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1、第十四章 本本年利润、所所得税与利润润分配的核算算企业作为独立的的经济实体，应应当以自己的的经营收入抵抵补其支出，并并且实现盈利利。企业盈利利的大小在很很大程度上反反映企业生产产经营的经济济效益，表明明企业在每一一会计期间的的最终经营成成果。企业实实现利润后，应应按照企业所所得税法的规规定，交纳所所得税，对税税后利润对投投资这进行分分配。第一节 本本年利润一、利润的构成成 利润是企业业在一定会计计期间内的经经营成果。就就其构成来看看，既有通过过生产经营活活动而获得的的，也有通过过投资活动而而获得的，还还包括那些与与生产经营活活动无直接关关系的交易或或事项所引起起的盈亏。企企业的利润包包括以下三
2、个个层次：（一）营业利润润 是企业利润的主主要来源，主主要由主营业业务利润、其其他业务利润润和期间费用用构成。这一一指标能比较较恰当地代表表企业管理者者的经营业绩绩。 营业利润= 主营业务利利润 + 其其他业务利润润营业费用管理费用财务费用主营业务利润= 主营业务务收入主营业务成成本主营业务税税金及附加其他业务利润=其他业务收收入其他业务支支出（二）利润总额额利润是企业生产产经营成果的的综合反映，是是企业会计核核算的重要组组成部分。其其有关计算公公式如下：利润总额 =营营业利润 +投资收益（减减投资损失）+补贴收入+营业外收入入营业外支出出（三）净利润 净利润为利润总总额减去当期期应当负担的的
3、所得税费用用后的余额。二、补贴收入 补贴收收入是国家按按规定给与企企业的各种补补贴，包括减减免增值税以以及国家财政政给予的补贴贴。 补贴贴收入期末结转数 退还还增值税财政补贴（一）减免增值值税 1、直直接减免的增增值税 借：应应交税金应交增值税税（减免税款款）贷：补贴收入2、现征后返的的增值税，收收到返还的当当期： 借：银银行存款贷：补贴收入（二）国家财政政给予的补贴贴国家财政给予的的补贴主要有有：企业按销销量或工作量量依据国家规规定的补贴定定额计算并按按期给予的定定额补贴；国国家财政拨补补的专项储备备商品补贴、特特准储备物资资补贴；属于于国家财政扶扶持领域给予予的政策性亏亏损补贴等。1、期末
4、，企业业按应收补贴贴款金额：借：应收补贴款款 贷：补贴贴收入2、实际收到补补贴款时：借：银行存款 贷：应应收补贴款3、期末结转本本年利润：借：补贴收入 贷：本年年利润三、营业外收入入和营业外支支出 营业外收入入 是指企业业发生的与经经营活动没有有直接关系的的各项收入，主主要包括以下下内容：1、固定资产盘盘盈；2、处置固定资资产净收益；3、处置无形资资产净收益；4、非货币性交交易受益；5、罚款净收入入；6、教育费附加加返还款。 营业外支出出 是指企业发发生的与经营营活动没有直直接关系的各各项支出。1、固定资产盘盘亏；2、处置无形资资产净损失；3、债务重组损损失；4、罚款支出；5、捐赠支出；6、非
5、常损失；7、提取的固定定资产减值准准备、无形资资产减值准备备、在建工程程减值准备；8、职工子弟学学校、技工学学校经费支出出。 账务处理1、发生的营业业外收入：借：有关科目 贷：营营业外收入2、发生的营业业外支出：借：营业外支出出 贷：有关关科目3、期末结转营营业外收入：借：营业外收入入 贷：本本年利润4、期末结转营营业外支出：借：本年利润 贷：营营业外支出四、利润形成的的核算 账户设置本年利润期末转入的： 期末转入入的：主营业务成本 主营业务务收入主营业务税金及及附加 其他他业务收入其他业务支出 投资收益益营业费用 补贴贴收入财务费用 营业业外收入管理费用投资收益（损失失）营业外支出亏损总额
6、利润润总额所得税净亏损 净利润年终结转全年净净利润企业应设置“本本年利润”科目，核算算企业本年度度内实现的利利润总额（或或亏损总额）。期期末，企业将将各收益类科科目的余额转转入“本年利润”科目的贷方方；将各成本本、费用类科科目的余额转转入“本年利润”科目的借方方。转账后，“本年利润”科目如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计实现的净利润；如为借方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净亏损。年度终了，应将“本年利润”科目的全部累计余额，转入“利润分配”科目，如为净利润，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配”科目；如为净亏损，作相反会计分录。年度结账后，“本年利润”科目无余额。例 1：某国有有企业
