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1、第三第三节节 应应收及收及预预付款付款项项应应收和收和预预付款付款项项是企是企业资产业资产的一个重要的一个重要组组成部分，它是指企成部分，它是指企业业在日常生在日常生产经营过产经营过程中程中发发生的各生的各项债权项债权，包括：，包括：应应收款收款项项(包括包括应应收收账账款、款、应应收票据、其他收票据、其他应应收款、收款、长长期期应应收款收款)和和预预付付账账款、款、应应收股利、收股利、应应收利息等。收利息等。一、一、应应收收账账款款应应收收账账款是企款是企业业在正常在正常经营经营活活动动中，由于中，由于销销售商品、售商品、产产品或提供品或提供劳务劳务，而，而应应向向购货单购货单位或接受位或接
2、受劳务单劳务单位收取的位收取的款款项项，包括代，包括代垫垫的运的运杂费杂费。当企当企业业由于由于赊销赊销商品而商品而产产生生应应收取的客收取的客户户的款的款项项，应设应设置置“应应收收账账款款”账户账户来核算，可按来核算，可按债务债务人名称人名称进进行明行明细细核算。核算。(一一)应应收收账账款的入款的入账时间账时间 由于由于应应收收账账款是因款是因为赊销业务为赊销业务而而产产生的，因此其生的，因此其入入账时间账时间与确与确认销认销售收入的售收入的时间时间是一致的，它是一致的，它们们的入的入账时间账时间可以根据确可以根据确认认收入收入实现实现的的时间时间来定，具体确定来定，具体确定方法，将在收
3、入、方法，将在收入、费费用与利用与利润润核算核算这这一章中一章中论论述。述。(二二)应应收收账账款的入款的入账账价价值值 在通常情况下，按照在通常情况下，按照历历史成本史成本计计价的原价的原则则，应应收收账账款款应应根据交易根据交易实际发实际发生的金生的金额记账额记账，包括，包括发发票金票金额额和代和代购货单购货单位位垫垫付的运付的运杂费杂费两部分。但是，如果两部分。但是，如果发发生生商商业业折扣、折扣、现现金折扣等因素金折扣等因素时时，应应收收账账款价款价值值的确定的确定就就变变得比得比较较复复杂杂。1、商、商业业折扣折扣 商商业业折扣，是指企折扣，是指企业为业为了适了适应应市市场场供需的情
4、况，或供需的情况，或针针对对不同的不同的顾顾客，在商品（客，在商品（产产品）交易品）交易时时，从价目，从价目单单所列售所列售价中扣减的一定数价中扣减的一定数额额。由于商。由于商业业折扣在交易成立及折扣在交易成立及实际实际付付款之前款之前给给予的价格扣除，因此企予的价格扣除，因此企业应业应收收账账款入款入账账金金额应额应按按扣除商扣除商业业折扣以后的折扣以后的实际实际售价加上相关税金、代售价加上相关税金、代垫垫运运费费予予以确以确认认。【例例3-14】某企某企业赊销业赊销商品一批，按价目表的价格商品一批，按价目表的价格计计算，算，货货款金款金额总计额总计100 000元，元，给买给买方的商方的商
5、业业折扣折扣为为10%，适用增，适用增值值税税率税税率为为17%。代。代垫垫运运杂费杂费5 000元（假元（假设设不作不作为计为计税基税基数）。数）。应应作作为为会会计计分分录录：借：借：应应收收账账款款 110 300 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 90 000 应应交税交税费费-应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）15 300 银银行存款行存款 5 000 收到收到货货款款时时：借：借：银银行存款行存款 110300 贷贷：应应收收账账款款 1103002、现现金折扣金折扣 现现金折扣通常金折扣通常发发生在以生在以赊销赊销方式方式销销售商品及提供售商品及提供劳务劳务的交易中，目的
6、是的交易中，目的是为为了鼓励客了鼓励客户户提前付款，折扣之多少由提前付款，折扣之多少由客客户户付款的早晚决定。它通常表示付款的早晚决定。它通常表示为为2/10、1/20、N/30，意思是意思是说说客客户户如果在如果在10天内付款，可享受天内付款，可享受2%的折扣，的折扣，20天内付款可享受天内付款可享受1%的折扣，超的折扣，超过过20天付款，天付款，则则无折扣，无折扣，信用期信用期为为30天。天。对对于于现现金折扣，金折扣，应应收收账账款入款入账账金金额额存在两种存在两种计计量量方法：方法：总计总计法和法和净净价法，目前我国采用的是价法，目前我国采用的是总总价法。价法。（1）总总价法价法 总总
7、价法是将未减去价法是将未减去现现金折扣前的金金折扣前的金额额作作为实际为实际售价，售价，记记作作应应收收账账款的入款的入账账价价值值。销销售方在折扣期内售方在折扣期内给给予客予客户户的的现现金折扣作金折扣作为财务费为财务费用用处处理。理。【例例3-15】某公司某公司赊销产赊销产品品给给客客户户，价款共，价款共计计10 000元，元，规规定的定的现现金折扣条件金折扣条件为为2/10，N/30，适用的增，适用的增值值税率税率为为17%，产产品已品已经经交付并交付并办办妥托收手妥托收手续续。借：借：应应收收账账款款 11 700 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 10 000 应应交税交税费费应应交
8、增交增值值税（税（销项销项税税额额）1 700如果客如果客户户10天内付款，会天内付款，会计计分分录录如下：如下：借：借：银银行存款行存款 11 466 财务费财务费用用 234 贷贷：应应收收账账款款 11700如果客如果客户户付款超付款超过过了了现现金折扣的最后期限，会金折扣的最后期限，会计计分分录录如如下：下：借：借：银银行存款行存款 11 700 贷贷：应应收收账账款款 11 700（2）净净价法价法 净净价法是将扣减价法是将扣减现现金后的金金后的金额额作作为实际为实际售价，据以售价，据以确确认应认应收收账账款的入款的入账账价价值值。销销售方由于客售方由于客户户超超过过折扣期折扣期限而
