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1、第八章第八章流动负债流动负债讲授内容一、流动负债概述二、短期借款三、应付及预收款项四、应付职工薪酬五、应交税费学习重点学习重点1、短期借款的会计处理2、应付账款、应付票据的核算3、应交税费的核算4、应付职工薪酬的核算学习难点学习难点1、应交税费增值税的核算2、应付职工薪酬的核算资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+利润利润=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）流动负债流动负债长期负债长期负债第一节第一节流动负债概述流动负债概述n一、流动负债的概念、特点及计价一、流动负债的概念、特点及计价n（一）流动负债的概念（一）流动负债的概念n流动负债是指在流动负债是指在1年内（含
2、年内（含1年）或者超年）或者超过过1年的一个营业周期内偿还的债务，包年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票括短期借款、交易性金融负债、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应付利据、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款息、应付股利、应交税费、其他应付款以及以及1年内到期的非流动负债等。年内到期的非流动负债等。（二）流动负债的特点（二）流动负债的特点1、偿还期短，一般是指偿还期在、偿还期短，一般是指偿还期在1年内或者年内或者超过超过1年的一个营业周期内的债务。年的一个营业周期内的债务。2、举借目的是为了满足经营周转资金的需、举借目的是为了满足经
3、营周转资金的需要。要。3、单项负债的相对较小。、单项负债的相对较小。4、有些流动负债只需还本，不用付息，如、有些流动负债只需还本，不用付息，如应付账款、应付职工薪酬、应付股利等。应付账款、应付职工薪酬、应付股利等。（三）流动负债的计价（三）流动负债的计价2006年企业会计准则年企业会计准则规定：规定：“各项流各项流动负债应按实际发生额入账。动负债应按实际发生额入账。”另外，对另外，对带息应付票据，按照确定的利率定期计提带息应付票据，按照确定的利率定期计提的应付利息，应作为流动负债处理。的应付利息，应作为流动负债处理。二、流动负债的分类二、流动负债的分类P122第二节第二节短期借款短期借款n一、
4、短期借款的概念一、短期借款的概念n短期借款是指企业短期借款是指企业向银行或其他金融机构向银行或其他金融机构借借入的期限在入的期限在1年以内（含年以内（含1年）的各种借款。年）的各种借款。n向其他单位或个人借入一年内的各种借款，向其他单位或个人借入一年内的各种借款，通过通过“其他应付款其他应付款”账户反映。账户反映。银行、保险公司、证券公司、租赁公司、银行、保险公司、证券公司、租赁公司、信托投资公司、典当行信托投资公司、典当行n二、短期借款的账户设置二、短期借款的账户设置n（一）设置（一）设置“短期借款短期借款”科目。科目。短期借款短期借款取得短期借款的本金数取得短期借款的本金数额额归还短期借款
5、的数额归还短期借款的数额期末余额：反映尚未偿还期末余额：反映尚未偿还的短期借款本金数额的短期借款本金数额生产周转借款生产周转借款季节性借款季节性借款结算借款结算借款（二）设置（二）设置“财务费用财务费用”科目科目短期借款利息属于筹资费用，应记入短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用财务费用”科目。在实际工作中，银行一般科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用分月预提的方式进的短期借款利息一般采用分月预提的方式进行核算；如果企业按月支付利息或利息数额行核算；如果企业按月支付利息或利息数额较少也可于实际支付时
6、直接计入费用。较少也可于实际支付时直接计入费用。财务费用财务费用1、利息支出、利息支出2、支付银行手续费、支付银行手续费3、期末结转、期末结转“财务费财务费用用”贷方的发生额贷方的发生额1、银行存款利息收入、银行存款利息收入2、期末结转、期末结转“财务财务费用费用”借方的发生额借方的发生额三、短期借款的核算三、短期借款的核算（一）企业借入各种短期借款时（一）企业借入各种短期借款时借：银行存款借：银行存款贷：短期借款贷：短期借款（二）企业归还借款时（二）企业归还借款时1、归还借款本金、归还借款本金借：短期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款2、企业发生的短期借款利息，应分别情况处、企业发生的
