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1、第七章第七章 收入、利润、所得税及利润收入、利润、所得税及利润分配的核算分配的核算第一节第一节 收入的核算收入的核算第二节第二节 利润、所得税及利润分配的核算利润、所得税及利润分配的核算本章小结本章小结第一节第一节 收入的核算收入的核算一、收入的概念一、收入的概念收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流人。收入不包括为第三方常活动中所形成的经济利益的总流人。收入不包括为第三方或客户代收的款项。这是从狭义上对收入的定义。广义上的或客户代收的款项。这是从狭义上对收入的定义。广义上的收入包括营业收入、投资收
2、益、补贴收入和营业外收入。营收入包括营业收入、投资收益、补贴收入和营业外收入。营业收入是构成企业利润的主要来源，业收入是构成企业利润的主要来源，企业会计准则一收入企业会计准则一收入、企业会计准则一建造合同企业会计准则一建造合同和和企业会计制度企业会计制度对营对营业收入的分类、确认、计量和核算有具体的单独规定，本章业收入的分类、确认、计量和核算有具体的单独规定，本章仅按有关规定，对施工企业营业收入的分类、确认、计量和仅按有关规定，对施工企业营业收入的分类、确认、计量和核算进行阐述。核算进行阐述。下一页返回第一节第一节 收入的核算收入的核算二、收入的分类二、收入的分类企业的营业收入包括主营业务收入
3、和其他业务收入两个部分。企业的营业收入包括主营业务收入和其他业务收入两个部分。主营业务收入和其他业务收入内容的划分是相对而言，而不主营业务收入和其他业务收入内容的划分是相对而言，而不是固定不变的。衡量一项业务收入是主营业务收入还是其他是固定不变的。衡量一项业务收入是主营业务收入还是其他业务收入，主要取决于该项业务与企业发展的战略关系。按业务收入，主要取决于该项业务与企业发展的战略关系。按企业发展战略的需要而开展经营的业务，一般说来，其业务企业发展战略的需要而开展经营的业务，一般说来，其业务量大，收入占企业全部业务收入的比例高，可划分为主营业量大，收入占企业全部业务收入的比例高，可划分为主营业务
4、收入。除了主营业务以外，从事附属业务取得的收入，可务收入。除了主营业务以外，从事附属业务取得的收入，可划分为其他业务收入。施工企业的主营业务收入主要是承揽划分为其他业务收入。施工企业的主营业务收入主要是承揽建造合同所取得的工程价款收入，其他业务收入主要包括资建造合同所取得的工程价款收入，其他业务收入主要包括资产出租收入、产品销售收入、材料销售收入和机械作业收入。产出租收入、产品销售收入、材料销售收入和机械作业收入。下一页上一页返回第一节第一节 收入的核算收入的核算三、收入的特点三、收入的特点（1 1）收入从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事）收入从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易
5、或事项中产生。项中产生。（2 2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。债的减少，或者二者兼而有之。（3 3）收入能导致企业所有者权益的增加。）收入能导致企业所有者权益的增加。（4 4）收入只包括本企业经济利益的流人，不包括为第三方或）收入只包括本企业经济利益的流人，不包括为第三方或客户代收的款项，如增值税等。客户代收的款项，如增值税等。四、收入的核算四、收入的核算1.1.主营业务收入的核算主营业务收入的核算下一页上一页返回第一节第一节 收入的核算收入的核算施工企业主营业务收入的核算也就是建造合同收入的核算
6、。施工企业主营业务收入的核算也就是建造合同收入的核算。2.2.工程价款结算的核算工程价款结算的核算工程价款结算的核算在第五章已有介绍，这里不再详述。工程价款结算的核算在第五章已有介绍，这里不再详述。3.3.其他业务收入的核算其他业务收入的核算施工企业除主要从事建筑安装工程施工外，往往还从事一些施工企业除主要从事建筑安装工程施工外，往往还从事一些其他的经营活动，如销售产品或材料、提供作业或劳务、出其他的经营活动，如销售产品或材料、提供作业或劳务、出租固定资产或无形资产等。由此取得的经营收入属于其他业租固定资产或无形资产等。由此取得的经营收入属于其他业务收入。务收入。按收入的性质，施工企业的其他业
7、务收入可以分为销售商品按收入的性质，施工企业的其他业务收入可以分为销售商品取得的收入、提供劳务取得的收入、让渡资产使用权取得的取得的收入、提供劳务取得的收入、让渡资产使用权取得的收入几部分。收入几部分。上一页返回第二节第二节 利润、所得税及利润分配的利润、所得税及利润分配的核算核算一、利润一、利润1.1.利润的概念利润的概念利润，是企业在一定会计期间的经营成果。企业的利润总额利润，是企业在一定会计期间的经营成果。企业的利润总额集中反映了企业经济活动的效益，是衡量企业经营管理水平集中反映了企业经济活动的效益，是衡量企业经营管理水平和经济效益的重要综合指标。净损益表现为企业净资产的增和经济效益的重