9、多收入的金限而多收入的金额额，作，作为为冲减冲减财务费财务费用用处处理。理。(三三)坏账损失的处理坏账损失的处理企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。收款项就是坏账。一般来说，企业的应收款项符合下列条件之一一般来说，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：的，应确认为坏账：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无
10、法收回。3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。的证据表明无法收回或收回的可能性极小。因坏账而遭受的损失为坏账损失。坏账损失的处理有因坏账而遭受的损失为坏账损失。坏账损失的处理有两种方法，直接转销法和备抵法。两种方法，直接转销法和备抵法。1、直接转销法、直接转销法2、备抵法、备抵法采用备抵法，需要设置采用备抵法，需要设置“坏账准备坏账准备”账户进行有账户进行有关坏账准备的提取和冲销的核算。关坏账准备的提取和冲销的核算。注意：注意：第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，第一，已确认并已转销的坏账损失
11、，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收款项科目，而不应直接从银应及时借记和贷记该项应收款项科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。行存款科目转入坏账准备科目。第二，收回的已作为坏账核销的应收款项，应贷记第二，收回的已作为坏账核销的应收款项，应贷记“坏坏账准备账准备”科目，而不直接冲减科目，而不直接冲减“资产减值损失资产减值损失”。估计坏账损失的方法主要有以下几种：余额百分估计坏账损失的方法主要有以下几种：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等。比法、销货百分比法、账龄分析法等。(1)余额百分比法余额百分比法余额百分比法，是按应收款项余额的一定比例计算余额百分比法，是按应收款项余额
12、的一定比例计算提取坏账准备。理论上讲，这一比例应按坏账占应收款项提取坏账准备。理论上讲，这一比例应按坏账占应收款项的概率计算，发生坏账多的企业，比例就相应高一些，反的概率计算，发生坏账多的企业，比例就相应高一些，反之则低一些。之则低一些。(2)销货百分比法销货百分比法销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失。采用这一方法的理由，是因为坏账仅估计的坏账损失。采用这一方法的理由，是因为坏账仅和当期因赊销而发生的应收款项有关，与当期的现款销和当期因赊销而发生的应收款项有关，与当期的现款销售无关，当期赊销业务越多，产生坏账的损失就越大。售无关，
13、当期赊销业务越多，产生坏账的损失就越大。因此，可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失因此，可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。估计。(3)账龄分析法账龄分析法账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估账龄分析法，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。理计坏账的方法。账龄指的是顾客所欠账款的时间。理由是账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越由是账款被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。采用这种方法，企业利用账龄分析表所提供的信大。采用这种方法，企
14、业利用账龄分析表所提供的信息，确定坏账备抵金额。确定的方法按各类账龄分别息，确定坏账备抵金额。确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分。估计其可能成为坏账的部分。【例例3-16】某公司按照应收账款年末余额的某公司按照应收账款年末余额的5计提坏计提坏账准备。公司第一年年末的应收账款余额为账准备。公司第一年年末的应收账款余额为3600000元；元；第二年发生坏账损失第二年发生坏账损失30000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为4800000元；第三年，收回了已于上一年作坏账处理的应收账款元；第三年，收回了已于上一年作坏账处理的应收账款24000元，年末应收账款余额为元，年末应收账
15、款余额为8400000元。元。（1）第一年年末：）第一年年末：应提取的坏账准备应提取的坏账准备=36000005=18000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备18000贷：坏账准备贷：坏账准备18000（2）第二年有关处理：）第二年有关处理：冲销坏账：冲销坏账：借：坏账准备借：坏账准备30000贷：应收账款贷：应收账款30000年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：坏账准备金额坏账准备金额=48000005=24000（元）（元）“坏账准备坏账准备”账户年末计提前的余额账户年末计提前的余额=30000（借方）（借方）-18000（贷方）（贷方）=12000（
