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1、会计培训原理、方法和实务主讲主讲：夏夏 汉汉 平平 1 “打造最具魅力的金融城市打造最具魅力的金融城市”是廊坊发展是廊坊发展的目标，现在廊坊已经把金融作为新一轮的目标，现在廊坊已经把金融作为新一轮经济发展的起点。经济发展的起点。2007年年10月月28日廊坊市市长王爱民在第二日廊坊市市长王爱民在第二届中国金融市长年会暨中国金融生态发展年会届中国金融市长年会暨中国金融生态发展年会上的讲话上的讲话2内容提要内容提要会计核算的基本原理会计核算的基本原理会计核算的基本方法会计核算的基本方法会计核算的主要实务会计核算的主要实务会计分析的基本方法会计分析的基本方法3会计核算的基本原理会计核算的基本原理 一
2、、一、会计的含义会计的含义 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对会计主体的经济活动，进行连法和程序，对会计主体的经济活动，进行连续、系统、综合、完整地核算和监督的一种续、系统、综合、完整地核算和监督的一种管理活动，它是一个信息系统，是经济管理管理活动，它是一个信息系统，是经济管理的重要组成部分。的重要组成部分。4前台业务单元前台业务单元中台业务单元中台业务单元后台业务单元后台业务单元商商 业业 银银 行行营销平台营销平台控制平台控制平台服务平台服务平台公司及机构类客户业务单元公司及机构类客户业务单元中小企业、个体户业务单元中小企业、个体户业务
3、单元私私 人人 客客 户户 业业 务务 单单 元元资资 金金 运运 作作 业业 务务 单单 元元财财 务务 会会 计计 管管 理理 部部 门门风险控制、信贷审批部门风险控制、信贷审批部门审审 计计 部部 门门行行 政政 管管 理理 部部 门门信信 息息 技技 术术 部部 门门位置位置5 商业商业银行经营的主要特点是：银行经营的主要特点是：置身风险管理行业中，并通过对风险的置身风险管理行业中，并通过对风险的有效管理来创造价值。有效管理来创造价值。财务会计管理的总目标：财务会计管理的总目标：防范和化解财务风险，实现持续经营和防范和化解财务风险，实现持续经营和价值最大化。价值最大化。6 商业银行商业
4、银行面临的风险：面临的风险：1 1、支付风险、支付风险 2 2、贷款损失风险、贷款损失风险 3 3、市场风险、市场风险 4 4、或有资产与或有负债风险、或有资产与或有负债风险 5 5、收益风险、收益风险 6 6、管理风险、管理风险7 1 1、支付风险、支付风险 （最直接、最主要的风险）（最直接、最主要的风险）不能及时足额支付到期债务；不能及时足额支付到期债务；不能满足正常的贷款需求；不能满足正常的贷款需求；不不能能在在不不受受损损失失的的情情况况下下使使资资产产及及时时变变现。现。8 2 2、贷款损失风险、贷款损失风险 （最本质的风险）（最本质的风险）借款人不能按期足额偿还贷款本金；借款人不能
5、按期足额偿还贷款本金；借款人近期不能按时足额支付贷款利息；借款人近期不能按时足额支付贷款利息；不正常修改贷款合同条件；不正常修改贷款合同条件；贷款部分和全部发生损失。贷款部分和全部发生损失。9 3 3、市场风险、市场风险 因汇率发生波动而造成的损失：外币因汇率发生波动而造成的损失：外币资产贬值或外币负债升值，从而使净资产减资产贬值或外币负债升值，从而使净资产减少；少；因利率发生变化而造成的损失：资产因利率发生变化而造成的损失：资产利息收入减少或负债利息成本增加，从而使利息收入减少或负债利息成本增加，从而使当期收益下降；当期收益下降；10 因证券市场价格波动而造成的损失：因证券市场价格波动而造成
6、的损失：有价证券贬值，从而使资产净值减少或发生有价证券贬值，从而使资产净值减少或发生亏损；亏损；因房地产等市场价格发生波动而造成因房地产等市场价格发生波动而造成的损失：持有的抵债债资产或借款人的抵押的损失：持有的抵债债资产或借款人的抵押品贬值，从而使贷款偿还保证减弱，损失的品贬值，从而使贷款偿还保证减弱，损失的可能性增大。可能性增大。11 4 4、收益风险、收益风险 利息支出大于利息收入；利息支出大于利息收入；营业外支出大于营业外收入；营业外支出大于营业外收入；非利息性支出（营业费用）大于资产收益；非利息性支出（营业费用）大于资产收益；净利润不足以弥补贷款损失准备及资本金不净利润不足以弥补贷款