7、短期借款利息，应分别情况处理：理：对于发生的短期借款利息，有两种偿还对于发生的短期借款利息，有两种偿还方式：方式：第一种，按月偿还第一种，按月偿还第二种，按季偿还第二种，按季偿还（1）按月偿还）按月偿还计算短期借款月利息计算短期借款月利息月利息月利息=短期借款本金短期借款本金月利率月利率11个月个月 =短期借款本金短期借款本金（年利率（年利率/12）1借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出贷：银行存款贷：银行存款（2）按季支付利息）按季支付利息具体做法：先按月计提利息，后按季具体做法：先按月计提利息，后按季支付利息支付利息第一个月计提利息时第一个月计提利息时月利息月利息=短期借款本金短期借款
8、本金月利率月利率1个月个月=短期借款本金短期借款本金（年利率（年利率/12）1分录：借：财务费用分录：借：财务费用利息支出利息支出贷：应付利息贷：应付利息第二个月计提利息时第二个月计提利息时月利息月利息=短期借款本金短期借款本金月利率月利率1个月个月=短期借款本金短期借款本金（年利率（年利率/12）1分录：借：财务费用分录：借：财务费用利息支出利息支出贷：应付利息贷：应付利息或者第二个月计提利息的账务处理与第一或者第二个月计提利息的账务处理与第一个月相同个月相同按季支付利息时按季支付利息时第三个月（季末月）计提利息与前两个月是一致的第三个月（季末月）计提利息与前两个月是一致的偿还利息时：偿还利
9、息时：借：应付利息（前两个月利息之和）借：应付利息（前两个月利息之和）财务费用财务费用利息支出（季末月的利息）利息支出（季末月的利息）贷：银行存款贷：银行存款【例例8-1】某企业于某企业于4月月1日向银行借入短期日向银行借入短期借款借款90000元，期限为元，期限为6个月，年利率为个月，年利率为4%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。提，按季支付。（1）4月月1日，借入款项时：日，借入款项时：借：银行存款借：银行存款90000贷：短期借款贷：短期借款90000（2）4月月30日，计算当月利息日，计算当月利息300元元（900004%）12时
10、：时：借：财务费用借：财务费用300贷：应付利息贷：应付利息3005月月31日，计算当月利息的账务处理与上述相同。日，计算当月利息的账务处理与上述相同。（3）6月月30日，支付本季度利息时：日，支付本季度利息时：借：财务费用借：财务费用300（6月的利息）月的利息）应付利息应付利息600（4、5个月的利息）个月的利息）贷：银行存款贷：银行存款90079月计算利息的账务处理同上。月计算利息的账务处理同上。（4）10月月1日，偿还借款本金时：日，偿还借款本金时：借：短期借款借：短期借款90000贷：银行存款贷：银行存款90000恒通公司于恒通公司于7月月1日取得生产周转借款日取得生产周转借款300
11、00元，年利率为元，年利率为8.4%，按季支付利，按季支付利息，半年后一次归还本金。息，半年后一次归还本金。（1）取得借款时）取得借款时借：银行存款借：银行存款30000贷：短期借款贷：短期借款生产周转借款生产周转借款30000（2）第三季度（）第三季度（7、8、9三个月）三个月）按月计算利息（按月计算利息（7、8月）月）7月计提的利息：月计提的利息：月利息月利息=300008.4%1/12=2107月份计提借款利息的分录（账务处理）月份计提借款利息的分录（账务处理）借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出210贷：应付利息贷：应付利息2108月计提借款利息的账务处理与月计提借款利息的账务处理
12、与7月相同。月相同。9月支付第三季度的借款利息月支付第三季度的借款利息借：应付利息借：应付利息420（7、8两个月计提的借款利息）两个月计提的借款利息）财务费用财务费用利息支出利息支出210（9月的借款利息）月的借款利息）贷：银行存款贷：银行存款630第四季度：第四季度：（1）计提）计提10、11两个月的借款利息两个月的借款利息这与计提这与计提7、8两个月的借款利息的账务两个月的借款利息的账务处理相同处理相同（2）12月月31日支付第四季度的借款利息日支付第四季度的借款利息并归还本金：并归还本金：借：短期借款借：短期借款生产周转借款生产周转借款30000应付利息应付利息420（10、11两个月
13、的利息）两个月的利息）财务费用财务费用利息支出利息支出210（12月的利息）月的利息）贷：银行存款贷：银行存款30630【例例8-2】承承例例1，若利息不采用预提方，若利息不采用预提方式，而是于到期时和本金一起偿还，则其式，而是于到期时和本金一起偿还，则其4月月30日至日至9月月30日不需提取利息，也就不进日不需提取利息，也就不进行会计处理，在行会计处理，在10月月1日的会计处理如下：日的会计处理如下：借：财务费用借：财务费用1800短期借款短期借款90000贷：银行存款贷：银行存款91800第三节第三节应付及预收款项应付及预收款项一、应付票据一、应付票据（一）应付票据的概念（一）应付票据的概
