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1、会计学原理会计学原理 4 工业企业生产经营过程的核算和成本计算工业企业生产经营过程的核算和成本计算第四章第四章工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算和成本计算和成本计算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第四章第四章工业企业生产经营过程的核算和成本计算工业企业生产经营过程的核算和成本计算本章主要内容：本章主要内容：一、工业企业主要经营过程核算的内容和目的一、工业企业主要经营过程核算的内容和目的二、筹资业务核算二、筹资业务核算三、供应业务核算三、供应业务核算四、生产业务核算四、生产业务核算（重难点）（重难点）五、销售业务核算五、销售业务
2、核算六、财务成果业务核算六、财务成果业务核算（难点）（难点）四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第一节工业企业主要经营过程核算的内容第一节工业企业主要经营过程核算的内容工业企业企业资金运动图工业企业企业资金运动图四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算一、一、筹资筹资渠道概述渠道概述接接受受投投资资人人投投入入的的资资本本，表表现现为为实实收收资资本本或或股股本本，形形成成企业的企业的
3、所有者权益主体所有者权益主体。从从债债权权人人处处借借入入、形形成成的的资资金金，表表现现为为短短期期借借款款、长长期期借款和应付债券等，是企业的借款和应付债券等，是企业的负债负债。第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算二二、投入资本的投入资本的核算核算投资者设立企业首先必须投入资本。投资者设立企业首先必须投入资本。我国企业法人登记管理条例规定，企业申请开业，必须具备我国企业法人登记管理条例规定，企业申请开业，
4、必须具备国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金。国家规定的与其生产经营和服务规模相适应的资金。为了反映和监督投资人投入资本的增减变动情况，企业必须按照国为了反映和监督投资人投入资本的增减变动情况，企业必须按照国家统一的会计制度的规定进行家统一的会计制度的规定进行投入资本投入资本的核算，真实的反映所有者投的核算，真实的反映所有者投入企业资本的状况，维护所有者在企业的权益。入企业资本的状况，维护所有者在企业的权益。除股份有限公司以外，其他各类企业应通过除股份有限公司以外，其他各类企业应通过“实收资本实收资本”账户账户核核算，股份有限公司应通过算，股份有限公司应通过“股本股本”账户账户核算核算
5、四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算（一）投入资本的类型（一）投入资本的类型按照投资主体的不同按照投资主体的不同国家投入资本国家投入资本企业投入资本企业投入资本个人投入资本个人投入资本外商投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态按照投入资本的不同物质形态货币投资货币投资实物投资实物投资无形资产投资无形资产投资第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过
6、程的核算（二）会计核算（二）会计核算1.账户的设置账户的设置（1）“实收资本实收资本”账户（账户（“股本股本”账户）账户）所所有有者者权权益益类类账账户户，用用来来核核算算按按照照企企业业章章程程规规定定，企企业业投投资资人人投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资本金。注册资本金。补补充充：注注册册资资本本是是企企业业向向工工商商行行政政管管理理机机关关登登记记注注册册的的资资本本总总额额，注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任；注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任；实实收收资资本本是是指指投投资资者者按按照照企企业业章章程程，
7、或或合合同同、协协议议的约定，实际投入企业的资本的约定，实际投入企业的资本，与注册资本应一致。，与注册资本应一致。投投入入资资本本是是投投资资者者作作为为资资本本实实际际投投入入到到企企业业的的资资金金数数额额（可能超出合同、协议、章程规定金额可能超出合同、协议、章程规定金额）。）。第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算例例A有有限限责责任任公公司司注注册册资资本本为为100万万元元，有有两两个个投投资资人人投
8、投资资设设立立，每每人人各各出出资资50万万元元，其其实实收收资资本本应应为为100万万元元，一一年年后后，为为扩扩大大经经营营，经经批批准准，A公公司司注注册册资资本本增增大大到到150万万元元，并并引引入入第第三三位位投投资资者者王王某某加加入入，按按照照投投资资协协议议，王王某某需需缴缴入入现现金金70万万元元，同同时时享享有该公司三分之一的股份。有该公司三分之一的股份。注册资本：注册资本：150万万实收资本：实收资本：150万万投入资本：投入资本：170万万四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产