7、损失准备及资本金不足足 发生重大业务事故、案件；发生重大业务事故、案件；虚收、应收未收、应付未付等虚假利润。虚收、应收未收、应付未付等虚假利润。12 5 5、或有资产与或有负债风险、或有资产与或有负债风险 主要包括：贷款承诺、融资保函、非融主要包括：贷款承诺、融资保函、非融资保函、承兑汇票、应收票据贴现、即期和资保函、承兑汇票、应收票据贴现、即期和远期信用证等表外风险。远期信用证等表外风险。6 6、管理风险、管理风险 管理层经营决策的重大失误或内部失控管理层经营决策的重大失误或内部失控而造成损失。而造成损失。13 风险产生的主要原因：风险产生的主要原因：（1 1）经营资金的高负债、高风险）经营
8、资金的高负债、高风险 以以农总行农总行20052005年度会计报表为例年度会计报表为例 总资产总资产4771047710亿元，总负债亿元，总负债4691446914亿元，亿元，资产负债率资产负债率=46914/47710=98=46914/47710=98%如此高的负债比率，说明银行与社会公众如此高的负债比率，说明银行与社会公众利益密切相关，一旦经营不善，将面临着极利益密切相关，一旦经营不善，将面临着极高的支付风险，甚至造成金融风波或国家的高的支付风险，甚至造成金融风波或国家的动荡。动荡。14 （2 2）经营业务的硬负债、软资产）经营业务的硬负债、软资产 一方面银行业对存款人的存款必须保证一方
9、面银行业对存款人的存款必须保证及时、足额地支付；及时、足额地支付；另一方面银行业所发放的贷款能否及时、另一方面银行业所发放的贷款能否及时、足额收回又存在着极大的不确定性。足额收回又存在着极大的不确定性。15 （3 3）经营对象的货币化、表外化）经营对象的货币化、表外化 银行业经营着大量的货币项目，交易种银行业经营着大量的货币项目，交易种类繁多、金额巨大，被欺诈的可能性极大；类繁多、金额巨大，被欺诈的可能性极大；同时由于融资保函、贷款承诺、汇票承同时由于融资保函、贷款承诺、汇票承兑等表外业务，风险比较隐蔽。兑等表外业务，风险比较隐蔽。16 （4 4）经营信息的不对称）经营信息的不对称 银行业面临
10、的客户是各行各业、各色人银行业面临的客户是各行各业、各色人等，客观上难以掌握各类行业、各个项目、等，客观上难以掌握各类行业、各个项目、各种产品的生产经营信息；各种产品的生产经营信息；经济的发展，促进了生产要素的流动性，经济的发展，促进了生产要素的流动性，社会由社会由“熟人社会熟人社会”变成了变成了“陌生人陌生人”的社的社会，加大了管理的难度。会，加大了管理的难度。17存款人总体存款人总体银银 行行借款人总体借款人总体资金所有者资金所有者资金使用者资金使用者资金所有者资金所有者资金使用者资金使用者存存贷贷G WP WGG0G1GGG0G1g 1g0 G1（5 5）经营利润的依附性）经营利润的依附
11、性18 二、会计的职能二、会计的职能会会计计的的基基本本职职能能核算核算监督监督存款与利息支出、贷款与利息收入存款与利息支出、贷款与利息收入存拆放与往来收入、存拆放与往来收入、存拆入与往来支出存拆入与往来支出中间业务、中间业务、实物资产、实物资产、筹资与投资、筹资与投资、成本费用成本费用内部监督：不相容职务分离与牵制、内部监督：不相容职务分离与牵制、重要事项的监督和制约、重要事项的监督和制约、财产清查、内部审计财产清查、内部审计 政府监督政府监督社会监督社会监督19 会计职能的延伸：会计职能的延伸：会计职能的延伸：会计职能的延伸：经济越发展，会计越重要。经济越发展，会计越重要。技术越进步，职能
12、越延伸。技术越进步，职能越延伸。事后的核算，事前的预测。事后的核算，事前的预测。事后的监督，事前的控制。事后的监督，事前的控制。被动的服务，积极的参与。被动的服务，积极的参与。20 三、会计的目标三、会计的目标 “企业提供的会计信息应当与财务会计报企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测的情况作出评价或者预测。”财务会计报告使用者：政府经济管理部门、财务会计报告使用者：政府经济管理部门、企业管理当局、企业经济利益相关主体（投企业
13、管理当局、企业经济利益相关主体（投资者、债权人等）资者、债权人等）21知识知识技能技能态度态度学习和更新学习和更新实践和提高实践和提高意愿和信心意愿和信心员工竞争力构成的示意图员工竞争力构成的示意图 四、会计的技能四、会计的技能22 会会计计的的技技能能专业理论专业理论实务操作能力实务操作能力自动更新知识能力自动更新知识能力提供会计信息能力提供会计信息能力沟通交流能力沟通交流能力职业判断能力职业判断能力职业经验职业经验会计原理、财务管理、管理会计会计原理、财务管理、管理会计成本会计、审计理论、税收知识成本会计、审计理论、税收知识金融知识、证券知识、法律知识金融知识、证券知识、法律知识专业操作能