14、念应付票据是由出票人出票，委托付款人在应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，也是委托人允诺在一或者持票人的票据，也是委托人允诺在一定时期内支付一定金额的书面证明，一般定时期内支付一定金额的书面证明，一般是企业采用商业汇票支付方式购买商品、是企业采用商业汇票支付方式购买商品、产品时偿付的商业汇票。产品时偿付的商业汇票。（二）应付票据的科目设置及核算（二）应付票据的科目设置及核算1、应付票据的科目设置、应付票据的科目设置设置设置“应付票据应付票据”科目，贷方登记开出并承科目，贷方登记开出并承兑汇票的面值，借方登
15、记支付票据的款项，兑汇票的面值，借方登记支付票据的款项，期末余额在贷方，反映尚未支付票据的面值。期末余额在贷方，反映尚未支付票据的面值。2、应付票据的核算、应付票据的核算1）发生应付票据。）发生应付票据。对于发生的应付商业承兑汇票对于发生的应付商业承兑汇票借：材料采购或应付账款等借：材料采购或应付账款等贷：应付票据贷：应付票据对于发生的银行承兑汇票，在按面值的对于发生的银行承兑汇票，在按面值的5向承兑银行交纳的手续费，并作为财务费向承兑银行交纳的手续费，并作为财务费用处理用处理借：财务费用借：财务费用贷：银行存款贷：银行存款【例例8-3】某企业采用商业汇票方式某企业采用商业汇票方式购入购入一一
16、批原材料，根据有关发票账单，购入材料时批原材料，根据有关发票账单，购入材料时的实际成本为的实际成本为150000元，增值税专用发票元，增值税专用发票上注明的增值税额上注明的增值税额25500元。材料已验收入元。材料已验收入库，企业开出（库，企业开出（签发签发）3个月商业承兑汇票，个月商业承兑汇票，该企业采用实际成本进行材料的日常核算。该企业采用实际成本进行材料的日常核算。站在购货方：站在购货方：借：原材料借：原材料150000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）25500贷：应付票据贷：应付票据175500站在站在销售方销售方的角度：的角度：借：应收票据借：应收票据17
17、5500贷：主营业务收入贷：主营业务收入150000应交税费应交税费增值税增值税25500（销项税）（销项税）【例例8-4】某公司开出银行承兑汇票一张，面某公司开出银行承兑汇票一张，面值值50000元，用于抵付前欠元，用于抵付前欠W公司货款。该公司货款。该票据为带息票据，票面利率为票据为带息票据，票面利率为6%，期限为，期限为6个月。个月。借：应付账款借：应付账款W公司公司50000贷：应付票据贷：应付票据500002）计算应付票据利息）计算应付票据利息见第三章应收票据的核算关于带息票据的利息见第三章应收票据的核算关于带息票据的利息计算计算3）偿付应付票据）偿付应付票据到期全额支付票款时到期全
18、额支付票款时借：应付票据借：应付票据财务费用财务费用贷：银行存款贷：银行存款如果企业不能按期足额付款如果企业不能按期足额付款若是若是商业承兑汇票商业承兑汇票到期企业无款支付到期企业无款支付借：应付票据借：应付票据贷：应付账款贷：应付账款若是若是银行承兑汇票银行承兑汇票到期企业无款支付到期企业无款支付借：应付票据借：应付票据贷：短期借款贷：短期借款对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。理。【例例8-5】承承例例8-3的商业承兑到期，企业的商业承兑到期，企业发银行存款全部支付票款。发银行存款全部支付票款。借：应付票据借：应付票据175000贷：银行存款
19、贷：银行存款175000【例例8-6】承承例例8-3的商业承兑汇票到期，的商业承兑汇票到期，企业无力支付票款。企业无力支付票款。借：应付票据借：应付票据175000贷：应付账款贷：应付账款175000【例例8-7】承承例例8-4的银行承兑汇票到的银行承兑汇票到期，企业无力支付票款，承兑银行已代期，企业无力支付票款，承兑银行已代为支付，转为企业的短期借款。为支付，转为企业的短期借款。借：应付票据借：应付票据51500贷：短期借款贷：短期借款51500二、应付账款二、应付账款（一）应付账款的概念（一）应付账款的概念1、概念、概念应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务应付账款是指因购买材料、商品或接
20、受劳务供应等而发生的债务。是买卖双方在购销活供应等而发生的债务。是买卖双方在购销活动中由于取得物质与支付货款在时间上不一动中由于取得物质与支付货款在时间上不一致而产生的负债。致而产生的负债。2、应付账款与应付票据的区别、应付账款与应付票据的区别应付账款是尚未结清的债务应付账款是尚未结清的债务，而应付票据，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭证。付款的票据作为凭证。（二）应付账款的科目设置（二）应付账款的科目设置设置设置“应付账款应付账款”科目科目应付账款应付账款债权人债权人企业购买材料物资、企业购买材料物资、接受劳务等形成的应接受劳
