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1、第十章第十章 长期负债长期负债第十章第十章 长期负债长期负债第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述 第二节第二节 长期借款长期借款 第三节第三节 应付债券应付债券第四节第四节 长期应付款长期应付款（高财学习）（高财学习）学习目标学习目标学习要点学习要点重点难点重点难点参考文献参考文献本章目录本章目录引导案例引导案例第十章第十章 长期负债长期负债 通过本章学习，明确非流动负债的概念和通过本章学习，明确非流动负债的概念和特点；熟悉长期借款费用的核算原则与长期借特点；熟悉长期借款费用的核算原则与长期借款的账务处理；明确应付债券的发行价格，掌款的账务处理；明确应付债券的发行价格，掌握应付债券的发行
2、、债券利息的计提、和债券握应付债券的发行、债券利息的计提、和债券偿还的账务处理。偿还的账务处理。学习目的及要求学习目的及要求第十章第十章 长期负债长期负债1.1.非流动负债的意义、特点及分类非流动负债的意义、特点及分类2.2.与非流动负债有关的借款费用与非流动负债有关的借款费用3.3.长期借款的账务处理长期借款的账务处理4.4.应付债券的账务处理应付债券的账务处理学习要点学习要点第十章第十章 长期负债长期负债第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述一、非流动负债的意义及特点一、非流动负债的意义及特点 非流动负债是指偿还期在非流动负债是指偿还期在1 1年以上或者超过年以上或者超过1 1年的一个
3、年的一个营业周期以上的负债。主要包括长期借款、应付债券等。营业周期以上的负债。主要包括长期借款、应付债券等。 了解正确非流动负债。了解正确非流动负债。二、非流动负债的分类二、非流动负债的分类 长期借款长期借款（一）非流动负债按筹措方式分类（一）非流动负债按筹措方式分类 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款（二）非流动负债按偿还和付息方式分类（二）非流动负债按偿还和付息方式分类 定期定期 分期分期第十章第十章 长期负债长期负债第二节第二节 长期借款长期借款一、长期借款概述一、长期借款概述二、长期借款的核算二、长期借款的核算 第十章第十章 长期负债长期负债一、长期借款概述一、长期借款概述: 指企
4、业向银行或其他金融机构借入的指企业向银行或其他金融机构借入的期限期限在在1年或超过年或超过1年的一个营业周期以上年的一个营业周期以上的各种借款。的各种借款。（一）长期借款的分类（一）长期借款的分类 1.1.按偿还方式分按偿还方式分 定期偿还定期偿还 分期偿还分期偿还 2.2.按付息方式分按付息方式分 偿还本金时一次付息偿还本金时一次付息 分期付息分期付息 3.3.按借款条件分按借款条件分 抵押借款抵押借款 信用借款信用借款 第十章第十章 长期负债长期负债 基本建设借款基本建设借款 4.4.按借款用途分按借款用途分 技术改造借款技术改造借款 生产经营借款生产经营借款 5.5.按币种可以分按币种可
5、以分 人民币借款人民币借款 外币借款外币借款 单利（我国）单利（我国）（三）长期借款利息计算（三）长期借款利息计算 复利复利 遵循权责发生制原则计提长期借款利息遵循权责发生制原则计提长期借款利息第十章第十章 长期负债长期负债 二、长期借款的核算二、长期借款的核算 总账总账：“长期借款长期借款” 核算借款本金和利息。核算借款本金和利息。 明细账明细账：贷款单位和贷款种类，分别：贷款单位和贷款种类，分别“本金本金”、“利息调利息调整整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。1.1.企业借入长期借款企业借入长期借款 借：银行存款（实收款）借：银行存款（实收款） 长期借款长期借款-利息
6、调整（差额）利息调整（差额） 贷：长期借款贷：长期借款-本金本金第十章第十章 长期负债长期负债2.2.资产负债表日，资产负债表日，按实际利率法按实际利率法计提利息费用计提利息费用：按摊余成本按摊余成本和实际利率计算确定利息费用和实际利率计算确定利息费用。如果实际利率与合同利率（名。如果实际利率与合同利率（名义利率）较小时，也可按合同利率确定利息费用。义利率）较小时，也可按合同利率确定利息费用。借：财务费用（生产经营期间借：财务费用（生产经营期间实际利息实际利息费用）费用） 管理费用（筹建期间实际利息费用）管理费用（筹建期间实际利息费用） 在建工程（固定资产使用前实际利息费用）在建工程（固定资产