14、力、操作创新能力专业操作能力、操作创新能力自己获取会计专业知识能力自己获取会计专业知识能力收集、整理、传输信息能力收集、整理、传输信息能力适应环境、协调关系、表达能力适应环境、协调关系、表达能力对会计事项及处理的专业判断力对会计事项及处理的专业判断力 职业经历的体验的积累的升华职业经历的体验的积累的升华23 五、会计的对象五、会计的对象 社会再生产过程中资金运动的过程及结果。社会再生产过程中资金运动的过程及结果。生生 产产分分 配配流流 通通消消 费费金融金融企业企业24资资金金运运动动过程过程结果结果收入收入费用费用=利润利润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益在此基础上在此基础上又分成
15、若干又分成若干个会计科目个会计科目 会计对资金运动过程及结果的分类会计对资金运动过程及结果的分类会计对资金运动过程及结果的分类会计对资金运动过程及结果的分类25在产品生产资金生产资金产成品成品资金成品资金银行存款货币资金货币资金原材料银行存款储备资金储备资金货币资金货币资金固定资产固定资金固定资金投资者投入投资者投入债权人借入债权人借入供应过程生产过程销售过程支付工资和其它费用折旧费用购建残值净收入补偿生产经营耗费留存收益分配利润分配利润偿还借款偿还借款工业企业资金运动过程示意图26商 品商品资金商品资金银行存款货币资金货币资金银行存款货币资金货币资金固定资产固定资金固定资金投资者投入投资者投
16、入债权人借入债权人借入分配利润分配利润偿还借款偿还借款供应过程销售过程销售过程采购销售退出折旧购建残值净收入补偿经营耗费留存收益经营费用商品流通企业资金运动过程示意图27营运货币资金营运货币资金收回货币资金收回货币资金吸收货币资金吸收货币资金再营运货币资金再营运货币资金 商业银行资金运动示意图商业银行资金运动示意图商业银行资金运动示意图商业银行资金运动示意图28付款人付款人收款人收款人付款人开户行付款人开户行收款人开户行收款人开户行联行、央行清算联行、央行清算 商业银行资金运动示意图商业银行资金运动示意图商业银行资金运动示意图商业银行资金运动示意图29六、会计的产生与发展六、会计的产生与发展历
17、史悠久、源远流长历史悠久、源远流长1494年 1854年 20世纪50年代 复式记账法复式记账法意大利人意大利人卢卡卢卡.帕乔利帕乔利英国英国苏格兰苏格兰财务会计财务会计管理会计管理会计会计会计电算化电算化30 七、会计核算的公式七、会计核算的公式收入收入费用费用=利润利润资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益现金流入现金流入现金流出现金流出=现金净流量现金净流量权权责责发发生生制制收付实现制收付实现制31 八、会计核算的前提八、会计核算的前提会计主体会计主体会计分期会计分期持续经营持续经营货币计量货币计量权责发生制权责发生制32 九、会计信息质量要求九、会计信息质量要求 客观性客观性相关性
18、相关性可比性可比性明晰性明晰性及时性及时性重要性重要性谨慎性谨慎性实质重于形式实质重于形式33 会计核算的会计核算的会计核算的会计核算的“五无五无五无五无”、“六相符六相符六相符六相符 ”五五无无账账务务无无积积压压、结结算算无无事事故故、计计息息无无差差错、记账无串户、存款无透支。错、记账无串户、存款无透支。六六相相符符账账账账相相符符、账账据据相相符符、账账款款相相符符、账实相符、账表相符、内外账务相符。账实相符、账表相符、内外账务相符。34 “十六项基本规定十六项基本规定十六项基本规定十六项基本规定”十六项基本规定十六项基本规定十六项基本规定十六项基本规定双人临柜，钱账分管；凭证合双人临
19、柜，钱账分管；凭证合双人临柜，钱账分管；凭证合双人临柜，钱账分管；凭证合法，传递及时；科目账户，使用正确；当时记账，法，传递及时；科目账户，使用正确；当时记账，法，传递及时；科目账户，使用正确；当时记账，法，传递及时；科目账户，使用正确；当时记账，账折见面；现金收入，先收款后记账；现金付出，账折见面；现金收入，先收款后记账；现金付出，账折见面；现金收入，先收款后记账；现金付出，账折见面；现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账后付款；转账业务，先记借后记贷；他行先记账后付款；转账业务，先记借后记贷；他行先记账后付款；转账业务，先记借后记贷；他行先记账后付款；转账业务，先记借后记贷；他行(社社社
