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1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第十章第十章 负债负债一、负债的含义及特征一、负债的含义及特征企业会计准则企业会计准则基本准则中对负债的定义是：基本准则中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。负债主要具备以下三个特征：负债主要具备以下三个特征：（1 1）负债是企业承担的现时义务）负债是企业承担的现时义务（2 2）负债预期会导致经济利益流出企业）负债预期会导致经济利益流出企业（3 3）负债是由过去的交易或者事项形成的）负债是由过去的交易或者事项
2、形成的第一节 负债概述二、负债的分类及确认二、负债的分类及确认（一）负债的分类（一）负债的分类1.1.流动负债流动负债含义：含义：流动负债主要是为筹集生产经流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债在一年以内（含一年）的负债负债流动负债应付账款短期票据应付债券商业汇票非流动负债长期借款应付债券长期应付款按照流动性分类：分类：预计在一个正常营业周期中清偿的负债预计在一个正常营业周期中清偿的负债主要为交易目的而持有的负债主要为交易目的而持有的负债自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清
3、偿的负债负债企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债上的负债2.2.非流动负债非流动负债含义：含义：非流动负债是指流动负债以外的负债非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。（二）负债的确认条件（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：条件：（1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地）未
4、来流出的经济利益的金额能够可靠地计量计量应付账款的会计核算应付账款的会计核算几种特殊情况的处理：几种特殊情况的处理：情况情况会计处理会计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的1.按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；2.下月初将暂估价值冲销；3.待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件1.按不考虑现金折扣的价款总额入账；2.实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容（一）
5、职工薪酬的含义及内容含义：含义：职工薪酬，是指企业为获得职职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。1.1.职工的范围职工的范围具体内容详见教材具体内容详见教材P P2532532.2.薪酬的内容薪酬的内容见右表见右表薪酬（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）辞退福利（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出（二）应付职工薪酬的会计核算（二）应付职工薪酬的会计核算1.1.应付职工薪酬确认的基本原则应付职工薪酬确认的基本原
6、则生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期管理费用销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期销售费用在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产的初始成本无形资产开发提供服务的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的无形资产的初始成本3.3.非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算（1 1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入应交税费应交增值税
7、（销项税额）应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用确认薪酬时实际发放时主营业务成本库存商品结转成本企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时（2 2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用银行存款确认薪酬时实际购买时应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用累计折旧确认薪酬时计提折旧时（3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪酬非货币性福利相关成本费用银行存款支付租金时确认薪酬时七、应交税费七、应交税费（一）应交税费的核算内容（一）应交税费的
8、核算内容含义：含义：“应交税费应交税费”科目核算企业按照科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税税法的规定计算应缴纳的各种税费。费。确认原则：确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。为一项负债。应交税费增值税消费税营业税城市维护建设税资源税所得税土地增值税房产税车船税土地使用税教育费附加矿产资源补偿费代扣代缴的个人所得税（二）应交增值税的会计核算（二）应交增值税的会计核算含义：含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收
9、的一种税。工、修理修配劳务的增值额征收的一种税。1.1.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人适用的增值税税率通常为一般纳税人适用的增值税税率通常为17%17%。一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。不含有增值税。应交税费应交增值税进项税额销项税额进项税额转出出口退税已交税金视同销售行为视同销售行为1 1、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；2 2、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营
10、者；他单位或个体经营者；3 3、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；4 4、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；5 5、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。应交增值税与未交增值税应交增值税与未交增值税当月交纳当月的增值税当月交纳当月的增值税 转出当月未交增值税转出当月未交增值税转出当月多交增值税转出当月多交增值税 交纳前期未交增值税交纳前期未交增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行
