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1、第三章第三章 账户和复式记账法的应用账户和复式记账法的应用工业企业主要经营过程的核算和成本计算工业企业主要经营过程的核算和成本计算n第一节第一节 资金筹集过程账户设置及其运用资金筹集过程账户设置及其运用n第二节第二节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用n第三节第三节 生产过程账户设置及其运用生产过程账户设置及其运用n第四节第四节 销售过程与财务成果账户的设置及其运用销售过程与财务成果账户的设置及其运用n第五节第五节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集的核算教学目的教学目的：通过学习要求学生了解资金筹集的渠道，筹资活动主要经济业务内容、账户设置
2、和主要业务的帐务处理 重点难点：重点难点：资金筹集的主要渠道及其核算方法教学内容：教学内容：一、资金筹集核算的主要内容1、筹资的主要渠道：投资者投入、向银行取得的借款2、投资者：国家、法人单位、个人、外商投资方式：货币资金、固定资产、材料物资、无形资产 二、账户的设置：1、实收资本：反映企业投资者投入资本的增减变动情况。贷记实际收入数。（所有者对企业的投资须在工商部门注册、注册资本不能随意减少），借方一般无发生额，余额在贷方。明细账：国家资本、法人资本、个人资本、外商资本2、短期借款：向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。贷记增加，借记减少，余额在贷方。3、长期借款
3、：向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上的各种借款。4、资本公积：用反映企业因接受捐赠等而引起的投资者公共积累资本的增减变动情况。贷记接受捐赠等增加的数额，借记转增资本减少的数额。（一）实收资本的核算（一）实收资本的核算P67P67实收资本实收资本实收资本实收资本投资主体投资主体投资主体投资主体所有者投入；所有者投入；盈余公积转增资本；盈余公积转增资本；资本公积转增资本资本公积转增资本合同期满或破产清合同期满或破产清算时收回的投资额；算时收回的投资额；企业减资发还股款企业减资发还股款余额余额企业实有的资企业实有的资本或股本数额本或股本数额借：银行存款借：银行存款 固定资产（等等）固定资产
4、（等等）贷：实收资本贷：实收资本借：盈余公积借：盈余公积 资本公积资本公积 贷：实收资本贷：实收资本有关规定：有关规定：P67（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算核算内容核算内容核算内容核算内容取得借款取得借款支付借款利息支付借款利息归还借款归还借款取得借款：取得借款：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款支付借款利息：（按季结算）支付借款利息：（按季结算）借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（银行存款）贷：应付利息（银行存款）归还借款归还借款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款三、资金筹集举例说明：1、收到国家投入的资本500 000元，存入银行。业务分析：借
5、：银行存款 500 000 贷：实收资本-国家资本 500 000提出问题：若国家投入的是机器设备、专利技术等，该怎样处理？2、企业发行股票，面值4 000 000元，发行价5 000 000元。款项全部存入银行。借：银行存款5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 贷：资本公积 1 000 0003、经股东大会批准，将企业的资本公积1 000 000元，转增资本。借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本 1 000 0002、向银行借入期限为六个月的借款50 000元，存入银行。业务分析：（略）借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000提出问题：若借入的是三年期
6、的借款，那又怎样处理？小结：1、投资者投资的核算 点出规律2、借入短期借款的核算3、接受捐赠的核算4、转增资本的核算 一、材料采购成本的构成一、材料采购成本的构成1.买价买价。2.运杂费。运杂费。3.运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。4.入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。5.购入物资负担的税金和其他费用。购入物资负担的税金和其他费用。二、账户的设置二、账户的设置材料采购材料采购采购费用采购费用购入各种物资的购入各种物资的买价、采购费用买价、采购费用已验收入库物已验收入库物资的实际成本资的实际成本余额余额 尚未完成采尚未完成采购手续物资的买购手续物资的买价、采购费用价、采购费用品种、
7、规格品种、规格原材料原材料入库材料的入库材料的实际成本实际成本发出材料的实发出材料的实际成本际成本余额余额 结存材料结存材料的实际成本的实际成本品种、规格品种、规格结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本采购人员的差旅费、市内采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入采购机构的经费等不计入材料采购成本材料采购成本 管理费用管理费用第二节第二节 供应过程账户设置及其运用供应过程账户设置及其运用应付账款应付账款供货单位供货单位已付购货款已付购货款 应付购货款应付购货款余余余余 尚未支付的尚未支付的货款货款