21、务等形成的应付未付款项付未付款项1、偿还的应付账款、偿还的应付账款2、开出商业汇票抵付、开出商业汇票抵付应付的款项应付的款项3、冲销无法支付的、冲销无法支付的应付账款等应付账款等期末余额：尚未偿期末余额：尚未偿还的应付账款还的应付账款（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算1、企业发生应付账款时、企业发生应付账款时借：有关科目借：有关科目贷：应付账款贷：应付账款2、偿还应付账款或开出商业汇票抵付应、偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付账付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款等时款等时借：应付账款借：应付账款贷：有关科目贷：有关科目【例例8-8】某企业向乙企业购入材
22、料一批，按某企业向乙企业购入材料一批，按购销合同规定，采用托收承付结算方式，货款购销合同规定，采用托收承付结算方式，货款20000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费600元，增值税税元，增值税税率为率为17%。材料运到并已验收入库，款项尚未。材料运到并已验收入库，款项尚未支付。支付。借：材料采购借：材料采购20600应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）3400贷：应付账款贷：应付账款乙企业乙企业24000上述款项通过银行支付给乙企业：上述款项通过银行支付给乙企业：借：应付账款借：应付账款乙企业乙企业24000贷：银行存款贷：银行存款24000应付账款的入账时间参照顾第
23、四章存货的有应付账款的入账时间参照顾第四章存货的有关内容关内容三、预收账款三、预收账款（一）预收账款的概念（一）预收账款的概念预收账款是指买卖双方按照合同，由购预收账款是指买卖双方按照合同，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。这项负债要用以后的商生的一项负债。这项负债要用以后的商品、劳务等偿付。品、劳务等偿付。（二）预收账款的科目设置（二）预收账款的科目设置设置设置“预收账款预收账款”科目科目预收账款预收账款债权人债权人1、预收货款的数额、预收货款的数额2、购货单位补付货款、购货单位补付货款的数额的数额1、企业向购货方发货、企业向购货方发货后冲
24、销的预收货款数后冲销的预收货款数额额2、退回购货方多付、退回购货方多付货款的数额货款的数额期末余额：已预收货款期末余额：已预收货款但尚未向购货方发货的但尚未向购货方发货的数额数额预收货款业务不多的企业，可以不设预收货款业务不多的企业，可以不设置置“预收账款预收账款”科目，其发生的预收科目，其发生的预收账款可直接记入账款可直接记入“应收账款应收账款”科目的科目的贷方。贷方。（三）预收账款的核算（三）预收账款的核算对于预收账款，在核算上有两种方法：对于预收账款，在核算上有两种方法：1）将发生的预收账款单独设置）将发生的预收账款单独设置“预收账款预收账款”科科目核算，待用产品或劳务偿付了此项负债后，
25、目核算，待用产品或劳务偿付了此项负债后，再进行结算。再进行结算。2）将预收的货款直接作为应收账款的减项，反）将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在映在“应收账款应收账款”科目的贷方待发生应收账款科目的贷方待发生应收账款时，再在时，再在“应收账款应收账款”科目进行结算。预货款科目进行结算。预货款业务不多的企业，可以采用该种核算方法。业务不多的企业，可以采用该种核算方法。【例例8-9】某企业与乙公司签订供货合同，货某企业与乙公司签订供货合同，货款总金额款总金额80000元，乙公司通过银行先预元，乙公司通过银行先预付付50000元，余款交货后付清（增值税元，余款交货后付清（增值税率率17%）。）
26、。（1）收到乙公司交来的预付货款时：）收到乙公司交来的预付货款时：借：银行存款借：银行存款50000贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司50000（2）按合同规定，向乙公司发出货物，确认）按合同规定，向乙公司发出货物，确认销售收入实现时：销售收入实现时：借：预收账款借：预收账款乙公司乙公司93600贷：主营业务收入贷：主营业务收入80000应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）13600（3）收到乙公司补付的欠款时：）收到乙公司补付的欠款时：借：银行存款借：银行存款43600贷：预收账款贷：预收账款乙公司乙公司43600四、其他应付款四、其他应付款（一）其他应付款的概念（