20、社)票据，收妥抵用；有账有据，账据相符；账表票据，收妥抵用；有账有据，账据相符；账表票据，收妥抵用；有账有据，账据相符；账表票据，收妥抵用；有账有据，账据相符；账表凭证，换人复核；当日结账，总分核对；内外账务，凭证，换人复核；当日结账，总分核对；内外账务，凭证，换人复核；当日结账，总分核对；内外账务，凭证，换人复核；当日结账，总分核对；内外账务，定期核对；联行定期核对；联行定期核对；联行定期核对；联行(社社社社)印、押、证，三人分管；重印、押、证，三人分管；重印、押、证，三人分管；重印、押、证，三人分管；重要凭证，领用登记；会计档案，完整无损；人员变要凭证，领用登记；会计档案，完整无损；人员变
21、要凭证，领用登记；会计档案，完整无损；人员变要凭证，领用登记；会计档案，完整无损；人员变动，交接清楚。动，交接清楚。动，交接清楚。动，交接清楚。35 十、会计核算的要素十、会计核算的要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用 利润利润36 十一、会计核算的程序十一、会计核算的程序确认确认计量计量记录记录报告报告依据会计前提、原则的会计要素标准对经济业务进行识别、判依据会计前提、原则的会计要素标准对经济业务进行识别、判断能否进入、何时进入会计处理。断能否进入、何时进入会计处理。对经济业务量化的过程对经济业务量化的过程在凭证、账簿上登记在凭证、账簿上登记提供会计报表提供会计报表37
22、例：利息收入的确认例：利息收入的确认 1 1 1 1、对贷款本金逾期（含展期）、对贷款本金逾期（含展期）、对贷款本金逾期（含展期）、对贷款本金逾期（含展期）90909090天以内（含天以内（含天以内（含天以内（含90909090天），且贷款利息自结息日起应收未收利息逾期天），且贷款利息自结息日起应收未收利息逾期天），且贷款利息自结息日起应收未收利息逾期天），且贷款利息自结息日起应收未收利息逾期没有超过没有超过没有超过没有超过90909090天（含天（含天（含天（含90909090天）的贷款，应计算应收利息，天）的贷款，应计算应收利息，天）的贷款，应计算应收利息，天）的贷款，应计算应收利息，列入
23、当期损益。已纳入损益的应收利息，逾期超过列入当期损益。已纳入损益的应收利息，逾期超过列入当期损益。已纳入损益的应收利息，逾期超过列入当期损益。已纳入损益的应收利息，逾期超过90909090天（不含天（不含天（不含天（不含90909090天）仍未收回的，无论该贷款本金是天）仍未收回的，无论该贷款本金是天）仍未收回的，无论该贷款本金是天）仍未收回的，无论该贷款本金是否逾期，要相应作冲减利息收入处理，同时将冲回否逾期，要相应作冲减利息收入处理，同时将冲回否逾期，要相应作冲减利息收入处理，同时将冲回否逾期，要相应作冲减利息收入处理，同时将冲回的表内应收利息转入表外核算，待实际收回时再计的表内应收利息转
24、入表外核算，待实际收回时再计的表内应收利息转入表外核算，待实际收回时再计的表内应收利息转入表外核算，待实际收回时再计入损益。入损益。入损益。入损益。38 2 2、呆滞贷款的利息收入在实际收到款项、呆滞贷款的利息收入在实际收到款项时予以确认。其应收利息在表外核算，不计时予以确认。其应收利息在表外核算，不计入当期损益。入当期损益。3 3、贴现票据到期价值与支付给贴现申请、贴现票据到期价值与支付给贴现申请人款项之间的差额，作为贴现利息收入计入人款项之间的差额，作为贴现利息收入计入当期（贴现期）损益。当期（贴现期）损益。39 （一）历史成本（一）历史成本（一）历史成本（一）历史成本 在历史成本计量下，
25、资产按照购置时支付的现金在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。的对价的公允价值计量。的对价的公允价值计量。的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额
