型中：第第、种类型使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系；种类型使企业的资产和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系；第第、种种类类型型只只影影响响资资产产和和权权益益内内部部有有关关项项目目发发生生增增减减变变化化，而而资资产产和和权权益益的总额保持不变。的总额保持不变。复习思考：复习思考：P591P591、2 2、3 3、4 4 作作 业：业：P61P61习题四习题四（提示）（提示）第二节第二节 会计科目会计科目 一、什么是会计科目一、什么是会计科
26、目 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（科目本身的涵义就是归类的意思）对会计要素按经济内容进一步分类是复式记账的基础。对会计要素按经济内容进一步分类是复式记账的基础。二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则 （一）保持会计指标的完整和统一。（一）保持会计指标的完整和统一。（二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。（二）适应国家经济管理要求及满足企业内部经营管理的需要。（三三）会会计计科科目目的的内内涵涵要要确确切切、讲讲究究实实用用，统统一一编编号号。一一个个科科目目只只能反映一项内容。能反映一项内容。三、会
27、计科目的分类三、会计科目的分类 四、会计科目的名称四、会计科目的名称企业会计制度会计科目名称表企业会计制度会计科目名称表常用会计科目及其核算内容表序序号号类别类别会计科目名称会计科目名称主要核算内容主要核算内容1 1资产类资产类库存现金库存现金存放在企业财会部门金库中的可以随时动用的存放在企业财会部门金库中的可以随时动用的那部分货币资金那部分货币资金2 2银行存款银行存款存放于银行等金融机构的无特定用途或使用方存放于银行等金融机构的无特定用途或使用方法的那部分货币资金法的那部分货币资金3 3应收账款应收账款因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项
28、取的款项4 4预付账款预付账款按照购货合同规定预付给供应单位的款项（因按照购货合同规定预付给供应单位的款项（因预付款形成的收取所购商品的权利）预付款形成的收取所购商品的权利）5 5应收利息应收利息企业因对外提供资金使用权而按照合同约定应企业因对外提供资金使用权而按照合同约定应收取的已到期利息。收取的已到期利息。6 6其他应收款其他应收款其他各种应收、暂付的款项其他各种应收、暂付的款项7 7在途物资在途物资已取得材料所有权但尚未验收入库的购入材料已取得材料所有权但尚未验收入库的购入材料的实际采购成本的实际采购成本8 8原材料原材料库存的各种材料的实际成本库存的各种材料的实际成本9 9库存商品库存
29、商品库存的各种商品（如产成品、外购商品等）的库存的各种商品（如产成品、外购商品等）的实际成本实际成本常用会计科目及其核算内容表1010资产类资产类固定资产固定资产持有的各种自用固定资产（厂房、建筑物、机器、持有的各种自用固定资产（厂房、建筑物、机器、设备、运输工具等）的原价设备、运输工具等）的原价1111累计折旧累计折旧固定资产在使用中累计磨损掉的价值（因磨损导致固定资产在使用中累计磨损掉的价值（因磨损导致的固定资产价值下降）的固定资产价值下降）1212在建工程在建工程未完固定资产建设工程所累计发生的一切合理必要未完固定资产建设工程所累计发生的一切合理必要支出（正在建设中的资产价值）支出（正在
30、建设中的资产价值）1313工程物资工程物资为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装设备等料、尚未安装设备等1414固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入的清理费用和清理收入1515无形资产无形资产持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等权、著作权、土地使用权等1616累计摊销累计摊销使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销（无形资使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销（无形资产
31、随着使用而累计减少的价值）产随着使用而累计减少的价值）1717待处理财产损溢待处理财产损溢在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值损的价值1818负负债债类类短期借款短期借款向银行或其他金融机构等借入的期限在向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年以下年以下(含含1 1年年)各种借款所形成的义务各种借款所形成的义务1919应付账款应付账款因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项款项2020预收账款预收账款按照合同规定向购货单位预收的款项（因预收款形成的按照合同规定向购货单位预收