27、一）其他应付款的概念1、概念、概念其他应付款是指与企业购销业务没有直其他应付款是指与企业购销业务没有直接联系的应付、暂收款项。接联系的应付、暂收款项。2、内容、内容其他应付款包括应付经营租入固定资其他应付款包括应付经营租入固定资产和包装物的租金，存入保证金（如收入产和包装物的租金，存入保证金（如收入包装物押金等），应付、暂收所属单位或包装物押金等），应付、暂收所属单位或个人款项，企业采取售后回购方式融入的个人款项，企业采取售后回购方式融入的资金，其他应付暂收款项。资金，其他应付暂收款项。（二）其他应付款的科目设置（二）其他应付款的科目设置设置设置“其他应付款其他应付款”科目科目其他应付款其他应
28、付款按应付、暂收的类别和单位或按应付、暂收的类别和单位或个人设置明细科目个人设置明细科目发生的各种应付、发生的各种应付、暂收款项暂收款项偿还或转销的各种应偿还或转销的各种应付、暂收款项付、暂收款项期末余额期末余额：应付未付：应付未付的款项的款项（三）其他应付款的核算（三）其他应付款的核算【例例8-10】某企业接银行收款通知，收某企业接银行收款通知，收到乙公司交来的业务保证金到乙公司交来的业务保证金10000元。元。借：银行存款借：银行存款10000贷：其他应付款贷：其他应付款乙公司乙公司10000退回保证金时：退回保证金时：借：其他应付款借：其他应付款乙公司乙公司10000贷：银行存款贷：银行
29、存款10000五、应付股利五、应付股利（一）应付股利的概念（一）应付股利的概念1、概念、概念企业分配给投资者的现金股利或利企业分配给投资者的现金股利或利润，在实际未支付给投资者之前，形润，在实际未支付给投资者之前，形成了一笔负债。成了一笔负债。2、内容、内容应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位或个人的利润等。应付给国家以及其他单位或个人的利润等。（二）应付股利的科目设置及应付股利的核（二）应付股利的科目设置及应付股利的核算算“应付股利应付股利”科目用来核算企业的应付股科目用来核算企业的应付股利。利。1、企业按照股东大会批准的利润分配方案
30、，、企业按照股东大会批准的利润分配方案，应分配给股东的现金股利时，应分配给股东的现金股利时，借：利润分配借：利润分配贷：应付股利贷：应付股利2、企业分配的股票股利，不通过、企业分配的股票股利，不通过“应付股利应付股利”科目核算。科目核算。第四节第四节应付职工薪酬应付职工薪酬n一、职工薪酬的概念及内容一、职工薪酬的概念及内容n（一）概念（一）概念n职工薪酬是指企业为获得职工提供的服职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。支出。（二）内容（二）内容职工薪酬包括：职工薪酬包括：1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补
31、贴2）职工福利费）职工福利费3）医疗保险费、养老保险费、失业保险）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费费4）住房公积金）住房公积金5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费6）非货币性福利）非货币性福利7）解除劳动关系补偿）解除劳动关系补偿二、职工薪酬的核算二、职工薪酬的核算（一）职工薪酬的科目设置（一）职工薪酬的科目设置设置设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目应付职工薪酬应付职工薪酬按应付职工薪酬的具体内容按应付职工薪酬的具体内容分别设置明细账分别设置明细账应支付的职工薪酬总额应支付的职工薪酬总额1、实际支付的
32、职工、实际支付的职工薪酬薪酬2、从工资中代扣的、从工资中代扣的各种款项各种款项期末余额期末余额：反映应付未：反映应付未付职工薪酬付职工薪酬（二）应付职工薪酬的核算原则（二）应付职工薪酬的核算原则借：生产成本（生产工人的工资）借：生产成本（生产工人的工资）劳务成本（提供劳务人员薪酬）劳务成本（提供劳务人员薪酬）制造费用（基本车间管理人员工资）制造费用（基本车间管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资、不符合资本化条件的管理费用（行政管理人员工资、不符合资本化条件的无形资产开发人员薪酬、因解除与职工劳动关系给予的无形资产开发人员薪酬、因解除与职工劳动关系给予的补偿）补偿）销售费用（销售部门人员工资