26、，或者承担现时义务的合同金额，或者按资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。计量40 （二）重置成本（二）重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金相同或者相似资产
27、所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。计量。计量41 （三）可变现净值（三）可变现净值（三）可变现净值（三）可变现净值 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完能收到现金或者现金等价物的金额
28、扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。关税费后的金额计量。关税费后的金额计量。关税费后的金额计量。计量42 （四）现值（四）现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现金流出量的折现金额计量
29、。计量43 （五）公允价值（五）公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。产交换或者债务清偿的金额计量。计量44 十二、会计核算的法律法规制度十二、会计核算的法律法规制度会计法律会计法律会计行政法规会计行政法规国家统一的会计制度国家统一的会计制度地方性会计法规地方性会计法规全国人大及常委会全国人大及常委会国务院国务院财政部财政部地方人大及常委会地方人大及常委会会计法、注册会计师法会计法、注册会计师法企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例总会计师条例
30、总会计师条例企业会计准则、企业会计制度企业会计准则、企业会计制度金融企业会计制度、小企业会计制度金融企业会计制度、小企业会计制度金融企业财务规则金融企业财务规则45会计法会计法会计工作的根本大法，也是制定其他会计工作的根本大法，也是制定其他一切会计法规制度的依据。一切会计法规制度的依据。会计准则会计准则关于会计核算工作的基本规范，重点规范会计关于会计核算工作的基本规范，重点规范会计决策的过程，决策的过程，主要解决会计要素如何进行确认主要解决会计要素如何进行确认和计量的问题。规范的对象按经济业务或项目和计量的问题。规范的对象按经济业务或项目分类。分类。会计制度会计制度是准则的体体现，重点规范会计
31、行为和结果，是准则的体体现，重点规范会计行为和结果，主要解决会计要素如何进行记录和报告的问题。主要解决会计要素如何进行记录和报告的问题。规范的对象按企业类型分。规范的对象按企业类型分。企业财务报告企业财务报告规范企业财务会计报告，保证财务会计报规范企业财务会计报告，保证财务会计报告的真实、完整。告的真实、完整。46企业财务通则企业财务通则规范企业财务行为，有利于规范企业财务行为，有利于企业公平竞争，加强财务管企业公平竞争，加强财务管理和经济核算。理和经济核算。金融企业财务规则金融企业财务规则防范和化解金融企业财务防范和化解金融企业财务风险，维护金融企业相关风险，维护金融企业相关各方权益和社会经
32、济秩序。各方权益和社会经济秩序。47新会计准则与会计信息 2006 2006 2006 2006年年年年2 2 2 2月月月月15151515日，财政部颁布了日，财政部颁布了日，财政部颁布了日，财政部颁布了 1 1 1 1项基本会计准则、项基本会计准则、项基本会计准则、项基本会计准则、38383838项具体会计准则项具体会计准则项具体会计准则项具体会计准则 ，同年同年同年同年10101010月月月月30303030财政部又颁布了财政部又颁布了财政部又颁布了财政部又颁布了38383838项项项项企业会计准则应用指南、企业会计准则应用指南、企业会计准则应用指南、企业会计准则应用指南、2 2 2 2
33、项具有辅助作用的工商企业、项具有辅助作用的工商企业、项具有辅助作用的工商企业、项具有辅助作用的工商企业、金融企业两大类会计科目、会计报表规定，首次构建金融企业两大类会计科目、会计报表规定，首次构建金融企业两大类会计科目、会计报表规定，首次构建金融企业两大类会计科目、会计报表规定，首次构建了比较完整的有机统一的会计准则体系，宏观上实现了比较完整的有机统一的会计准则体系，宏观上实现了比较完整的有机统一的会计准则体系，宏观上实现了比较完整的有机统一的会计准则体系，宏观上实现了我国会计准则建设新的跨越和突破，了我国会计准则建设新的跨越和突破，了我国会计准则建设新的跨越和突破，了我国会计准则建设新的跨越