32、的款项（因预收款形成的将来交付商品的义务）将来交付商品的义务）2121应付职工薪应付职工薪酬酬根据有关规定应付给职工的各种薪酬（工资、福利费、根据有关规定应付给职工的各种薪酬（工资、福利费、保险费保险费、住房公积金住房公积金等）等）2222应交税费应交税费按照税法规定计算应交纳的各种税费（增值税、营业税、按照税法规定计算应交纳的各种税费（增值税、营业税、所得税、教育费附加等）所得税、教育费附加等）2323应付股利应付股利宣布分配现金股利或利润而形成的向所有者支付现金股宣布分配现金股利或利润而形成的向所有者支付现金股利或利润的义务利或利润的义务2424应付利息应付利息企业因使用它单位资金按照合同
33、约定应支付的到期利息企业因使用它单位资金按照合同约定应支付的到期利息2525其他应付款其他应付款其他各项应付、暂收的款项其他各项应付、暂收的款项2626长期借款长期借款向银行或其他金融机构借入的期限在向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上年以上(不含不含1 1年年)各项借款所形成的义务各项借款所形成的义务常用会计科目及其核算内容表常用会计科目及其核算内容表2727所有者所有者权益类权益类实收资实收资本本接受投资者投入企业的注册资本接受投资者投入企业的注册资本2828资本公资本公积积收到投资者出资超出其在注册资本中所占的份额以及收到投资者出资超出其在注册资本中所占的份额以及其他原因形成的净
34、资产增加其他原因形成的净资产增加2929盈余公盈余公积积从净利润中提取的盈余公积（从净利润留存到企业用从净利润中提取的盈余公积（从净利润留存到企业用于扩大再生产的积累资金）于扩大再生产的积累资金）3030本年利本年利润润当年实现的净利润当年实现的净利润(或发生的净亏损或发生的净亏损)3131利润分利润分配配利润的分配利润的分配(或亏损的弥补或亏损的弥补)和历年分配和历年分配(或弥补或弥补)后的后的积存余额积存余额3232成本类成本类生产成生产成本本进行工业性生产发生的各项生产费用（生产中的某种进行工业性生产发生的各项生产费用（生产中的某种产品的价值）产品的价值）3333制造费制造费用用为生产产
35、品和提供劳务而发生的各项间接费用（多种为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（多种产品共同耗用的价值）产品共同耗用的价值）常用会计科目及其核算内容表3434收入类收入类主营业务收入主营业务收入销售商品、提供劳务等主要经营活动所取得的收入销售商品、提供劳务等主要经营活动所取得的收入3535其他业务收入其他业务收入其他经营活动（销售材料、出租资产等）实现的收其他经营活动（销售材料、出租资产等）实现的收入入3636营业外收入营业外收入发生的与其经营活动无直接关系的各项业务导致的发生的与其经营活动无直接关系的各项业务导致的经济利益净流入经济利益净流入3737费用类费用类主营业务成本主营业务成本为了获
36、取主营业务收入而应结转的成本为了获取主营业务收入而应结转的成本3838其他业务成本其他业务成本其他经营活动所发生的成本其他经营活动所发生的成本3939营业税金及附加营业税金及附加经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费和教育费附加等相关税费4040销售费用销售费用销售过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、销售过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、广告费、运输费、装卸费等广告费、运输费、装卸费等4141管理费用管理费用为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用4242财务费用财务费用为
37、筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出利息支出(减利息收入减利息收入)等等4343营业外支出营业外支出发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出4444所得税费用所得税费用根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用所得税费用 会计科目的分级会计科目的分级 会计科目分总账科目、子目和细目。会计科目分总账科目、子目和细目。总账科目总账科目 二级科目二级科目 三级科目三级科目 （一级科目）（一级科目）（子目）（子目）（细目）（细目）（明细科目）（明细科