16、借方）（借方）因此，本期应提取的坏账准备因此，本期应提取的坏账准备=24000+12000=36000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备36000贷：坏账准备贷：坏账准备36000（3）第三年的有关处理：）第三年的有关处理：收回已转销的坏账：收回已转销的坏账：借：应收账款借：应收账款24000贷：坏账准备贷：坏账准备24000同时：同时：借：银行存款借：银行存款24000贷：应收账款贷：应收账款24000年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：坏账准备余额坏账准备余额=84000005=42000(元元)“坏账准备坏账准备”科目年末提取前的余额科目年末提取前的
17、余额=24000（贷方）（贷方）+24000（贷方）（贷方）=48000（贷方）（贷方）因此，本期应提取的坏账准备因此，本期应提取的坏账准备=42000-48000=-6000（元）：（元）：借：坏账准备借：坏账准备6000贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备6000二、应收票据二、应收票据商业承兑汇票和银行承兑汇票；不带息商业商业承兑汇票和银行承兑汇票；不带息商业汇票和带息商业汇票。汇票和带息商业汇票。企业作为债权人收到商业汇票时，设置企业作为债权人收到商业汇票时，设置“应应收票据收票据”账户核算，可按债务人名称进行明细核算。账户核算，可按债务人名称进行明细核算。（一
18、）不带息应收票据的会计处理：（一）不带息应收票据的会计处理：1、收到应收票据时、收到应收票据时,借：应收票据借：应收票据贷：应收账款贷：应收账款主营业务收入等科目主营业务收入等科目2、票据到期收回时，、票据到期收回时，借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据3、商业承兑汇票到期、商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力偿还票款时承兑人违约拒付或无力偿还票款时,借：应收账款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据【例例3-17】某企业某企业2月月1日销售产品一批，售价日销售产品一批，售价4万元，应万元，应收取的增值税额为收取的增值税额为6800元，该商业增值税率为元，该商业增值税率为17%，产
19、，产品已经发出，货款尚未收到。品已经发出，货款尚未收到。2月月5日企业收到买方承兑的日企业收到买方承兑的商业承兑汇票一张，付款期为商业承兑汇票一张，付款期为3个月，面值为个月，面值为46800元。元。5月月5日接到开户行通知已经收到款项。日接到开户行通知已经收到款项。2月月1日确认收入时：日确认收入时：借：应收账款借：应收账款46800贷：主营业务收入贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）68002月月5日收到汇票时，日收到汇票时，借：应收票据借：应收票据46800贷：应收账款贷：应收账款468005月月5日收到货款时，日收到货款时，借：银行存款
20、借：银行存款46800贷：应收票据贷：应收票据46800如果如果5月月5日，接到开户行通知，该客户无力偿付货款日，接到开户行通知，该客户无力偿付货款时，时，借：应收账款借：应收账款46800贷：应收票据贷：应收票据46800（二）带息应收票据（二）带息应收票据1、带息应收票据应定期计算利息，增加应收票据账面、带息应收票据应定期计算利息，增加应收票据账面价值并冲减财务费用。或者在票据兑现时直接冲减财务价值并冲减财务费用。或者在票据兑现时直接冲减财务费用。费用。2、带息应收票据的会计处理：、带息应收票据的会计处理：收到票据时收到票据时借：应收票据借：应收票据贷：应收账款贷：应收账款票据兑现时票据兑
21、现时借：银行存款借：银行存款贷：财务费用贷：财务费用应收票据应收票据三、预付账款三、预付账款1、预付账款的性质预付账款的性质2、设置账户设置账户可以单独设置可以单独设置“预付账款预付账款”账户核算。预付账款账户核算。预付账款业务不多的企业，也可以通过业务不多的企业，也可以通过“应付账款应付账款”核算。可按核算。可按债务人名称进行明细核算。债务人名称进行明细核算。3、主要账务处理主要账务处理预付账款的账务处理主要包括预付货款、收到货物以预付账款的账务处理主要包括预付货款、收到货物以及补付货款等业务事项。及补付货款等业务事项。【例例3-18】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，2月
22、月10日向日向B企业预付材料款企业预付材料款800万元，万元，2月月20日收到日收到B企业的材料并企业的材料并验收入库，验收入库，B企业开具的增值税发票注明材料款企业开具的增值税发票注明材料款1000万万元，增值税款元，增值税款170万元，故补足万元，故补足B企业款项企业款项370万元。万元。2月月10日预付材料款日预付材料款800万元时，万元时，借：预付账款借：预付账款B企业企业8000000贷：银行存款贷：银行存款80000002月月20日材料入库并补足货款，日材料入库并补足货款，借：原材料借：原材料10000000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700000