34、和突破，是中国会计史是中国会计史是中国会计史是中国会计史上里程碑似的变革（口号上里程碑似的变革（口号上里程碑似的变革（口号上里程碑似的变革（口号“与国际惯例趋同与国际惯例趋同与国际惯例趋同与国际惯例趋同”）；）；）；）；微微微微观上则影响到社会经济生活方方面面的利益。观上则影响到社会经济生活方方面面的利益。观上则影响到社会经济生活方方面面的利益。观上则影响到社会经济生活方方面面的利益。新会计准则已于新会计准则已于新会计准则已于新会计准则已于2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起在上市公司中执日起在上市公司中执日起在上市公司中执日起在上市公司中执行行行行
35、,鼓励其他企业施行。鼓励其他企业施行。鼓励其他企业施行。鼓励其他企业施行。48会会计计准准则则基本准则基本准则具体准则具体准则操作指南操作指南基本业务准则基本业务准则会计报表准则会计报表准则特殊行业准则特殊行业准则特殊业务准则特殊业务准则49 中国银监会发布了关于银行业金融机构全面执中国银监会发布了关于银行业金融机构全面执中国银监会发布了关于银行业金融机构全面执中国银监会发布了关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知行新会计准则的通知行新会计准则的通知行新会计准则的通知(银监通【银监通【银监通【银监通【2007200720072007】22222222号号号号 通知明确了银行业金融机构执行新
36、会计准则的通知明确了银行业金融机构执行新会计准则的通知明确了银行业金融机构执行新会计准则的通知明确了银行业金融机构执行新会计准则的时间表。即已经上市银行业金融机构要全面执行新会时间表。即已经上市银行业金融机构要全面执行新会时间表。即已经上市银行业金融机构要全面执行新会时间表。即已经上市银行业金融机构要全面执行新会计准则，继续完善内部管理制度和业务流程，提高执计准则，继续完善内部管理制度和业务流程，提高执计准则，继续完善内部管理制度和业务流程，提高执计准则，继续完善内部管理制度和业务流程，提高执行新会计准则的质量。政策性银行、中国农业银行、行新会计准则的质量。政策性银行、中国农业银行、行新会计准
37、则的质量。政策性银行、中国农业银行、行新会计准则的质量。政策性银行、中国农业银行、非上市的股份制银行、中国邮政储蓄银行、城市商业非上市的股份制银行、中国邮政储蓄银行、城市商业非上市的股份制银行、中国邮政储蓄银行、城市商业非上市的股份制银行、中国邮政储蓄银行、城市商业银行、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金银行、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金银行、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金银行、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、外资银行等从融公司、货币经纪公司、外资银行等从融公司、货币经纪公司、外资银行等从融公司、货币经纪公司、外资银行等从2008200
38、820082008年起按照年起按照年起按照年起按照新会计准则编制财务报告。农村商业银行、农村合作新会计准则编制财务报告。农村商业银行、农村合作新会计准则编制财务报告。农村商业银行、农村合作新会计准则编制财务报告。农村商业银行、农村合作银行、农村信用社、城市信用社、三类新型农村金融银行、农村信用社、城市信用社、三类新型农村金融银行、农村信用社、城市信用社、三类新型农村金融银行、农村信用社、城市信用社、三类新型农村金融机构等从机构等从机构等从机构等从2009200920092009年起按照新会计准则编制财务报告，具年起按照新会计准则编制财务报告，具年起按照新会计准则编制财务报告，具年起按照新会计准
39、则编制财务报告，具备条件的可以提前执行。备条件的可以提前执行。备条件的可以提前执行。备条件的可以提前执行。50 提出上述时间表主要是为了保证实施新会提出上述时间表主要是为了保证实施新会计准则的质量。因为，新会计准则中关于金融计准则的质量。因为，新会计准则中关于金融工具的准则是最复杂的，运用难度也很大，而工具的准则是最复杂的，运用难度也很大，而这些准则主要涉及银行业金融机构。比如，银这些准则主要涉及银行业金融机构。比如，银行业金融机构的资产中有行业金融机构的资产中有90%90%以上需要按金融工以上需要按金融工具的准则进行核算。具的准则进行核算。51 同时，我国银行业金融机构众多，各银行业同时，我