38、目）例：例：固定资产固定资产 生产用固定资产生产用固定资产 房屋建筑物房屋建筑物 应收账款应收账款 东方工厂东方工厂总分类科目总分类科目（一级科目）（一级科目）明细分类科目明细分类科目二级科目（子目）二级科目（子目）明细科目（细目）明细科目（细目）原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料甲材料甲材料乙材料乙材料辅助材料辅助材料润滑油润滑油油漆油漆燃料燃料焦炭焦炭汽油汽油第三节第三节 会计账户会计账户 一、账户的概念一、账户的概念 账账户户是是根根据据会会计计科科目目开开设设的的，具具有有一一定定结结构构，用用来来系系统统、连连续续地记载各项经济业务的一种手段。地记载各项经济业务的一种手段。设设
39、置置会会计计账账户户可可以以对对会会计计要要素素的的具具体体内内容容进进行行日日常常归归类类。分分门门别类地进行核算和监督。别类地进行核算和监督。账户和会计科目的联系和区别：账户和会计科目的联系和区别：二、账户的基本结构和内容二、账户的基本结构和内容（一）账户的结构和格式（一）账户的结构和格式 1 1账户的基本结构账户的基本结构 账账户户分分为为左左右右两两个个基基本本部部分分。一一部部分分登登记记增增加加数数，一一部部分分登登记记减少数，增减相抵后的数额称为减少数，增减相抵后的数额称为账户余额账户余额。2 2账户的基本格式账户的基本格式 基本格式是基本格式是T T字式，又称丁字式，任何格式都
40、是在此基础上发展起来的，字式，又称丁字式，任何格式都是在此基础上发展起来的，目前目前T T字式账户字式账户为教学所用，实务中常用的是为教学所用，实务中常用的是三栏式账户三栏式账户。T字式：资产账户和费用、成本账户资产账户和费用、成本账户 会计实际工作中使用的账户格式会计实际工作中使用的账户格式 课堂教学中应用的帐户模拟结构课堂教学中应用的帐户模拟结构 左方左方 帐户名称帐户名称 右方右方 账户的基本结构（账户的基本结构（账户如何记录同类经济业务账户如何记录同类经济业务）可表述为：）可表述为：1 1、账户名称、账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据会计科目，表明该账户记录哪一类数据 2 2、
41、账户分为两个基本部分：左方和右方账户分为两个基本部分：左方和右方分别记录增加、分别记录增加、减少数据。减少数据。至于哪方记增加，哪方记减少，则由两个因素决定：至于哪方记增加，哪方记减少，则由两个因素决定：账户的性质；记账方法。账户的性质；记账方法。（二）会计账户的内容会计账户的内容 账户的格式虽有不同，但是其内容是相同的，一般应包括：1账户的名称名称即会计科目。2日期日期和凭证号数凭证号数账户记录的时间及来源。3摘要摘要会计事项的简要内容。4增加增加和减少减少的金额。5余额余额。三、账户的用途（通过记录可取得什么资料）三、账户的用途（通过记录可取得什么资料）账户一般可以提供四项指标（资料），其
42、关系是：账户一般可以提供四项指标（资料），其关系是：期初余额期初余额 +本期增加额本期增加额 =本期减少额本期减少额 +期末余额期末余额 利用这个关系式可以推算期末余额，也可在已知其中三项资料的利用这个关系式可以推算期末余额，也可在已知其中三项资料的情况下，推算任意一项未知数。情况下，推算任意一项未知数。本期增加额和本期减少额统称为本期增加额和本期减少额统称为本期发生额本期发生额。余额余额是账户增减变化后的结果，即账户左右两方的差额。一般在账是账户增减变化后的结果，即账户左右两方的差额。一般在账户记录增加的一方。余额又分为期初余额和期末余额。上期期末余额户记录增加的一方。余额又分为期初余额和期
43、末余额。上期期末余额即为本期期初余额。即为本期期初余额。作作 业：业：P62P62习题五习题五 例如例如 P66 P66 库库 存存 现现 金金期初余额期初余额 500500 350350 250250 -300300 -100 -100本期增加发生额本期增加发生额 600600期末余额期末余额 700700本期减少发生额本期减少发生额 400400第四节 复式记账 一、记账方法的概念和种类一、记账方法的概念和种类 （一一）记记账账方方法法的的概概念念 记记账账方方法法是是根根据据一一定定原原理理、记记账账符符号号、记记账账规规则则，采采用用一一定定计计量量单单位位，利利用用文文字字和和数数字
44、字在在账账簿簿中中记记录录经经济济业业务务活活动动的一种专门方法。的一种专门方法。（二）记账方法种类（二）记账方法种类 单单式式记记账账对对每每笔笔交交易易、事事项项只只在在一一个个账账户户中中登登记记，如如以以现现金金支支付付费费用用，只反映现金减少，不反映费用增加。只反映现金减少，不反映费用增加。复复式式记记账账对对每每笔笔交交易易、事事项项用用相相等等的的金金额额同同时时在在两两个个或或两两个个以以上上相相互互联联系系的账户中登记。的账户中登记。复式记账的优点：复式记账的优点：1 1、可以了解每一项经济业务的来龙去脉，并通过会计要素的增减变动全面、系、可以了解每一项经济业务的来龙去脉，并