7、在20001 年度度决算时，各各损益账户 12 月 31 日的的余额如下：科目名称结前余额（元元）主营业务收入 900,000（贷贷）主营业务税金及及附加 4,5000（借）主营业务成本 500,000（借借）营业费用 2,0000（借）管理费用 8,5000（借）财务费用 22,000（借借）其他业务收入 99,400（贷贷）其他业务支出 77,400（借借）投资收益 11,500（贷贷）营业外收入 33,500（贷贷）营业外支出 11,800（借借）所得税 88,500（借借）根据上述资料，企企业作如下会会计处理： 结转主营业业务收入借:主营业务务收入90,0000 贷贷:本年利润润 90
8、,000 结转销售税税金、成本和和期间费用借:本年利润润67,0000 贷贷:主营业务务税金及附加加 44,500 主主营业务成本本 50,000 营营业费用 22,000 管管理费用 88,500 财财务费用 22,000 结转其他业业务收支借:其他业务务收入9,4000 贷贷:本年利润润 9,4400借:本年利润润7,4000 贷贷:其他业务务支出 7,4400 结转投资净净收益借:投资收益益1,5000 贷贷:本年利润润 1,5500 结转营业外外收支借:营业外收收入3,5000 贷贷:本年利润润 3,5500借:本年利润润1,8000 贷贷:营业外支支出 1,8800 结转本年所所得税
9、费用借:本年利润润8,5000 贷贷:所得税 8,5500 计算并结转转本年净利润润“本年利润”科科目借方发生生额 = 667,0000 + 7,400 + 1,8000 + 88,500 = 84,700（元元）“本年利润”科科目贷方发生生额 = 990,0000 + 9,400 + 1,5000 + 33,500 = 1044,400（元元）净利润 = 1104,4000 84,7700 = 19,7000（元）借:本年利润润 119,7000 贷贷:利润分配配未分配利润润 19,7700第二节 所所得税会计和税收分别别遵循不同的的原则，服务务于不同的目目的。财务会会计核算必须须遵循一般会
10、会计原则，真真实、完整地地反映企业的的财务状况和和经营成果，为为有关方面提提供会计信息息。税收是以以课税为目的的，根据有关关税收法规，确确定一定时期期内纳税人应应交纳的税额额。会计制度和税法法二者的目的的不同，对收收益、费用、资资产、负债等等的确认时间间和范围也不不同，从而导导致税前会计计利润与应税税所得之间产产生差异，这这一差异分为为永久性差异异和时间性差差异两种类型型，会计核算算中对这些差差异可以采用用两种不同的的方法进行处处理，即应付付税款法和纳纳税影响会计计法。一、永久性差异异永久性差异，是是指某一会计计期间，由于于会计制度和和税法在计算算收益、费用用或损失时的的口径不同，所所产生的税
11、前前会计利润与与应纳税所得得额之间的差差异。这种差差异在本期发发生，不会在在以后各期转转回。例如，会会计制度规定定各种赞助费费计入当期损损益；税法上上则不允许作作为费用支出出抵减收入，二二者在赞助费费支出上计算算费用的口径径不一致，导导致会计利润润与应纳税所所得之间的差差异，这种差差异将来是无无法弥补的，也也就是说，不不会在以后转转回的，是一一种永久性差差异。永久性性差异有以下下几种类型： 按会计制度度规定核算时时作为收益计计入会计报表表，在计算应应纳税所得额额时不确认为为收益。例如如，我国规定定企业购买的的国债利息收收入不计入应应纳税所得，但但按照会计制制度规定，仍仍然作为收入入计入当期损损
12、益。 按会计制度度规定核算时时不作为收益益计入会计报报表，在计算算应纳税所得得额时作为收收益，需要交交纳所得税。例例如，企业以以自己生产的的产品用于自自营工程，税税法上规定按按产品售价与与成本的差额额计入应纳税税所得，但会会计上则是按按成本转账，不不产生利润，不不计入当期损损益。 按会计制度度规定核算时时确认为费用用或损失计入入会计报表，在在计算应纳税税所得额时则则不允许扣减减。例如，企企业实际发放放工资超过核核定计税工资资总额部分，税税法不允许扣扣除；但会计计上仍然作为为成本费用，抵抵减收入。 按会计制度度规定核算时时不确认为费费用或损失，在在计算应纳税税所得额时则则允许扣减。上述四种类型永
