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1、第六章第六章 财政总预算支出的核财政总预算支出的核算算 1.财政支出是财政部门发生的，会导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的总流出。2.财政性资金实行专款专用原则，不同来源的财政收入有其规定的使用方向。相关科目暂付应收款项的核算暂付应收款项的核算由于与财政总预算会计发生暂付应收往来款项的单位分为财政系统内上下级财政机关之间和财政机关系统外的预算单位之间两类，在会计核算上为体现这种区别，将财政与预算单位间的暂付应收款项纳入“暂付款”科目核算，将与下级财政间的往来款项纳入“与下级往来”科目核算。暂付款的核算暂付款的核算暂付款是应收暂付各种款项的总称。为了核算各级财政部门借给所属预算单位或其他
2、单位临时急需的款项，总预算会计设置“暂付款”科目。借出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出科目，贷记本科目。本科目应及时清理，年终，原则上应无余额。“暂付款”科目应按资金性质及借款单位名称设置明细账。二、暂存款的核算二、暂存款的核算为核算各级财政临时发生的应付、暂收款项，或收到性质不明的款项，总预算会计设置了“暂存款”科目。收到暂存款时，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目；冲转退还或转作收入时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入科目。本科目的余额在贷方，反映尚未结清的
3、暂存款数额。“暂存款”科目应按资金性质、债权单位或款项来源设明细账。【例46】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，所列一项5万元的收入性质不明，作暂存款处理。借：国库存款 50 000 贷：暂存款款项 50 000【例48】某市财政总预算会计将预算资金140 000元划入政府采购资金专户，用于为文化局采购设备。借：暂付款政府采购款 140 000 贷：国库存款 140 000 同时，记：借：其他财政存款 140 000 贷：暂存款政府采购款 140 000第一节第一节 一般预算支出的核算一般预算支出的核算1.一般预算支出是财政支出用于一般公共服务、外交、国防等方面的开支需要，是财政资金支
4、出的主体部分。一般预算支出的列报口径有两个银行支出数和预算拨款数。2.财政支出按具体用途可分为两种：一是基本建设支出，在管理上分为限额管理和非限额管理。二是经费支出包括基本经费和项目经费。银行支出数，是指用款单位在核定的预算范围内，从开户银行存款账户中支取款项的数额。其基本公式如下：单位本期的银行支出数=本期存入银行数+期初银行存款数-期末银行存款数 （61）财政拨款数，就是财政向各部门、单位拨付资金的实际数额。在政府采购资金政府直接拨付模式下，财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户时，作为暂存款处理，在向供应商支付货款以后，才将财政安排的预算资金按实际支付数列报支出。为核算各级财政总预
5、算会计办理的应由预算资金支付的各项支出，设置“一般预算支出”科目。借方登记一般预算支出的增加数，贷方登记一般预算支出的减少数。本科目平时借方余额，反映预算支出累计数。年终，本科目借方余额应全数转入“预算结余”科目，结账后本科目无余额。1.一般预算支出项目繁杂，本科目应根据政府收支分类科目中的“支出功能分类科目”分“类”、“款”设置相应的明细账，进行明细核算。2.财政总预算会计办理的预算支出一般有直接支出、政府采购资金转列支出、预拨经费转列支出和实行限额管理的基本建设支出四类业务。一、办理预算直接支出的核算一、办理预算直接支出的核算总预算会计办理预算直接支出时，借记“一般预算支出”科目，贷记“国
6、库存款”等有关科目；支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记“一般预算支出”科目。【例61】某市财政总预算会计依据“季度分月用款计划”开出拨款凭证，将本月经费50万元拨入市民政局在银行开设的账户。借：一般预算支出社会保障和就业民政管理事务 500 000 贷：国库存款 500 000按照国库集中支付有关制度规定，预算单位开立的零余额账户性质为基本存款账户或专用存款账户，其中实行会计集中核算的预算单位开设的零余额账户性质为基本存款账户，其他的预算单位为专用存款账户。零余额账户是指财政部门为本部门和预算单零余额账户是指财政部门为本部门和预算单位在位在商业银行开设的账户商业银行开设的账户，用于财政直