11、存款贷：银行存款借：应交税借：应交税费费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税贷：应交税费费未交增值税未交增值税 借：应交税借：应交税费费未交增值税未交增值税贷：应交税贷：应交税费费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）借：应交税借：应交税费费未交增值税未交增值税贷：银行存款贷：银行存款 （三）应交消费税的会计核算（三）应交消费税的会计核算1.1.消费税的计算方法消费税的计算方法含义：含义：消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国消费税是国家为了正确引导消费方向，对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和境内生产、委托加工和进口应税消费品
12、的单位和个人，按其流转额征收的一种税。个人，按其流转额征收的一种税。征收方法从价定率应交消费税的金额=销售额适用的税率从量定额应交消费税的金额=应税消费品的数量适用的税率2.2.销售应税消费品的会计核算销售应税消费品的会计核算3.3.委托加工应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加应由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税（加工金银首饰除外）工金银首饰除外）如果委托方收回后如果委托方收回后用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；用于连续生产，所纳税款准予按规定抵扣；用于用于直接出售，所纳税款应直接计入委托加工物直接出售，所纳税款应直接计入委托加工
13、物资的成本。资的成本。营业税金及附加应交税费应交消费税4.4.进口应税消费品的会计核算进口应税消费品的会计核算5.5.实际缴纳消费税的会计核算实际缴纳消费税的会计核算企业应定期向税务部门缴纳消费税企业应定期向税务部门缴纳消费税固定资产银行存款材料采购银行存款应交税费应交消费税（四）应交营业税的会计核算（四）应交营业税的会计核算1.1.应交营业税的计算应交营业税的计算含义：含义：营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的产或销售不动产的单位或个人，按其流转额收取的一种税金。一种税金。计算方法：计算方法：应纳
14、税额应纳税额=营业额营业额适用的税率适用的税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。2.2.提供应税劳务的会计核算提供应税劳务的会计核算3.3.转让无形资产的会计核算转让无形资产的会计核算如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交如果企业出租无形资产，应将按照规定计算的应交营业税，借记营业税，借记“其他业务成本其他业务成本”科目；科目；如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的如果企业对外出售无形资产，应将按照规定计算的应交营业税通过应交营业税通过“营业外收
15、入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”科目核算。科目核算。营业税金及附加应交税费应交营业税其他业务成本4.4.销售不动产的会计核算销售不动产的会计核算5.5.实际缴纳营业税的会计核算实际缴纳营业税的会计核算固定资产清理应交税费应交营业税银行存款应交税费应交营业税一、长期借款一、长期借款（一）长期借款的核算内容（一）长期借款的核算内容含义：含义：长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。主要特点有：主要特点有：第三节 非流动负债（二）长期借款的会计核算（二）长期借款的
16、会计核算企业应当设置企业应当设置“长期借款长期借款”科目来核算长期借款的取科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务得、归还以及利息的确认等业务1.1.取得长期借款的会计核算取得长期借款的会计核算“长期借款”“本金”“利息调整”核算长期借款的本金核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额总账明细账长期借款本金银行存款长期借款利息调整按照实际收到的金额按取得长期借款的本金按二者的差额2.2.长期借款利息的会计核算长期借款利息的会计核算企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在付息日实际支付利息时企业在付息日实际支付利息时在建工程应付利息财务费用
17、长期借款利息调整符合资本化条件的部分不符合资本化条件的部分按借款本金和合同利率计算确定的应支付的利息调整额：实际利息和应付利息的差额应付利息银行存款按本期应支付的利息金额当实际利率和合同利率差异较小时，也可采用合同当实际利率和合同利率差异较小时，也可采用合同利率来计算确定利息费用。利率来计算确定利息费用。在建工程银行存款财务费用长期借款利息调整长期借款本金按照归还的长期借款本金按转销的利息调整的金额按实际归还的金额按借贷双方之间的差额二、应付债券二、应付债券（一）应付债券的核算内容（一）应付债券的核算内容含义：含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，应付债券核算企业发行的期限在一年以
18、上的债券，构成企业的一项非流动负债。构成企业的一项非流动负债。发行债券收到款项购买债券支付款项证券市场企业债券发行者（债务人）购买者（债权人）资金（二）应付债券发行时的会计核算（二）应付债券发行时的会计核算1.1.平价发行债券的会计核算平价发行债券的会计核算2.2.溢价发行债券的会计核算溢价发行债券的会计核算银行存款应付债券面值按实际收到的金额银行存款应付债券面值应付债券利息调整按发行债券实际收到的金额按发行债券的面值按发行收入超过债券面值的债券溢价3.3.折价发行债券的会计核算折价发行债券的会计核算银行存款应付债券面值应付债券利息调整按发行债券实际收到的金额按发行债券的面值按发行收入低于债券
19、面值的债券折价（三）应付债券利息的会计核算（三）应付债券利息的会计核算利息费用应当在债券的存续期间内采用利息费用应当在债券的存续期间内采用实际利率法实际利率法进行进行摊销。摊销。在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计在资产负债表日，企业应当按照债券面值和票面利率计算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和算当期的名义利息，同时，按照应付债券的摊余成本和实际利率计算当期的实际利息。实际利率计算当期的实际利息。1.1.平价发行债券利息的确认平价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。在资产负债表日计算的名义利息与实际利息相等。在建工程财务费用应付债券应计利息应
20、付利息对于分期付息的债券对于到期一次付息的债券2.2.溢价发行债券利息的确认溢价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息在资产负债表日计算的名义利息大于实际利息在建工程财务费用应付债券应计利息应付利息应付债券利息调整按实际利息的金额按名义利息的金额按二者的差额（即债券溢价的摊销）3.3.折价发行债券利息的确认折价发行债券利息的确认在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息在资产负债表日计算的名义利息小于实际利息在建工程财务费用应付债券应计利息应付利息应付债券利息调整按实际利息的金额按名义利息的金额按二者的差额（即债券溢价的摊销）（四）应付债券到期偿还的会计核算（四）应付债券到期
21、偿还的会计核算1.1.分期付息债券的偿还分期付息债券的偿还对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还对于分期付息的债券，企业在到期日一般需要偿还债券本金和最后一期利息。债券本金和最后一期利息。应付利息应付债券面值银行存款按偿还债券本金的金额按偿还债券最后一期利息的金额按实际支付的本金与最后一期利息的金额之和2.2.到期一次付息债券的偿还到期一次付息债券的偿还对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还对于到期一次付息的债券，企业在到期日需要偿还债券的本金和全部利息。债券的本金和全部利息。应付债券面值银行存款按偿还本金的金额按偿还债券全部利息的金额应付债券应计利息五、预计负债五、预计负债含义：