13、永久性差异中中，类型 和 使会计利利润大于应纳纳税所得；类类型 和 使应纳税税所得大于会会计利润。二、时间性差异异时间性差异，是是指由于税法法与会计制度度在确认收益益、费用或损损失时的时间间不同而产生生的税前会计计利润与应纳纳税所得额的的差异。时间间性差异发生生于某一会计计期间，但在在以后一期或或若干期内能能够转回。例例如，某企业业本期折旧费费 10,0000元，税税法允许所得得税前扣除112,0000元，这项时时间性差异为为12,0000 10,0000 = 2,0000 元，对所所得税的影响响为 2,000033% = 660元元，由于这项项时间性差异异使本期会计计利润大于应应纳税所得，根
14、根据会计利润润计算的所得得税费用大于于根据应纳税税所得计算的的应交所得税税，但不管固固定资产采用用何种方法计计提折旧，它它的整个折旧旧额是相同的的，某个会计计期间按照甲甲方法计提的的折旧比乙方方法少，将来来按照甲方法法计提的折旧旧就比乙方法法多。这种差差异对利润的的影响将来是是能够得到弥弥补的，也就就是说，可以以转回的，这这种差异是一一种时间性差差异。时间性性差异的形成成有以下四种种类型： 企业获得的的某项收益，按按照会计制度度规定应当确确认为当期收收益，但按照照税法规定需需待以后期间间确认为应纳纳税所得额，从从而形成应纳纳税时间性差差异。这时的的应纳税时间间性差异是指指未来应增加加应纳税所得
15、得额的时间性性差异。如按按照会计制度度规定，对长长期投资采用用权益法核算算的企业，应应在期末按照照被投资企业业的净利润和和投资比例确确定投资收益益；但按照税税法规定，如如果投资企业业的所得税率率大于被投资资企业的所得得税率，投资资企业从被投投资企业分得得的利润要补补交所得税，这这部分投资收收益补交的所所得税需待被被投资企业分分得利润或被被投资企业宣宣布分派利润润时才计入应应纳税所得，从从而产生时间间性差异。 企业发生的的某项费用或或损失，按照照会计制度规规定应当确认认为当期费用用或损失，但但按照税法规规定待以后时时间从应纳税税所得额中扣扣减，从而形形成可抵减时时间性差异。这这里的可抵减减时间性
16、差异异是指未来可可以从应纳税税所得额中扣扣除的时间性性差异。如产产品的保修费费用，按照权权责发生制原原则可于产品品销售的当期期计提，但按按照税法的规规定于实际发发生时才能抵抵减应纳税所所得。 企业获得的的某项收益，按按照会计制度度规定应当于于以后期间确确认收益，但但按照税法规规定需计入当当期应纳税所所得额，从而而形成可抵减减时间性差异异。房地产开开发企业收到到预售楼花款款，税法上要要求交纳所得得税；但会计计上则是按照照完工百分比比法确认收入入。 企业发生的的某项费用或或损失，按照照会计制度规规定应当于以以后期间确认认为费用或损损失，但按照照税法规定可可以从当期应应纳税所得额额中扣减，从从而形成
17、应纳纳税时间性差差异。如固定定资产折旧，按按照税法规定定可以采用加加速折旧法；而会计上采采用直线法，在在固定资产使使用初期，从从应纳税所得得中扣减的折折旧额大于会会计上计入当当期损益的折折旧金额，从从而产生应纳纳税时间性差差异。上述四种类型时时间性差异中中，类型 和 时间性差差异使当期会会计利润大于于应纳税所得得；而类型 和 使应纳税税所得大于会会计利润。三、应付税款法法应付税款法是指指企业不确认认时间性差异异对所得税的的影响金额，按按照当期计算算的应交所得得税确认为当当期所得税费费用的方法。在在这种方法下下，当期所得得税费用等于于当期应交的的所得税，时时间性差异与与永久性差异异同样处理。例
18、1：江南公公司核定的全全年计税工资资总额为 11,000,000元，11998年实实际发放的工工资总额为 1,2000,000元元。该公司固固定资产折旧旧采用直线法法，本年折旧旧额 5000,000 元，按照税税法规定采用用双倍余额递递减法，本年年折旧 6550,0000元。该公司司 19988 年利润表表上反映的税税前会计利润润为 1,5500,0000，所得税税率为 333%，采用应应付税款法核核算。所得税计算如下下： 税前会计利利润1,5000,000加：永久性差差异 2000,0000减：时间性差差异 1550,0000应纳税所得1,5500,000所得税率 33% 本年应交所得得税