7、接，用于财政直接支付和财政授权支付及清算。支付和财政授权支付及清算。【例62】某市财政局根据核定的预算和季度分月用款计划，总预算会计开出拨款凭证，将事业包干经费50万元拨入市教委在银行开设的存款账户。借：一般预算支出教育教育管理事务 500 000 贷：国库存款 500 000 二、政府采购资金转列支出的核算二、政府采购资金转列支出的核算财政总预算会计在把预算资金划入政府采购资金专户时，在“暂付款政府采购款”科目中核算，在支付采购资金后，按实际支付数转列支出。例：行政单位A所需的行政活动用某材料采用政府采购方式购入、预计共需资金200万元。以预算资金支付150万元，A单位自筹资金50万元。（1
8、）财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户，款项150万元。借：暂付款政府采购款 1500000 贷：国库存款 1500000 同时，借：其他财政存款 1500000 贷：暂存款政府采购款 1500000（2）采购机关将行政单位A的配套自筹资金划入采购资金专户，款项金额50万元。借：其他财政存款 500000 贷：暂存款政府采购配套资金A单位 500000（3）财政总预算会计根据采购合同和有关文件资料，向供应商付款180万元借：暂存款政府采购款 1350000 暂存款 政府采购配套资金A单位 450000 贷：其他财政存款 1800000（4）财政总预算会计将财政安排的政府采购预算资金列报
9、支出借：一般预算支出 1350000 贷：暂付款政府采购款 1350000（5）将节约的A单位自筹资金5万元划回A单位借：暂存款 政府采购配套资金A单位 50000 贷：其他财政存款 50000（6）将节约的预算资金15万元划回国库借：国库存款 150000 贷：暂付款政府采购款 150000预拨款项的核算预拨款项的核算由于财政总预算会计预拨款项的资金性质不同，预拨款项又有不同的类别，目前主要有两类：一类是预拨的预算经费；一类是预拨的用于基本建设项目的款项。（一）预拨经费的核算（一）预拨经费的核算预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，但不在当期内列支的经费，到期再转列支出。发生预拨经费主要
10、有两种特殊情况：一是交通不便的边远地区，当期汇款不能及时到达，影响单位按时支付，需要上级单位提前在上一个月拨付下一个月的经费；二是上年预拨属于下年预算的经费，如今冬明春水利经费，已列入下年的农田水利计划，但须在前一年抓紧准备或施工。为核算财政部门预拨给事业行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。预拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款”（未设国库的乡（镇）总预算会计，贷记“其他财政存款”，下同）；转列支出或收到用款单位交回经费时，借记“一般预算支出”或“国库存款”科目，贷记本科目。本科目余额在借方，反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。“预拨经费”科目应按拨款单位设置明
11、细账。【例328】县财政向县水利局预拨下年的水利经费60万元。借：预拨经费 600 000 贷：国库存款 600 000三、预拨经费转列支出的核算三、预拨经费转列支出的核算财政总预算将预拨行政事业单位经费转列支出时，借记“一般预算支出”科目，贷记“预拨经费”科目。【例68】市司法局急需用款，经研究决定，市财政向其预拨下月经费100万元。借：预拨经费司法局 1 000 000 贷：国库存款 1 000 000（2）将预拨给司法局的100万元经费到期转列支出借：一般预算支出司法局 1000000 贷：预拨经费司法局 1000000 （二）基建拨款的核算基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基
12、本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。预拨基建款项时，也是按实际预拨数额记账，与预拨经费相同。但在转列支出时，实行限额管理的基建拨款项目，要求按照建设单位的银行支出数列报；不实行限额管理的基建拨款，直接按照拨付给建设单位的资金数额列为支出，也不通过基建拨款科目核算。为了核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数，总预算会计设置“基建拨款”科目（直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算）。拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算
13、支出”、“国库存款”等有关科目，贷记本科目。余额在借方，反映尚未列报支出基建拨款数。“基建拨款”科目，应按拨款单位设置明细账。【例330】某市财政委托某财务公司代管地铁项目的基建财务管理，预拨基建款项10亿元。借：基建拨款地铁项目 1 000 000 000 贷：国库存款 1 000 000 000【例331】月末收到建行报来建设单位本月银行支出数2 000万元。借：一般预算支出（或基金预算支出）20 000 000 贷：基建拨款 20 000 000四、实行限额管理的基本建设支出的四、实行限额管理的基本建设支出的核算核算办理基本建设支出时，实行限额管理的，根据建设银行报来的银行支出数借记“一