9、经营过程的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算入账价值入账价值以以货货币币资资金金投投资资的的，应应该该按按实实际际收收到到的的款款项项作作为为投投资资者者的的投资入账；投资入账；借：银行存款借：银行存款xxxxx贷：实收资本贷：实收资本xxxxx以以其其他他形形式式投投资资的的，按按双双方方认认可可的的数数额额（协协议议价价）作作为为实实际投资额入账；际投资额入账；借：固定资产借：固定资产xxxxx（协议价）（协议价）无形资产无形资产xxxxx（协议价）（协议价）贷：实收资本贷：实收资本xxxxx四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4
10、4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算实收资本实收资本期初余额期初余额xxxx投资人收回资本投资人收回资本xxxx收到投资人投资收到投资人投资xxxx(债转股，转增资本等债转股，转增资本等)（）（）期末余额期末余额xxxx（投资人投入企业的资本总额投资人投入企业的资本总额）四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算【例【例1】公司收到公司收到A A公司投入的货币资金公司投入的货币资金200 000
11、200 000元元,存入银存入银行。行。借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：实收资本贷：实收资本-A-A公司公司 200 000 200 000【例【例2】企业收到企业收到H公司投入的货币资金公司投入的货币资金350000元，款元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为项设备所确认的价值为600000元。元。借：银行存款借：银行存款350000固定资产固定资产600000贷：实收资本贷：实收资本H公司公司350000牡丹公司牡丹公司600000四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生
12、产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算（2）“资本公积资本公积”账户账户所有者权益类账户所有者权益类账户，用来核算企业收到投资者出资超过其在注，用来核算企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占的份额；以及直接计入所有者权益的利得和损失册资本中所占的份额；以及直接计入所有者权益的利得和损失资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。利得和损失等。其中：其中：资本溢价（或股本溢价），资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资者的超出其在是企业收到投资者的超出其在
13、企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价的原企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。直接计入所有者权益的利得和损失，直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损是指不应计入当期损益，会导致所有者权益发生变动的、与所有者投入资本或向所有益，会导致所有者权益发生变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。形成原因包括交易性金融资产公者分配利润无关的利得或损失。形成原因包括交易性金融资产公允价值变动损益等。允价值变动损益等。四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产
14、经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算资本公积资本公积期初余额期初余额xxxxxxxxxxxx（转增资本）（转增资本）（资本溢价等）（资本溢价等）（）（）（）（）期末余额期末余额xxxx（资本公积的累计数）（资本公积的累计数）四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算【例【例3】A有限责任公司注册资本为有限责任公司注册资本为100万元，有两个投资万元，有两个
15、投资人投资设立，每人各出资人投资设立，每人各出资50万元，其实收资本应为万元，其实收资本应为100万元，一年后，为扩大经营，经批准，万元，一年后，为扩大经营，经批准，A公司注册公司注册资本增大到资本增大到150万元，并引入第三位投资者王某加入，万元，并引入第三位投资者王某加入，按照投资协议，王某需缴入现金按照投资协议，王某需缴入现金70万元，同时享有该万元，同时享有该公司三分之一的股份。公司三分之一的股份。借：银行存款借：银行存款1000000贷：实收资本贷：实收资本1000000借：银行存款借：银行存款700000贷：实收资本贷：实收资本王某王某500000资本公积资本公积200000四章四
16、章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算【例【例4】B股份有限公司首次公开发行了普通股股份有限公司首次公开发行了普通股500万股，万股，每股面值每股面值1元，每股发行价格为元，每股发行价格为4元，假定发行款项已元，假定发行款项已全部收到，无其他发行费用。全部收到，无其他发行费用。B公司会计处理如下：公司会计处理如下：借：银行存款借：银行存款20000000贷：股本贷：股本5000000资本公积资本公积15000000四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企