22、含义：预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。进行确认的负债。（一）或有事项的含义及特征（一）或有事项的含义及特征含义：含义：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。决定的不确定事项。或有事项未决诉讼或仲裁债务担保产品质量保证承诺亏损合同重组义务环境污染整治或有事项作为一种状况，可能是一种或有事项作为一种状况，可能是一种潜在的权利，也可能是一种现时或潜潜在的权利，也可能是一种现时或潜在的义务。在的义务。特征
23、：特征：（1 1）或有事项由过去的交易或事项形成）或有事项由过去的交易或事项形成（2 2）或有事项的结果具有不确定性）或有事项的结果具有不确定性两层含义：一是或有事项的结果是否发生具有不确定两层含义：一是或有事项的结果是否发生具有不确定性，二是发生的时间或金额具有不确定性。性，二是发生的时间或金额具有不确定性。（3 3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定发生来决定（二）预计负债的确认条件（二）预计负债的确认条件（同时满足同时满足）（1 1）该义务是企业承担的现时义务）该义务是企业承担的现时义务（2 2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业）履行
24、该义务很可能导致经济利益流出企业（3 3）该义务的金额能够可靠地计量）该义务的金额能够可靠地计量解释：（解释：（1 1）已有充分的信息表明，一项负债有可能在结）已有充分的信息表明，一项负债有可能在结账日或结账日之前发生，如诉讼虽尚在审理中，但根据账日或结账日之前发生，如诉讼虽尚在审理中，但根据专家意见，有关各方形成企业将履行义务的合理预期等。专家意见，有关各方形成企业将履行义务的合理预期等。（2 2）经济利益流出企业的可能性超过）经济利益流出企业的可能性超过50%50%，但尚未达致，但尚未达致到基本确定的程度。到基本确定的程度。（3 3）这项负债将导致的损失金额可以合理地加以估计。）这项负债将
25、导致的损失金额可以合理地加以估计。（三）预计负债的计量（三）预计负债的计量1.1.最佳估计数的确定最佳估计数的确定当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的当与或有事项有关的业务符合将其确认为预计负债的三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出三个条件时，应当按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。的最佳估计数进行初始计量。应当分别以下两种情况进行处理：应当分别以下两种情况进行处理：所需的支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同。最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定所需的支出不存在连续范围的，或虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同
26、。如果或有事项涉及单个项目，按最可能发生金额确定如果最佳估计数涉及多个项目，按各种可能结果及相关概率计算确定一、借款费用的内容一、借款费用的内容含义：含义：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。主要主要内容：内容：（1 1）借款利息）借款利息（2 2）因借款产生的折价或者溢价的摊销）因借款产生的折价或者溢价的摊销（3 3）因外币借款而发生的汇兑差额）因外币借款而发生的汇兑差额（4 4）辅助费用）辅助费用第四节 借款费用二、借款费用资本化的条件二、借款费用资本化的条件（一）借款费用资本化的基本原则（一）借款费用资本化的基本原则符合资本化条件的资产是指
27、需要经过相当长时间（大符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大于等于于等于1 1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。和存货等资产。需要注意的是，如果由于人为或者故意等非正常因素需要注意的是，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。于符合资本化条件的资产。（二）资本化期间的确定（二）资本化期间的确定资本化期间的确定是借款费用确认和计量的
28、重要前提。资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。含义：含义：借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。暂停资本化的期间。开始资本化的确定（同时满足以下条件）资产支出已经发生。借款费用已经发生。为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。暂停资本化期间的确定（同时满足以下条件）属于非正常中断。中断时间连续超过3个月停止资本化的确定（符合下列情况之一）资产的实体建造全部完成或实质完成；购建的固定资产与设计要求或合
29、同要求基本相符；继续发生的支出很少或者几乎不再发生。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。19:48:3019:48:3019:4811/7/2022 7:48:30 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。11月-2219:48:3019:48Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。19:48:3119:48:3119:48Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。11月-2211月-2219:48:31
30、19:48:31November 7,20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月20227:48:31下午19:48:3111月-227、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月227:48下午11月-2219:48November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/719:48:3119:48:3107 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。7:48:31下午7:48下午19:48:3111月-2210、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 7:48:31 PM19:48:3107-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 7:48 PM11/7/2022 7:48 PM11月-2211月-2212、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 202211月-2213、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-2211月-2214、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。11月-2219:48:3107 November 202219:48谢谢大家谢谢大家