14、般预算支出”科目，贷记有关科目；不实行限额管理的，根据拨付用款单位数，借记“一般预算支出”科目，贷记有关科目。【例610】财政总预算会计向基建财务管理部门拨付基建款项10亿元。借：基建拨款 1 000 000 000 贷：国库存款 1 000 000 000【例611】接上例，收到基本建设财务管理部门报来的支出报表，建设单位的基本建设银行支出数为8.5亿元。借：一般预算支出 850 000 000 贷：基建拨款 850 000 000五、行政事业单位年终预算结余资金的五、行政事业单位年终预算结余资金的会计处理会计处理 行政事业单位年终预算结余资金核定后，财政总预算会计根据核定资金的凭证，借记“
15、一般预算支出”等科目，贷记“暂存款”科目；下年实际支用时，借记“暂存款”科目，贷记“国库存款”科目。【例614】年末，财政总预算会计会同代理银行、行政事业单位对预算单位的结余资金进行核定，核定结果显示：教育局的结余资金为600 000元，卫生局结余资金为500 000元。财政总预算会计依据核定资金的凭证记账。借：一般预算支出 1 100 000 贷：暂存款教育局 600 000 卫生局 500 000（这笔款项仍存于国库）次年，教育局支用结余资金100000元用于采购实验教学设备，款项由国库支付借：暂存款教育局 100 000 贷：国库存款 100 000六、年末结转六、年末结转年终，“一般预
16、算支出”科目借方余额应全数转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记“一般预算支出”科目【例616】年终，某市财政汇总全年预算支出18 956 000元，转入“预算结余”科目。借：预算结余 18 956 000 贷：一般预算支出 18 956 000第二节第二节 债务支出的核算债务支出的核算一、债务还本支出的核算一、债务还本支出的核算为核算各级财政部门发生的债务还本支出，设置“债务还本支出”科目。各级财政部门偿还债务本金时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。年终转账时，将本科目借方余额全部转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记本科目。本科目平时借方余额，反映各级财政部门当年发生
17、的债务还本支出累计数。【例617】某省财政由财政代发的国债券到期，偿还本金5亿元，并从国库划款。借：债务还本支出 500 000 000 贷：国库存款 500 000 000【例618】年终，将“债务还本支出”科目余额共计20亿元，全部转入“预算结余”科目。借：预算结余 2 000 000 000 贷：债务还本支出 2 000 000 000二、债务转贷支出的核算二、债务转贷支出的核算为地方各级财政部门对下级财政部门转贷的债务支出，设置“债务转贷支出”科目。地方各级财政部门对下级财政部门进行债务转贷时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。年终转账时，应将本科目借方余额全部转入“预算结余”科目，借
18、记“预算结余”科目，贷记本科目。本科目平时借方余额，反映地方各级财政部门当年对下级财政部门转贷的债务支出累计数。财政部代地方发行债务和地方转贷债务的业务有发行与转贷、债务使用、付息与还本、其他业务四类，下面我们将依据这四类业务的顺序介绍会计核算，也是对“债务收入”、“债务转贷收入”、“债务还本支出”和“债务转贷支出”的综合应用。（一）发行与转贷（一）发行与转贷1.省级财政部门收到地方政府债券发行收入时，借记“国库存款”，贷记“债务收入财政部代理发行地方政府债券收入”。【例619】某省财政由财政部代理发行政府债券2亿元，收到款项。借：国库存款 200 000 000 贷：债务收入财政部代理发行地
19、方政府债券收入 200 000 000 2地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券发行手续费时，借记“一般预算支出国内外债务发行”，贷记“国库存款”。【例620】省财政支付地方政府债券发行手续费5万元。借：一般预算支出国内外债务发行50 000 贷：国库存款 50 000 3地方各级财政部门将地方政府债券收入转贷给下级财政部门时，按照转出资金数，借记“债务转贷支出转贷财政部代理发行地方政府债券支出”，贷记“国库存款”。【例621】该省财政向所属的A市财政转贷1亿元。借：债务转贷支出转贷财政部代理发行地方政府债券支出A市 100 000 000 贷：国库存款 100 000 000 4省级以下