8、要综合指标。净损益表现为企业净资产的增加，是反映企业经济效益的一个重要指标。加，是反映企业经济效益的一个重要指标。2.2.利润的构成利润的构成施工企业的利润由营业利润、投资净收益、营业外收支净额施工企业的利润由营业利润、投资净收益、营业外收支净额三部分组成。用公式表示为三部分组成。用公式表示为利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资净收益投资净收益+营业外收支净额营业外收支净额3.3.利润总额的核算利润总额的核算下一页返回第二节第二节 利润、所得税及利润分配的利润、所得税及利润分配的核算核算为了核算本年度实现的利润或发生的亏损，企业应设置为了核算本年度实现的利润或发生的亏损，企业应设置“本本年
9、利润年利润”账户。该账户属所有者权益类账户，贷方登记期末账户。该账户属所有者权益类账户，贷方登记期末从从“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“投资收益投资收益”、“营业外收入营业外收入”、“补贴收入补贴收入”等账户转入的增加本年利润等账户转入的增加本年利润的数额，借方登记期末从的数额，借方登记期末从“主营业务成本主营业务成本”、“主营业务税主营业务税金及附加金及附加”、“其他业务支出其他业务支出”、“管理费用管理费用”、“财务费财务费用用”、“营业费用营业费用”、“投资收益投资收益”、“营业外支出营业外支出”、“所得税所得税”等账户转入的减少本年利润的数额，期末贷方余额
10、等账户转入的减少本年利润的数额，期末贷方余额表示累计实现的净利润，若为借方余额则表示发生的亏损。表示累计实现的净利润，若为借方余额则表示发生的亏损。年度终了，应将本账户的余额全部转入年度终了，应将本账户的余额全部转入“利润分配一未分配利润分配一未分配利润利润”账户。年终结转后，本账户应无余额。账户。年终结转后，本账户应无余额。下一页上一页返回第二节第二节 利润、所得税及利润分配的利润、所得税及利润分配的核算核算二、所得税二、所得税（一）所得税的概念（一）所得税的概念所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。生产经营所得是指施工企业从
11、事工程施工、产品销售、提供生产经营所得是指施工企业从事工程施工、产品销售、提供劳务等生产经营活动取得的经税务机关确认的所得。其他所劳务等生产经营活动取得的经税务机关确认的所得。其他所得包括企业有偿转让各类财产取得的财产转让所得；购买各得包括企业有偿转让各类财产取得的财产转让所得；购买各种有价证券取得的利息（不含国库券利息）所得；出租资产种有价证券取得的利息（不含国库券利息）所得；出租资产取得的租赁所得；因提供专利权等取得的特许权使用费所得；取得的租赁所得；因提供专利权等取得的特许权使用费所得；对外投资取得的股息、红利所得及各种营业外收益所得。对外投资取得的股息、红利所得及各种营业外收益所得。所
12、得税是企业因产生所得而导致的资产流出，它体现了国家所得税是企业因产生所得而导致的资产流出，它体现了国家与企业之间的分配关系。根据收入与费用配比的原则，应将与企业之间的分配关系。根据收入与费用配比的原则，应将所得税作为企业的一项费用计入当期损益。所得税作为企业的一项费用计入当期损益。下一页上一页返回第二节第二节 利润、所得税及利润分配的利润、所得税及利润分配的核算核算（二）所得税的计税依据（二）所得税的计税依据所得税是企业应当计入当期损益的所得税费用，其计算公式所得税是企业应当计入当期损益的所得税费用，其计算公式为为应税利润应税利润=利润总额士税法规定调整项目金额（或纳税调整增利润总额士税法规定
13、调整项目金额（或纳税调整增加额加额纳税调整减少额）纳税调整减少额）（三）所得税与利润总额之间的差异（三）所得税与利润总额之间的差异由于利润总额（或税前会计利润）是按照会计制度计算的，由于利润总额（或税前会计利润）是按照会计制度计算的，与按照税法计算的应税利润（应纳税所得额）之间的结果便与按照税法计算的应税利润（应纳税所得额）之间的结果便不一定相同。两者之间的差异按其选择不同，分为时间性差不一定相同。两者之间的差异按其选择不同，分为时间性差异和永久性性差异。异和永久性性差异。下一页上一页返回第二节第二节 利润、所得税及利润分配的利润、所得税及利润分配的核算核算（四）所得税的核算（四）所得税的核算
14、1.1.设置设置“所得税所得税”账户账户该账户用于核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。借该账户用于核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。借方记入企业本期损益应负担的所得税费用，贷方记入期末结方记入企业本期损益应负担的所得税费用，贷方记入期末结转到转到“本年利润本年利润”账户的所得税费用；期末结转后，本账户账户的所得税费用；期末结转后，本账户应无余额。应无余额。2.2.所得税的核算方法所得税的核算方法对所得税费用的核算，会计上有两种可供选择的方法；应付对所得税费用的核算，会计上有两种可供选择的方法；应付税款法和纳税影响会计法。税款法和纳税影响会计法。三、利润分配三、利润分配税后利润分配是指