17、业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算（3）“固定资产固定资产”账户账户资产类账户资产类账户，用来核算同时满足以下特征的有形资产：，用来核算同时满足以下特征的有形资产：1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2）使用寿命超过）使用寿命超过1个会计年度。个会计年度。作为企业的固定资产应具备以下两个特征：作为企业的固定资产应具备以下两个特征：第一，企业持有固定资产的目的，是为了使用，而不像商品一样为了第一，企业持有固定资产的目的，是为了使用，
18、而不像商品一样为了对外销售。这一特征是固定资产区别商品等流动资产的重要标志。对外销售。这一特征是固定资产区别商品等流动资产的重要标志。第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命超过第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命超过1个会计年度。个会计年度。这一特征表明企业的固定资产能在一年以上的时间里为企业创造经济这一特征表明企业的固定资产能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。利益。四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算固定资产固定资产期初余额期初余额
19、xxxxxxxxxxxx（企业增加的固定资产（企业增加的固定资产原价原价）（企业减少的固定资产（企业减少的固定资产原价原价）（）（）期末余额期末余额xxxx（企业期末固定资产（企业期末固定资产的账面的账面原价原价）四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算注意：注意：“固定资产固定资产”账户借贷双方反映的均是固定资产账户借贷双方反映的均是固定资产的原价，即的原价，即取得时的实际成本取得时的实际成本；固定资产在其使用寿命；固定资产在其使用寿命内价值是逐渐损
20、耗的，固定资产的内价值是逐渐损耗的，固定资产的损耗价值通过损耗价值通过“累计累计折旧折旧”账户核算账户核算，不通过，不通过“固定资产固定资产”账户核算。账户核算。固定资产固定资产累计折旧累计折旧500000180000固定资产净值固定资产净值=500000-180000=320000四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算（4）“无形资产无形资产”账户账户资产类账户资产类账户，用来核算企业为生产商品、提供劳务、出用来核算企业为生产商品、提供劳务、出租或
21、因管理需要持有的租或因管理需要持有的没有实物形态没有实物形态的的长期资产长期资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、著作权、特许无形资产主要包括专利权、非专利技术、著作权、特许权等。权等。四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算无形资产无形资产期初余额期初余额xxxxxxxxxxxx（增加无形资产的成本）（增加无形资产的成本）（减少无形资产的成本）（减少无形资产的成本）（）（）（）（）期末余额期末余额xxxx（企业无形资产的累计成本）（企业无形资产的
22、累计成本）四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第二节第二节筹资业务的核算筹资业务的核算注意：注意：同同“固定资产固定资产”类似，对于企业无形资产在其使用类似，对于企业无形资产在其使用寿命内的摊销价值，企业设置寿命内的摊销价值，企业设置“累计摊销累计摊销”账户核算，账户核算，“累计摊销累计摊销”是是“无形资产无形资产”账户的调整账户。账户的调整账户。四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核
23、算三、借入资金的核算三、借入资金的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。（1）“短期借款短期借款”账户账户负负债债类类账账户户，用用来来核核算算企企业业向向银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的期期限限在在1年年以以下下（含含一一年年）的的各各种种借借款款。在在会会计计核核算算上上，企企业业要要如如实实反反映映短短期期借借款款的的借借入入、利利息息的的发发生生以以及及本本金金和和利利息息的
24、偿还情况。的偿还情况。四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算短期借款短期借款期初余额期初余额xxxxxxxxxxxx（偿还借款的（偿还借款的本金本金数额）数额）（取得借款的（取得借款的本金本金数额）数额）期末余额期末余额xxxx（尚未偿还的短期借款本金数额）（尚未偿还的短期借款本金数额）四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算短期借款利息核算短期借款利息核算在实际工作中，银行一般于每季度
25、末收取短期借款利在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采取月末预提的方息，因此，企业的短期借款利息一般采取月末预提的方式进行。短期借款的利息属于式进行。短期借款的利息属于筹资费用筹资费用，应计入，应计入“财务财务费用费用”账户。账户。企业企业月末月末预提短期借款利息：预提短期借款利息：借：财务费用借：财务费用xxxx（当月利息费用）（当月利息费用）贷：应付利息贷：应付利息xxxx（当月并没有支付）（当月并没有支付）企业企业季度季度末支付本季度银行借款利息：末支付本季度银行借款利息：借：财务费用借：财务费用xxxx（当月利息费用）（当月利息费用）应付利息应