19、5111,5000本年所得税费费用 5111,5000 1998年年会计分录借:所得税 5511,5000 贷贷:应交税金金应交所得税税 511,5500 实际上应交交所得税借:应交税金金应交所得税税 5111,5000 贷贷:银行存款款 511,5500四、纳税影响会会计法纳税影响会计法法，是指企业业确认时间性性差异对所得得税的影响金金额，按照当当期应交所得得税和时间性性差异对所得得税影响金额额的合计，确确认为当期所所得税费用的的方法。在这这种方法下，时时间性差异对对所得税的影影响金额，递递延和分配到到以后各期。例例如，某企业业本期折旧费费 10,0000 元，税税法允许所得得税前扣除 12
20、,0000 元，所所得税率为 33%，在在采用纳税影影响会计法核核算时，这项项时间性差异异为 12,000 10,0000 = 2,0000元，对所得得税的影响为为2,000033% = 660元元，由于这项项时间性差异异使本期会计计利润大于应应纳税所得，根根据会计利润润计算的所得得税费用大于于根据应纳税税所得计算的的应交所得税税，在其他条条件相同的情情况下，这项项时间性差异异将来会转回回，使根据会会计利润计算算的所得税费费用小于根据据应纳税所得得计算的应交交所得税，因因此可以把使使本期所得税税费用大于应应交所得税的的时间性差异异对利润的影影响看成是一一种“对税务机关关的负债”，将来在时时间性
21、差异转转回时“归还”，我们把它它记入“递延税款”科目的贷方方，在资产负负债表上反映映在“递延税款贷贷项”项目。同样样，我们把使使本期所得税税费用小于应应交所得税的的时间性差异异对利润的影影响看成是一一种“对税务机关关的债权”，将来在时时间性差异转转回时“收回”，把它记入入“递延税款”科目的借方方，在资产负负债表上反映映在“递延税款借借项”项目。例 2：大地公公司 19998 年发生生赞助费支出出 10,0000 元，固固定资产折旧旧采用直线法法，本年折旧旧额 1000,000，按按照税法规定定采用双倍余余额递减法，本本年折旧 1130,0000元。该公公司19988年利润表上上反映的税前前会计
22、利润为为 300,000元，所所得税率为 33%，所所得税会计采采用纳税影响响会计法核算算。 税前会计利利润300,0000加：永久性差差异 10,000减：时间性差差异 30,000应纳税所得280,0000所得税率 33%本年应交所得税税 92,400时间性差异对所所得税影响金金额30,00033% = 9,9900（元）本年所得税费用用 992,4000 + 9,900 = 1023300（元） 1998年年会计分录：借:所得税102,3300 贷贷:应交税金金应交所得税税 992,4000 递递延税款 9,9000 实际上交所所得税：借:应交税金金应交所得税税92,4000 贷贷:银行
23、存款款 92,400在具体运用纳税税影响会计法法时，有两种种可以选择的的方法，即递递延法或者债债务法。在所所得税率不变变的情况下，无无论是采用递递延法还是采采用债务法，其其结果相同；但在税率变变动或开征新新税时，则两两种处理方法法的结果不完完全相同。在在采用递延法法核算时，在在税率变动或或开征新税时时，不需要对对原已确认的的时间性差异异的所得税影影响金额进行行调整，但是是，在转回时时间性差异的的所得税影响响金额时，应应当按照原所所得税率计算算转回；在采采用债务法核核算时，在税税率变动或开开征新税时，应应当对原已确确认的时间性性差异的所得得税影响金额额进行调整，在在转回时间性性差异的所得得税影响
24、金额额时，应当按按照现行所得得税率计算转转回。 递延法采用递延法进行行会计处理时时，递延税款款的账面余额额按照产生时时所适用的所所得税率计算算确认，而不不是用现行税税率计算。在在税率变动或或开征新税时时，对递延税税款的账面余余额不作调整整。这样，递递延税款账面面余额不符合合负债和资产产的定义，不不能反映为企企业的一项资资产或一项负负债，只能视视为一项借项项或一项贷项项。本期发生生的时间性差差异影响所得得税的金额，用用现行税率计计算，以前发发生而在本期期转回的各项项时间性差异异影响所得税税的金额，一一般用当初的的原有税率计计算。递延法下，一定定时期所得税税费用包括： 本期应交所所得税； 本期发生