7、使用前实际利息费用） 制造费用（符合资本化的产品生产实际利息费用）制造费用（符合资本化的产品生产实际利息费用） 研发支出（无形资产实际利息费用）研发支出（无形资产实际利息费用） 贷：贷：长期借款长期借款-应计利息应计利息（或（或“应付利息应付利息”）（合同利息）（合同利息） -利息调整（差额）利息调整（差额）注意：实际利息费用注意：实际利息费用= =摊余成本摊余成本* *实际利率实际利率第十章第十章 长期负债长期负债3.3.归还长期借款本金时：归还长期借款本金时： 借：长期借款借：长期借款-本金本金 贷：贷： 银行存款（实付）银行存款（实付）注意：若归还本金时，利息调整还未摊销完，计提的注意：
8、若归还本金时，利息调整还未摊销完，计提的利息未付完，也一并转销即冲账。利息未付完，也一并转销即冲账。例：例：P245P245练习：练习：A A企业于企业于20062006年年1212月月1 1日从银行借入资金日从银行借入资金400400万元，借款期万元，借款期限限3 3年，年利率年，年利率8.4%8.4%（到期一次还本每年付息，不计复利）。所（到期一次还本每年付息，不计复利）。所借款项已存入银行。借款项已存入银行。A A企业用该借款于当日购买不安装的设备一企业用该借款于当日购买不安装的设备一台，价款台，价款390390万元，另支付运杂费及保险等费用万元，另支付运杂费及保险等费用10.510.5
9、万元，设备万元，设备已投入使用。已投入使用。请为请为A A企业作分录：企业作分录：1 1）借入时；）借入时；2 2）支付设备款；）支付设备款；3 3）0606年末、年末、 0707年年1 1月至月至1010月每月末计提利息；月每月末计提利息；4 4）20072007年年1111月末支付第一年利月末支付第一年利息；息； 5 5）20092009年年1111月末还本付月末还本付0909年利息。年利息。1）借：银行存款）借：银行存款 400 2）借：固定资产）借：固定资产 400.5 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 400 贷：银行存款贷：银行存款 400.53）借：财务费用）借：财务费用 2.8
10、=400*8.4%/12 5）借：长期借款）借：长期借款本金本金 400 贷：应付利息贷：应付利息 2.8 应付利息应付利息 30.84）借：应付利息）借：应付利息 30.8=2.8*11 财务费用财务费用 2.8 财务费用财务费用 2.8 贷：银行存款贷：银行存款 433.6 贷：银行存款贷：银行存款 33.6 例：例：A A企业于企业于20062006年年1212月月1 1日从银行借入资金日从银行借入资金400400万元，借款期限万元，借款期限3 3年，年利率年，年利率8.4%8.4%（到期一次还本每年付息，不计复利）。所借款（到期一次还本每年付息，不计复利）。所借款项项399399万元已
11、存入银行，实际利率万元已存入银行，实际利率8.6% 8.6% 。A A企业用该借款于当日企业用该借款于当日购买不安装的设备一台，价款购买不安装的设备一台，价款390390万元，另支付运杂费及保险等万元，另支付运杂费及保险等费用费用1010万元，设备已投入使用。万元，设备已投入使用。请作分录：请作分录：1 1）借入时；）借入时；2 2）支付设备款；）支付设备款；3 3）0606年末、年末、 0707年年1 1月月至至1010月每月末计提利息；月每月末计提利息；4 4）20072007年年1111月末支付第一年利息；月末支付第一年利息； 5 5）20092009年年1111月末还本付月末还本付09
12、09年利息。年利息。( (“利息调整利息调整”金额较少，平时不金额较少，平时不摊销，到期时一次计入摊销，到期时一次计入“财务费用财务费用”）1）借：银行存款）借：银行存款 399 2）借：固定资产）借：固定资产 400 长期借款长期借款利息调整利息调整 1 贷：银行存款贷：银行存款 400 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 400 5）借：财务费用）借：财务费用 3.8=2.8 +13）借：财务费用）借：财务费用 2.8 长期借款长期借款本金本金 400 贷：应付利息贷：应付利息 2.8 应付利息应付利息 30.8 4）借：应付利息）借：应付利息 30.8 贷：银行存款贷：银行存款 433.6
13、=400+33.6 财务费用财务费用 2.8 长期借款长期借款利息调整利息调整 1 贷：银行存款贷：银行存款 33.6 第十章第十章 长期负债长期负债课堂练习：某企业为建造一厂房，课堂练习：某企业为建造一厂房，2007年年1月月1日借入期限为两年日借入期限为两年的长期专门借款的长期专门借款100万元，款项已存入银行。借款利率按市场万元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为利率确定为9%，每年末付息一次，期满后一次还清本金。，每年末付息一次，期满后一次还清本金。2007年初，以银行存款支付工程价款共计年初，以银行存款支付工程价款共计60万元，万元，2008年初又年初又以银行存款支付工程费用以