8、 银行存款银行存款银行存款银行存款现金现金现金现金应付账款应付账款应付账款应付账款材料采购材料采购材料采购材料采购原材料原材料原材料原材料购入购入购入购入入库入库入库入库三、材料采购及入库业务三、材料采购及入库业务 的核算的核算例例1 1 向金兴工厂购入甲材料向金兴工厂购入甲材料200200吨，吨，108108元，计元，计2160021600元；乙元；乙材料材料100100吨，吨，4646元，计元，计46004600元。货款尚未支付。元。货款尚未支付。借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 2160021600 乙材料乙材料 46004600 贷：应付账款金兴工厂贷：应付账款金兴工厂 26200
9、26200例例2 2 以银行存款支付上述两种材料的运费以银行存款支付上述两种材料的运费450450元，装卸费元，装卸费150150元。元。借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 400400 乙材料乙材料 200200 贷：银行存款贷：银行存款 600600采购费用的分配采购费用的分配n按买价比例进行分配：按买价比例进行分配：n按重量比例进行分配：按重量比例进行分配：n甲材料：甲材料：200Tn乙材料：乙材料：100Tn运费、装卸费合计：运费、装卸费合计：600n甲材料分摊：甲材料分摊：n乙材料分摊：乙材料分摊：200200100400600100200100200600例例3 3 从本市购入丙
10、材料从本市购入丙材料1000kg,31000kg,3元，货款及运杂费元，货款及运杂费700700元均元均以银行存款付清。以银行存款付清。借：材料采购丙材料借：材料采购丙材料 30003000 管理费用管理费用 700700 贷：银行存款贷：银行存款 37003700例例4 4 前欠金兴工厂购货款前欠金兴工厂购货款2620026200元已以银行存款付清。元已以银行存款付清。借：应付账款金兴工厂借：应付账款金兴工厂 2620026200 贷：银行存款贷：银行存款 2620026200例例5 5 三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。借：原材料甲材料
11、借：原材料甲材料 2200022000 乙材料乙材料 48004800 丙材料丙材料 30003000 贷：材料采购甲材料贷：材料采购甲材料 2200022000 乙材料乙材料 48004800 丙材料丙材料 30003000材料采购成本计算表材料采购成本计算表 年年 月份月份 单位：元单位：元成本成本项目项目甲材料（甲材料（200200吨）吨）乙材料（乙材料（100100吨）吨）丙材料（丙材料（1000kg)1000kg)总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本买价买价采购费用采购费用216004001082460020046230000 3 0材
12、料采购材料采购 成本成本2200011048004830003作业：作业：P92 P92 业务题业务题4 4共同性费用共同性费用共同性费用共同性费用 采用一定的标准采用一定的标准采用一定的标准采用一定的标准进行分配进行分配进行分配进行分配；求某个项目的合计数求某个项目的合计数求某个项目的合计数求某个项目的合计数 开账开账开账开账户进行汇总户进行汇总户进行汇总户进行汇总。课堂练习课堂练习n新华工厂新华工厂200年年3月发生以下经济业务：月发生以下经济业务：1.从从A公司购入甲材料公司购入甲材料40T，400元，乙材料元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。2.用银行存款支付
13、上述甲、乙材料的搬运费用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。元。3.从从B公司购入丙材料公司购入丙材料50T，6 000元，货款用银行存款元，货款用银行存款支付。支付。4.从从C 公司购入甲材料公司购入甲材料50T，400元，乙材料元，乙材料20T，1600元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。C公司包送货上门。公司包送货上门。5.用银行存款支付前欠用银行存款支付前欠A公司货款公司货款48 000元。元。6.用现金支付用现金支付60元从元从B公司购入的丙材料搬运费。公司购入的丙材料搬运费。7.上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采
14、购成本。购成本。8.要求：编制会计分录，要求：编制会计分录，“材料采购材料采购”、“原材料原材料”要写要写明细帐，运杂费按重量比例分配。明细帐，运杂费按重量比例分配。第三节第三节 生产过程账户设置及其运用生产过程账户设置及其运用一、产品生产成本的构成一、产品生产成本的构成 有关劳动资料耗费的费用：有关劳动资料耗费的费用：FaFa（Fixed assets)Fixed assets)折旧等折旧等 有关劳动对象耗费的费用：各种原材料、辅助材料等有关劳动对象耗费的费用：各种原材料、辅助材料等 有关活劳动耗费的费用：生产工人工资、福利费等有关活劳动耗费的费用：生产工人工资、福利费等 其他纯货币性支出：