23、贷：预付账款贷：预付账款B企业企业11700000借：预付账款借：预付账款B企业企业3700000贷：银行存款贷：银行存款3700000四、其他应收款四、其他应收款（一）其他应收款的核算范围（一）其他应收款的核算范围为了反映其他应收款的增减变动及其结存情况，应设置为了反映其他应收款的增减变动及其结存情况，应设置“其他应收款其他应收款”账户，可按对方单位（或个人）名称进行明细账户，可按对方单位（或个人）名称进行明细核算。核算。(二二)其他应收款的会计处理其他应收款的会计处理【例例3-19】某公司以银行存款代职工李刚垫付应由其某公司以银行存款代职工李刚垫付应由其个人负担的住院医药费个人负担的住院医
24、药费800元，拟从其工资中扣回。元，拟从其工资中扣回。有关账务处理如下有关账务处理如下：垫支时，垫支时，借：其他应收款借：其他应收款李刚李刚800贷：银行存款贷：银行存款800扣款时，扣款时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资800贷：其他应收款贷：其他应收款李刚李刚800【例例3-20】某公司租入包装物一批，以银行存款某公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金向出租方支付押金04万元。有关账务处理如下：万元。有关账务处理如下：借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保证金4000贷：银行存款贷：银行存款4000租入包装物按期如数退回，收到出租方退还租入包装物按期如数退回，收到出
25、租方退还的押金的押金04万元存入银行时，有关账务处理如下：万元存入银行时，有关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款4000贷：其他应收款贷：其他应收款存出保证金存出保证金4000第第四四节节存存货货一、存货的概念一、存货的概念存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，仍然处在生产过程中的在产品，在生产过程或提品或商品，仍然处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。供劳务过程中耗用的材料、物料等。具体来讲，存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、具体来讲，存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、
26、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。二、存货的确认条件二、存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1、该存货包含的经济利益很可能流入企业。、该存货包含的经济利益很可能流入企业。2、该存货的成本能够可靠地计量。、该存货的成本能够可靠地计量。三、存货的账户设置三、存货的账户设置为记录和反映各项存货的收入、发出和结存情况，通为记录和反映各项存货的收入、发出和结存情况，通常设置以下账户：常设置以下账户：“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“库存库存商品商品”、“发出商品发出商品”、“委托加工物资委
27、托加工物资”、“存货跌存货跌价准备价准备”、“周转材料周转材料”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等。采用计划成本法核算存货的企业，还应增设等。采用计划成本法核算存货的企业，还应增设“材材料采购料采购”、“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。四、存货的初始计量四、存货的初始计量存货的初始计量是指存货收入的计价，又称存货入账价值存货的初始计量是指存货收入的计价，又称存货入账价值的确定，是确定企业取得各项存货的实际成本。的确定，是确定企业取得各项存货的实际成本。企业会企业会计准则第计准则第1号号存货存货规定：规定：“存货应当按照成本进行存货应当按照成本进行初始计量。存货的成本包括采购成
28、本、加工成本和其初始计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本他成本”。企业存货的取得主要有外购和自制两种。企业存货的取得主要有外购和自制两种。(一一)外购存货的计价外购存货的计价原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。始成本由采购成本构成。1、购买价款：是指企业购入材料等的发票账单上列明的价、购买价款：是指企业购入材料等的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。2、相关税费：是指企业购买、自制或委托加工存货所、相关税费：是指企业购买、自制或委托加工
29、存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。的进项税额等。3、其他可归属于存货采购成本的费用：除了购买价、其他可归属于存货采购成本的费用：除了购买价款、相关税费以外的可归属于存货采购成本的费用，款、相关税费以外的可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例例3-21】某企业经有关部门核定为一般纳税人，某某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批取得的增值税专