14、银行存款支付工程费用40万元。该厂房于万元。该厂房于2008年年8月底完工，月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务作分录：息收入或者投资收益。根据上述业务作分录： 2007年年1月月1日借款；日借款； 2007年初支付工程款；年初支付工程款； 2007年年12月月31日计提利息；日计提利息； 2007年年12月月31日支付利息；日支付利息； 2008年初支付工年初支付工程款；程款；2008年年8月底计提利息、固定资产交付使用；月底计提利息、固定资产交付使用； 2008年年12月月31
15、日支付利息；日支付利息； 2009年年1月月1日到期还本时。日到期还本时。第十章第十章 长期负债长期负债部分参考答案：部分参考答案： 2007年初支付工程款年初支付工程款（借记在建工程（借记在建工程 600000） 2007年末计提利息借：年末计提利息借：在建工程在建工程 90000=100万元万元*9% 贷：应付利息贷：应付利息 90000 2008年初支付工程款年初支付工程款（借记在建工程（借记在建工程 400000） 2008年年8月底计提利息、固定资产交付使用：月底计提利息、固定资产交付使用：借：在建工程借：在建工程 60000=100万元万元*9%/12*8 借：固定资产借：固定资产
16、1150000 贷：应付利息贷：应付利息 60000 贷：在建工程贷：在建工程1150000 2008年末支付利息：年末支付利息： 借：财务费用借：财务费用 30000 应付利息应付利息 60000 贷：银行存款贷：银行存款 900002009年末到期还本：年末到期还本：借：长期借款借：长期借款 1000000 贷：银行存款贷：银行存款 1000000第十章第十章 长期负债长期负债第三节第三节 应付债券应付债券一、应付债券的性质及分类一、应付债券的性质及分类二、应付债券发行价格的确定二、应付债券发行价格的确定三、应付债券发行的账务处理三、应付债券发行的账务处理四、可转换公司债券四、可转换公司债
17、券第十章第十章 长期负债长期负债一、应付债券的性质及分类一、应付债券的性质及分类（一）应付债券的性质（一）应付债券的性质 ：应付债券是指企业为筹措长：应付债券是指企业为筹措长期资金发行债券形成的一项非流动负债。期资金发行债券形成的一项非流动负债。（二）应付债券的分类（二）应付债券的分类 1.1.按债券是否记名分按债券是否记名分 记名债券记名债券 无记名债券无记名债券 2.2.按债券有无担保分按债券有无担保分 抵押债券抵押债券 信用债券信用债券 第十章第十章 长期负债长期负债3.按债券还本方式分按债券还本方式分 一次还本债券一次还本债券 分期还本债券分期还本债券 4.按债券付息方式分按债券付息方
18、式分 一次付息债券一次付息债券 分期付息债券分期付息债券 5.按债券是否可转换为股票分按债券是否可转换为股票分 可转换债券可转换债券 不可转换债券不可转换债券 第十章第十章 长期负债长期负债二、应付债券发行价格的确定二、应付债券发行价格的确定债券发行价格债券发行价格= =债券面值折现值债券利息折现值债券面值折现值债券利息折现值现值现值：未来的钱按照一定的利率相当于现在的价值。：未来的钱按照一定的利率相当于现在的价值。终值终值：现在的钱按照一定的利率若干年后的本利和。：现在的钱按照一定的利率若干年后的本利和。例：例：20072007年存入银行年存入银行10001000元，元，10%10%利率，一
19、年后为利率，一年后为11001100元。元。 1000 11001000 1100 现值现值 10%10%（一年后）（一年后） 终值终值公式、举例公式、举例P247P247P247P247解释：解释：0.83960.8396意思为：意思为：一元复利现值系数一元复利现值系数, ,即即6%6%的利率，的利率，3 3年期以后的一元钱折成现在的价值为年期以后的一元钱折成现在的价值为0.83960.8396元。元。 年金年金: :每期等额的款项，每期等额的款项，2.67312.6731即即6%6%利率，每期利率，每期1 1元元3 3期后的期后的3 3元元相当现在的相当现在的2.67312.6731第十章
20、第十章 长期负债长期负债三、应付债券发行的账务处理三、应付债券发行的账务处理 总账：总账：“应付债券应付债券” 明细账：明细账：“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等，等， 并按债券类别进行明细核算。并按债券类别进行明细核算。 以下分别债券面值、溢价、折价发行三个过程讲解：以下分别债券面值、溢价、折价发行三个过程讲解： 债券发行时：债券发行时： 计提或支付债券利息并摊销溢折价时：计提或支付债券利息并摊销溢折价时： 债券还本时或还本付息时：债券还本时或还本付息时：第十章第十章 长期负债长期负债（一）面值发行：（一）面值发行： 发行时发行时：借：银行存款借：银行存款 贷：应付债