15、其他纯货币性支出：水电费等水电费等 按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目：按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目：1.1.直接材料直接材料 2.2.直接人工直接人工 P92P929393 3.3.制造费用制造费用二、账户设置二、账户设置P93P939999成本、费用、支出成本、费用、支出n支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。n收益性支出：形成费用收益性支出：形成费用n资本性支出：形成资产资本性支出：形成资产分期摊入费用分期摊入费用n费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的费用：是指企业为销售商品、提
16、供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出流出n广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。n狭义的费用仅指期间费用。狭义的费用仅指期间费用。n成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。n成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。体产品品种上。n不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。n一般理解：一般理解：支支 出出 费用费用成本成本资本性支出
17、资本性支出期间费用期间费用1.1.制造费用制造费用费用项目费用项目期内发生期内发生的各种制的各种制造费用造费用期末分配应由期末分配应由各种产品制造各种产品制造成本负担的制成本负担的制造费用造费用无余额无余额2.2.生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工期末分配转来的期末分配转来的制造费用制造费用完工入库产品完工入库产品的制造成本的制造成本余余余余 在产品的制在产品的制造成本造成本（产品名称）3.3.库存商品库存商品品种、规格品种、规格入库产品的入库产品的实际成本实际成本发出产品的发出产品的实际成本实际成本余余余余期末库存期末库存产品的
18、实际产品的实际成本成本结转入库产品实际成本结转入库产品实际成本结转入库产品实际成本结转入库产品实际成本4.4.跨期摊配账户跨期摊配账户待摊费用待摊费用费用种类费用种类本期已支出本期已支出的待摊费用的待摊费用应由本期成本、应由本期成本、费用负担的待费用负担的待摊费用摊费用余余 尚待摊销尚待摊销的待摊费用的待摊费用特点特点特点特点 先支付，后分期计入成本、费用先支付，后分期计入成本、费用先支付，后分期计入成本、费用先支付，后分期计入成本、费用预提费用费用种类预提费用费用种类已经支付的已经支付的预提费用预提费用按规定预提计入按规定预提计入本期成本、费用本期成本、费用的各项支出的各项支出余余余余 已预
19、提但尚已预提但尚未支付的预提未支付的预提费用数额费用数额特点特点特点特点 先计入成本、费用，后支付先计入成本、费用，后支付先计入成本、费用，后支付先计入成本、费用，后支付5.5.5.5.应付职工薪酬应付职工薪酬本期实际支本期实际支付的薪酬付的薪酬本期分配的应本期分配的应付职工薪酬额付职工薪酬额余余余余应付未付薪酬应付未付薪酬余余余余实际支出实际支出大于预提数大于预提数（待摊费用）（待摊费用）余余余余多付薪酬多付薪酬7.7.7.7.固定资产种类固定资产种类增加的固定资增加的固定资产的原始价值产的原始价值减少的固定资减少的固定资产的原始价值产的原始价值余余余余现有固定资现有固定资产的原始价值产的原
20、始价值8.8.累计折旧累计折旧累计折旧的冲累计折旧的冲销数销数提取的折旧额提取的折旧额余余余余 现有固定资产现有固定资产提取折旧的累计数提取折旧的累计数差额：固定资产净值差额：固定资产净值差额：固定资产净值差额：固定资产净值权责发生制和待摊、预提费用权责发生制和待摊、预提费用n权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。n收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准。为
21、准。n例：例：1 1月初预付第一季度的租金月初预付第一季度的租金1 5001 500元。元。n按权责发生制：三个月每月各计按权责发生制：三个月每月各计500500元费用。元费用。n按收付实现制：按收付实现制：1 1月份计支出月份计支出15001500元，元，2 2、3 3月份不计。月份不计。n待摊费用：先支付，后摊销待摊费用：先支付，后摊销n预提费用：先预提，后支付预提费用：先预提，后支付n上例按权责发生制，上例按权责发生制，1 1月初支付的月初支付的1 5001 500元租金，支付时先计入一元租金，支付时先计入一个个“暂时暂时”性账户性账户待摊费用，然后逐月摊入成本费用。待摊费用，然后逐月摊