30、用发票上注日该企业购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为明的原材料价款为200000元，增值税税额为元，增值税税额为34000元，元，发票账单等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支发票账单等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，原材料已验收入库。根据上述资料，应作如下账务付，原材料已验收入库。根据上述资料，应作如下账务处理：处理：借：原材料借：原材料200000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款贷：银行存款234000【例例3-22】沿用沿用【例例3-21】资料，并假设购入材料业务中资料，并假设购入材料业务中的发票账单等结
31、算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运的发票账单等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理：到。企业应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理：借：在途物资借：在途物资200000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款贷：银行存款234000上述材料到达入库时，再作如下账务处理：上述材料到达入库时，再作如下账务处理：借：原材料借：原材料200000贷：在途物资贷：在途物资200000【例例3-23】假设假设【例例3-22】中购入材料业务的材料已经中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证
32、尚未收到，货运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末按照暂估价入账，假设其暂估价为款尚未支付。月末按照暂估价入账，假设其暂估价为18万元。有关账务处理如下：万元。有关账务处理如下：借：原材料借：原材料180000贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款180000下月初用红字将上述分录原账冲回：下月初用红字将上述分录原账冲回：借：原材料借：原材料180000贷：应付账款贷：应付账款-暂估应付账款暂估应付账款180000l收到有关结算凭证，并支付货款时：收到有关结算凭证，并支付货款时：借：原材料借：原材料200000l应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增
33、值税（进项税额）34000l贷：银行存款贷：银行存款234000（二）企业自制存货的计价（二）企业自制存货的计价企业自行生产的存货，其成本由投入的原材料企业自行生产的存货，其成本由投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用构成。构成。企业自制存货时主要设置企业自制存货时主要设置“生产成本生产成本”、“制造制造费用费用”账户进行核算。账户进行核算。1、直接材料成本的核算、直接材料成本的核算企业自制存货过程中领用原材料时，其中用于企业自制存货过程中领用原材料时，其中用于产品生产的各种材料，可按实际耗用的材料成本作产品生产的各种材料，可按
34、实际耗用的材料成本作如下处理：如下处理：借：生产成本借：生产成本（A、B、C产品等）产品等）贷：原材料贷：原材料【例例3-24】某企业月末汇总领料单，生产车间为某企业月末汇总领料单，生产车间为生产生产A产品领用原材料甲共产品领用原材料甲共30000元，为生产元，为生产B产品领用原材料乙共产品领用原材料乙共2000元，编制如下会计分元，编制如下会计分录：录：借：生产成本借：生产成本A产品产品30000B产品产品2000贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料30000乙材料乙材料20002、直接人工成本的核算、直接人工成本的核算对于自制存货过程发生的直接从事产品生产对于自制存货过程发生的直接从事产品生产
35、的人工成本，可作如下处理：的人工成本，可作如下处理：借：生产成本借：生产成本（A、B、C产品等）产品等）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬【例例3-25】上述企业月末计算应付生产工人薪酬分别为：上述企业月末计算应付生产工人薪酬分别为：应付生产应付生产A产品的生产工人的薪酬为产品的生产工人的薪酬为50000元，应付生产元，应付生产B产品的生产工人的薪酬为产品的生产工人的薪酬为10000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品50000B产品产品10000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬600003、制造费用的核算、制造费用的核算制造费用是企业生产车间（部门）为生产产品和提供制造费用是企业生产车间