25、或或转回的时间间性差异所产产生的递延税税款贷项或借借项。上述本期应交所所得税，是指指按照应纳税税所得额和现现行所得税率率计算的本期期应交所得税税；本期发生生或转回的时时间性差异所所产生的递延延税款贷项或或借项，是指指本期发生的的时间性差异异用现行所得得税率计算的的未来应交的的所得税和未未来可抵减的的所得税金额额，以及本期期转回原确认认的递延税款款借项或贷项项。按照上述述本期所得税税费用的构成成内容，可列列示公式如下下：本期所得税费用用 = 本期期应交所得税税 + 本期期发生的时间间性差异所产产生的递延税税款贷项金额额 本期发生生的时间性差差异所产生的的递延税款借借项金额 + 本期转回回的前期确
26、认认的递延税款款借项金额本期转回的的前期确认的的递延税款贷贷项金额本期发生的时间间性差异所产产生的递延税税款贷项金额额 = 本期期发生的应纳纳税时间性差差异现行所得税税率本期发生的时间间性差异所产产生的递延税税款借项金额额 = 本期期发生的可抵抵减时间性差差异现行所得税税率本期转回的前期期确认的递延延税款借项金金额 = 本本期转回的可可抵减本期应应纳税所得额额的时间性差差异（即前期期确认本期转转回的可抵减减时间性差异异）前期确认递递延税款时的的所得税率本期转回的前期期确认的递延延税款贷项金金额 = 本本期转回的增增加本期应纳纳税所得额的的时间性差异异（即前期确确认本期转回回的应纳税时时间性差异
27、）前期确认递延税款时的所得税率 债务法债务法进行会计计处理时，递递延税款账面面余额按照现现行所得税率率计算，而不不是按产生时时间性差异的的时期所适用用的所得税率率计算。并且且在税率变动动或开征新税税时，递延税税款的账面余余额要作相应应的调整，调调整为按变动动后利率计算算的金额。例如，某项固定定资产折旧在在第 1 年年产生的应纳纳税时间性差差异 1000,000 元,当年的的所得税率为为 33%，则则产生递延税税款贷方发生生额 33,000 元元（100,00033%）。第第二年产生 100,0000 元的的应纳税时间间性差异，但但第 2 年年的税率改为为 30%，第第 2 年产产生的应纳时时间
28、性差异所所形成的递延延税款贷方发发生额 300,000 元（1000,00030%）。同同时，由于第第 1 年发发生的应纳税税时间性差异异所形成的递递延税款以后后余额是按原原 33%的的所得税率，则则第 2 年年末累计应纳纳税时间性差差异的税款影影响金额为 60,0000 元（1100,0000230%），即即递延税款的的账面余额为为 60,0000 元。但但是由于该企企业第一年时时间性差异是是按照 333%的所得税税率计算的，第第 2 年末末递延税款账账面余额实际际为 63,000 元元（100,00033% + 100,00030%）。在在采用债务法法时，应将原原多计的 33,000 元（
29、63,000 60,0000）调整整本期所得税税费用，使递递延税款的账账面余额等于于累计时间性性差异与现行行所得税率的的乘积。所以以从理论上说说，债务法比比递延法更具具相关性，按按照债务法计计算的递延税税款账面余额额，作为未来来应付税款的的债务，或者者作为代表预预付未来税款款的资产，在在资产负债表表上反映为一一项负债或一一项资产。在在采用债务法法时，本期发发生或转回的的时间性差异异的所得税影影响金额，均均应用现行税税率计算确定定。这点上与与递延法不同同，递延法计计算转回的应应纳税时间性性差异对所得得税的影响金金额采用发生生时的原所得得税率，而债债务法则采用用转回时的现现行汇率。在在债务法下，期
30、期末递延税款款的账面余额额等于累计时时间性差异与与现行税率的的乘积。债务法下，一定定时期所得税税费用包括： 本期应交所所得税； 本期发生或或转回的时间间性差异所产产生的递延所所得税负债或或递延所得税税资产； 由于税率变变更或开征新新税，对以前前各期确认的的递延所得税税负债或递延延所得税资产产账面余额的的调整数。按照上述本期所所得税费用的的构成内容，可可列示公式如如下：本期所得税费用用 = 本期期应交所得税税 + 本期期发生的时间间性差异所产产生的递延所所得税负债本期发生的的时间性差异异所产生的递递延所得税资资产 + 本期转回的的前期确认的的递延所得税税资产本期转回的的前期确认的的递延所得税税负