22、入成本费用。n相反，若相反，若3 3月底才支付月底才支付1 5001 500元，则元，则1 1、2 2月份虽然没有实际款项的月份虽然没有实际款项的支付，但已经形成负债，先提取，后支付。支付，但已经形成负债，先提取，后支付。n待摊、预提费用专项练习待摊、预提费用专项练习待摊费用图示待摊费用图示待摊费用待摊费用管理费用管理费用银行存款银行存款1 5001 5001 5001 5005005005005001月初支付第一季度租金月初支付第一季度租金1 500元元1月份摊销月份摊销500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用2月份摊销月份摊销500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用3月份摊销月
23、份摊销500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用3月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额500500500500500500500500预提费用图示预提费用图示预提费用预提费用管理费用管理费用银行存款银行存款1 5001 5001 5001 500500500500500 1月份预提月份预提500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用 2月份预提月份预提500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用3月份预提月份预提500元租金，计入管理费用元租金，计入管理费用3月底支付第一季度租金月底支付第一季度租金1 500元元3月份底，全部预提费用支付，无余额月份
24、底，全部预提费用支付，无余额500500500500500500500500待摊、预提费用专项练习待摊、预提费用专项练习n某工厂某工厂3月初预提费用贷方余额月初预提费用贷方余额6 000元，待摊费用借方元，待摊费用借方余额余额4 000元，元，3月份发生以下经济业务，试做会计分录月份发生以下经济业务，试做会计分录1.支付本季度水电费，一共支付本季度水电费，一共9000元，其中元，其中1、2月份已经预月份已经预提提6 000元。元。2.摊销本月应承担的厂部办公房租金摊销本月应承担的厂部办公房租金4 000元。元。3.本月发生生产用固定资产大修费用本月发生生产用固定资产大修费用3 000元，以银行
25、存款元，以银行存款支付。该大修费用分支付。该大修费用分10个月摊销，本月摊销个月摊销，本月摊销300元。元。4.预提应由本月承担的短期借款利息预提应由本月承担的短期借款利息650元。元。5.要求：根据以上经济业务做会计分录，并开设预提费用、要求：根据以上经济业务做会计分录，并开设预提费用、待摊费用总账，说明两账户余额的含义。待摊费用总账，说明两账户余额的含义。三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算1.1.本月生产本月生产A A产品耗用甲种材料产品耗用甲种材料8080万元，万元，B B产品耗用乙种材料产品耗用乙种材料2020万元。万元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品
26、 800000800000 B B产品产品 200000200000 贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 800000800000 乙材料乙材料 2000002000002.2.结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资3939万元，其中，生产万元，其中，生产A A产品生产工人工资产品生产工人工资2020万元，万元，B B产品生产工人工资产品生产工人工资1010万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资5 5万元，行政管理人员万元，行政管理人员工资工资4 4万元。万元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 200000200000 B B产品产品 100000100000 制造费用制造费用 5
27、000050000 管理费用管理费用 4000040000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 390000390000 生产领料：生产成本生产领料：生产成本车间一般耗用领料：制造费用车间一般耗用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用厂部管理领料：管理费用工资核算：工资核算：直接生产工人：生产成本直接生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用例例6.6.计提本月计提本月FaFa折旧折旧7000070000元，其中，生产用折旧元，其中，生产用折旧4500045000元，行政管元，行政管理部门理部门25000250
28、00元。元。例例3.3.提取现金提取现金400000400000元，备发工资。元，备发工资。借：库存现金借：库存现金 400000400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000400000例例4.4.以现金以现金400000400000元发放职工工资。元发放职工工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 400000400000 贷：库存现金贷：库存现金 400000400000例例5.5.按工资总额的按工资总额的14%14%提取职工福利费。提取职工福利费。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 2800028000 B B产品产品 1400014000 制造费用制造费用 70007000