33、）销售费用（销售部门人员工资）在建工程等科目（建筑工人的工资）在建工程等科目（建筑工人的工资）无形资产（符合资本化条件的无形资产开发人员薪无形资产（符合资本化条件的无形资产开发人员薪酬）酬）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬n（三）应付职工薪酬具体内容的核算（三）应付职工薪酬具体内容的核算n1、工资薪酬的核算、工资薪酬的核算n（1）企业按照有关规定向职工支付工资）企业按照有关规定向职工支付工资薪酬时薪酬时n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资n贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金（2）从职工薪酬中代扣的各种款项时）从职工薪酬中代扣的各种款项时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资贷
34、：其他应付款（代扣水电费、房租、贷：其他应付款（代扣水电费、房租、五险一金）五险一金）其他应收款（职工还款）其他应收款（职工还款）应交税费应交税费应交个人所得税等科目应交个人所得税等科目n【例例8-11】甲企业甲企业208年年1月份的应付职工薪酬月份的应付职工薪酬为为166700元，该企业的工资由银行代发，元，该企业的工资由银行代发，1月月15日收到银行代发工资的付款通知，实际发放工资日收到银行代发工资的付款通知，实际发放工资161000元，另外，工资表显示个人所得税额为元，另外，工资表显示个人所得税额为1400元，住房公积金为元，住房公积金为4300元。元。n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬
35、166700n贷：银行存款贷：银行存款161000n其他应付款其他应付款住房公积金住房公积金4300n应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税1400nP141习题二习题二n（6）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬工资工资300000n贷：其他应付款贷：其他应付款房租房租10000n其他应收款其他应收款代垫职工药费代垫职工药费18000n应交税费应交税费个人所得税个人所得税20000n银行存款银行存款252000（3）分配工资）分配工资借：生产成本（生产工人的工资）借：生产成本（生产工人的工资）制造费用（基本车间管理人员工资）制造费用（基本车间管理人员工资）管理费用（行政管理人员工资）管理
36、费用（行政管理人员工资）销售费用（销售部门人员工资）销售费用（销售部门人员工资）在建工程等科目（建筑工人的工资）在建工程等科目（建筑工人的工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬n【例例8-12】甲企业甲企业208年年1月份的职工薪酬组成：基本生产车间月份的职工薪酬组成：基本生产车间A产品生产产品生产工人工资薪酬为工人工资薪酬为54000元，元，B产品生产工人工资薪酬为产品生产工人工资薪酬为31000元，车间管理元，车间管理人员薪酬为人员薪酬为9800元，销售薪酬为元，销售薪酬为18900元，工程建设人员薪酬为元，工程建设人员薪酬为14000元，行政管理人员薪酬为元，行政管理人员薪酬为39000
37、元。元。n借：生产成本借：生产成本A产品产品54000nB产品产品31000n制造费用制造费用9800n管理费用管理费用39000n销售费用销售费用18900n在建工程在建工程14000n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬166700nP141习题二（习题二（1）n借：生产成本借：生产成本150000n制造费用制造费用20000n管理费用管理费用40000n销售费用销售费用30000n研发支出研发支出10000n在建工程在建工程50000n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资3000002、职工福利费的核算。专门用于职工医疗、补助以及其他福利方面开支的经费。、职工福利费的核算。专门用于职工医
38、疗、补助以及其他福利方面开支的经费。3、社会保险费、工会经费、职工教育经费的核算。、社会保险费、工会经费、职工教育经费的核算。【例例8-13】甲企业甲企业208年年1月份按上述所列工资薪酬的月份按上述所列工资薪酬的8%计提基本医疗保险、计提基本医疗保险、0.7%计提生育保险费、计提生育保险费、1.5%计提职工教育费经费，有关会计录如下：计提职工教育费经费，有关会计录如下：借：生产成本借：生产成本A产品产品5508.00(54000*8%+54000*0.7%+54000*1.5%)B产品产品3162.00(31000*(8%+0.7%+1.5%)制造费用制造费用999.60管理费用管理费用39