21、券贷：应付债券债券面值债券面值 计提利息时：计提利息时： 利息分期支付计提时：贷记利息分期支付计提时：贷记“应付利息应付利息” 利息到期支付计提时：贷记利息到期支付计提时：贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息” 借：财务费用（在建工程）等借：财务费用（在建工程）等 贷：应付债券贷：应付债券应计利息（票面利息）或应付利息应计利息（票面利息）或应付利息 到期还本付息：到期还本付息： 借：应付债券借：应付债券面值面值 （应计利息）应计利息） 贷：银行存款（实付款）贷：银行存款（实付款） 第十章第十章 长期负债长期负债 发行费用和利息费用处理原则：发行费用和利息费用处理原则：视发行长期债券的用途分别
22、记视发行长期债券的用途分别记入成本费用。入成本费用。发行费用：发行费用：企业发行债券支付的手续费和印刷费等企业发行债券支付的手续费和印刷费等 1 1、借款用于购建或生产符合资本化条件、借款用于购建或生产符合资本化条件的资产的且金额较大，的资产的且金额较大，扣除发行期间冻结资金产生利息收入后资本化，计扣除发行期间冻结资金产生利息收入后资本化，计“在建工程在建工程”等；反之费用化，计等；反之费用化，计“财务费用财务费用”。 2 2、发行期间冻结资金产生利息收入、发行期间冻结资金产生利息收入 发行费用发行费用，余额视同溢价，余额视同溢价，计入计入“应付债券应付债券利息调整利息调整”。 利息费用：利息
23、费用： 1、借款用于购建或生产符合资本化条件借款用于购建或生产符合资本化条件：在购建或生产的：在购建或生产的资产在资产在交付使用交付使用前，资本化，计入前，资本化，计入“在建工程在建工程”或或“生产成本生产成本”等；交付使用后，计入等；交付使用后，计入“财务费用财务费用”； 2、借款用于生产经营资金借款用于生产经营资金：不符合资本化条件的利息，费用：不符合资本化条件的利息，费用化，计入化，计入“财务费用财务费用”。 （P256）第十章第十章 长期负债长期负债 课堂举例：课堂举例：华联实业股份有限公司于华联实业股份有限公司于1月月1日发行公司债券：日发行公司债券：面值为面值为100000元，期限
24、为元，期限为5年，票面利率为年，票面利率为10%，每年付，每年付息一次，到期一次还本。假设发行时市场利率为息一次，到期一次还本。假设发行时市场利率为10%时，时，则发行价格为则发行价格为100000元。作债券发行、计提利息、支付元。作债券发行、计提利息、支付利息及到期还本分录。利息及到期还本分录。发行时：发行时： 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 100000计提利息时：计提利息时：借：财务费用借：财务费用 10000 贷：应付利息贷：应付利息 10000每年支付利息时每年支付利息时：借：应付利息：借：应付利息 10000 贷：银行存款贷：银行存
25、款 10000到期还本：到期还本：借：应付债券借：应付债券面值面值 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000 第十章第十章 长期负债长期负债练习：练习：华原公司华原公司2000年年1月月1日发行为期日发行为期5年，票面年利年，票面年利率为率为6%，每半年计息一次，到期一次还本付息，债券，每半年计息一次，到期一次还本付息，债券面值面值500万元，发行时市场利率为万元，发行时市场利率为6%，债券按面值发，债券按面值发行，款项全部存入银行，该筹集资金全部用于生产经行，款项全部存入银行，该筹集资金全部用于生产经营。作债券发行、计提利息、到期还本付息的分录。营。作债券发行、计提利息、到期还本
26、付息的分录。发行时：发行时： 借：银行存款借：银行存款 5000000 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 5000000 计提利息时：计提利息时： 借：财务费用借：财务费用 150000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 150000到期还本付息：到期还本付息： 借：应付债券借：应付债券面值面值 5000000 应计利息应计利息 1500000 贷：银行存款贷：银行存款 6500000 （二）溢价发行：（二）溢价发行：1 1、发行时：、发行时： 借：银行存款（实收款）借：银行存款（实收款） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 利息调整利息调整 （差额）（差额） 2 2、实际利率法