29、管理费用管理费用 56005600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5460054600生产用固定资产折旧：制造费用生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用管理用固定资产折旧：管理费用借：制造费用借：制造费用 45 00045 000 管理费用管理费用 25 000 25 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 70 00070 000 固定资产与累计折旧固定资产与累计折旧n固定资产账户：固定资产账户：n固定资产账户要求总是反映原始价值。固定资产账户要求总是反映原始价值。n购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。n一般物耗计入
30、费用的情形如右：一般物耗计入费用的情形如右：v固定资产计入费用的情形如下：固定资产计入费用的情形如下：原材料原材料制造费用制造费用10万万1万万1万万固定资产固定资产制造费用制造费用10万万累计折旧累计折旧1万万1万万n即：即：n固定固定资产专记原价，增加原价，增加记借。借。n累累计折旧折旧专记折耗，增加折耗，增加记贷。n固定固定资产净值固定固定资产原价折旧原价折旧应付职工薪酬核算说明应付职工薪酬核算说明工资核算一般分工资核算一般分2 个部分：个部分：计算应发放工资，并计入成本、费用计算应发放工资，并计入成本、费用实际发放工资实际发放工资u以上两个部分各自独立，前者是将以上两个部分各自独立，前
31、者是将“工工”费打入成本、费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付费用，后者是单纯的以银行存款偿付“应付工资应付工资”（负（负债）债）福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。福利费也相应计入。福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费药费600元：元：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 600贷：库存现金贷：库存现金 600例例7.7.摊销应由本月负担的报刊杂志费摊销应由本月负担的报刊杂志费10001000元。元。借：管理费用借：管理费用 1000100
32、0 贷：待摊费用贷：待摊费用 10001000例例8.8.按计划预提本月应负担的借款利息按计划预提本月应负担的借款利息1500015000元。元。借：财务费用借：财务费用 1500015000 贷：预提费用贷：预提费用 1500015000例例9.9.用现金支付行政部门办公用品费用用现金支付行政部门办公用品费用500500元。元。借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500例例10.10.汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A A、B B产品产品之间分配。之间分配。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 680006
33、8000 B B产品产品 3400034000 贷：制造费用贷：制造费用 102000102000管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用n管理费用：管理费用：n核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费或者应由企业统一负担的公司经费n包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险
34、费、劳动品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费聘请中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招待费、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的不包括应计入营业外支出的存货损失存
35、货损失)。计提的坏账准备和存货跌价准备等。计提的坏账准备和存货跌价准备等。管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用n财务费用：财务费用：n核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用n包括利息支出包括利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损失、汇兑损失(减汇兑收益减汇兑收益)以及相关以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。不包
36、括在本科目的核算范围内。管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用n销售费用：销售费用：n企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构专设的销售机构n含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输