36、（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间发生的机劳务而发生的各项间接费用。包括生产车间发生的机物料消耗，生产车间管理人员的工资等职工薪酬，生物料消耗，生产车间管理人员的工资等职工薪酬，生产车间计提的固定资产折旧，生产车间支付的办公费、产车间计提的固定资产折旧，生产车间支付的办公费、水电费等，季节性和修理期间的停工损失等。这些费水电费等，季节性和修理期间的停工损失等。这些费用在发生时在用在发生时在“制造费用制造费用”账户的借方进行归集：账户的借方进行归集：借：制造费用借：制造费用贷：原材料、应付职工薪酬等贷：原材料、应付职工薪酬等【例例3-26】上述企业本月发生如下费用：生
37、产车上述企业本月发生如下费用：生产车间发生的机物料消耗为耗用原材料间发生的机物料消耗为耗用原材料C：10000元，元，生产车间管理人员的工资等职工薪酬为生产车间管理人员的工资等职工薪酬为20000元，生产车间固定资产折旧为元，生产车间固定资产折旧为2500元，生产车间元，生产车间支付的办公费、水电费等为支付的办公费、水电费等为2000元。元。借：制造费用借：制造费用10000贷：原材料贷：原材料C材料材料10000借：制造费用借：制造费用20000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬20000借：制造费用借：制造费用2500贷：累计折旧贷：累计折旧2500借：制造费用借：制造费用2000贷：银行存
38、款贷：银行存款2000期末，将本期发生的制造费用总额采用适当的分期末，将本期发生的制造费用总额采用适当的分配方法计入各有关产品的成本，即从配方法计入各有关产品的成本，即从“制造费用制造费用”账户的贷方转入各有关产品的账户的贷方转入各有关产品的“生产成本生产成本”账户的账户的借方。借方。通常采用的分配方法有：生产工人工时比通常采用的分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法等。分配后，例法、生产工人工资比例法等。分配后，“制造制造费用费用”账户应无余额。账户应无余额。借：生产成本借：生产成本（A、B、C产品等）产品等）贷：制造费用贷：制造费用【例例3-27】月末，企业将上述制造费用按照生
39、产工月末，企业将上述制造费用按照生产工人薪酬在人薪酬在A、B产品中分配。产品中分配。制造费用分配率制造费用分配率=34500/60000=0.575A产品应分配制造费用产品应分配制造费用=0.57550000=28750B产品应分配制造费用产品应分配制造费用=0.57510000=5750借：生产成本借：生产成本A产品产品28750B产品产品5750贷：制造费用贷：制造费用345004、完工产品成本的结转、完工产品成本的结转当生产的产品完工时，可将归集在该产品当生产的产品完工时，可将归集在该产品“生产成本生产成本”账户借方的各项金额（直接材料成账户借方的各项金额（直接材料成本、直接人工成本以及
40、分配的制造费用）汇总计本、直接人工成本以及分配的制造费用）汇总计算，结转至算，结转至“库存商品库存商品”账户，反映企业库存商账户，反映企业库存商品的增加。品的增加。借：库存商品借：库存商品（A、B、C产品）产品）贷：生产成本贷：生产成本（A、B、C产品）产品）【例例3-28】月末，企业月末，企业A产品全部完工，产品全部完工，B产品全部未完工。假设产品全部未完工。假设A、B产品的生产成产品的生产成本明细账没有期初余额。本明细账没有期初余额。借：库存商品借：库存商品A产品产品108750贷：生产成本贷：生产成本A产品产品108750五、存货发出的计价五、存货发出的计价常用的存货计价方法主要包括以下
41、几种：常用的存货计价方法主要包括以下几种：先进先出先进先出法、加权平均法、个别计价法。法、加权平均法、个别计价法。(一一)先进先出法先进先出法先进先出法是以先购入的存货先发出这先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。进行计价的一种方法。采用先进先出法，其存货的成本是按最采用先进先出法，其存货的成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市价，其优点是使企业不能随意挑选存货的计市价，其优点是使企业不能随意挑选存货的计价以调整当期利润，缺点是工作量比较繁多，价
42、以调整当期利润，缺点是工作量比较繁多，特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且在物价上涨时，会过高估计企业的当期利而且在物价上涨时，会过高估计企业的当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。值和当期利润。【例例3-29】假定某公司甲材料有关资料如下表：假定某公司甲材料有关资料如下表：摘摘要要收入收入发发出出结结存存数量单价(元)数量单价(元）数量单价(元)12月1日结存300kg212月3日购入200kg2.250012月14日发出400kg10012月20日购入300kg2.340012月2
43、4日发出200kg20012月31日购入200kg2.5400如果采用先进先出法计算发料成本和结存的材料成如果采用先进先出法计算发料成本和结存的材料成本，则：本，则：12月月14日发出材料成本日发出材料成本=3002+1002.2=820元元12月月24日发出材料成本日发出材料成本=1002.2+1002.3=450元元本月合计发出材料成本本月合计发出材料成本=820+450=1270元元本月结存材料成本本月结存材料成本=2002.3+2002.5=960元元（二）加权平均法（二）加权平均法加权平均法包括加权平均法包括月末一次加权平均法月末一次加权平均法和和移动加权移动加权平均法。平均法。1、