40、国银行业金融机构众多，各银行业金融机构的会计管理水平、人员素质、财务承金融机构的会计管理水平、人员素质、财务承受能力等方面存在着较大差距，银行业金融机受能力等方面存在着较大差距，银行业金融机构执行新会计准则的能力也有较大差别，通过构执行新会计准则的能力也有较大差别，通过分层次实施新会计准则，有利于有关的银行业分层次实施新会计准则，有利于有关的银行业金融机构进行充分准备，完善执行新会计准则金融机构进行充分准备，完善执行新会计准则的基础条件，并逐步建立适应新会计准则要求的基础条件，并逐步建立适应新会计准则要求的内部管理流程和信息处理系统，提高执行新的内部管理流程和信息处理系统，提高执行新会计准则的
41、质量。会计准则的质量。52 新会计准则具有以下六个特点：新会计准则具有以下六个特点：一是体现了与国际财务报告准则的趋同，一是体现了与国际财务报告准则的趋同，从而使海外投资者和报表使用者更容易读懂中从而使海外投资者和报表使用者更容易读懂中国企业的会计报表，降低中国企业海外上市重国企业的会计报表，降低中国企业海外上市重编财务报表的成本。编财务报表的成本。二是引入公允价值计量的要求。公允价值二是引入公允价值计量的要求。公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。式。53 三
42、是规范了企业合并、合并财务报表等重三是规范了企业合并、合并财务报表等重要会计事项。母公司对所有能控制的子公司均要会计事项。母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。即需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。即使是所有者权益为负数的子公司，只要是持续使是所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。经营的，也应纳入合并范围。四是规范了新的会计业务，将原由的表外四是规范了新的会计业务，将原由的表外项目纳入表内核算。主要是指将衍生金融工具、项目纳入表内核算。主要是指将衍生金融工具、投资性房地产、纳入表内核算。投资性房地产、纳入表内核算。54 五是制定了与重要的特
43、殊行业有关部门的五是制定了与重要的特殊行业有关部门的准则。主要包括金融保险行业、油气开采行业、准则。主要包括金融保险行业、油气开采行业、农业的会计准则。农业的会计准则。六是规定固定资产、无形资产等的减值准六是规定固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取，不得转回。备，一经提取，不得转回。55 一、会计信息目标更明确一、会计信息目标更明确 新准则新准则新准则新准则 旧准则旧准则旧准则旧准则向财务会计报告使用者提供与企向财务会计报告使用者提供与企向财务会计报告使用者提供与企向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流业财务状况、经营成果和现金流业财务状况、经营成果和现金流业财务状况、经
44、营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业量等有关的会计信息，反映企业量等有关的会计信息，反映企业量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助管理层受托责任履行情况，有助管理层受托责任履行情况，有助管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济于财务会计报告使用者作出经济于财务会计报告使用者作出经济于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括决策。财务会计报告使用者包括决策。财务会计报告使用者包括决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关投资者、债权人、政府及其有关投资者、债权人、政府及其有关投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。部门和社