37、途品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。制造费用的分配制造费用的分配n分配一般以直接人工工资比例为依据分配一般以直接人工工资比例为依据n生产生产A A产品生产工人工资产品生产工人工资200 000200 000元元nB B产品生产工人工资产品生产工人工资100 000100 000元元n汇集的制造费用一共：汇集的制造费用一共：102000102000nA A产品应分配：产品应分配：nB B产品应分配：产品应分配：200 000200 000100 000 68 000102 0
38、00100 000200 000100 000 34 000102 000例例11.11.本期投产的本期投产的A A产品产品20002000件，件，B B产品产品10001000件，全部完工入库，件，全部完工入库，按实际成本结转。按实际成本结转。借：库存商品借：库存商品 A A产品产品 10960001096000 B B产品产品 348000348000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 10960001096000 B B产品产品 348000348000产品成本计算表产品成本计算表编制单位：编制单位：年年 月份月份 单位：元单位：元A A产品（产品（20002000件）件）B B产
39、品（产品（10001000件）件）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用800000800000228000228000 68000 68000 400 400 114 114 34 34200000200000114000114000 34000 34000 200 2001143411434 34 34 1096000 1096000 548 548 348000 348000 348 348成本项目成本项目产品生产成本产品生产成本 生产过程小结：生产过程小结：成本结转成本结转材料、工资、折旧等材料、工资、折旧等材料、工资、
40、折旧等材料、工资、折旧等“生产成本生产成本生产成本生产成本”账账账账户户户户“制造费用制造费用制造费用制造费用”账账账账户户户户要素费用要素费用归集与分配归集与分配直接费用直接费用间接费用间接费用间接费用间接费用月末结转月末结转月末结转月末结转间接费用间接费用归集与分配归集与分配“库存商品库存商品库存商品库存商品”账账账账户户户户生产成本生产成本归集与分配归集与分配（一）产品成本计算流程（一）产品成本计算流程（一）产品成本计算流程（一）产品成本计算流程完工产完工产完工产完工产品结转品结转品结转品结转课堂练习课堂练习n兴达公司兴达公司2000年年3月份发生如下经济业务月份发生如下经济业务:1)本
41、月耗用材料如下本月耗用材料如下(单位单位:元元)2)分配本月职工工资分配本月职工工资100 000元，其中：元，其中：3)A产品生产工人工资产品生产工人工资30 000元；元；4)B产品生产工人工资产品生产工人工资30 000元；元；5)车间管理人员工资车间管理人员工资10 000元；元；6)厂部管理人员工资厂部管理人员工资10 000元；元；7)专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资20 000元。元。用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料合计合计A产品产品20 00010 00030 000B产品产品50 00030 00080 000车间一般耗用车间一般耗用400200600合计合计70 4
42、0040 200110 6003)从银行提取现金从银行提取现金100 000元，备发工资元，备发工资4)现金发放职工工资现金发放职工工资100 000元元5)按工资总额按工资总额14%计提职工福利费。计提职工福利费。6)用银行存款预付下半年报刊费用银行存款预付下半年报刊费2 400元元7)预提本月银行短期借款利息预提本月银行短期借款利息20 000元，预提机器大修理费用元，预提机器大修理费用3 000元。元。8)摊销本月车间报刊费摊销本月车间报刊费200元元9)用银行存款支付本月水电费用银行存款支付本月水电费3 200元，其中车间生产用水电元，其中车间生产用水电2 700元，厂部用水电费元，厂
43、部用水电费500元。元。10)计提本月固定资产折旧费计提本月固定资产折旧费8 600元，其中车间固定资产折旧元，其中车间固定资产折旧5 600元，厂部固定资产折旧元，厂部固定资产折旧3 000元。元。11)结转制造费用，按结转制造费用，按A、B产品生产工人工资比例分配。产品生产工人工资比例分配。12)本月投产的本月投产的A、B产品各产品各10台，已经全部完工入库，结转其生台，已经全部完工入库，结转其生产成本。产成本。13)要求要求：14)（1）根据上述经济业务，编制会计分录）根据上述经济业务，编制会计分录15)（2）开设）开设“制造费用制造费用”、“生产成本生产成本”“T”形账户。形账户。第四