31、债 + 本期由于税税率变动或开开征新税调减减的递延所得得税资产或调调增的递延所所得税负债本期由于税税率变动或开开征新税调增增的递延所得得税资产或调调减的递延所所得税负债本期由于税率变变动或开征新新税调增或调调减的递延所所得税资产或或递延所得税税负债 = 累计应纳税税时间性差异异或累计可抵抵减时间性差差异（现行所得得税率前期确认应应纳税时间性性差异或可抵抵减时间性差差异时适用的的所得税率）或者 = 递延延税款账面余余额已确认递延延税款金额的的累计时间性性差异现行所得税税率递延法和债务法法的本质区别别在于：运用用债务法时，由由于税率变更更或开征新税税需要对原已已确认的递延延所得税负债债或递延所得得
32、税资产的余余额进行相应应调整，而递递延法则不需需要对此进行行调整。由此此可见，递延延法更注重利利润表，即利利润表上的所所得税费用与与其相关期间间税前会计利利润的配比；债务法更注注重资产负债债表，即债务务法计算确认认的递延所得得税负债和递递延所得税资资产更符合负负债或资产的的定义。 递延法和债债务法举例例 3：某企业业 19900 年12月月25日购入入一台设备，原原价 58,000 元元，预计净残残值 2000 元。按税税法规定可按按年数总和法法计提折旧，折折旧年限 55 年；会计计上采用直线线法计提折旧旧，折旧年限限 8 年。在在其他因素不不变的情况下下，假如该企企业每年实现现的税前会计计利
33、润为 220,0000 元（无其其他纳税调整整事项） , 所得税率率为 33%，19911年至19998年会计折折旧和税收折折旧如表 1141： 单位位：元项目19911992199319941995199619971998会计折旧72257225722572257225722572257225税收折旧19267154131156077073853000表14-2：税率不变时递延延法和债务法法计算的所得得税费用及递递延所得税金金额 单位位：元项目19911992199319941995199619971998税前会计利润2000020000200002000020000200002000020
34、000时间性差异（12042）（8188）（4335）（482）3372722572257225应税所得795811812156651951823372272252722527225税率33%33%33%33%33%33%33%33%应交所得税（2626、114）（3897、996）（5169、445）（6440、994）（7712、776）（8984、225）（8984、225）（8984、225）时间性差异影响响额（3973、886）（2702、004）（1430、555）（159、066）1112、7662384、2552384、2552384、255所得税费用6600660066006
35、6006600660066006600根据表1422 所列资料料，递延法和和债务法计算算的各年应交交所得税、递递延税款、本本期所得税费费用及会计分分录列示如下下： 19911 年 本期应交所所得税 = 7,9588 33% = 2,6626.144（元） 本期发生的的应纳税时间间性差异的所所得税影响金金额 = 12,042 33% = 3,9973.866（元） 本期所得税税费用 = 2,6266.14 + 3,9773.86 = 6,6600（元）借:所得税6,6000 贷贷:应交税金金应交所得税税 2,6626.144 递递延税款 3,9973.866 1992 年 本期应交所所得税 =
36、11,8112 33% = 3,8897.966（元） 本期发生的的应纳税时间间性差异的所所得税影响金金额= 8,1888 33% = 2,7702.044（元） 本期所得税税费用 = 3,8977.96 + 2,7002.04 = 6,6600（元）借:所得税 6,6600 贷贷:应交税金金应交所得税税 33,897.96 递递延税款 22,702.04 19933 年 本期应交所所得税 = 15,6665 33% = 5,1169.455（元） 本期发生的的应纳税时间间性差异的所所得税影响金金额 = 4,3335 33% = 1,4430.555（元） 本期所得税税费用 = 5,1699.