26、付利息xxxx（预提的前两个月利息）（预提的前两个月利息）贷：银行存款贷：银行存款xxxx（支付的本季度利息）（支付的本季度利息）四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算【例】【例】企业企业1月月1日从银行取得借款日从银行取得借款60000元，期限元，期限6个个月，年利率月，年利率7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。，利息每季结算一次，所得借款存入银行。1月月1日从银行取得借款：日从银行取得借款：借：银行存款借：银行存款60000贷：短期借款贷：短期借款600001月月31日预提本月借
27、款利息费用：日预提本月借款利息费用：1月份应负担借款利息月份应负担借款利息=60000（7%12）1=350借：财务费用借：财务费用350贷：应付利息贷：应付利息350四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算2月月28日预提日预提2月份利息费用：月份利息费用：2月份应负担借款利息月份应负担借款利息=60000（7%12）1=350借：财务费用借：财务费用350贷：应付利息贷：应付利息3503月月31日支付第一季度利息费用：日支付第一季度利息费用：3月份应负担借款利息月份应负担借款利息=600
28、00（7%12）1=350借：财务费用借：财务费用350应付利息应付利息700贷：银行存款贷：银行存款1050四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算（二）长期借款的核算（二）长期借款的核算长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的构建，大修理工程，对外含一年）的各种借款，一般用于固定资产的构建，大修理工程，对外投资等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理核算投资等方面。
29、它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理核算“长期借款长期借款”账户账户负债类账户负债类账户，用来核算企业向，用来核算企业向银行或其他金融机构银行或其他金融机构借入的期限借入的期限在在1年以上（不含一年）年以上（不含一年）的各种借款。在会计核算上，企业要如实的各种借款。在会计核算上，企业要如实反映长期借款的借入、利息的发生以及本金和利息的偿还情况。反映长期借款的借入、利息的发生以及本金和利息的偿还情况。注意：注意：比较和比较和“短期借款短期借款”账户的异同账户的异同四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业
30、生产经营过程的核算长期借款长期借款期初余额期初余额xxxxxxxxxxxx（偿还的长期借款（偿还的长期借款本金本金）（取得的长期借款（取得的长期借款本金本金）按期计提的利息按期计提的利息（）（）期末余额：尚未偿还的长期借款期末余额：尚未偿还的长期借款四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算长期借款利息的核算长期借款利息的核算（了解）（了解）长期借款利息费用应该在资产负债表日按照实长期借款利息费用应该在资产负债表日按照实际利息法计算确定，实际利息和合同利率差异际利息法计算确定，实际利息和合同利
31、率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。用。四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算一、供应过程核算的任务一、供应过程核算的任务企企业业筹筹集集资资金金是是为为了了运运用用资资金金实实现现其其经经营营目目标标，企企业业用用资资金金购购买买材材料料、设设备备、构构建建厂厂房房，借借以以保保证证生生产产过过程程的的不不断断进进行行。供供应应过过程程的的核核算算就就是是要要运运用用会会计方法对这一过程进行反映和监督。计方法对这一过程进行反映和监督。
32、企业供应业务核算主要包括：企业供应业务核算主要包括：固定资产构建业务固定资产构建业务材料的采购业务。材料的采购业务。第三节第三节供应过程主要业务的核算供应过程主要业务的核算供应方供应方企业企业材料材料货物设备货物设备现金、银行现金、银行存款等存款等四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算二、固定资产构建业务核算二、固定资产构建业务核算固定资产的取得渠道是多种多样的，企业可以外购，固定资产的取得渠道是多种多样的，企业可以外购，也可以自行建造，或接受所有者投入，企业应设立也可以自行建造，或接受所
33、有者投入，企业应设立“固定固定资资产产”账户反映和监督固定资产的账户反映和监督固定资产的原始价值（即取得成本）原始价值（即取得成本）的的增减变动及结存情况。增减变动及结存情况。注意：注意：固定资产的原始价值包括：固定资产的原始价值包括：实际支付的购买价格实际支付的购买价格+增值税增值税+运费运费+保险费等必要支出保险费等必要支出同时为了核算固定资产的实际支出同时为了核算固定资产的实际支出（尚未达到预定可（尚未达到预定可使用状态之前），使用状态之前），企业须设置企业须设置“在建工程在建工程”账户账户。四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业
34、企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算“在建工程在建工程”账户账户资产类账户资产类账户，用来核算正在施工，安装中的，用来核算正在施工，安装中的尚未达到预计可使用尚未达到预计可使用状态状态的基建工程，安装工程等。的基建工程，安装工程等。在建工程在建工程期初余额期初余额xxxxxxxxxxxx（施工安装中各种投入成本）（完工转入固定资产的价值）（施工安装中各种投入成本）（完工转入固定资产的价值）期末余额期末余额xxxx（尚未完工的在建工程成本）（尚未完工的在建工程成本）四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工