44、节第四节 销售过程与财务成果账户的设置及其运用销售过程与财务成果账户的设置及其运用一、核算的内容一、核算的内容 获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等1.1.核算产品的销售收入，结算销货款；核算产品的销售收入，结算销货款；2.2.支付销售费用支付销售费用3.3.计算销售成本、税金和利润；计算销售成本、税金和利润；4.4.核算财务成果的形成及利润的分配核算财务成果的形成及利润的分配二、设置的有关账户（二、设置的有关账户（P106P106107107）12.12.12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润1.1.主营业务收入主营业务收
45、入本期实现的主本期实现的主营业务收入营业务收入销货退回等销货退回等期末转入差额期末转入差额2.2.主营业务成本主营业务成本结转已售产结转已售产品的制造成本品的制造成本期末转入期末转入3.3.营业税金及附加营业税金及附加按规定计算出按规定计算出应由主营业务应由主营业务负担的税金及负担的税金及附加附加期末转入期末转入4.4.其他业务收入其他业务收入确认的其他业确认的其他业务收入务收入期末转入期末转入12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润5.其他业务成本其他业务成本本期发生的其本期发生的其他业务支出他业务支出期末转入期末转入6.销售费用销售费用本期发生本期发生期末转入期末转入7.管理费用管理费
46、用本期发生本期发生期末转入期末转入8.财务费用财务费用本期发生本期发生期末转入期末转入9.9.投资收益投资收益取得的投资取得的投资收益收益发生的投资发生的投资损失损失期末转入投资净收益期末转入投资净收益期末转入投资净损失期末转入投资净损失10.10.营业外收入营业外收入本期取得本期取得期末转入期末转入11.11.营业外支出营业外支出本期发生本期发生期末转入期末转入13.13.所得税费用所得税费用应负担的所应负担的所得税费用得税费用期末转入期末转入12.12.12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润14.14.利润分配提取盈余公积利润分配提取盈余公积按规定计算提按规定计算提取的盈余公积取的盈
47、余公积15.15.利润分配应付利润（股利）利润分配应付利润（股利）应付给投资者应付给投资者的利润的利润16.16.16.16.利润分配未分配利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润年终结转余额年终结转余额年终结转余额年终结转余额利润已分配数利润已分配数余额余额利润总额利润总额可供分配利润可供分配利润年终转入本年利润总额年终转入本年利润总额余额余额余额余额未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润核算产品的销售收入，结算销货款核算产品的销售收入，结算销货款n销售收入的确认（四个条件）：销售收入的确认（四个条件）：n企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有
48、权上的主要风险和报酬转移给购货方；n企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；没有对已售出的商品实施控制；n与交易相关的经济利益很可能流入企业；与交易相关的经济利益很可能流入企业；n相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。n核算：核算：借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入支付销售费用支付销售费用n核算：核算：借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）计算销售成本、税金和利润计算销售成本、税金和利润n销售成本：销售成
49、本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品n税金：税金：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费（银行存款）贷：应交税费（银行存款）核算财务成果的形成及利润的分配核算财务成果的形成及利润的分配n财务成果形成：财务成果形成：借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 （等等）（等等）借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 （等等）（等等）贷：本年利润贷：本年利润n利润分配：利润分配：借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配借：利润分配借：利润分配
50、贷：盈余公积贷：盈余公积 应付利润（等）应付利润（等）三、基本经济业务的核算三、基本经济业务的核算例例1.1.销售销售A A产品产品10001000件，件，800800元，货款已存入银行。元，货款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 800000800000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000800000例例2.2.销售销售B B产品产品800800件，件，460460元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款 368000368000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 368000368000例例3.3.用银行存款支付广告费用银行存款支付广告费5000050000