39、78.00销售费用销售费用1927.80在建工程在建工程1428.00贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费(医疗保险医疗保险+生育保险生育保险)14502.90(166700*8%+166700*0.7%)职工教育经费职工教育经费2500.50(166700*1.5%)4、住房公积金的核算、住房公积金的核算【例例8-14】甲企业甲企业208年年1月份按上述所列资薪酬的月份按上述所列资薪酬的10%交存交存住房公积金。住房公积金。借：生产成本借：生产成本A产品产品5400B产品产品3100制造费用制造费用980管理费用管理费用3900销售费用销售费用1890在建工程在建工程1400
40、贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金16670n5、非货币性福利的核算、非货币性福利的核算n非货币性薪酬主要为非货币性福利，包非货币性薪酬主要为非货币性福利，包括企业以自己的产品或其他有形资产发括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利；向职工无偿提供自放给职工作为福利；向职工无偿提供自己拥有的资产；以及为职工无偿提供类己拥有的资产；以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等似医疗保健服务等。n（1）企业以其生产的产品作为）企业以其生产的产品作为非货币性福利非货币性福利提供提供给职工的，应按该产品的给职工的，应按该产品的公允价值公允价值和相关税费计入相和相关税费计入相关资产成
41、本或关资产成本或当期损益当期损益，并确认，并确认应付职工薪酬应付职工薪酬；同；同时确认时确认主营业务收入主营业务收入，其，其销售成本销售成本的结转和相关的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。税费的处理与正常商品销售相同。n*决定发放决定发放非货币非货币性福性福利利时时n借：生产成本借：生产成本（公允价值（公允价值+增值税）增值税）n制造费用制造费用n管理费用管理费用n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利n*确认销售收入（发放时）：确认销售收入（发放时）：n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利n贷：主营业务收入贷：主营业务收入n应交税费应交税费应交增值
42、税（销项应交增值税（销项税额）税额）n*结转商品销售成本：结转商品销售成本：n借：主营业务成本借：主营业务成本n贷：库存商品贷：库存商品n（2）以外购商品作为）以外购商品作为非货币性福利非货币性福利提供给职工的，提供给职工的，应按该商品的应按该商品的公允价值公允价值和相关税费计人相关资产成和相关税费计人相关资产成本或本或当期损益当期损益，同时确认，同时确认应付职工薪酬应付职工薪酬；实际购买；实际购买时冲销时冲销应付职工薪酬应付职工薪酬。n*公司决定发放非货币性福利时公司决定发放非货币性福利时n借：生产成本借：生产成本n管理费用管理费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利*购
43、买商品时购买商品时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：银行存款贷：银行存款n例例1昌达公司是一家服装加工企业，共昌达公司是一家服装加工企业，共有职工有职工238人，其中直接参加生产的职工人，其中直接参加生产的职工200人，总部管理人员人，总部管理人员38人。人。2007年年9月，公司以其生产成本为月，公司以其生产成本为60元的元的保暖内保暖内衣衣套装和外购的每盒不套装和外购的每盒不含税价含税价格为格为80元元的食品礼盒作为中秋节福利发放给全体职的食品礼盒作为中秋节福利发放给全体职工。工。保暖内衣保暖内衣套装售价为套装售价为100元，昌达公元，昌达公司适用的司适用的增值税
44、率增值税率为为17；昌达公司购；昌达公司购买的食品礼盒开具了买的食品礼盒开具了增值税专用发票增值税专用发票，适，适用税率用税率17。n1）保暖内衣保暖内衣套装售价总额套装售价总额=10020010038=23800（元）（元）保暖内衣套装的增值税保暖内衣套装的增值税销项税额销项税额=10020017+1003817=4046（元）（元）应付职工薪酬总额应付职工薪酬总额=23800+4046=27846（元）（元）保暖内衣套装的成本总额保暖内衣套装的成本总额=60238=14280（元）（元）公司决定发放非货币公司决定发放非货币性福性福利时，利时，借：生产成本借：生产成本23400（100*20
