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1、【学习内容学习内容】第一节合并财务报表分析概述第二节合并财务报表项目的分析第三节合并财务报表的综合分析本章小结【学习目标学习目标】了解企业合并的动因与形式，以及合并财务报表的特点；了解企业合并的动因与形式，以及合并财务报表的特点；掌握合并财务报表项目分析及综合分析的方法。掌握合并财务报表项目分析及综合分析的方法。第一节合并财务报表分析概述合并：是公司为了达到某种目的，通过兼并、收购、控股等形式控制其他企业生产经营的行为。一、企业合并的动因与形式1.企业合并的主要动因（1）节约成本（2）降低风险（3）能较早利用生产能力（4）取得无形资产（5）税务优惠2.企业合并的形式（1）新设合并 A+B C（
2、2）吸收合并 A+B（被兼并）A（3）控股合并 A+B A（母公司）B（子公司）第一节合并财务报表分析概述二、合并财务报表的概念与特点合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。它不同于个别财务报表，其主要特点反映在以下几个方面：个别财务报表合并财务报表反映的对象单个的企业法人若干个经济意义上的法人主体编制的原则所有企业都要编制对其他企业有控制权的控股公司（母公司）编制编制的基础按完整的会计核算体系为基础以纳入合并范围的个别财务报表为基础第一节合并财务报表分析概述与汇总报表相比，合并财务报表又具有以下特点：与汇总报表相比，合并财务报表又具
3、有以下特点：合并财务报表汇总财务报表编制的目的为了满足不同利益关系主体了解集团整体财务状况、经营成果和现金流量的需要 为了满足国家或行政管理部门了解和掌握某一行业或下属企业财务状况、经营成果和现金流量的需要 编制的范围以母公司对另一个（或多个）企业的控制关系作为编报范围的依据 以财务上的隶属关系作为编报范围的依据 编制的方法必须在抵消内部投资、债权债务以及内部销售等集团内部交易对个别财务报表的影响后编制 通过项目的简单加总进行编制 第一节合并财务报表分析概述三、合并财务报表的合并范围 编制主体：企业集团中的母公司合并范围：“应当以控制为基础予以确定”。即不论拥有权益性资本的比例为多少，只要能够
4、控制，均应纳入合并范围。控制：是指一个企业能够决定加一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获得利益的权力。控制的方式主要有两种：（1）以所有权方式达到控制的目的。我国：直接拥有：AB（51%）间接拥有：AB（60%）BC（70%）则AC（70%）直接加间接拥有：AB（51%）AC（35%）BC（30%）则AC（65%）国际惯例：直接拥有：AB（51%）间接拥有：AB（60%）BC（70%）则AC（42%）直接加间接拥有：AB（51%）AC（35%）BC（30%）则AC（50。3%）第一节合并财务报表分析概述（2）以所有权加其他方式达到控制的目的。通过与被投资企业的其他投资者
5、的协议，持有被投资企业50%以上的表决权；公司章程或协议，有权控制被投资企业的经营与财务政策；在董事会中拥有被投资企业50%以上的投票权；有权任免被投资企业董事会等权力机构的多数成员。*直接加间接拥有被投资企业50%以上股权，下列子公司可以不包括合并报表范围内：准备关、停、并、转的子公司；已宣告清理整顿的子公司；准备近期出售而短期持有其50%以上股份的子公司；非持续经营、股东权益为负数的子公司；受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。自检：A公司购买B公司股份的60%，B公司也购买了C公司股份的60%。A公司编制报表时是否需要把C公司纳入合并报表中？第二节合并财务报表项目的分
6、析一、合并财务报表抵消项目的分析1.合并资产负债表抵消项目的分析合并企业之间的投资项目合并企业之间的债权与债务项目合并企业之间的购销交易项目合并企业之间发生的其他对合并资产负债表有影响的内部交易项目2.合并利润表抵消项目的分析合并企业之间的商品购销项目合并企业之间的投资收益项目合并企业之间发生的费用收支项目合并企业之间发生的其他对合并利润表有影响的内部交易项目3.合并现金流量表抵消项目的分析合并企业之间发生的现金投资项目合并企业之间发生的以现金形式收到的投资收益项目合并企业之间发生的以现金结算的债权债务项目合并企业之间发生的当期销售商品产生的现金流量项目合并企业之间发生的处置固定资产等收回的现