20、财政部门收到上级财政部门转贷的地方政府债券收入时，借记“国库存款”，贷记“债务转贷收入转贷财政部代理发行地方政府债券收入”。【例623】A市财政收到省财政转贷的1亿元地方政府债券收入。借：国库存款 100 000 000 贷：债务转贷收入转贷财政部代理发行地方政府债券收入 100 000 000（二）债务资金使用（二）债务资金使用 地方各级财政部门将债务收入或债务转贷收入安排用于本级政府实际支出时，借记“一般预算支出”，贷记“国库存款”。【例624】省财政将债务收入安排用于技术研究与开发50万元，以国库存款支付。借：一般预算支出科学技术技术研究与开发 500 000 贷：国库存款 500 00
21、0（三）付息与还本（三）付息与还本1地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券付息资金时，借记“一般预算支出财政部代理发行地方政府债券付息”，贷记“国库存款”。【例626】省财政向财政部上缴本级承担的地方政府债券付息资金50万元。借：一般预算支出财政部代理发行地方政府债券付息 500 000 贷：国库存款 500 000 2上级财政部门代收地方政府债券付息资金时，借记“国库存款”，贷记“暂存款地方政府债券付息”。上缴代收的地方政府债券付息资金时，借记“暂存款地方政府债券付息”，贷记“国库存款”。【例628】省财政代收A市的地方政府债券付息资金50万元。借：国库存款 500 000 贷：暂存款A
22、市政府债券付息 500 000 3地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券还本资金时，借记“债务还本支出财政部代理发行地方政府债券还本”，贷记“国库存款”。【例630】省财政上缴本级承担的地方政府债券还本资金1亿元。借：债务还本支出财政部代理发行地方政府债券还本 100 000 000 贷：国库存款 100 000 000 4上级财政部门代收地方政府债券还本资金时，借记“国库存款”，贷记“暂存款地方政府债券还本”。【例632】省财政收到A市财政上缴的地方政府债券还本资金1亿元。借：国库存款 100 000 000 贷：暂存款A市政府债券还本100 000 000 5上缴代收的地方政府债券还本
23、资金时，借记“暂存款地方政府债券还本”，贷记“国库存款”。【例633】省财政上缴代收的A市地方政府债券还本资金1亿元。借：暂存款A市政府债券还本 100 000 000 贷：国库存款 100 000 000（四）其他业务（四）其他业务1上级财政部门垫付地方政府债券付息资金时，借记“暂付款地方政府债券付息”，贷记“国库存款”。收到下级财政部门缴来的垫付地方政府债券付息资金时，借记“国库存款”，贷记“暂付款地方政府债券付息”。【例634】A市由于财政资金紧张，经研究决定，省财政为其垫付地方政府债券付息资金50万元。借：暂付款A市地方政府债券付息500 000 贷：国库存款 500 000 2上级财
24、政部门垫付地方政府债券还本资金时，借记“暂付款地方政府债券还本”，贷记“国库存款”。收到下级财政部门缴来的垫付地方政府债券还本资金时，借记“国库存款”，贷记“暂付款地方政府债券还本”。【例636】A市由于财政资金紧张，经研究决定，省财政为其垫付地方政府债券付息资金1亿元。借：暂付款A市地方政府债券还本 100 000 000 贷：国库存款 100 000 000 3地方各级财政部门未按时上缴地方政府债券本金，通过年终结算扣缴时，借记“暂付款地方政府债券还本”，贷记“与上级往来”；列报支出时，对应由本级财政部门承担的还本支出，借记“债务还本支出财政部代理发行地方政府债券还本”，贷记“暂付款地方政
25、府债券还本”。上级财政部门年终结算扣缴时，借记“与下级往来”,贷记“暂存款地方政府债券还本”或“暂付款地方政府债券还本”。4地方各级财政部门未按时上缴地方政府债券利息，通过年终结算扣缴利息时，借记“暂付款地方政府债券付息”，贷记“与上级往来”；列报支出时，对应由本级财政部门承担的付息支出，借记“一般预算支出财政部代理发行地方政府债券付息”，贷记“暂付款地方政府债券付息”。上级财政部门年终结算扣缴时，借记“与下级往来”，贷记“暂存款地方政府债券付息”或“暂付款地方政府债券付息”。5地方各级财政部门未按时上缴地方政府债券发行手续费，通过年终结算扣缴时，借记“暂付款地方政府债券发行手续费”，贷记“与
26、上级往来”；列报支出时，对应由本级财政部门承担的发行手续费支出，借记“一般预算支出国内外债务发行”，贷记“暂付款地方政府债券发行手续费”。上级财政部门年终结算扣缴时，借记“与下级往来”，贷记“暂存款地方政府债券发行手续费”或“暂付款地方政府债券发行手续费”。6地方各级财政部门未按时上缴地方政府债券还本付息资金的，通过年终结算扣缴罚息时，借记“上解支出”科目，贷记“与上级往来”科目；上级财政部门借记“与下级往来”科目，贷记“上解收入”科目。【例641】因A市财政未按时上缴地方政府债券还本付息资金，经省财政部门研究决定，对其处以罚息3万元，通过年终结算扣缴。A市财政:借：上解支出 30 000 贷