15、对企业实现的净利润，按规定在企业、职税后利润分配是指对企业实现的净利润，按规定在企业、职下一页上一页返回第二节第二节 利润、所得税及利润分配的利润、所得税及利润分配的核算核算工和投资者之间的分配。企业本年实现的利润总额，减去应工和投资者之间的分配。企业本年实现的利润总额，减去应缴纳的所得税后的余额，即为企业实现的净利润。企业实现缴纳的所得税后的余额，即为企业实现的净利润。企业实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入（用盈余公积弥补亏损）后的余额，为年末可供和其他转入（用盈余公积弥补亏损）后的余额，为年末可供分配的利润
16、。分配的利润。企业净利润的计算公式为企业净利润的计算公式为税后利润（净利润）税后利润（净利润）=利润总额利润总额所得税所得税1.1.利润分配的原则利润分配的原则企业应该按照国家有关法规、政策和制度的规定和投资者的企业应该按照国家有关法规、政策和制度的规定和投资者的决议对税后利润进行分配。企业税后利润分配应遵循的基本决议对税后利润进行分配。企业税后利润分配应遵循的基本分配原则是；分配原则是；下一页上一页返回第二节第二节 利润、所得税及利润分配的利润、所得税及利润分配的核算核算（1 1）发展优先的原则。（）发展优先的原则。（2 2）注重效率原则。（）注重效率原则。（3 3）制度约束）制度约束原则。
17、（原则。（4 4）亏损弥补原则。）亏损弥补原则。2.2.利润分配的程序利润分配的程序利润分配是指按国家有关规定及投资者的决议对企业实现的利润分配是指按国家有关规定及投资者的决议对企业实现的净利润进行的分配。施工企业缴纳所得税后的净利润，按下净利润进行的分配。施工企业缴纳所得税后的净利润，按下列顺序分配；列顺序分配；（1 1）弥补以前年度亏损。（）弥补以前年度亏损。（2 2）提取法定盈余公积。（）提取法定盈余公积。（3 3）提）提取法定公益金。（取法定公益金。（4 4）转作资本（或股本）的普通股股利。）转作资本（或股本）的普通股股利。下一页上一页返回第二节第二节 利润、所得税及利润分配的利润、所
18、得税及利润分配的核算核算3.3.利润分配的核算利润分配的核算企业应设置企业应设置“利润分配利润分配”账户，核算企业净利润的分配（或账户，核算企业净利润的分配（或亏损的弥补）及历年分配（或弥补）后的结存余额。其借方亏损的弥补）及历年分配（或弥补）后的结存余额。其借方登记分配的利润数额或年末转入的本年亏损额，贷方登记年登记分配的利润数额或年末转入的本年亏损额，贷方登记年末转入的本年净利润或用盈余公积弥补亏损的数额，年末贷末转入的本年净利润或用盈余公积弥补亏损的数额，年末贷方余额表示历年结存的未分配利润，若为借方余额表示历年方余额表示历年结存的未分配利润，若为借方余额表示历年累计的未弥补亏损。本账户
19、应设置以下明细账户，进行利润累计的未弥补亏损。本账户应设置以下明细账户，进行利润分配的核算，如分配的核算，如图图7-17-1所示。所示。上一页返回本章小结本章小结（一）收入（一）收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。常活动中所形成的经济利益的总流入。（二）收入的核算（二）收入的核算1.1.主营业务收入的核算。主营业务收入的核算。2.2.工程价款结算的核算。工程价款结算的核算。3.3.其他业务收入的核算。其他业务收入的核算。（三）利润（三）利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，建筑企业的利润
20、包利润是企业在一定会计期间的经营成果，建筑企业的利润包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额三部分组成。括营业利润、投资净收益、营业外收支净额三部分组成。下一页返回本章小结本章小结（四）所得税的核算方法（四）所得税的核算方法1.1.应付税款法。应付税款法。2.2.纳税影响会计法。纳税影响会计法。（五）利润分配的程序（五）利润分配的程序施工企业缴纳所得税后的净利润，按下列顺序分配：施工企业缴纳所得税后的净利润，按下列顺序分配：1.1.弥补以前年度亏损。弥补以前年度亏损。2.2.提取法定盈余公积。提取法定盈余公积。3.3.提取法定公益金。提取法定公益金。下一页上一页返回本章小结本章小结可供投资者分配的利润按下列顺序分配：可供投资者分配的利润按下列顺序分配：1.1.应付优先股股利。应付优先股股利。2.2.提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。3.3.应付普通股股利。应付普通股股利。4.4.转作资本（或股本）的普通股股利。转作资本（或股本）的普通股股利。上一页返回图图7-1 利润分配核算内容利润分配核算内容返回下一页图图7-1 利润分配核算内容利润分配核算内容返回上一页