27、计提利息摊销溢价时：、实际利率法计提利息摊销溢价时：借：财务费用或在建工程等：实际利息借：财务费用或在建工程等：实际利息 应付债券应付债券利息调整：差额利息调整：差额 贷：应付债券贷：应付债券应计利息或应付利息应计利息或应付利息=应付债券面值应付债券面值票面利率票面利率 第一步：第一步：计算实际利息（财务费用）计算实际利息（财务费用）= =“应付债券应付债券”总账总账期初账面期初账面余额余额实际利率实际利率 第二步：第二步：计算利息调整摊销额计算利息调整摊销额=票面利息票面利息-财务费用财务费用3 3、到期还本付息：、到期还本付息： 借：应付债券借：应付债券面值面值 （应计利息）应计利息） 贷
28、：银行存款贷：银行存款 （例：（例：P248P248例例3232、 P249 P249例例3535、 P251 P251例例38 38 ） 第十章第十章 长期负债长期负债 要点一：要点一：债券到期溢价全部摊完。债券到期溢价全部摊完。 要点二：要点二：无论何种价格发行，一定是按票面面值无论何种价格发行，一定是按票面面值还本，按票面利息付息。还本，按票面利息付息。第十章第十章 长期负债长期负债会计会计期间期间贷：应付贷：应付利息利息期初账面价期初账面价值值借：财务费用借：财务费用借：应付债券借：应付债券利利息调整息调整=*8%=(1)-第一年第一年10000 107985 8639 1361 第二
29、年第二年10000 106624 8530 1470第三年第三年10000 1051548412 1588第四年第四年10000 103566 8285 1715第五年第五年10000 101851 81491851合计合计50000 100000 42015 7985 练习：练习：假设某企业假设某企业2005年初发行债券，面值为年初发行债券，面值为100000元，票元，票面利率为面利率为10%，实际利率为，实际利率为8%，溢价额为，溢价额为7985，期限为，期限为5年，年，每年初支付利息，到期一次还本。每年初支付利息，到期一次还本。第十章第十章 长期负债长期负债（三）折价发行（三）折价发行1
30、 1、发行时：、发行时： 借：银行存款借：银行存款 （实收款）（实收款） 应付债券应付债券利息调整利息调整 （差额（差额 ） 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 2 2、实际利率法计提利息摊销折价时：、实际利率法计提利息摊销折价时：借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程）=“应付债券应付债券”期初账面余额期初账面余额实际利率实际利率 贷：应付债券贷：应付债券利息调整（差额）利息调整（差额） 应付债券应付债券应计利息或应付利息应计利息或应付利息=债券面值债券面值票面利率票面利率 3 3、到期还本付息：、到期还本付息： 借：应付债券借：应付债券面值面值 （应计利息）应计利息） 贷：银
31、行存款贷：银行存款例：例： （例：（例：P248P248例例3333、 P250 P250例例3636、 P251 P251例例3939） 第十章第十章 长期负债长期负债会计会计期间期间贷：应付贷：应付利息利息债券期初账债券期初账面价值面价值借：财务费用借：财务费用 贷：应付债券贷：应付债券利利息调整息调整 =*12%=-(1)第一年第一年 10000 92791 11135 1135 第二年第二年 10000 93926112711271第三年第三年 10000 9519711424 1424第四年第四年 10000 9662111594 1594第五年第五年 10000 98215 117
32、851785合计合计50000 100000 572097209练习：练习：假设某企业假设某企业2005年初发行债券，面值为年初发行债券，面值为100000元，票元，票面利率为面利率为10%，实际利率为，实际利率为12%，折价额为，折价额为7209，期限为，期限为5年，每年初支付利息，到期一次还本。年，每年初支付利息，到期一次还本。第十章第十章 长期负债长期负债四、可转换公司债券：（四、可转换公司债券：（企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时（发行时）将企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时（发行时）将其包含的其包含的负债成份负债成份和和权益成份权益成份进行分拆，进行分拆，将负债成份确
33、认为将负债成份确认为“应付债券应付债券”，将权益成份确认为，将权益成份确认为“资本公积资本公积”。 负债成份负债成份=负债成份的未来现金流量（本息）现值负债成份的未来现金流量（本息）现值 权益成份权益成份=发行价格总额发行价格总额-负债成份初始确认金额后的金额负债成份初始确认金额后的金额【答案答案】B（10000-9465.4） 例例P253甲公司甲公司2007年年1月月1日按日按面值发行面值发行三年期可转换公司债券，每年三年期可转换公司债券，每年1月月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，票万元，票面年利率为面年利率为4%，实际利率为，