27、：与上级往来 30 000省财政:借：与下级往来 30 000 贷：上解收入 30 000第三节第三节 基金预算支出和专用基基金预算支出和专用基金支出的核算金支出的核算一、基金预算支出的核算一、基金预算支出的核算基金预算支出是财政依据补偿性和专款专用原则对集中的基金预算收入安排的预算支出。一般来说，它是与基金预算收入相对应的。在实行部门预算和非税收入预算后，基金预算收入和基金预算支出的对应关系不再那么明显。为核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出，设置“基金预算支出”科目。发生基金预算支出时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；支出收回或冲销转账时，借记有关科目，贷记本科目。年终转账时，将本科
28、目借方余额全数转入“基金预算结余”科目，借记“基金预算结余”科目，贷记本科目。本科目平时借方余额反映当年基金预算支出累计数，结账后无余额。“基金预算支出”科目应按照政府收支分类科目中的“功能分类”规定设置明细账，但属于基金预算支出的科目呈跳跃性，与“一般预算支出”的科目交叉，以后将逐步取消基金预算支出，并入一般预算支出。【例642】某市财政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路客运附加费支出40万元。借：基金预算支出 400 000 贷：国库存款 400 000【例643】年终，某市财政基金预算支出共计7 655 000元，转入“基金预算结余”科目。借：基金预算结余 7 655 000 贷
29、：基金预算支出 7 655 000二、专用基金支出的核算二、专用基金支出的核算 专用基金支出是用专用基金收入安排的支出，将通过预算安排的专用基金，拨付给有关单位，用于特定项目的开支。如粮食风险基金，是国家为平抑粮食价格、促进农业生产发展，将预算安排的专用基金拨付给粮食部门统筹使用的资金。专用基金在管理上要求做到先收后支、专款专用、分项核算。为核算各级财政部门用专用基金收入安排的支出，设置“专用基金支出”科目。发生专用基金支出时，借记本科目，贷记“国库存款”或“其他财政存款”科目；收回专用基金支出时，借记“国库存款”或“其他财政存款”科目，贷记本科目。年终转账时将本科目借方余额全部转入“专用基金
30、结余”科目，借记“专用基金结余”科目，贷记本科目。年终结账后本科目无余额。本科目平时的借方余额反映专用基金支出累计数。各级财政如有多项专用基金，应按专用基金的类别设置明细科目。【例644】某市财政将按规定转存在农业银行的粮食风险基金1 000万元拨付给市粮食部门，用于满足秋粮收购的资金需要。借：专用基金支出 10 000 000 贷：其他财政存款 10 000 000第四节第四节 资金调拨支出和财政周转金支资金调拨支出和财政周转金支出的核算出的核算一、资金调拨支出的核算一、资金调拨支出的核算调拨支出包括补助支出、上解支出和调出资金三方面内容。为核算这些支出，设置“补助支出”、“上解支出”和“调
31、出资金”科目。（一）补助支出的核算（一）补助支出的核算补助支出是按财政管理体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项，包括：税收返还支出，按财政体制规定应补助给下级财政的款项，专项补助或临时性补助等。为核算本级财政对下级财政拨付的补助支出，设置“补助支出”科目。发生补助支出时，借记本科目，贷记“国库存款”或“其他财政存款”科目；从“与下级往来”科目转入本科目时，借记本科目，贷记“与下级往来”科目；收回对下级的补助时，借记“国库存款”或“其他财政存款”等有关科目，贷记本科目。年终本科目借方余额应根据资金性质分别转入“预算结余”或“基金预算结余”科目，借记“预算结余”或“基金预算结余”科目，贷记本科
32、目。本科目平时借方余额反映对下级补助支出的累计数。“补助支出”科目应按资金性质和补助地区设置明细账。有基金预算补助下级财政的地区，要设置“一般预算补助支出”和“基金预算补助支出”两个明细科目，将基金预算补助支出通过明细科目核算，对基金预算补助支出与一般预算补助支出实行分别核算。下级财政的“补助收入”应与上级财政的“补助支出”数额相等。【例646】某市财政对所属A县返还税收款项25万元。借：补助支出一般预算补助支出A县 250 000 贷：国库存款 250 000【例647】某市财政向C县拨出灌排工程补偿费补助款20万元。借：补助支出基金预算补助支出C县 200 000 贷：国库存款 200 0
33、00（二）上解支出的核算（二）上解支出的核算上解支出是按财政管理体制规定解缴给上级财政的款项，包括：按体制规定由国库在本级预算收入中直接划解给上级财政的款项；按体制结算后由本级财政补解给上级财政的款项和各种专项上解款项等。为核算本级财政解缴上级财政的预算上解款，设置“上解支出”科目。发生上解支出时，借记本科目，贷记“国库存款”或“其他财政存款”科目；支出退转时，借记“国库存款”或“其他财政存款”科目，贷记本科目。年终本科目借方余额应依据资金的性质分别转入“预算结余”或“基金预算结余”科目，借记“预算结余”或“基金预算结余”科目，贷记本科目。本科目平时借方余额反映本级上解支出的累计数。本科目一般