7、金项目合并企业之间发生的其它产生现金流量的交易项目第二节合并财务报表项目的分析二、合并财务报表的格式与项目说明（与个别报表不同之间）1.合并资产负债表少数股东权益外币报表折算差额2.合并利润表归属于母公司所有者的净利润少数股东损益3.其他合并财务报表第三节合并财务报表的综合分析一、合并财务报表分析的特点1.掌握企业集团的形态-企业集团的实际状况和特点双方业务内容、持有股份比率、双方交易内容和资金借贷关系、向子公司派遣管理人员的情况等2.确认合并原则和会计准则发行外资股的公司：注意所利用的分析资料在会计准则的应用上是否同质3.比较合并财务报表与个别财务报表易读、易发现利用子公司进行利润操纵的行为
8、第三节合并财务报表的综合分析二、合并财务报表分析的内容1.增减分析的内容增减分析：是比较母公司的个别财务报表与合并财务报表的各个项目的金额，对其增减金额进行调查的分析方法。分析内容：（1）与母公司的规模相比较，子公司群的规模；（2）合并对母公司的经营成果、财务状况和现金流量带来什么影响；（3）有无利用企业集团间的交易进行财务数据操纵行为；（4）企业集团的经营管理体制如何。第三节合并财务报表的综合分析分析要点：合并报表与母公司个别报表相比（1）总资产的增减增加额很小时：一是集团内部存在大量累计损失的企业 二是集团内部存在大额未实现损益的内部交易 三是母、子公司间存在大量的债权债务（2）应收、应付
9、帐款的增减横向合并企业：双方交易不多，（合并）大于（母公司）的应收、应付帐款纵向合并企业：双方交易多，（合并）小于（母公司）的应收、应付帐款（3）存货的增减增加很多时：一是子公司的销售有困难 二是母公司将存贷转移给了子公司 三是存货内部未抵消第三节合并财务报表的综合分析（4）债权债务的增减一般会减少，如减少异常应考虑母公司是否给予了子公司很多的资金援助。（5）固定资产的增减一般会增加（6）未分配利润的增减如增加，说明被合并公司的盈利能力比较高；如减少，说明被合并公司的盈利能力比较低。（7）营业损益项目的增减如营业收入增加很少，应考虑双方内部交易很大（8）期间费用项目的增减如增减很小，应考虑双方
10、是否存在固定资产的租赁交易第三节合并财务报表的综合分析2.比率分析（1）倍数分析：是以母公司个别财务报表的数据为分母，以合并财务报表的数据为分子，计算合并对个别的倍数，据以分析判断的方法。（2）比较分析：是分别计算合并财务报表与个别财务报表的比率指标，对其进行判断的方法。指标公式作用总资产收益率净利润/总资产平均余额*100%较高销售利润率本期利润/营业收入*100%纵向：较高总资产周转率营业收入净额/总资产平均余额*100%横向：较高纵向：较低流动比率流动资产/流动负债*100%差异不大固定长期适合比率固定资产/（所有者权益+长期负债）*100%差异不大第三节合并财务报表的综合分析三、合并财
11、务报表的案例分析（见书135页）1.合并范围及子公司的概况2.合并倍数的分析3.比率指标的分析*合并会计报表的局限性：（1）不能够反映母公司本身和子公司各自的财务状况和经营成果；（2）所提示的会计数据只是提供整个集团的财务信息，有些数据并无真正的经济意义；（3）根据合并报表资料进行的比率分析，有时会给人造成错误的印象。（4）由境外子公司的企业集团所编制的合并报表数据不能反映真实的经济信息。本章小结合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。合并财务报表编制方法独特，阅读时应注意与个别财务报表不同的项目的含义，如“少数股东权益”和“外币报表折算差额”。对合并财务报表进行综合分析，既要作合并财务报表的本体分析，又要作合并财务报表与个别财务报表的比较分析，采用的方法有增减分析和比率分析，而比率分析又包括倍数分析和比较分析。合并财务报表分析合并财务报表主体分析与个别报表的比较分析增减分析比率分析倍数分析比较分析