35、业企业生产经营过程的核算会计账户之间的对应关系为：会计账户之间的对应关系为：支付达到预定可使用状态之前的各项投入成本：支付达到预定可使用状态之前的各项投入成本：借：在建工程借：在建工程xxxx贷：银行存款贷：银行存款xxxx借：在建工程借：在建工程xxxx贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬xxxx达到预定可使用状态完工转入固定资产核算：达到预定可使用状态完工转入固定资产核算：借：固定资产借：固定资产xxxx贷：在建工程贷：在建工程xxxx例题见教材例题见教材74页。页。四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生
36、产经营过程的核算三、材料购进业务核算三、材料购进业务核算（一）材料购进业务的具体内容（一）材料购进业务的具体内容材料的购买价材料的购买价材料的购买价材料的购买价=购买数量购买数量购买单价购买单价增值税进项税额增值税进项税额增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的是对商品生产和流通中各环节的新增价值新增价值或商品附加或商品附加值进行征税，实行值进行征税，实行税款抵扣税款抵扣的一种流转税。的一种流转税。增值税是一种增值税是一种价外税价外税。增值税的。增值税的承担者为最终的消费者承担者为最终的消费者。由。由购买者支付，销售者代收代缴。购买者支付，销售者代收代缴。四章四章 工业企业生产经营过程的核算工
37、业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算增值税的计算方法：增值税的计算方法：增值税进项税额增值税进项税额=购买价购买价增值税税率增值税税率增值税销项税额增值税销项税额=销售价销售价增值税税率增值税税率注意：注意：针对同一会计主体针对同一会计主体本期应缴纳增值税本期应缴纳增值税=本期增值税销项税额本期增值税销项税额-本期增值税进项税额本期增值税进项税额四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算增值税的缴纳原理：增值税的缴纳原理：第
38、二节第二节供应过程主要业务的核算供应过程主要业务的核算供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）生产过程生产过程进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税=（15 000 10 000）17%=850增值税增值税=15 000 17%10 000 17%=85010 000 17%=1 70015 000 17%=2 550销项税额销项税额四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算材料的采购费用材料的采购费用材料采购费用是指在材料采购过程中发生的，除购买
39、价、增值税材料采购费用是指在材料采购过程中发生的，除购买价、增值税进项税额之外所需支付的各项费用，包括购入材料的运输费、包装进项税额之外所需支付的各项费用，包括购入材料的运输费、包装费、保险费、检验费、装卸费等，它是费、保险费、检验费、装卸费等，它是材料成本的组成部分。材料成本的组成部分。因此：因此：材料的采购成本材料的采购成本=该材料的购买价该材料的购买价+该材料的采购费用该材料的采购费用注意：注意：如果一次性购入多种材料，发生一笔采购费用的支出，则应当如果一次性购入多种材料，发生一笔采购费用的支出，则应当选择一定的分配标准（材料的重量、体积、单价等），将共同采选择一定的分配标准（材料的重量
40、、体积、单价等），将共同采购费用分配到每一种采购材料上。购费用分配到每一种采购材料上。四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算（二）材料购买核算所需设置的账户（二）材料购买核算所需设置的账户“材料采购材料采购”账户账户“原材料原材料”账户账户“银行存款银行存款”账户账户“应付票据应付票据”账户账户“应付账款应付账款”账户账户第二节第二节供应过程主要业务的核算供应过程主要业务的核算四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的
41、核算工业企业生产经营过程的核算1.材料采购材料采购性质：性质：资产类账户资产类账户用途：反映和监督企业用途：反映和监督企业购入材料购入材料的采购成本。的采购成本。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照材料的明细账户设置：按照材料的品种品种设置设置 材料采购材料采购xx材料材料第二节第二节供应过程主要业务的核算供应过程主要业务的核算四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第二节第二节供应过程主要业务的核算供应过程主要业务的核算材料采购材料采购借（借（+）贷（贷（-）期初余额：期初余
42、额：本期增加额：本期增加额：材料的买价材料的买价 采购费用采购费用（归集材料的各项投入成本）（归集材料的各项投入成本）本期减少额：本期减少额：结转已完成采购手续的结转已完成采购手续的入库材料入库材料成本成本期末余额：期末余额：尚未入库材料的采购成本尚未入库材料的采购成本四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算2.原原材料材料性质：性质：资产类账户资产类账户用途：核算企业用途：核算企业库存材料库存材料的成本。的成本。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户设置：按照材料的明细账户设置：按照材料