34、可不设置明细账核算。但有基金预算上解支出的地区，应设置“上解支出一般预算上解支出”和“上解支出基金预算上解支出”两个明细科目进行明细核算。本级财政的“上解支出”应与上级财政收到本级财政的“上解收入”数额一致。【例649】按照体制规定，市财政向省财政上解一般预算资金30万元。借：上解支出一般预算上解支出300 000 贷：国库存款 300 000【例650】年末体制结算，市财政应向省财政上解1 050万元，实际上解800万元，尚有250万元款项应解未解，做往来处理。借：上解支出一般预算上解支出 10 500 000 贷：与上级往来 10 500 000（三）调出资金的核算（三）调出资金的核算调出
35、资金是各级财政部门从基金预算结余中调出，用于平衡一般预算收支的资金，以及为平衡基金预算从其他预算中调出的资金。为核算这些调出资金，设置“调出资金”科目。调出资金预算结余时，借记本科目，贷记有关科目。凡是一般预算与基金预算分设存款账户的地区，应同时调整国库存款的明细账。年终，本科目借方余额应根据资金性质分别转入“基金预算结余”或“预算结余”科目，借记“基金预算结余”或“预算结余”科目，贷记“调出资金”科目。如果既有从基金预算中调出以平衡一般预算资金，又有从一般预算中调出以平衡基金预算资金的地区，应分别设置“调出资金一般预算调出资金”和“调出资金基金预算调出资金”两个明细科目进行明细核算。【例65
36、2】甲市财政从基金预算结余的地方财政附加税费收入结余中调出资金100万元，用于平衡一般预算收支。借：国库存款一般预算存款1 000 000 贷：调入资金一般预算调入资金1 000 000同时，记:借：调出资金基金预算调出资金1 000 000 贷：国库存款基金预算存款 1 000 000二、财政周转金支出的核算二、财政周转金支出的核算财政周转金支出是指财政周转金管理机构在开展业务过程中发生的必要费用开支，包括占用费支出和业务费支出。占用费支出是指因借入上级财政周转金而支付的资金占用费；业务费支出是指委托银行放款支付的手续费以及财政部门确定的有关费用支出。为核算借入上级财政周转金支付的占用费及周
37、转金管理使用过程中按规定开支的相关费用支出情况，设置“财政周转金支出”科目。本科目应设置“占用费支出”和“业务费支出”两个明细科目。支付占用费时，借记本科目（占用费），贷记“其他财政存款”科目；支付手续费时，借记本科目（业务费），贷记“其他财政存款”科目。本科目平时借方余额为已支付的周转金占用费及手续费。年终结账时将本科目借方余额转入“财政周转金收入”科目冲销，借记“财政周转金收入”科目，贷记本科目，年终结账后本科目无余额。【例656】某市财政向上级支付借入财政周转金的资金占用费5 000元。借：财政周转金支出占用费 5 000 贷：其他财政存款 5 000【例657】向委托发放财政周转金放款
38、的银行支付手续费3 000元。借：财政周转金支出业务费 3 000 贷：其他财政存款 3 000关键概念关键概念一般预算支出地方财政债务支出债务转贷支出基金预算支出资金调拨支出复习思考题复习思考题1简述一般预算支出的核算。2简述地方财政债务支出的核算。3简述资金调拨支出的核算。4简述基金预算支出的核算。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。17:24:1317:24:1317:2411/7/2022 5:24:13 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-
39、2217:24:1317:24Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。17:24:1317:24:1317:24Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2217:24:1317:24:13November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月20225:24:13下午17:24:1311月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月225:24下午11月-2217:24November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/717:24:1317:24:1307 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。5:24:13下午5:24下午17:24:1311月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 5:24:13 PM17:24:1307-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 5:24 PM11/7/2022 5:24 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家