44、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法月末一次加权平均法是以本月全部收货数量月末一次加权平均法是以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成加月初存货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。位成本，从而确定存货的发出和库存成本。【例例3-30】以上述资料为例，采用月末一次加权以上述资料为例，采用月末一次加权平均法计算发料成本和结存的材料成本，则：平均法计算发料成本和结存的材料成本，则：本月甲材料单位成本本月甲材料单位成本=（3002+2002.2+3002.3+20
45、02.5）/（300+200+300+200）=2.23元元本月结存材料成本本月结存材料成本=4002.23=892元元本月发出材料成本本月发出材料成本=（3002+2002.2+3002.3+2002.5）-892=1338元元2、移动加权平均法、移动加权平均法采用移动加权平均法，当每次收入存货，采用移动加权平均法，当每次收入存货，就需要重新计算一次加权平均价，并据此计算就需要重新计算一次加权平均价，并据此计算存货的结存成本和发出成本。由于每一次收入存货的结存成本和发出成本。由于每一次收入存货，就可以计算得到存货的单位成本，因此存货，就可以计算得到存货的单位成本，因此随时可以从账上了解发出和
46、结存存货的单价及随时可以从账上了解发出和结存存货的单价及金额，有利于存货管理。金额，有利于存货管理。【例例3-31】以上述资料为例，采用移动加权平以上述资料为例，采用移动加权平均法计算发料成本和结存成本。均法计算发料成本和结存成本。12月月3日收入甲材料后：日收入甲材料后：甲材料的单位成本甲材料的单位成本=（3002+2002.2）/（300+200）=2.08元元12月月14日发出材料成本日发出材料成本=4002.08=832元元12月月14日结存材料成本日结存材料成本=（3002+2002.2）-832=208元元12月月20日收入甲材料后：日收入甲材料后：甲材料的单位成本甲材料的单位成本
47、=（208+3002.3）/（300+200+300-400）=2.25元元12月月24日发出材料成本日发出材料成本=2002.25=450元元12月月24日结存材料成本日结存材料成本=208+3002.3-450=448元元12月月31日收入甲材料后：日收入甲材料后：甲材料的单位成本甲材料的单位成本=（448+2002.5）/（200+200）=2.37元元月末结存材料成本月末结存材料成本=448+2002.5=948元元（三）个别计价法（三）个别计价法个别计价法，又称分批实际法，个别认定法，具体辨认法。这个别计价法，又称分批实际法，个别认定法，具体辨认法。这种方法是假设存货的成本流转与实物
48、流转相一致，按照各种存货，逐种方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认分批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按一辨认分批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。成本的方法。采用这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、采用这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法实务操作的工作量繁重，困难较大。并且采用这种准确，但这种方法实务操作的工作量繁重，困难较大。并且采用这种方法极易被用作调
49、节利润的手段。方法极易被用作调节利润的手段。企业中一般不能互换使用的存货、或为特定的项目专门购入、或企业中一般不能互换使用的存货、或为特定的项目专门购入、或制造并单独存放的存货，以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的制造并单独存放的存货，以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物资，一般采用个别计价法。并且这种方法在实地盘存制和永续盘贵重物资，一般采用个别计价法。并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下均可使用。存制下均可使用。六、存货的期末计量及会计处理六、存货的期末计量及会计处理（一）存货数量的盘存方法（一）存货数量的盘存方法存货的盘存方法主要有定期盘存制和永续盘存制存货的盘存方法主要
50、有定期盘存制和永续盘存制两种。两种。1、定期盘存制、定期盘存制又称又称“定期盘存制定期盘存制”，是指平时根据会计凭证在有关账簿中只，是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数的一种存货核算方存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数的一种存货核算方法。法。本期发出的存货成本本期发出的存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期收入存货成本本期收入存货成本-期末存货期末存货成本成本本期发出的存货数量本期发出的存货数量=期初存货数量期初存货数量+