34、实际利率为6%。债券包含的负债成份的未来现。债券包含的负债成份的未来现金流量（本息）现值未来现金流量（本息）现值为金流量（本息）现值未来现金流量（本息）现值为9465.40万元，万元，甲公司发行此项债券时应确认的甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”的的金额为（金额为（ ）万元。）万元。A0 B534.60 C267.3 D9800第十章第十章 长期负债长期负债1 1、发行时：、发行时： 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 资本公积资本公积其他资本公积（包含的权益成
35、份的公允价值）其他资本公积（包含的权益成份的公允价值） 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）（差额）可转换公司债券（利息调整）（差额） 2 2、可转换公司债券的负债成份，在转换股份前，、可转换公司债券的负债成份，在转换股份前，与一般的公司与一般的公司债券核算一样，摊销债券核算一样，摊销“利息调整利息调整”、计提利息费用。、计提利息费用。第十章第十章 长期负债长期负债3 3、可转换公司债券转换为股票时：、可转换公司债券转换为股票时：借：应付债券借：应付债券-可转换公司债券可转换公司债券借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积”账户（属于该项可转换公账户（属于该项可转换公司债券的权益
36、成份的金额）司债券的权益成份的金额） 贷：股本（按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额）贷：股本（按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额） 贷：银行存款（按实际用现金支付的不可转换股票的部分）贷：银行存款（按实际用现金支付的不可转换股票的部分） 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）例：例：P253P253课堂练习：课堂练习：第十章第十章 长期负债长期负债练习：甲上市公司经批准于练习：甲上市公司经批准于201年年1月月1日以日以50400万元的价格万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换公司万元的可转换公司债券。该可
37、转换公司债券期限为债券。该可转换公司债券期限为5年，面值年利率为年，面值年利率为3%，实际，实际利率为利率为4%。每年。每年1月月1日付息。日付息。所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于201年年12月月31日达到预定可使用状态并交付使用。日达到预定可使用状态并交付使用。 （利率为（利率为4%、期数为、期数为5期的普通年金现值系数为期的普通年金现值系数为4.4518，利率为，利率为4%、期数为、期数为5期的复利现值系数为期的复利现值系数为0.8219）可转换公司债券中负债成分的公允价值可转换公司债券中负债成分的公允价值=50
38、0000.8219+500003%4.4518=47772.7万元万元要求：编制要求：编制201年初、年初、201年末、年末、202年初的分录年初的分录第十章第十章 长期负债长期负债（1） 201年初发行债券时：年初发行债券时： 借：银行存款借：银行存款 50400 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 2227.3(差额差额) 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 50000 资本公积资本公积其他其他2627.3=50400-47772.7（2）201年年12月月31日计提利息费用，摊销利息调整：日计提利息费用，摊销利息调整：借
39、：在建工程借：在建工程 1910.91 =47772.74% 贷：应付利息贷：应付利息 1500=500003 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 410.91（差额）（差额） （3） 202年初支付利息年初支付利息 借：应付利息借：应付利息 1500 贷：银行存款贷：银行存款 1500该可转换公司债券规定自该可转换公司债券规定自202年年1月月1日，债券持有人可以按债券日，债券持有人可以按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每元），初始转换价格为每股股10元元,不足转为不足转为1股的部分以现金结清。股的部