45、通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。统地了解经济活动的过程和结果。2 2、通过试算平衡可以检查账户记录的正确性。、通过试算平衡可以检查账户记录的正确性。单式记账法和复式记账法的比较单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店咸亨酒店)单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账法复式记账法现金账记现金账记 +1000+1000销售茴香豆销售茴香豆收现金收现金10001000文文 现金账现金账 记记 +1000(+1000(果果)营业收入账记营业收入账记 +1000(+1000(因因)现金账记现金账记 -500-500以现金以现金500500文购文购入蚕豆入蚕豆现金账现金账
46、 记记 -500(-500(果果)库存商品账记库存商品账记 +500(+500(因因)只作备忘登记只作备忘登记(水牌上作出记录水牌上作出记录)孔乙己赊购孔乙己赊购3030文茴香豆文茴香豆营业收入账营业收入账 记记 +30(+30(因因)应收账款账应收账款账 记记 +30(+30(果果)现金账记现金账记 +120+120备忘簿记录备忘簿记录(擦去水牌原记录擦去水牌原记录)收到孔乙己所收到孔乙己所欠欠120120文文现金账现金账 记记 +120(+120(果果)应收账款账记应收账款账记 120(120(因因)（三）复式记账的种类 二、借贷记账法二、借贷记账法什么是借贷记什么是借贷记账法？账法？借贷
47、记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，记录会计作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式要素增减变动情况的一种复式记账法。记账法。借贷记账法的借贷记账法的基本内容基本内容记账符号记账符号账户结构账户结构记账规则记账规则理论基础理论基础试算平衡试算平衡（一）（一）理论基础理论基础会计恒等式会计恒等式 资产资产=负债负债+所有者权所有者权益益收入收入费用费用=利润（亏损）利润（亏损）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）费用）根据会计方程式的根据会计方程式的 要求分析判断如何记账要求分析判断如何记账,并根据会计方程式检验记账结果是否正确。并根据会计方
48、程式检验记账结果是否正确。（二）（二）记账符号记账符号借贷记账法产生的历史背景借贷记账法产生的历史背景借贷记账法产生于借贷记账法产生于1313世纪末、世纪末、1414世纪初的意大利沿海城市，所以借贷记世纪初的意大利沿海城市，所以借贷记账法也称为账法也称为“意大利式记账法意大利式记账法”当时，意大利正处在封建社会末期和资本主义萌芽时期。没落的地当时，意大利正处在封建社会末期和资本主义萌芽时期。没落的地主阶级（借贷资本家）主要从事借贷资本的经营，即吸收存款后将其转借主阶级（借贷资本家）主要从事借贷资本的经营，即吸收存款后将其转借给产业资本家作为产业资本，从中获取高额的利息差额。给产业资本家作为产业
49、资本，从中获取高额的利息差额。为了反映借贷资本的贷入和借出，以及借出的收回和贷入的归还业务，借贷为了反映借贷资本的贷入和借出，以及借出的收回和贷入的归还业务，借贷资本家创建了借贷记账法。资本家创建了借贷记账法。所以，所以，“借借”、“贷贷”二字的原始含义是站在二字的原始含义是站在“钱庄主钱庄主”（借贷资本家）的立场（借贷资本家）的立场对货币流向做出的解释对货币流向做出的解释:分别表示债权、债务。分别表示债权、债务。但在借贷记账法中但在借贷记账法中,“借借”、“贷贷”二字是作为一对矛盾符号使用的二字是作为一对矛盾符号使用的,已失去已失去了原本含义了原本含义,但但“借借”、“贷贷”二字作为记账符号
50、，并不是二字作为记账符号，并不是“纯粹的纯粹的”、“抽抽象的象的”记账符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。记账符号，而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。“借借”和和“贷贷”（二）（二）记账符号记账符号借贷记账符号的经济内涵借贷记账符号的经济内涵 1)1)表示记账方向表示记账方向:在借贷记账法中在借贷记账法中,账户的左方规定为借方账户的左方规定为借方,右方规右方规定为贷方。定为贷方。借记借记:在账户的借方记录在账户的借方记录；借项借项:借方的记录借方的记录.贷记贷记:在账户的贷方记录在账户的贷方记录；贷项贷项,:,:贷方的记录贷方的记录.2)2)表示各会计要素的增加或减少表示各会计要素