45、0+100*200*17%）n管理费用管理费用4446（100*38+100*38*17%）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币非货币性福性福利利27846实际发放非货币性福利时，实际发放非货币性福利时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利27846贷：贷：主营业务收入主营业务收入23800应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额）4046借：借：主营业务成本主营业务成本14280贷：贷：库存商品库存商品14280n（2）食品礼盒的售价总额）食品礼盒的售价总额=80200+8038=19040（元）（元）食品礼盒的增值税食品礼盒的增值税进项税额进项税额=80
46、20017+803817=3236.8（元）（元）应付职工薪酬总额应付职工薪酬总额=190403236.8=22276.8（元）（元）公司决定发放非货币性福利时，公司决定发放非货币性福利时，借：生产成本借：生产成本18720.0管理费用管理费用3556.8贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利22276.8购买食品礼盒时，购买食品礼盒时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利22276.8贷：银行存款贷：银行存款22276.8n（3）公司将自有房屋等资产无偿提供给）公司将自有房屋等资产无偿提供给职工使用的，应根据受益对象，将住房职工使用的，应根据受益对象，将
47、住房每期应计提的折旧计人相关资产成本或每期应计提的折旧计人相关资产成本或当期损益当期损益，同时确认应付职工薪酬。，同时确认应付职工薪酬。n借：生产成本借：生产成本管理费用管理费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性非货币性福利福利n租赁住房等资产供职工无偿使用的，应根据受益对象，将租赁住房等资产供职工无偿使用的，应根据受益对象，将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付每期应付租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益计入当期损益，并确，并确认职工薪酬。认职工薪酬。n借：生产成本借：生产成本管理费用管
48、理费用贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利n在在计提折旧计提折旧或交纳租金时，冲销应付职工薪酬。或交纳租金时，冲销应付职工薪酬。n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利贷：累计折旧贷：累计折旧银行存款银行存款n例例2昌达公司为部门经理级别以上的职工共昌达公司为部门经理级别以上的职工共12名名免费提供自有的汽车使用，假定每辆汽车每月免费提供自有的汽车使用，假定每辆汽车每月计提计提折旧折旧800元同时对于普通的车间工人共元同时对于普通的车间工人共200名提供名提供集体宿舍居住，该住房为公司租赁而来，每月租集体宿舍居住，该住房为公司租赁而来，每月租金共计金共计2
49、4000元，假定租金每月支付一次。元，假定租金每月支付一次。n1.公司每月应进行如下处理：公司每月应进行如下处理：借：生产成本借：生产成本24000管理费用管理费用9600贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利33600n2.在在计提折旧计提折旧、交纳租金时，、交纳租金时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利33600贷：累计折旧贷：累计折旧9600银行存款银行存款24000n6、辞退福利的核算、辞退福利的核算n在企业与职工签订的劳动合同未到期之在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞
50、退员工，根据劳动合同，企动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿，即辞退福利。的补偿，即辞退福利。n借：管理费用借：管理费用解雇人员补偿解雇人员补偿n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利P141习题一习题一n将自己生产的产品作为福利发放给职工将自己生产的产品作为福利发放给职工个人，视同销售。个人，视同销售。n（1）确认销售收入，并计算增值税的销）确认销售收入，并计算增值税的销项税项税n（2）结转发放产品的销售成本）结转发放产品的销售成本n（3）分配非货币性福利）分配非货币性福利n（1）发放彩电时）发放彩电时n借：应