40、分以现金结清。202年年1月月,该可转换公司债券的该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股转为甲公司的普通股,相关手相关手续已办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期续已办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。要求：编制债转股的分录。其本金及最后一期利息一次结清。要求：编制债转股的分录。转换的股数转换的股数25000102500（万股）（万股）借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）25000=500002 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1313.65 (2627.32) 贷：股本贷：股本 2500
41、应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 908.20= （2227.3-410.91）2 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 22905.45 （差额）（差额）第十章第十章 长期负债长期负债第四节第四节 长期应付款：长期应付款：除长期借款和应付债券以外的其除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。他各种长期应付款。 （高财学习）（高财学习） 应付补偿贸易引进设备 长期应付款的内容长期应付款的内容 应付融资租入固定资产租赁费 分期付款方式购入的固定资产和 无形资产发生应付一、应付补偿贸易引进设备的账务处理（进口设备）一、应付补偿贸易引进设备的账务处理（进口设备）
42、直接产品补偿 补偿（偿还）方式 非直接产品补偿 劳务补偿第十章第十章 长期负债长期负债总账：长期应付款总账：长期应付款（一）引进设备时：（一）引进设备时： 借：在建工程（或固定资产）借：在建工程（或固定资产） 贷：长期应付款贷：长期应付款（二）生产产品出口时：（二）生产产品出口时： 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入（三）抵付设备款时：（三）抵付设备款时： 借：长期应付款借：长期应付款 贷：应收账款贷：应收账款 第十章第十章 长期负债长期负债 课堂练习：某公司开展补偿贸易业务，从国外引进设备的价款折合人民币200万元（不需安装设备），按协议企业需以该设备所生产产品归还引
43、进设备款。引进设备投产后，第一批生产产品100件，单位售价300元，单位产品销售成本200元，该批产品价款全部出口用于偿还设备款，作相应分录。1）借：固定资产 2000000 贷：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 20000002）借：应收账款 30000 借：主营业务成本 20000 贷：主营业务收入 30000 贷：库存商品 200003）借：长期应付款应付补偿贸易引进设备款 30000 贷：应收账款 30000第十章第十章 长期负债长期负债 二、购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款二、购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款（一）购入有关资产时：（一）购入有关资产时：借：固定资产等（
44、购买价款的现值）借：固定资产等（购买价款的现值） 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（应支付款）贷：长期应付款（应支付款）（二）以后各期付款时：（二）以后各期付款时：借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款 借：财务费用借：财务费用 （采用实际利率法）（采用实际利率法） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 例：例：未确认融资费用：未确认融资费用：核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用，即核算核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用，即核算企业应当分期计入利息费用的未确认的融资费用。期末借方余额反映企业未企业应当分期计入利息费用的未确认的融