43、的品种品种设置设置 原材料原材料xx材料材料第二节第二节供应过程主要业务的核算供应过程主要业务的核算四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第二节第二节供应过程主要业务的核算供应过程主要业务的核算原材料原材料借（借（+）贷（贷（-）期初余额：期初余额：本期增加额：本期增加额：入库材料成本入库材料成本本期减少额：本期减少额：发出材料的成本发出材料的成本期末余额：期末余额：库存材料的成本库存材料的成本四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业
44、企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算3.应付账款应付账款性质：性质：负债类账户负债类账户用用途途：反反映映和和监监督督公公司司因因购购买买材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务务供供应应等而应付给等而应付给供应单位供应单位的款项。的款项。结构：结构：（见下页）（见下页）明细账户的设置：按照明细账户的设置：按照客户单位（债权人客户单位（债权人）名称设置）名称设置第三节第三节供应过程主要业务的核算供应过程主要业务的核算四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第三节第三节供应过程主要业务
45、的核算供应过程主要业务的核算应付账款应付账款借（借（-）贷（贷（+）本期减少额：本期减少额：实际偿还给供货单位的货款实际偿还给供货单位的货款期初余额：期初余额：本期增加额：本期增加额：购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款供应等而应付给供应单位的款项项期末余额：期末余额：尚未支付的应付账款尚未支付的应付账款四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算4.应付票据应付票据性质：性质：负债类账户负债类账户用用途途：反反映映和和监监督督公公司司因因购购买买材材料料、
46、商商品品和和接接受受劳劳务务供供应应等等而而开开出出、承承兑兑的的商商业业汇汇票票，包包括括银银行行承承兑兑汇汇票票和和商商业业承兑汇票。承兑汇票。结构：结构：（见下页）（见下页）第三节第三节供应过程主要业务的核算供应过程主要业务的核算四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第三节第三节供应过程主要业务的核算供应过程主要业务的核算应付票据应付票据借（借（-）贷（贷（+）本期减少额：本期减少额：票据到期实际支付给供货单票据到期实际支付给供货单位的货款位的货款期初余额：期初余额：本期增加额：本期
47、增加额：购买材料、商品和接受劳务购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的供应等而开出的商业商业汇票汇票期末余额：期末余额：应由企业支付的尚未到期的应由企业支付的尚未到期的商业汇票款商业汇票款四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算4.应付票据应付票据明细账户的设置：明细账户的设置：按按供供应应单单位位设设置置。企企业业应应当当设设置置“应应付付票票据据备备查查簿簿”，详详细细登登记记每每一一应应付付票票据据的的种种类类、号号数数、签签发发日日期期、到到期期日日、票票面面金金额额、票票面面利利率
48、率、合合同同交交易易号号、收收款款人人姓姓名名或或单单位位名名称、付款日期和金额等资料。称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第三节第三节供应过程主要业务的核算供应过程主要业务的核算四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算5.应交税费应交税费性质：负债类科目性质：负债类科目用途：用来核算企业应交的各种税费。用途：用来核算企业应交的各种税费。结构：结构：明细账户的设置：按照税费的种类明细账户的设置：按照税费的种类第三节
49、第三节供应过程主要业务的核算供应过程主要业务的核算应交增值税应交增值税四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算第三节第三节供应过程主要业务的核算供应过程主要业务的核算应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 贷贷进项税额进项税额销项税额销项税额 期末余额期末余额期末余额期末余额四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算三、供应过程基本经济业务的核算三、供应过程基本经济业务的核算供应过程核算图
50、供应过程核算图第三节第三节供应过程主要业务的核算供应过程主要业务的核算银行存款银行存款借借 贷贷材料采购材料采购借借 贷贷应付账款应付账款借借 贷贷应交税费应交税费增增借借 贷贷原材料原材料借借 贷贷现购现购赊购赊购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库413四章四章 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算会计学原理会计学原理 4 4 工业企业生产经营过程的核算工业企业生产经营过程的核算材料采购、入库的基本账务处理材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：采购结算货款时：借：材料采购借：材料采购材料材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购