37、45 + 1,4330.55 = 6,6600（元）借:所得税 6,6600 贷贷:应交税金金应交所得税税 55,169.45 递递延税款 11,430.55 19944 年 本期应交所所得税 = 19,5118 33% = 64440.94（元元） 本期发生的的应纳税时间间性差异的所所得税影响金金额 = 48233% = 159.06（元） 本期所得税税费用 = 6440.94 + 159.006 = 66,600（元元）借:所得税 6,6000 贷贷:应交税金金应交所得税税 64440.944 递递延税款 159.006 1995 年 本期应交所所得税 = 23,3772 33% = 7,
38、7712.700（元） 本期转回的的应纳税时间间性差异的所所得税影响金金额= 3,3772 33% = 1,1112.766（元） 本期所得税税费用 = 7,7122.66 1,1112.76 = 6,6600（元）借:所得税6,6000 递递延税款1,1122.76 贷贷:应交税金金应交所得税税 7712.76 1996 年 本期应交所所得税 = 27,2225 33% = 8,9884.25元元 本期转回的的应纳税时间间性差异的所所得税影响金金额 = 77,225 33%= 2,3884.25（元元） 本期所得税税费用 = 8,9844.25 2,3884.25 = 6,6600（元） 1
39、997 年同 19996 年。 1998 年同 19996 年。从上述例子可见见，在所得税税率不变的情情况下，递延延法和债务法法的处理方法法相同。例 5：假如所所得税从 11993 年年起改为 330%，其他他资料如例 5，则递延延法（见表 113）和债务务法（见表 114）有关计计算和账务处处理如下： 采用递延法法的处理，如如表113。表 1131993年年税率改变后后递延法计算算的 所得得税费用及递递延所得税金金额 单位：元项目19911992199319941995199619971998税前会计利润2000020000200002000020000200002000020000时间性差
40、异（12042）（8188）（4335）（482）3372722572257225应税所得795811812156651951823372272252722527225税率33%33%30%30%30%30%30%30%应交所得税（2626、114）（3897、996）（4699、550）（5855、440）（7011、660）（8167、550）（8167、550（8167、550时间性差异影响响额（3973、886）（2702、004）（1300、550）（144、600）1112、7662384、2552384、2552239、744所得税费用66006600600060005898、8
41、445783、2555783、2555927、766根据表 113 资料，按按递延法计算算的各年应交交所得税、递递延税款、本本期所得税费费用及有关会会计分录列示示如下： 1991 年同例 44。 1992 年同例 44。 1993 年 本期应交所所得税 = 15,6665 30% = 4,6699.500（元） 本期发生的的应纳税时间间性差异的所所得税影响金金额 = 4,3335 30% = 1,3300.500（元） 本期所得税税费用 = 4,6999.50 + 1,3000.50 = 6,0000（元）借:所得税 66,000 贷贷:应交税金金应交所得税税 4699.50 递递延税款 1300.50 1994 年 本期应交所所得税 = 19,5118 30% = 5,8855.400（元） 本期发生的的应纳税时间间性差异的所所得税影响金金额 = 48230% = 144.60（元） 本期所得税税费用 = 5,8555.40 + 144.60 = 6,0000（元）借:所得税 6,0000 贷贷:应交税金金应交所得税税 55,855.40 递递延税款