45、会公众等。部门和社会公众等。部门和社会公众等。会计信息应当符合会计信息应当符合会计信息应当符合会计信息应当符合国家宏观经济管理国家宏观经济管理国家宏观经济管理国家宏观经济管理的要求，满足有关的要求，满足有关的要求，满足有关的要求，满足有关各方了解企业财务各方了解企业财务各方了解企业财务各方了解企业财务状况和经营成果的状况和经营成果的状况和经营成果的状况和经营成果的需要，满足企业加需要，满足企业加需要，满足企业加需要，满足企业加强内部经营管理的强内部经营管理的强内部经营管理的强内部经营管理的需要。需要。需要。需要。56 二、会计信息质量更可靠二、会计信息质量更可靠 会计信息不对称是投资者、债权人
46、、政府及其有关会计信息不对称是投资者、债权人、政府及其有关会计信息不对称是投资者、债权人、政府及其有关会计信息不对称是投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等所共同面临的一个问题。部门和社会公众等所共同面临的一个问题。部门和社会公众等所共同面临的一个问题。部门和社会公众等所共同面临的一个问题。所谓会计信息不对称是指企业管理当局拥有会计信所谓会计信息不对称是指企业管理当局拥有会计信所谓会计信息不对称是指企业管理当局拥有会计信所谓会计信息不对称是指企业管理当局拥有会计信息优势，掌握了不对外披露的内部信息，从而造成了会息优势，掌握了不对外披露的内部信息，从而造成了会息优势，掌握了不对外披露的内部
47、信息，从而造成了会息优势，掌握了不对外披露的内部信息，从而造成了会计信息在利益相关者之间的不同信息分布。所以，管理计信息在利益相关者之间的不同信息分布。所以，管理计信息在利益相关者之间的不同信息分布。所以，管理计信息在利益相关者之间的不同信息分布。所以，管理当局通过各种途径，以牺牲外部利益相关者的利益来牟当局通过各种途径，以牺牲外部利益相关者的利益来牟当局通过各种途径，以牺牲外部利益相关者的利益来牟当局通过各种途径，以牺牲外部利益相关者的利益来牟取他们的信息优势利益。完全消除会计信息不对称是不取他们的信息优势利益。完全消除会计信息不对称是不取他们的信息优势利益。完全消除会计信息不对称是不取他们
48、的信息优势利益。完全消除会计信息不对称是不可能的，只能在一定程度上减缓信息不对称的程度。可能的，只能在一定程度上减缓信息不对称的程度。可能的，只能在一定程度上减缓信息不对称的程度。可能的，只能在一定程度上减缓信息不对称的程度。57 （一）强调充分披露、增强披露要求（一）强调充分披露、增强披露要求 第一，创建了比较完整的财务报告体系。要求企业必须第一，创建了比较完整的财务报告体系。要求企业必须第一，创建了比较完整的财务报告体系。要求企业必须第一，创建了比较完整的财务报告体系。要求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益编制资产负债表、利
49、润表、现金流量表、所有者权益编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东股东股东股东权益权益权益权益)变动表和附注。变动表和附注。变动表和附注。变动表和附注。第二，增加了信息披露的范围。如资产负债表中的资产第二，增加了信息披露的范围。如资产负债表中的资产第二，增加了信息披露的范围。如资产负债表中的资产第二，增加了信息披露的范围。如资产负债表中的资产类、负债类增加了应单独列报的项目。类、负债类增加了应单独列报的项目。类、负债类增加了应单独列报的项目。类、负债类增加了应单独列报的项目。第三，细化了相关内容。如利润表要求按大项详细列报第三，细化了相关内容。如利润表要求按大项详细列报第三，细化
50、了相关内容。如利润表要求按大项详细列报第三，细化了相关内容。如利润表要求按大项详细列报揭示出营业外收支的结构与具体构成。揭示出营业外收支的结构与具体构成。揭示出营业外收支的结构与具体构成。揭示出营业外收支的结构与具体构成。第四，方便了分析数据的取得。如现金流量表的附列资第四，方便了分析数据的取得。如现金流量表的附列资第四，方便了分析数据的取得。如现金流量表的附列资第四，方便了分析数据的取得。如现金流量表的附列资料，现在只需资产负债表就可以直接分析调整了。料，现在只需资产负债表就可以直接分析调整了。料，现在只需资产负债表就可以直接分析调整了。料，现在只需资产负债表就可以直接分析调整了。第五，扩大