45、资费用。期末借方余额反映企业未实现融资费用的摊余价值。该科目属长期资产类科目。实现融资费用的摊余价值。该科目属长期资产类科目。 在资产负债表中，可列示于在资产负债表中，可列示于“其他长期资产其他长期资产”中，也可在中，也可在“无形资产无形资产”与与“长期待摊费用长期待摊费用”之间增列之间增列“未确认融资费用未确认融资费用”一项单独列示。一项单独列示。第十章第十章 长期负债长期负债三、应付融资租入固定资产租赁款三、应付融资租入固定资产租赁款视同自有固定资产，计提折旧、支付维修费用等视同自有固定资产，计提折旧、支付维修费用等（一）融资租赁时：（一）融资租赁时：借：固定资产借：固定资产-融资租入固定
46、资产（融资租入固定资产（租赁资产公允价值租赁资产公允价值与与最低租最低租赁付款额现值赁付款额现值较较低低者）者） 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款-应付融资租赁款（最低付款额）应付融资租赁款（最低付款额）注意：折现率选择的顺序注意：折现率选择的顺序内含报酬率内含报酬率:指能够使未来现金流入现指能够使未来现金流入现值等于值等于未来现金流出现值的贴现率或者说是使投资方案净现值未来现金流出现值的贴现率或者说是使投资方案净现值为零的贴现率。为零的贴现率。内含报酬率法是根据方案本身内含报酬率来评价方案优劣的一种内含报酬率法是根据方案本身内含报酬率来评价方案优劣的
47、一种方法。内含报酬率大于资金成本率则方案可行，且内含报酬率方法。内含报酬率大于资金成本率则方案可行，且内含报酬率越高方案越优。越高方案越优。第十章第十章 长期负债长期负债（二）未确认融资费用摊销：（二）未确认融资费用摊销：按租赁期按租赁期实际利率法实际利率法摊销摊销 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用（三）融资租入固定资产提折旧视同自有固定资产一并计提折旧。（三）融资租入固定资产提折旧视同自有固定资产一并计提折旧。注意折旧年限：如能够合理确定租赁期满时将会取得租赁固定资产注意折旧年限：如能够合理确定租赁期满时将会取得租赁固定资产所有权的，应在租入固定资产预计使用年限
48、内计提折旧，否则应所有权的，应在租入固定资产预计使用年限内计提折旧，否则应在固定资产租赁期与租入固定资产预计使用年限两者中较短的时在固定资产租赁期与租入固定资产预计使用年限两者中较短的时间内计提折旧。间内计提折旧。 借：管理费用借：管理费用 制造费用等制造费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧第十章第十章 长期负债长期负债（四）每年支付租赁费时：（四）每年支付租赁费时： 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款（五）固定资产租赁期满后的（五）固定资产租赁期满后的三种处理方式。三种处理方式。 按协议规定承租企业以较低的价格购买按协议规定承租企业以较低的价格购买 重新续租，按租赁新的固定资
49、产进行处理。重新续租，按租赁新的固定资产进行处理。 将固定资产退还出租企业，冲减固定资产的账面价值。将固定资产退还出租企业，冲减固定资产的账面价值。 例：例： 课堂练习：课堂练习：第十章第十章 长期负债长期负债 1、2006年12月1日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，A公司向B公司租入一台设备，合同主要条款如下：1）租赁期开始日：2007年1月1日2）租赁期：2007年1月1日至2010年12月31日，共4年3）租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000元4）该机器在2006年12月1日的公允价值为500000元。5）租赁合同规定的利率为7%，插值法计算内含报酬率7.72%6）租
50、赁期满时，A公司享有优惠购买该机器的选择权，买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。未来应付款600100元按7%计算现值为508156.29元。请作租赁时、每期摊销未确认融资费用时的分录。第十章第十章 长期负债长期负债1）未来应付款现值508156.29500000借：固定资产融资租入固定资产 500000 未确认融资费用 100100（差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款 6001002）根据内含报酬率分摊融资费用，即融资费用分摊率是使租赁开始日最低租赁付款的现值等于租赁资产公允价值的折现率r当r=7%时：150000*3.3872+100*0.7629=508156.2